Trabajo del impuesto a la renta

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Trabajo del impuesto a la renta

  1. 1. 7.2.3 ley del impuesto a la renta(D.L 774)Artículo 14º.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, lassucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y laspersonas jurídicas. También se considerarán contribuyentes a las sociedadesconyugales que ejercieran la opción prevista en el Artículo 16º de esta ley.Para los efectos de esta ley, se considerarán personas jurídicas, a las siguientes:a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales deresponsabilidad limitada, constituidas en el país.b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.c) Las empresas de propiedad social.d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensaciónminera y las fundaciones no consideradas en el Artículo 18º.f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquiernaturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban rentade fuente peruana.g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en elpaís de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquiernaturaleza constituidas en el exterior.i) Las sociedades agrícolas de interés social.j) Inciso derogado por la Primera Disposición Transitoria y Final de la LeyNº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.(17) k)Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley Generalde Sociedades; la comunidad de bienes; jointventures, consorcios y otroscontratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independientede la de sus socios o partes contratantes.(17) Inciso incorporado por el Artículo 2° de la Ley N° 27034, publicada el 30de diciembre de 1998.(18) El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el Impuesto a laRenta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, así
  2. 2. como sobre la retribución que dichas empresas le asignen, conforme a las reglasaplicables a las personas jurídicas.(18) Párrafo sustituido por el Artículo 10° del Decreto Legislativo N° 945,publicado el 23 de diciembre de 2003.(19) En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de laLey General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condición porincurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artículo;comunidad de bienes; jointventures, consorcios y demás contratos decolaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentasserán atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las integran o que seanparte contratante.(19) Párrafo sustituido por el Artículo de la Ley N° 27034, publicada el 30 dediciembre de 1998.(20) Artículo 14°-A.- En el caso de Fondos Mutuos de Inversión en Valores yFondos de Inversión, empresariales o no, las utilidades, rentas o ganancias decapital serán atribuidas a los partícipes o inversionistas. Entiéndese por Fondo deInversión Empresarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial o totalmente,en negocios inmobiliarios o cualquier explotación económica que genere rentas detercera categoría.En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta será determinado de lasiguiente forma:1) Fideicomiso BancarioLas utilidades, rentas o ganancias de capital que se obtengan de los bienesy/o derechos que se transfieran en fideicomiso al amparo de la Ley Generaldel Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de laSuperintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, serán atribuidas alfideicomitente.El fiduciario será responsable solidario del pago del Impuesto, en su calidadde administrador del patrimonio fideicometido, de conformidad con lodispuesto por el Artículo 16° del Código Tributario. Tal responsabilidad nopodrá exceder del importe del Impuesto que se habría generado por lasactividades del negocio fiduciario.2) Fideicomiso de Titulización
  3. 3. Tratándose del Fideicomiso de Titulización a que se refiere la Ley del Mercadode Valores, las utilidades, rentas o ganancias de capital que generen seránatribuidas a los fideicomisarios, al originador o fideicomitente o a un tercero, siasí se hubiera estipulado en el acto constitutivo.3) Disposiciones aplicables a los Fideicomisos Bancarios y de TitulizaciónEn el caso del Fideicomiso Bancario y en el de Titulización deberá tenerse encuenta las siguientes disposiciones:a) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho transferidoretornará al originador o fideicomitente en el momento de la extinción delpatrimonio fideicometido:i) Los resultados que pudieran generarse en las transferencias que seefectúen para la constitución o la extinción de patrimonios fideicometidosse encuentran inafectos al Impuesto a la Renta.ii) El patrimonio fideicometido deberá considerar en su activo el valor de losbienes y/o derechos transferidos por el fideicomitente u originador, almismo costo computable que correspondía a este último.iii) El Patrimonio Fideicometido continuará depreciando o amortizando losactivos que se le hubiera transferido, en las mismas condiciones y por elplazo restante que hubiera correspondido aplicar al fideicomitente comosi tales activos hubieran permanecido en poder de este último.Lo previsto en los acápites ii) y iii) no es aplicable al Fideicomiso BancarioCultural, Filantrópico o Vitalicio, caso en el cual el bien transferido deberámantenerse, para efectos tributarios, en la contabilidad del fideicomitente.Mantiene la naturaleza de fideicomiso con retorno toda aquellatransferencia fiduciaria de bienes que, habiéndose pactado en talmodalidad, no retornen al originador o fideicomitente en el momento de laextinción del patrimonio fideicometido, por haberse producido la pérdidatotal o parcial de tales bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.b) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho transferido noretornará al originador o fideicomitente en el momento de la extinción delPatrimonio Fideicometido, la transferencia fiduciaria será tratada como unaenajenación desde el momento en que se efectuó dicha transferencia.c) Si pese a haberse pactado en el acto constitutivo que los bienes o derechosretornarían al fideicomitente, dicho retorno no se produjese a la extinción
  4. 4. del fideicomiso por operaciones efectuadas por los bienes o derechosentregados en fiducia sin observar las reglas de valor de mercado o deotros supuestos que denoten la intención de diferir el pago del Impuesto, deacuerdo a las normas que establezca el Reglamento; el fideicomitente uoriginador deberá recalcular el Impuesto a la Renta que corresponda alperiodo en el que se efectuó la transferencia fiduciaria, considerando comovalor de enajenación el valor de mercado a la fecha de la transferenciafiduciaria y como costo computable el que correspondiese a esa fecha. Estadisposición sólo será de aplicación para efectos del Impuesto a cargo delfideicomitente.Lo dispuesto en el párrafo anterior es de aplicación sin perjuicio de loseñalado en la Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario.Asimismo, el fideicomitente u originador deberá recalcular el Impuesto a laRenta que corresponda al período en el que se efectuó la transferenciafiduciaria, considerando como valor de enajenación el valor de mercado a lafecha de la transferencia fiduciaria y como costo computable el quecorrespondiese a esa fecha; cuando se produzca la enajenación de losbienes o derechos dados en fiducia, en fideicomisos con retorno, si dichoretorno no se produjese a la extinción del fideicomiso, en los siguientescasos:i) Cuando se trate de enajenaciones efectuadas entre partes vinculadas.ii) Cuando la enajenación se realice desde, hacia o a través de países oterritorios de baja o nula imposición o establecimientos permanentessituados o establecidos en tales países o territorios.En todos los demás casos, la transferencia a terceros será reconocida porel fideicomitente en el ejercicio en que se realice, de conformidad con lasnormas del Impuesto a la Renta.4) Fideicomisos TestamentariosTratándose de fideicomisos testamentarios, las utilidades, rentas o gananciasgeneradas por los bienes o derechos transferidos, serán atribuidas a losfideicomisarios que resulten beneficiarios de las mismas.De conformidad con lo dispuesto en el Artículo 247° de la Ley N° 26702, losfideicomisos testamentarios se entienden constituidos desde la apertura de lasucesión.
  5. 5. 5) Fideicomisos en GarantíaNo serán aplicables las disposiciones establecidas en este artículo a losFideicomisos en Garantía, por los cuales se constituya un patrimoniofideicometido que sirva de garantía del cumplimiento del pago de valores, decréditos o de cualquier otra obligación de conformidad con las leyes de lamateria. En estos casos, la transferencia fiduciaria no tendrá efectostributarios, el fideicomitente continuará considerando en su activo el valor delos bienes y/o derechos transferidos y el Impuesto a la Renta que generenserá de su cargo.Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garantía la transferencia fiduciariaserá tratada como una enajenación, siendo el Impuesto de cargo delfideicomitente cuando:(i) Se ejecute la garantía, desde el momento de dicha ejecución; o,(ii)Se produzca cualquiera de las situaciones previstas en el inciso c) delnumeral 3) del presente.No se otorga el tratamiento de Fideicomiso en Garantía establecido en estenumeral a aquel Patrimonio Fideicometido constituido con flujos futuros deefectivo. En estos casos, la condición de contribuyente y los efectos de latransferencia fiduciaria se sujetarán a las disposiciones establecidas en losnumerales 1), 2) ó 3) de este artículo, según corresponda.(20) Artículo sustituido por el Artículo 3° de la Ley N° 28655, publicada el 29de diciembre de 2005.Artículo 15º.- Las personas jurídicas seguirán siendo sujetos del Impuesto hastael momento en que se extingan.Artículo 16º.- En el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga cadacónyuge serán declaradas independientemente por cada uno de ellos. Las rentasproducidas por bienes comunes serán atribuidas, por igual, a cada uno de loscónyuges; sin embargo, éstos podrán optar por atribuirlas a uno solo de ellos paraefectos de la declaración y pago como sociedad conyugal.Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser acumuladas a las delcónyuge que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.Artículo 17º.- Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarán, para los finesdel impuesto, como de una persona natural, hasta el momento en que se dicte ladeclaratoria de herederos o se inscriba en los Registros Públicos el testamento.
  6. 6. Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento y por el período quetranscurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente losbienes que constituyen la masa hereditaria, el cónyuge supérstite, los herederos ylos demás sucesores a título gratuito deberán incorporar a sus propias rentas laproporción que les corresponda en las rentas de la sucesión de acuerdo con suparticipación en el acervo sucesorio, excepto en los casos en que los legatariosdeban computar las producidas por los bienes legados.A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienesque constituyen la masa hereditaria, cada uno de los herederos deberá computarlas rentas producidas por los bienes que se les haya adjudicado.los otros perceptores de renta de tercera categoria estan obligados a llevarregistros de compras y ventas conjuntaqmente con el diario simplificado , cuandoobtengan ingresos brutos anuales de hata 150 UIT.(R,G)Los que obtengan más de 150 UIT de ingresos brutos anuales deberán llevancontabilidad completa (R.G)Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta categoría deberán llevar librosde ingresosLos contribuyentes de régimen especial del impuesto a la renta están obligados aanotar sus operaciones en el registro de ventas e ingresos y en el registro decompras.Deberán registrar en el libro de inventario y balances los activos fijos cuyo valorsupere el 5% de la UIT, No podrán contar con activos fijos cuyo valor superen las15 UIT.

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