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VERDADES DOS SANTOS JOÃO
Avocat /Advogado /European Lawyer
	
  
LE	
  RÉGIME	
  FISCAL	
  PORTUGAIS	
  DU	
  RÉSIDENT	
  NON	
  HABITUEL	
  
	
  

1 Cadre	
  général	
  

Le	
   Décret-­‐loi	
   du	
   23	
   septembre	
   2009	
   a	
   créé	
   le	
   statut	
   de	
   résident	
   fiscal	
   non	
  
habituel	
   visant	
   les	
   non-­‐résidents	
   qui	
   envisagent	
   d’établir	
   une	
   résidence	
  
permanente	
  au	
  Portugal,	
  ainsi	
  que	
  les	
  résidents	
  temporaires.	
  
(i) Bénéficiaires	
   :	
   Les	
   personnes	
   qui	
   deviennent	
   résidents	
   fiscaux	
   au	
  
Portugal	
  et	
  qui,	
  au	
  cours	
  des	
  5	
  dernières	
  années,	
  n’ont	
  pas	
  résidé	
  sur	
  
le	
  territoire	
  portugais.	
  
(ii) Avantages	
  :	
  Le	
  statut	
  de	
  résident	
  non	
  habituel	
  permet	
  de	
  bénéficier	
  d’un	
  
taux	
   spécial	
   d’imposition	
   de	
   20%	
   pour	
   certains	
   revenus	
   de	
   source	
  
portugaise	
   et	
   de	
   bénéficier	
   d’une	
   exonération	
   sur	
   les	
   revenus	
   de	
  
source	
  étrangère.	
  
(iii)Application	
   temporelle	
   :	
   Le	
   contribuable	
   qui	
   est	
   considéré	
   comme	
  
résident	
   non	
   habituel	
   acquiert	
   le	
   droit	
   d’être	
   imposé	
   comme	
   tel	
  
pendant	
   une	
   période	
   de	
   10	
   années	
   consécutives	
   à	
   partir	
   de	
   l’année	
   de	
  
son	
   inscription	
   en	
   tant	
   que	
   résident	
   sur	
   le	
   territoire	
   portugais	
   (dès	
  
lors	
   que,	
   durant	
   cette	
   période,	
   il	
   est	
   considéré	
   comme	
   résident	
   au	
  
Portugal).	
  À	
  l’issue	
  de	
  cette	
  période	
  de	
  10	
  ans,	
  il	
  sera	
  imposé	
  selon	
  le	
  
régime	
  traditionnel	
  de	
  l’impôt	
  sur	
  le	
  revenu	
  des	
  personnes	
  physiques	
  
portugais	
   («	
  Imposto	
   sobre	
   o	
   Rendimento	
   das	
   pessoas	
   Singulares	
  »,	
   ci-­‐
après	
  «	
  IRS	
  »).	
  
2 Conditions	
  requises	
  	
  
Pour	
  bénéficier	
  du	
  régime	
  de	
  résident	
  non	
  habituel,	
  le	
  contribuable	
  doit	
  remplir	
  
cumulativement	
  les	
  conditions	
  suivantes	
  :	
  
(i) devenir	
  résident	
  fiscal	
  au	
  Portugal,	
  conformément	
  aux	
  critères	
  du	
  Code	
  de	
  
l’IRS	
  ;	
  
(ii) ne	
   pas	
   avoir	
   résidé	
   au	
   Portugal	
   au	
   cours	
   des	
   5	
   années	
   précédant	
   son	
  
inscription	
  à	
  ce	
  régime	
  ;	
  
(iii)lors	
   de	
   son	
   inscription	
   comme	
   résident	
   sur	
   le	
   territoire	
   portugais,	
  
demander	
  son	
  inscription	
  (auprès	
  de	
  l’Administration	
  fiscale)	
  comme	
  
résident	
  non	
  habituel.	
  
3 Résidence	
  fiscale	
  au	
  Portugal	
  	
  
Une	
   personne	
   est	
   considérée	
   comme	
   résidente	
   fiscale	
   au	
   Portugal	
   lorsque,	
   au	
  
cours	
  d’une	
  année	
  civile,	
  elle	
  remplit	
  l’une	
  des	
  conditions	
  suivantes	
  :	
  
(i) elle	
  est	
  restée	
  sur	
  le	
  territoire	
  national	
  plus	
  de	
  183	
  jours,	
  consécutifs	
  ou	
  
non	
  ;	
  ou	
  
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PORTUGAL

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Barreau de Luxembourg - Avocat exerçant sous leur titre professionnel d’origine
14, rue des Bains, L-1212 Luxembourg (Main Office)
Tel. +352-27858688 • Fax +352-462181 • joao.verdadesdossantos@barreau.lu
SKYPE : dr :verdades_dos_santos
Ordem dos Advogados de Portugal – Cédula n.º 44260L
Avenida António Augusto de Aguiar, 55- 2º Dt.º- 1050-017-Lisboa
Tel.+ 351 213188020 • Fax+ 351 213188029 • verdades_dos_santos-44260l@adv.oa.pt
VERDADES DOS SANTOS JOÃO
Avocat /Advogado /European Lawyer
(ii) au	
   31	
   décembre,	
   elle	
   dispose	
   au	
   Portugal	
   d’un	
   logement	
   dans	
   des	
  
conditions	
   qui	
   supposent	
   son	
   intention	
   de	
   le	
   conserver	
   et	
   de	
   l’occuper	
  
à	
  titre	
  de	
  résidence	
  habituelle	
  ;	
  ou	
  
(iii)elle	
  fait	
  partie	
  d’un	
  ménage	
  dont	
  l’un	
  des	
  membres	
  est	
  résident	
  fiscal	
  au	
  
Portugal.	
  
4 Inscription	
  
(i) Lors	
  de	
  leur	
  inscription,	
  les	
  contribuables	
  devront	
  déclarer	
  que,	
  dans	
  les	
  5	
  
années	
   précédentes,	
   ils	
   ne	
   remplissaient	
   pas	
   les	
   conditions	
   requises	
  
pour	
  devenir	
  résidents	
  sur	
  le	
  territoire	
  portugais	
  (conformément	
  à	
  la	
  
Circulaire	
  n°9/2012,	
  une	
  simple	
  déclaration	
  suffit).	
  
(ii) S’il	
   existe	
   des	
   doutes	
   ou	
   des	
   preuves	
   quant	
   au	
   défaut	
   de	
   véracité	
   de	
   la	
  
déclaration,	
   l’Administration	
   fiscale	
   pourra	
   demander	
   des	
   éléments	
  
supplémentaires	
  de	
  preuve.	
  
(iii) Dans	
   ce	
   cas,	
   elle	
   pourra	
   exiger	
   un	
   certificat	
   de	
   résidence	
   à	
   l’étranger	
  
ou	
   des	
   documents	
   attestant	
   l’existence	
   de	
   liens	
   personnels	
   et	
  
économiques	
  étroits	
  avec	
  un	
  autre	
  État.	
  
	
  
5 Imposition	
  	
  
5.1

Les	
  revenus	
  de	
  source	
  portugaise	
  

(i) Les	
  revenus	
  des	
  catégories	
  A	
  (revenus	
  du	
  travail	
  salarié)	
  et	
  B	
  (revenus	
  
du	
   travail	
   entrepreneurial	
   et	
   professionnel)	
   de	
   l’IRS	
  sont	
   imposés	
   au	
  
taux	
   spécial	
   de	
   20%,	
   à	
   condition	
   qu’ils	
   proviennent	
   de	
   l’exercice	
  
d’activités	
   à	
   haute	
   valeur	
   ajoutée	
   –	
   activités	
   définies	
   dans	
  
l’Ordonnance	
  n°12/2010	
  du	
  7	
  janvier	
  (voir	
  Annexe).	
  
(ii) Les	
   autres	
   revenus	
   (compris	
   dans	
   les	
   autres	
   catégories	
   de	
   l’IRS)	
  sont	
  
imposés	
   selon	
   les	
   règles	
   de	
   droit	
   commun	
   applicables	
   aux	
   résidents	
  
ordinaires	
   et,	
   par	
   conséquent,	
   soumis	
   au	
   barème	
   progressif	
   de	
   l’impôt	
  
sur	
   le	
   revenu	
   portugais	
   (jusqu’à	
   46,5%,	
   auquel	
   pourra	
   s’ajouter	
   une	
  
taxe	
  supplémentaire	
  de	
  2,5%,	
  sur	
  le	
  montant	
  des	
  revenus	
  imposables	
  
dépassant	
  153	
  300€).	
  	
  	
  
	
  
5.2
Les	
  revenus	
  de	
  source	
  étrangère	
  
(i) Élimination	
  de	
  la	
  double	
  imposition	
  internationale	
  à	
  travers	
  l’application	
  
de	
  la	
  méthode	
  de	
  l’exonération	
  :	
  si	
  certaines	
  conditions	
  sont	
  remplies,	
  
les	
  revenus	
  obtenus	
  à	
  l’étranger	
  ne	
  seront	
  pas	
  imposés	
  au	
  Portugal	
  (ils	
  
seront	
  toutefois	
  comptabilisés	
  avec	
  les	
  revenus	
  de	
  source	
  interne	
  qui	
  
ne	
  sont	
  pas	
  soumis	
  au	
  taux	
  spécial	
  de	
  20%,	
  afin	
  de	
  déterminer	
  le	
  taux	
  
progressif	
  applicable	
  au	
  revenu	
  total).	
  

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Barreau de Luxembourg - Avocat exerçant sous leur titre professionnel d’origine
14, rue des Bains, L-1212 Luxembourg (Main Office)
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Ordem dos Advogados de Portugal – Cédula n.º 44260L
Avenida António Augusto de Aguiar, 55- 2º Dt.º- 1050-017-Lisboa
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VERDADES DOS SANTOS JOÃO
Avocat /Advogado /European Lawyer
(ii) La	
   Circulaire	
   n°2/2010	
   prévoit	
   que	
   les	
   revenus	
   des	
   catégories	
   A	
   et	
   B	
  
obtenus	
   à	
   l’étranger,	
   auxquels	
   n’est	
   pas	
   appliquée	
   la	
   méthode	
   de	
  
l’exonération	
  (parce	
  qu’ils	
  ne	
  remplissent	
  pas	
  les	
  conditions	
  requises),	
  
seront	
   taxés	
   au	
   taux	
   spécial	
   de	
   20%,	
   si	
   ceux-­‐ci	
   résultent	
   d’une	
   activité	
  
à	
  haute	
  valeur	
  ajoutée.	
  
	
  
1. Conditions	
   requises	
   pour	
   l’application	
   de	
   l’exonération	
   à	
   l’égard	
   des	
  
revenus	
  de	
  la	
  catégorie	
  A	
  (travail	
  salarié)	
  
Il	
  suffit	
  que	
  soit	
  remplie	
  l’une	
  des	
  conditions	
  suivantes	
  :	
  
(i) ces	
   revenus	
   sont	
   effectivement	
   imposés	
   dans	
   l’autre	
   État	
   contractant,	
  
conformément	
   à	
   la	
   Convention	
   visant	
   à	
   éliminer	
   la	
   double	
   imposition	
  
conclue	
  par	
  le	
  Portugal	
  avec	
  cet	
  État	
  ;	
  ou	
  
(ii) en	
   l’absence	
   d’une	
   telle	
   Convention,	
   ces	
   revenus	
   sont	
   effectivement	
  
imposés	
   dans	
   l’autre	
   pays,	
   territoire	
   ou	
   région,	
   à	
   condition	
   qu’ils	
   ne	
  
soient	
  pas	
  considérés	
  comme	
  obtenus	
  sur	
  le	
  territoire	
  portugais.	
  
	
  
Si	
  ces	
  revenus	
  ne	
  sont	
  pas	
  imposés	
  dans	
  l’État	
  de	
  la	
  source,	
  ils	
  bénéficieront	
  du	
  
taux	
  préférentiel	
  d’imposition	
  de	
  20%.	
  
	
  
Remarque	
  :	
  Le	
  résident	
  non	
  habituel	
  pourra	
  toujours	
  opter	
  pour	
  l’application	
  de	
  la	
  
méthode	
  du	
  crédit	
  d’impôt,	
  auquel	
  cas	
  il	
  devra	
  obligatoirement	
  inclure	
  son	
  revenu	
  
à	
  des	
  fins	
  fiscales.	
  
	
  
2. Conditions	
   requises	
   pour	
   l’application	
   de	
   l’exonération	
   à	
   l’égard	
   des	
  
revenus	
   des	
   catégories	
   B,	
   E,	
   F	
   et	
   G	
   (revenus	
   professionnels,	
  
entrepreneuriaux,	
  fonciers,	
  revenus	
  du	
  capital	
  et	
  gains	
  en	
  capital)	
  
Il	
  suffit	
  que	
  soit	
  remplie	
  l’une	
  des	
  conditions	
  suivantes	
  :	
  
(I) ces	
   revenus	
   peuvent	
   être	
   imposés	
   dans	
   l’autre	
   État	
   contractant,	
  
conformément	
   à	
   la	
   Convention	
   visant	
   à	
   éviter	
   la	
   double	
   imposition	
  
conclue	
  par	
  le	
  Portugal	
  avec	
  cet	
  État	
  ;	
  ou	
  
(II) en	
  l’absence	
  d’une	
  telle	
  Convention,	
  ils	
  peuvent	
  être	
  imposés	
  dans	
  l’autre	
  
pays,	
   territoire	
   ou	
   région,	
   conformément	
   au	
   Modèle	
   OCDE	
   de	
  
Convention	
  fiscale	
  concernant	
  le	
  revenu	
  et	
  la	
  fortune,	
  à	
  condition	
  que	
  
ces	
   revenus	
   ne	
   proviennent	
   pas	
   d’un	
   territoire	
   qualifié	
   de	
   paradis	
  
fiscal	
  par	
  le	
  Portugal	
  et	
  qu’ils	
  ne	
  soient	
  pas	
  considérés	
  comme	
  obtenus	
  
sur	
  le	
  territoire	
  portugais.	
  
	
  
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VERDADES DOS SANTOS JOÃO
Avocat /Advogado /European Lawyer
Il	
  n’est	
  pas	
  nécessaire,	
  ici,	
  que	
  ces	
  revenus	
  soient	
  effectivement	
  taxés	
  à	
  l’étranger,	
  
mais	
  qu’ils	
  puissent	
  l’être	
  potentiellement.	
  
	
  
À	
   défaut	
   d’imposition	
   dans	
   l’État	
   de	
   la	
   source,	
   ces	
   revenus	
   pourront	
   toutefois	
  
bénéficier	
  du	
  taux	
  préférentiel	
  d’imposition	
  de	
  20%.	
  
	
  
3. Conditions	
   requises	
   pour	
   l’application	
   de	
   l’exonération	
   à	
   l’égard	
   des	
  
revenus	
   de	
   la	
   catégorie	
   H	
   (pensions)	
  :	
   le	
   cas	
   particulier	
   des	
   retraités	
  
étrangers	
  
Il	
  suffit	
  que	
  soit	
  remplie	
  l’une	
  des	
  conditions	
  suivantes	
  :	
  
(i) ces	
   revenus	
   sont	
   imposés	
   dans	
   l’autre	
   État	
   contractant,	
   conformément	
   à	
  
la	
   Convention	
   visant	
   à	
   éviter	
   la	
   double	
   imposition	
   conclue	
   par	
   le	
  
Portugal	
  avec	
  cet	
  État	
  ;	
  ou	
  
(ii) ils	
  ne	
  sont	
  pas	
  considérés	
  comme	
  obtenus	
  sur	
  le	
  territoire	
  portugais.	
  	
  
	
  
IMPORTANT	
  :	
  Ce	
  régime	
  apparaît	
  très	
  attractif	
  pour	
  les	
  retraités	
  étrangers,	
  dont	
  
les	
   pensions	
   proviennent	
   d’États	
   qui,	
   en	
   vertu	
   de	
   la	
   Convention	
   visant	
   à	
   éviter	
   la	
  
double	
   imposition	
   conclue	
   entre	
   le	
   Portugal	
   et	
   cet	
   État,	
   attribuent	
   une	
  
compétence	
   exclusive	
   d’imposition	
   des	
   pensions	
   à	
   l’État	
   de	
   résidence	
   du	
  
bénéficiaire	
  (ex.	
  :	
  les	
  États-­‐Unis,	
  la	
  Suisse,	
  le	
  Luxembourg,	
  Malte,	
  Espagne,	
  etc.)	
  →	
  
Double	
  non-­‐imposition,	
  à	
  savoir,	
  les	
  revenus	
  ne	
  sont	
  pas	
  imposés	
  dans	
  l’État	
  de	
  
la	
  source	
  et	
  sont	
  exonérés	
  dans	
  l’État	
  de	
  résidence.	
  
	
  
En	
   pratique,	
   ce	
   dispositif	
   permet	
   souvent	
   d’aboutir	
   à	
   une	
   double	
   exonération	
  
dans	
   l’État	
   de	
   la	
   source	
   et	
   au	
   Portugal,	
   dans	
   la	
   mesure	
   où	
   la	
   plupart	
   des	
  
Conventions	
   fiscales	
   conclues	
   par	
   le	
   Portugal,	
   sur	
   la	
   base	
   du	
   modèle	
   OCDE,	
  
prévoit	
   une	
   imposition	
   exclusive	
   de	
   l’État	
   de	
   résidence	
   du	
   contribuable	
   en	
   ce	
   qui	
  
concerne	
   les	
   pensions	
   privées.	
   Seules	
   les	
   pensions	
   publiques	
   sont,	
   en	
   principe,	
  
exclusivement	
  imposables	
  dans	
  l’État	
  de	
  l’organisme	
  payeur.	
  
	
  
EXEMPLE	
  :	
  La	
  Convention	
  fiscale	
  conclue	
  entre	
  la	
  France	
  et	
  le	
  Portugal	
  attribue	
  
le	
   droit	
   exclusif	
   d’imposer	
   les	
   pensions	
   privées	
   à	
   l’État	
   de	
   résidence.	
   Les	
  
personnes	
  résidant	
  plus	
  de	
  183	
  jours	
  au	
  Portugal	
  et	
  n’ayant	
  jamais	
  été	
  résidentes	
  
fiscales	
   portugaises	
   durant	
   les	
   5	
   dernières	
   années	
   pourront	
   donc	
   bénéficier	
   du	
  
statut	
  de	
  résident	
  non	
  habituel	
  au	
  Portugal.	
  Dans	
  ces	
  conditions,	
  les	
  pensions	
  de	
  
retraite	
   privées	
   de	
   source	
   française	
   ne	
   seront	
   pas	
   imposables	
   en	
   France	
   et	
  
seront,	
  en	
  outre,	
  exonérées	
  au	
  Portugal.	
  
	
  

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VERDADES DOS SANTOS JOÃO
Avocat /Advogado /European Lawyer
6 ANNEXE	
  
	
  
Ordonnance	
  n°12/2010	
  
Activités	
  à	
  haute	
  valeur	
  ajoutée	
  	
  
	
  
1	
  –	
  Architectes,	
  ingénieurs	
  et	
  techniciens	
  similaires	
  :	
  	
  
101	
  –	
  Architectes	
  ;	
  	
  
102	
  –	
  Ingénieurs	
  ;	
  
103	
  –	
  Géologues.	
  	
  
2	
  –	
  Artistes,	
  acteurs	
  et	
  musiciens	
  :	
  	
  
201	
  –	
  Artistes	
  de	
  théâtre,	
  ballet,	
  cinéma,	
  radio	
  et	
  télévision;	
  
202	
  –	
  Chanteurs	
  ;	
  
203	
  –	
  Sculpteurs	
  ;	
  
204	
  –	
  Musiciens	
  ;	
  
205	
  –	
  Peintres.	
  
3	
  –	
  Auditeurs	
  :	
  
301	
  –	
  Auditeurs	
  ;	
  
302	
  –	
  Conseillers	
  fiscaux.	
  
4	
  –	
  Médecins	
  et	
  dentistes	
  :	
  	
  
401	
  –	
  Dentistes	
  ;	
  	
  
402	
  –	
  Analystes	
  ;	
  	
  
403	
  –	
  Chirurgiens	
  ;	
  
404	
  –	
  Médecins	
  de	
  bord	
  dans	
  des	
  navires	
  ;	
  	
  
405	
  –	
  Médecins	
  généralistes	
  ;	
  
406	
  –	
  Dentistes	
  	
  
407	
  –	
  Stomatologues	
  ;	
  	
  
408	
  –	
  Médecins	
  rééducateurs	
  ;	
  
409	
  –	
  Gastro-­‐entérologues	
  ;	
  	
  
410	
  –	
  Ophtalmologistes	
  	
  
411	
  –	
  Orthopédistes	
  ;	
  	
  
412	
  –	
  Otolaryngologistes	
  (ORL)	
  ;	
  	
  
413	
  –	
  Pédiatres	
  ;	
  
414	
  –	
  Radiologues	
  ;	
  	
  
415	
  –	
  Médecins	
  d’autres	
  spécialités.	
  	
  
5	
  –	
  Professeurs	
  :	
  	
  
501	
  –	
  Professeurs	
  d’université.	
  
6	
  –	
  Psychologues	
  :	
  	
  
601	
  –	
  Psychologues.	
  	
  
7	
  –	
  Professions	
  libérales,	
  techniques	
  et	
  assimilées	
  :	
  	
  
701	
  –	
  Archéologues	
  ;	
  	
  
702	
  –	
  Biologistes	
  et	
  experts	
  en	
  sciences	
  de	
  la	
  vie	
  ;	
  
page/ página
LUXEMBOURG

PORTUGAL

5

Barreau de Luxembourg - Avocat exerçant sous leur titre professionnel d’origine
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VERDADES DOS SANTOS JOÃO
Avocat /Advogado /European Lawyer
703	
  –	
  Programmeurs	
  informatique	
  ;	
  	
  
704	
   –	
   Conseil	
   et	
   programmation	
   informatique	
   et	
   activités	
   liées	
   aux	
  
technologies	
  de	
  l’information	
  et	
  de	
  l’informatique	
  ;	
  
705	
  –	
  Activités	
  de	
  programmation	
  informatique	
  ;	
  	
  
706	
  –	
  Activités	
  de	
  conseil	
  en	
  informatique	
  ;	
  	
  
707	
  –	
  Gestion	
  et	
  exploitation	
  du	
  matériel	
  informatique	
  ;	
  	
  
708	
  –	
  Activités	
  des	
  services	
  de	
  l’information	
  ;	
  
709	
   –	
   Activités	
   de	
   traitement	
   des	
   données,	
   d’hébergement	
   et	
   activités	
  
connexes	
  ;	
  portails	
  Web	
  ;	
  	
  
710	
   –	
   Activités	
   de	
   traitement	
   des	
   données,	
   d’hébergement	
   et	
   activités	
  
connexes	
  ;	
  
711	
  –	
  Autres	
  activités	
  des	
  services	
  de	
  l’information	
  ;	
  
712	
  –	
  Activités	
  des	
  agences	
  de	
  presse	
  ;	
  	
  
713	
  –	
  Autres	
  activités	
  des	
  services	
  de	
  l’information	
  ;	
  	
  
714	
  –	
  Activités	
  de	
  recherche	
  scientifique	
  et	
  de	
  développement	
  ;	
  
715	
  –	
  Recherche	
  et	
  développement	
  des	
  sciences	
  physiques	
  et	
  naturelles	
  ;	
  	
  
716	
  –	
  Recherche	
  et	
  développement	
  en	
  biotechnologie	
  ;	
  	
  
717	
  –	
  Designers.	
  	
  
8	
  –	
  Investisseurs,	
  administrateurs	
  et	
  gestionnaires	
  :	
  	
  
801	
  –	
  Investisseurs,	
  administrateurs	
  et	
  gestionnaires	
  d’entreprises	
  favorisant	
  
l’investissement	
  productif,	
  	
  dès	
  lors	
  qu’ils	
  sont	
  affectés	
  à	
  des	
  projets	
  éligibles	
  
et	
   sous	
   contrats	
   de	
   concession	
   d’avantages	
   fiscaux	
   conclus	
   en	
   vertu	
   du	
   Code	
  
général	
  des	
  impôts,	
  approuvé	
  par	
  le	
  Décret-­‐loi	
  n°249/2009,	
  du	
  23	
  septembre	
  ;	
  	
  
802	
  –	
  Cadres	
  supérieurs	
  d’entreprises.	
  
	
  
Avertissement	
  
Les	
  informations	
  contenues	
  dans	
  le	
  présent	
  document	
  sont	
  de	
  nature	
  générale	
  et	
  
n’ont	
  pas	
  vocation	
  à	
  tenir	
  compte	
  des	
  circonstances	
  tenant	
  à	
  une	
  personne	
  ou	
  à	
  
une	
   entité	
   en	
   particulier.	
   Bien	
   que	
   je	
   m'efforce	
   de	
   fournir	
   des	
   informations	
  
précises	
   et	
   en	
   temps	
   opportun,	
   il	
   n’y	
   a	
   aucune	
   garantie	
   que	
   ces	
   informations	
  
soient	
  exactes	
  à	
  la	
  date	
  à	
  laquelle	
  elles	
  sont	
  reçues	
  où	
  qu’elles	
  continueront	
  à	
  être	
  
exactes	
  à	
  l'avenir.	
  Personne	
  ne	
  devrait	
  utiliser	
  ces	
  informations	
  sans	
  des	
  conseils	
  
appropriés	
   après	
   un	
   examen	
   approfondi	
   de	
   sa	
   situation	
   particulière.	
   Par	
  
conséquent,	
   Maître	
   VERDADES	
   DOS	
   SANTOS	
   ne	
   saurait	
   être	
   tenu	
   responsable	
  
pour	
   les	
   éventuelles	
   erreurs,	
   omissions	
   ou	
   opinions	
   contenues	
   dans	
   le	
   présent	
  
document	
   et	
   pour	
   la	
   mise	
   en	
   œuvre,	
   sans	
   sa	
   participation	
   active,	
   des	
   principes	
  
qui	
  y	
  sont	
  énoncés.	
  

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LE RÉGIME FISCAL PORTUGAIS DU RÉSIDENT NON HABITUEL

  • 1. VERDADES DOS SANTOS JOÃO Avocat /Advogado /European Lawyer   LE  RÉGIME  FISCAL  PORTUGAIS  DU  RÉSIDENT  NON  HABITUEL     1 Cadre  général   Le   Décret-­‐loi   du   23   septembre   2009   a   créé   le   statut   de   résident   fiscal   non   habituel   visant   les   non-­‐résidents   qui   envisagent   d’établir   une   résidence   permanente  au  Portugal,  ainsi  que  les  résidents  temporaires.   (i) Bénéficiaires   :   Les   personnes   qui   deviennent   résidents   fiscaux   au   Portugal  et  qui,  au  cours  des  5  dernières  années,  n’ont  pas  résidé  sur   le  territoire  portugais.   (ii) Avantages  :  Le  statut  de  résident  non  habituel  permet  de  bénéficier  d’un   taux   spécial   d’imposition   de   20%   pour   certains   revenus   de   source   portugaise   et   de   bénéficier   d’une   exonération   sur   les   revenus   de   source  étrangère.   (iii)Application   temporelle   :   Le   contribuable   qui   est   considéré   comme   résident   non   habituel   acquiert   le   droit   d’être   imposé   comme   tel   pendant   une   période   de   10   années   consécutives   à   partir   de   l’année   de   son   inscription   en   tant   que   résident   sur   le   territoire   portugais   (dès   lors   que,   durant   cette   période,   il   est   considéré   comme   résident   au   Portugal).  À  l’issue  de  cette  période  de  10  ans,  il  sera  imposé  selon  le   régime  traditionnel  de  l’impôt  sur  le  revenu  des  personnes  physiques   portugais   («  Imposto   sobre   o   Rendimento   das   pessoas   Singulares  »,   ci-­‐ après  «  IRS  »).   2 Conditions  requises     Pour  bénéficier  du  régime  de  résident  non  habituel,  le  contribuable  doit  remplir   cumulativement  les  conditions  suivantes  :   (i) devenir  résident  fiscal  au  Portugal,  conformément  aux  critères  du  Code  de   l’IRS  ;   (ii) ne   pas   avoir   résidé   au   Portugal   au   cours   des   5   années   précédant   son   inscription  à  ce  régime  ;   (iii)lors   de   son   inscription   comme   résident   sur   le   territoire   portugais,   demander  son  inscription  (auprès  de  l’Administration  fiscale)  comme   résident  non  habituel.   3 Résidence  fiscale  au  Portugal     Une   personne   est   considérée   comme   résidente   fiscale   au   Portugal   lorsque,   au   cours  d’une  année  civile,  elle  remplit  l’une  des  conditions  suivantes  :   (i) elle  est  restée  sur  le  territoire  national  plus  de  183  jours,  consécutifs  ou   non  ;  ou   page/ página LUXEMBOURG PORTUGAL 1 Barreau de Luxembourg - Avocat exerçant sous leur titre professionnel d’origine 14, rue des Bains, L-1212 Luxembourg (Main Office) Tel. +352-27858688 • Fax +352-462181 • joao.verdadesdossantos@barreau.lu SKYPE : dr :verdades_dos_santos Ordem dos Advogados de Portugal – Cédula n.º 44260L Avenida António Augusto de Aguiar, 55- 2º Dt.º- 1050-017-Lisboa Tel.+ 351 213188020 • Fax+ 351 213188029 • verdades_dos_santos-44260l@adv.oa.pt
  • 2. VERDADES DOS SANTOS JOÃO Avocat /Advogado /European Lawyer (ii) au   31   décembre,   elle   dispose   au   Portugal   d’un   logement   dans   des   conditions   qui   supposent   son   intention   de   le   conserver   et   de   l’occuper   à  titre  de  résidence  habituelle  ;  ou   (iii)elle  fait  partie  d’un  ménage  dont  l’un  des  membres  est  résident  fiscal  au   Portugal.   4 Inscription   (i) Lors  de  leur  inscription,  les  contribuables  devront  déclarer  que,  dans  les  5   années   précédentes,   ils   ne   remplissaient   pas   les   conditions   requises   pour  devenir  résidents  sur  le  territoire  portugais  (conformément  à  la   Circulaire  n°9/2012,  une  simple  déclaration  suffit).   (ii) S’il   existe   des   doutes   ou   des   preuves   quant   au   défaut   de   véracité   de   la   déclaration,   l’Administration   fiscale   pourra   demander   des   éléments   supplémentaires  de  preuve.   (iii) Dans   ce   cas,   elle   pourra   exiger   un   certificat   de   résidence   à   l’étranger   ou   des   documents   attestant   l’existence   de   liens   personnels   et   économiques  étroits  avec  un  autre  État.     5 Imposition     5.1 Les  revenus  de  source  portugaise   (i) Les  revenus  des  catégories  A  (revenus  du  travail  salarié)  et  B  (revenus   du   travail   entrepreneurial   et   professionnel)   de   l’IRS  sont   imposés   au   taux   spécial   de   20%,   à   condition   qu’ils   proviennent   de   l’exercice   d’activités   à   haute   valeur   ajoutée   –   activités   définies   dans   l’Ordonnance  n°12/2010  du  7  janvier  (voir  Annexe).   (ii) Les   autres   revenus   (compris   dans   les   autres   catégories   de   l’IRS)  sont   imposés   selon   les   règles   de   droit   commun   applicables   aux   résidents   ordinaires   et,   par   conséquent,   soumis   au   barème   progressif   de   l’impôt   sur   le   revenu   portugais   (jusqu’à   46,5%,   auquel   pourra   s’ajouter   une   taxe  supplémentaire  de  2,5%,  sur  le  montant  des  revenus  imposables   dépassant  153  300€).         5.2 Les  revenus  de  source  étrangère   (i) Élimination  de  la  double  imposition  internationale  à  travers  l’application   de  la  méthode  de  l’exonération  :  si  certaines  conditions  sont  remplies,   les  revenus  obtenus  à  l’étranger  ne  seront  pas  imposés  au  Portugal  (ils   seront  toutefois  comptabilisés  avec  les  revenus  de  source  interne  qui   ne  sont  pas  soumis  au  taux  spécial  de  20%,  afin  de  déterminer  le  taux   progressif  applicable  au  revenu  total).   page/ página LUXEMBOURG PORTUGAL 2 Barreau de Luxembourg - Avocat exerçant sous leur titre professionnel d’origine 14, rue des Bains, L-1212 Luxembourg (Main Office) Tel. +352-27858688 • Fax +352-462181 • joao.verdadesdossantos@barreau.lu SKYPE : dr :verdades_dos_santos Ordem dos Advogados de Portugal – Cédula n.º 44260L Avenida António Augusto de Aguiar, 55- 2º Dt.º- 1050-017-Lisboa Tel.+ 351 213188020 • Fax+ 351 213188029 • verdades_dos_santos-44260l@adv.oa.pt
  • 3. VERDADES DOS SANTOS JOÃO Avocat /Advogado /European Lawyer (ii) La   Circulaire   n°2/2010   prévoit   que   les   revenus   des   catégories   A   et   B   obtenus   à   l’étranger,   auxquels   n’est   pas   appliquée   la   méthode   de   l’exonération  (parce  qu’ils  ne  remplissent  pas  les  conditions  requises),   seront   taxés   au   taux   spécial   de   20%,   si   ceux-­‐ci   résultent   d’une   activité   à  haute  valeur  ajoutée.     1. Conditions   requises   pour   l’application   de   l’exonération   à   l’égard   des   revenus  de  la  catégorie  A  (travail  salarié)   Il  suffit  que  soit  remplie  l’une  des  conditions  suivantes  :   (i) ces   revenus   sont   effectivement   imposés   dans   l’autre   État   contractant,   conformément   à   la   Convention   visant   à   éliminer   la   double   imposition   conclue  par  le  Portugal  avec  cet  État  ;  ou   (ii) en   l’absence   d’une   telle   Convention,   ces   revenus   sont   effectivement   imposés   dans   l’autre   pays,   territoire   ou   région,   à   condition   qu’ils   ne   soient  pas  considérés  comme  obtenus  sur  le  territoire  portugais.     Si  ces  revenus  ne  sont  pas  imposés  dans  l’État  de  la  source,  ils  bénéficieront  du   taux  préférentiel  d’imposition  de  20%.     Remarque  :  Le  résident  non  habituel  pourra  toujours  opter  pour  l’application  de  la   méthode  du  crédit  d’impôt,  auquel  cas  il  devra  obligatoirement  inclure  son  revenu   à  des  fins  fiscales.     2. Conditions   requises   pour   l’application   de   l’exonération   à   l’égard   des   revenus   des   catégories   B,   E,   F   et   G   (revenus   professionnels,   entrepreneuriaux,  fonciers,  revenus  du  capital  et  gains  en  capital)   Il  suffit  que  soit  remplie  l’une  des  conditions  suivantes  :   (I) ces   revenus   peuvent   être   imposés   dans   l’autre   État   contractant,   conformément   à   la   Convention   visant   à   éviter   la   double   imposition   conclue  par  le  Portugal  avec  cet  État  ;  ou   (II) en  l’absence  d’une  telle  Convention,  ils  peuvent  être  imposés  dans  l’autre   pays,   territoire   ou   région,   conformément   au   Modèle   OCDE   de   Convention  fiscale  concernant  le  revenu  et  la  fortune,  à  condition  que   ces   revenus   ne   proviennent   pas   d’un   territoire   qualifié   de   paradis   fiscal  par  le  Portugal  et  qu’ils  ne  soient  pas  considérés  comme  obtenus   sur  le  territoire  portugais.     page/ página LUXEMBOURG PORTUGAL 3 Barreau de Luxembourg - Avocat exerçant sous leur titre professionnel d’origine 14, rue des Bains, L-1212 Luxembourg (Main Office) Tel. +352-27858688 • Fax +352-462181 • joao.verdadesdossantos@barreau.lu SKYPE : dr :verdades_dos_santos Ordem dos Advogados de Portugal – Cédula n.º 44260L Avenida António Augusto de Aguiar, 55- 2º Dt.º- 1050-017-Lisboa Tel.+ 351 213188020 • Fax+ 351 213188029 • verdades_dos_santos-44260l@adv.oa.pt
  • 4. VERDADES DOS SANTOS JOÃO Avocat /Advogado /European Lawyer Il  n’est  pas  nécessaire,  ici,  que  ces  revenus  soient  effectivement  taxés  à  l’étranger,   mais  qu’ils  puissent  l’être  potentiellement.     À   défaut   d’imposition   dans   l’État   de   la   source,   ces   revenus   pourront   toutefois   bénéficier  du  taux  préférentiel  d’imposition  de  20%.     3. Conditions   requises   pour   l’application   de   l’exonération   à   l’égard   des   revenus   de   la   catégorie   H   (pensions)  :   le   cas   particulier   des   retraités   étrangers   Il  suffit  que  soit  remplie  l’une  des  conditions  suivantes  :   (i) ces   revenus   sont   imposés   dans   l’autre   État   contractant,   conformément   à   la   Convention   visant   à   éviter   la   double   imposition   conclue   par   le   Portugal  avec  cet  État  ;  ou   (ii) ils  ne  sont  pas  considérés  comme  obtenus  sur  le  territoire  portugais.       IMPORTANT  :  Ce  régime  apparaît  très  attractif  pour  les  retraités  étrangers,  dont   les   pensions   proviennent   d’États   qui,   en   vertu   de   la   Convention   visant   à   éviter   la   double   imposition   conclue   entre   le   Portugal   et   cet   État,   attribuent   une   compétence   exclusive   d’imposition   des   pensions   à   l’État   de   résidence   du   bénéficiaire  (ex.  :  les  États-­‐Unis,  la  Suisse,  le  Luxembourg,  Malte,  Espagne,  etc.)  →   Double  non-­‐imposition,  à  savoir,  les  revenus  ne  sont  pas  imposés  dans  l’État  de   la  source  et  sont  exonérés  dans  l’État  de  résidence.     En   pratique,   ce   dispositif   permet   souvent   d’aboutir   à   une   double   exonération   dans   l’État   de   la   source   et   au   Portugal,   dans   la   mesure   où   la   plupart   des   Conventions   fiscales   conclues   par   le   Portugal,   sur   la   base   du   modèle   OCDE,   prévoit   une   imposition   exclusive   de   l’État   de   résidence   du   contribuable   en   ce   qui   concerne   les   pensions   privées.   Seules   les   pensions   publiques   sont,   en   principe,   exclusivement  imposables  dans  l’État  de  l’organisme  payeur.     EXEMPLE  :  La  Convention  fiscale  conclue  entre  la  France  et  le  Portugal  attribue   le   droit   exclusif   d’imposer   les   pensions   privées   à   l’État   de   résidence.   Les   personnes  résidant  plus  de  183  jours  au  Portugal  et  n’ayant  jamais  été  résidentes   fiscales   portugaises   durant   les   5   dernières   années   pourront   donc   bénéficier   du   statut  de  résident  non  habituel  au  Portugal.  Dans  ces  conditions,  les  pensions  de   retraite   privées   de   source   française   ne   seront   pas   imposables   en   France   et   seront,  en  outre,  exonérées  au  Portugal.     page/ página LUXEMBOURG PORTUGAL 4 Barreau de Luxembourg - Avocat exerçant sous leur titre professionnel d’origine 14, rue des Bains, L-1212 Luxembourg (Main Office) Tel. +352-27858688 • Fax +352-462181 • joao.verdadesdossantos@barreau.lu SKYPE : dr :verdades_dos_santos Ordem dos Advogados de Portugal – Cédula n.º 44260L Avenida António Augusto de Aguiar, 55- 2º Dt.º- 1050-017-Lisboa Tel.+ 351 213188020 • Fax+ 351 213188029 • verdades_dos_santos-44260l@adv.oa.pt
  • 5. VERDADES DOS SANTOS JOÃO Avocat /Advogado /European Lawyer 6 ANNEXE     Ordonnance  n°12/2010   Activités  à  haute  valeur  ajoutée       1  –  Architectes,  ingénieurs  et  techniciens  similaires  :     101  –  Architectes  ;     102  –  Ingénieurs  ;   103  –  Géologues.     2  –  Artistes,  acteurs  et  musiciens  :     201  –  Artistes  de  théâtre,  ballet,  cinéma,  radio  et  télévision;   202  –  Chanteurs  ;   203  –  Sculpteurs  ;   204  –  Musiciens  ;   205  –  Peintres.   3  –  Auditeurs  :   301  –  Auditeurs  ;   302  –  Conseillers  fiscaux.   4  –  Médecins  et  dentistes  :     401  –  Dentistes  ;     402  –  Analystes  ;     403  –  Chirurgiens  ;   404  –  Médecins  de  bord  dans  des  navires  ;     405  –  Médecins  généralistes  ;   406  –  Dentistes     407  –  Stomatologues  ;     408  –  Médecins  rééducateurs  ;   409  –  Gastro-­‐entérologues  ;     410  –  Ophtalmologistes     411  –  Orthopédistes  ;     412  –  Otolaryngologistes  (ORL)  ;     413  –  Pédiatres  ;   414  –  Radiologues  ;     415  –  Médecins  d’autres  spécialités.     5  –  Professeurs  :     501  –  Professeurs  d’université.   6  –  Psychologues  :     601  –  Psychologues.     7  –  Professions  libérales,  techniques  et  assimilées  :     701  –  Archéologues  ;     702  –  Biologistes  et  experts  en  sciences  de  la  vie  ;   page/ página LUXEMBOURG PORTUGAL 5 Barreau de Luxembourg - Avocat exerçant sous leur titre professionnel d’origine 14, rue des Bains, L-1212 Luxembourg (Main Office) Tel. +352-27858688 • Fax +352-462181 • joao.verdadesdossantos@barreau.lu SKYPE : dr :verdades_dos_santos Ordem dos Advogados de Portugal – Cédula n.º 44260L Avenida António Augusto de Aguiar, 55- 2º Dt.º- 1050-017-Lisboa Tel.+ 351 213188020 • Fax+ 351 213188029 • verdades_dos_santos-44260l@adv.oa.pt
  • 6. VERDADES DOS SANTOS JOÃO Avocat /Advogado /European Lawyer 703  –  Programmeurs  informatique  ;     704   –   Conseil   et   programmation   informatique   et   activités   liées   aux   technologies  de  l’information  et  de  l’informatique  ;   705  –  Activités  de  programmation  informatique  ;     706  –  Activités  de  conseil  en  informatique  ;     707  –  Gestion  et  exploitation  du  matériel  informatique  ;     708  –  Activités  des  services  de  l’information  ;   709   –   Activités   de   traitement   des   données,   d’hébergement   et   activités   connexes  ;  portails  Web  ;     710   –   Activités   de   traitement   des   données,   d’hébergement   et   activités   connexes  ;   711  –  Autres  activités  des  services  de  l’information  ;   712  –  Activités  des  agences  de  presse  ;     713  –  Autres  activités  des  services  de  l’information  ;     714  –  Activités  de  recherche  scientifique  et  de  développement  ;   715  –  Recherche  et  développement  des  sciences  physiques  et  naturelles  ;     716  –  Recherche  et  développement  en  biotechnologie  ;     717  –  Designers.     8  –  Investisseurs,  administrateurs  et  gestionnaires  :     801  –  Investisseurs,  administrateurs  et  gestionnaires  d’entreprises  favorisant   l’investissement  productif,    dès  lors  qu’ils  sont  affectés  à  des  projets  éligibles   et   sous   contrats   de   concession   d’avantages   fiscaux   conclus   en   vertu   du   Code   général  des  impôts,  approuvé  par  le  Décret-­‐loi  n°249/2009,  du  23  septembre  ;     802  –  Cadres  supérieurs  d’entreprises.     Avertissement   Les  informations  contenues  dans  le  présent  document  sont  de  nature  générale  et   n’ont  pas  vocation  à  tenir  compte  des  circonstances  tenant  à  une  personne  ou  à   une   entité   en   particulier.   Bien   que   je   m'efforce   de   fournir   des   informations   précises   et   en   temps   opportun,   il   n’y   a   aucune   garantie   que   ces   informations   soient  exactes  à  la  date  à  laquelle  elles  sont  reçues  où  qu’elles  continueront  à  être   exactes  à  l'avenir.  Personne  ne  devrait  utiliser  ces  informations  sans  des  conseils   appropriés   après   un   examen   approfondi   de   sa   situation   particulière.   Par   conséquent,   Maître   VERDADES   DOS   SANTOS   ne   saurait   être   tenu   responsable   pour   les   éventuelles   erreurs,   omissions   ou   opinions   contenues   dans   le   présent   document   et   pour   la   mise   en   œuvre,   sans   sa   participation   active,   des   principes   qui  y  sont  énoncés.   page/ página LUXEMBOURG PORTUGAL 6 Barreau de Luxembourg - Avocat exerçant sous leur titre professionnel d’origine 14, rue des Bains, L-1212 Luxembourg (Main Office) Tel. +352-27858688 • Fax +352-462181 • joao.verdadesdossantos@barreau.lu SKYPE : dr :verdades_dos_santos Ordem dos Advogados de Portugal – Cédula n.º 44260L Avenida António Augusto de Aguiar, 55- 2º Dt.º- 1050-017-Lisboa Tel.+ 351 213188020 • Fax+ 351 213188029 • verdades_dos_santos-44260l@adv.oa.pt