Resumen NIA

Universidad
Mariano Gálvez
De Guatemala
Antigua Guatemala 22 de junio de 2013
Gustavo Adolfo Elias Grande
3211-08-2109
Resumen
NIA
Auditoria III
Facultad de Ciencias Económicas
Contaduría Publica y Auditoria
Auditoria III
9no. Semestre Sec .“A”

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Introducción
El presente trabajo forma parte del curso de Auditoria III de la carrera de Contaduría
Pública y Auditoria de la Universidad Mariano Gálvez de Guatemala, del noveno ciclo de la
carrera.
El mismo consta de un resumen de las Normas Internacionales de Auditoria, las cuales
son de vital importancia para la carrera y del conocimiento como profesionales de la
carrera de CPA.
Este resumen se realiza para que el estudiante tenga un conocimiento sobre los
procedimientos internacionales en la planificación, ejecución así como del seguimiento de
una auditoria de Estados financieros.
Desde el conocimiento de los principios y responsabilidades globales que con lleva una
auditoria de estados financieros, entre las que se pueden mencionar el acuerdo de las
condiciones, la documentación, la responsabilidad del auditor, la comunicación con los
responsables de la entidad.
Esto seguido a la planificación y a la evaluación de los riesgos así como a la respuesta los
mismos.
También muy importante como es la recopilación de evidencia de auditoria la cual tiene
que soportar la opinión del auditor, es por ello que tiene que cumplir con ser suficiente y
apropiada.
La utilización del trabajo realizado por otros, es fundamental que el auditor tome en cuenta
como una referencia ya sea realizado por la auditoria interna y el trabajo de expertos.
Con todo lo mencionado anterior el auditor ya tiene fundamentos para concluir y emitir un
informe sobre el trabajo de auditoria. También existen consideraciones especiales que el
auditor deberá de tomar en cuenta para le emisión de su dictamen.

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Índice
Introducción.......................................................................................................................................................1
Índice..................................................................................................................................................................2
Resumen NIA...................................................................................................................................................4
Principios y responsabilidades Globales del auditor.......................................................................4
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200..............................................................................4
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 230..............................................................................7
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 265............................................................................10
Planificación, riesgos y respuestas..........................................................................................................10
Evidencia de auditoria ............................................................................................................................16

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Utilización del trabajo realizado por otros ........................................................................................28
Conclusiones e informe de auditoria..................................................................................................32
Consideraciones Especiales.................................................................................................................39

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Resumen NIA
Principios y responsabilidades Globales del auditor
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200
OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD
CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Trata de las responsabilidades del auditor independiente cuando realiza una auditoria de estados
financieros. Establece los objetivos y explica la naturaleza y el alcance para permitir al auditor
independiente alcanzar dichos objetivos. Así como el alcance, la aplicabilidad y la estructura de
las NIA. Estas no tratan de las responsabilidades legales del auditor por lo cual es responsabilidad
del auditor asegurarse del cumplimiento de tales obligaciones.
El objetivo de la auditoria es aumentar el grado de confianza de los usuarios con respecto a los
estados financieros. Dichos estados son elaborados por la dirección y revisados por el gobierno
corporativo de la entidad.
Las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable de que los estados financieros
están libres de incorrección material debido a fraude o error, una seguridad alta mas no absoluta o
total. La importancia relativa es aplicada por el auditor en la planificación así como en la ejecución
de la auditoria. Las incorreciones, omisiones se consideran materiales cuando estas pueden
preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas tomadas por los usuarios
basados en los estados financieros.
Las NIA requieren que el auditor aplique su juicio profesional así como de mantener el
escepticismo en la planificación como en la ejecución de la auditoria. Debe identificar y valorar
riesgos de incorrección material, obtener evidencia suficiente y adecuada, opinión sobre
conclusiones alcanzadas sobre la evidencia de auditoria obtenida. La opinión depende del marco
de información financiero así como de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables.
Los objetivos del auditor son: A) seguridad razonable sobre los estados financieros B) emitir un
informe.
La evidencia de auditoria es información para alcanzar las conclusiones de la auditoria, la cual
tiene que ser suficiente y adecuada.
Responsabilidades del gobierno o dirección de la entidad: a) preparación de los estados
financieros conforme al marco de información financiera aplicable. b) Control interno. c)
Proporcionar al auditor: 1) acceso a la información 2) Acceso información adicional. 3) Acceso
ilimitado al personal.
Juicio profesional: aplicación del conocimiento, experiencia en el contexto de las NIA, contabilidad
y ética para la toma de decisiones.
El riesgo comprende dos componentes: a) riesgo inherente b) Riesgo de control.

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El auditor cumplirá los requerimientos de ética, incluyendo los de independencia, aplicables a los
encargos de auditoria de estados financieros.
El auditor conocerá y cumplirá con todas las NIA, el auditor no manifestara en el informe haber
cumplido con los requerimientos de las NIA cuando en realidad no ha sido así.
Con el fin de alcanzar los objetivos globales de las NIA, el auditor cumplirá con cada objetivo
contenido en cada una de ellas y las relaciones entre ellas, con la finalidad de: a) si es necesario
un procedimiento de auditoria adicional b) evaluar si la evidencia es suficiente y adecuada.
El auditor cumplirá con los objetivos de las NIA, salvo que. a) no sea aplicable la totalidad de la
NIA. b) que el requerimiento no aplique por una condición que no ocurra.
El auditor puede considerar no cumplir un requerimiento de una NIA, para la cual auditor podrá
aplicar procedimientos de auditoria alternativos.
En el caso que no se alcanzado un objetivo de una NIA, el auditor evaluara sino impide alcanzar
los objetivos globales de la auditoria y en consecuencia exprese una opinión modificada o renuncie
al cargo (si las disposiciones legales lo permiten). El no alcanzar un objetivo es un hecho
significativo y según la NIA 230 DOCUMENTACION DE AUDITORIA, el mismo debe quedar
documentado.
La opinión del auditor se refiere a que si los estados financieros has sido preparados de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Para la preparación de los estados financieros por la dirección requieren: a) la identificación del
marco de información financiera b) Prepararlos con dicho marco c) incluir una descripción
adecuada de dicho marco.
Los estados financieros tiene la finalidad de proporcionar información sobre la situación financiera
los resultados y los flujos de efectivo de una la entidad.
Los principios éticos del código de la IFAC son: a) objetividad b) integridad c) competencia y
diligencia profesional d) confidencialidad e) comportamiento profesional.
El escepticismo profesional requiere mayor atención a: a) evidencia que contraiga otra evidencia b)
info. Que cuestione la fiabilidad de los documentos c) condiciones de posible fraude d)
circunstancia que sugieran la implementación de procedimientos adicionales de auditoria.
El juicio profesional puede ser evaluado considerando si refleja una aplicación competente de los
principios de auditoria y de contabilidad. También debe ser ejercido toda la auditoria mediante la
documentación adecuada.
El riesgo de auditoria es en función del riesgo de incorrección material y el riesgo de detección. El
riesgo de Incorrección material es en función al riesgo inherente y riesgo de control.
Acuerdos de los términos de auditoria
Trata de la responsabilidad del auditor de acordar los términos de la auditoria con la dirección o el
gobierno de la entidad. Así como la determinar si se cumplen ciertas condiciones previas cuya
responsabilidad es de la dirección.

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El objetivo es si el auditor acepta o desea continuar con un encargo de auditoria mediante la
premisa de: a) si se cumplen las condiciones previas b) comprensión de los términos de auditoria
por parte de la dirección.
Condiciones previas a una auditoria:
a) Marco de información financiera aceptable
b) Confirmación de la dirección reconociendo su responsabilidad
I. Presentación de los estados financieros
II. Control interno que la entidad considere necesario
III. Proporcionar al auditor
i. Acceso a la información
ii. Acceso información adicional
iii. Acceso ilimitado al personal
Si la dirección en su respuesta incluye una limitación que no permitan dar una opinión el auditor no
aceptara dicho encargo salvo que esté obligado por disposiciones legales o reglamentarias.
Otros factores que afectan en la aceptación de un trabajo de auditoria: a) que el marco de
referencia sea inaceptable b) no se cumplan con las condiciones previas.
Los términos de una auditoria se deben registrar en una carta compromiso, la cual debe contener:
a) objetivo y alcance b) responsabilidad del auditor c) responsabilidad de la administración d)
identificar el marco de referencia de los EF e) referencia a la forma y contenido del dictamen y
una aclaración de que el este puede diferir en la forma y contenido esperado.
La aceptación en cambios en los términos de la auditoria se hará solo si son con justificación
razonable, y deberán quedar registrados en una carta compromiso.
Si el auditor no está de acuerdo con los cambios en los términos y la administración no le permite
continuar con la auditoria, deberá: a) retirarse del trabajo bajo la ley b) determinar si hay
obligaciones para reportar las circunstancias.
Si la ley o regulación suplementa la norma de información financiera, el auditor deberá determinar
si existe conflicto entre ambas, si existiera el auditor deberá discutir con la administración y acordar
si: a) se cumplen mediante revelaciones en los EF b) si el marco de referencia puede modificarse
en consecuencia.
Control de calidad para una auditoria
procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor Esta Norma
Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor respecto de
procedimientos de control de calidad para una auditoría de estados financieros. También trata,
cuando sea aplicable, las responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo.
El objetivo del auditor es implementar seguridad razonable de que:
La auditoría cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de regulación
aplicables; y
El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias.

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Los sistemas de control de calidad, políticas y procedimientos son responsabilidad de la firma de
auditoría. De acuerdo con la NICC 1, la firma tiene la obligación de establecer y mantener un
sistema de control de calidad que le brinde seguridad razonable de que:
La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos legales y
de regulación aplicables; y
Los dictámenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las
circunstancias.
Socio del trabajo:
Es responsable del trabajo de auditoría y su desempeño, y del dictamen del auditor que se emite
en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la autoridad apropiada de un organismo
profesional legal o de regulación.
Revisión de control de calidad del trabajo:
Es un procedimiento diseñado para facilitar una evaluación imparcial, en o antes de la fecha del
dictamen del auditor, de los juicios importantes hechos por el equipo de trabajo y de las
conclusiones que alcanzó para formular el dictamen del auditor. El proceso de revisión del control
de calidad del trabajo es sólo para auditorías de estados financieros de entidades que cotizan en
bolsa y los otros trabajos de auditoría, si los hay, para los que la firma haya determinado que se
requiere una revisión de control de calidad del trabajo.
Equipo del trabajo
Son todos aquellos asistentes es decir el personal que desempeñan el trabajo, y cualesquiera
personas contratadas por la firma o una firma de la red que desempeñen procedimientos de
auditoría en el trabajo incluyendo los socios.
Desempeño del trabajo
Dirección, supervisión y desempeño
El socio del trabajo deberá asumir responsabilidad de:
La dirección, supervisión y desempeño del trabajo de auditoría en cumplimiento con
normas profesionales y requisitos legales y de regulación aplicable.
El Informe del auditor sea apropiado en las circunstancias.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 230
Documentación de auditoria
El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la Auditoria que proporcionan
evidencia de que su trabajo se llevó a cabo de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeación, ejecución,
supervisión, revisión del trabajo, y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinión del
auditor.
Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la planeación llevada a cabo por el auditor,
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría aplicados y de las
conclusiones alcanzadas.
La forma, contenido y extensión de la documentación de auditoría dependen de factores como: La
naturaleza de los procedimientos de auditoría que se van a desempeñar; Los riesgos identificados

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de representación errónea de importancia relativa; El grado de juicio que se requiere para
desempeñar el trabajo y evaluar los resultados; La importancia de la evidencia de auditoría
obtenida; La naturaleza y extensión de las excepciones identificada; La necesidad de documentar
una conclusión o la base para una conclusión no fácilmente determinable, con la documentación
del trabajo desempeñado o la evidencia de auditoría obtenida; La metodología y herramientas de
auditoría empleadas. Sin embargo, no es ni necesario ni factible documentar cualquier asunto que
considere el auditor durante la auditoría. Las explicaciones verbales del auditor, en sí mismas, no
representan un soporte adecuado del trabajo que desempeñó o de las conclusiones que alcanzó,
pero pueden usarse para explicar o aclarar información contenida en la documentación de
auditoría.
La documentación de auditoría incluye registros de los asuntos importantes. Que se discutieron, y
cuándo y con quién tuvieron lugar las discusiones. No se limita a registros preparados por el
auditor, sino que puede incluir otros registros apropiados, como minutas acordadas de reuniones,
preparadas por el personal de la entidad. Otros con quienes el auditor puede discutir asuntos
importantes incluyen a los encamados del gobierno corporativo, otro personal dentro de la entidad
y partes externas, como personas que presten asesoría profesional a la entidad.
Responsabilidad del auditor en materia de fraude
Las responsabilidades del auditor con relación al fraude en una auditoría de estados financieros es
el estudio realizado en esta NIA. Dentro de las características del fraude tenemos Los errores en
los estados financieros pueden surgir ya sea por fraude o por equivocaciones.
Dos tipos de errores intencionales son relevantes para al auditor -los errores que son resultado de
información financiera fraudulenta y los errores resultado de malversación de activos. Aunque el
auditor puede sospechar o, en contados casos, identificar la ocurrencia de fraude, el auditor no
hace consideraciones legales de si ha ocurrido realmente fraude.
La responsabilidad principal sobre la prevención y detección del fraude descansa tanto en los
encargados del gobierno corporativo como en la administración. Es importante que la
administración, con supervisión de los encargados del gobierno corporativo, enfatice, fuertemente,
la prevención del fraude, lo que puede reducir las oportunidades de que tenga lugar el fraude, y la
disuasión del fraude, lo que podría persuadir a las personas a no cometer fraude por la
probabilidad de detección y castigo. Dentro de las responsabilidades del auditor tenemos es
responsable de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto
están libres de errores de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o equivocaciones. Al
identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debida a fraude, el auditor, con
base en un supuesto de que hay riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos, deberá
evaluar qué tipos de ingreso, transacciones de ingresos o aseveraciones hacen que surjan estos
riesgos.
El auditor deberá evaluar si los procedimientos analíticos que se desempeñan cerca del final de la
auditoría, cuando forma una conclusión general sobre si los estados financieros son consistentes
con el entendimiento de la entidad por el auditor, indican un riesgo no reconocido previamente de
error de importancia relativa debido a fraude.
Consideraciones de leyes y reglamentos en la auditoria
Las leyes y regulaciones pueden afectar los estados financieros de una entidad de maneras
diferentes. Es responsabilidad de la administración, con supervisión de los encargados del

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gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conduzcan de acuerdo con
dichas leyes y regulaciones.
El incumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones puede producir un error material en los
estados financieros. Más sin embargo el entrenamiento del auditor, su experiencia y entendimiento
de la entidad y su industria o sector, pueden brindar una base para reconocer que algunos actos,
que llegan a atención del auditor, puedan constituir incumplimiento con leyes y regulaciones.
Para obtener un entendimiento general del marco de referencia legal y de regulación, y de cómo la
entidad cumple con dicho marco de referencia, el auditor puede, por ejemplo:
Usar el entendimiento actual del auditor de los factores industriales, de regulación y otros factores
externos de la entidad. Actualizar el entendimiento de las leyes y regulaciones que directamente
determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros; Investigar con la
administración sobre otras leyes o regulaciones que pueda esperarse que tengan un efecto
fundamental en las operaciones de la entidad; Investigar con la administración lo concerniente a
las políticas y procedimientos de la entidad respecto al cumplimiento con leyes y regulaciones; e
Investigar con la administración respecto de las políticas o procedimientos adoptados para
identificar, evaluar y contabilizar las reclamaciones en litigio. Los procedimientos de auditoría
aplicados para formar una opinión sobre los estados financieros pueden traer a la atención del
auditor casos de incumplimiento o sospecha del mismo, tales como: Leer minutas; investigar con la
administración de la entidad y con el asesor legal interno o con el asesor legal externo lo
concerniente a litigios, reclamos y evaluaciones; llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de
clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones. La documentación del auditor de los
resultados, respecto al incumplimiento identificado o sospecha del mismo con leyes o
regulaciones, puede incluir las Copias de registros o documentos; Minutas de discusiones
sostenidas con la administración, los encargados del gobierno corporativo o partes fuera de la
entidad.
Comunicación con los responsables de la dirección
La responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una
auditoría de estados financieros. La comunicación por parte del auditor no releva a la
administración de esta responsabilidad. De modo similar, la comunicación de la administración con
los encargados del gobierno corporativo sobre asuntos que se requiere que comunique el auditor,
no releva al auditor de la responsabilidad de comunicarlos. La comunicación de estos asuntos por
la administración puede; sin embargo, afectar la forma u oportunidad de la comunicación con los
encargados del gobierno corporativo.
Dentro de los Hallazgos importantes de la auditoría; el auditor deberá comunicar a los encargados
del gobierno corporativo: Los puntos de vista del auditor sobre asuntos cualitativos importantes de
las prácticas contables de la entidad, incluyendo políticas contables, estimaciones contables y
revelaciones en los estados financieros.
Cuando sea aplicable, el auditor deberá explicar a los encargados del gobierno corporativo, por
qué considera que una práctica contable importante, que es aceptable bajo el marco de referencia
de información financiera aplicable, no es la más apropiada a las circunstancias particulares de la
entidad; Dificultades significativas, si las hay, que se encontraron durante la auditoría; A menos de
que todos los encargados del gobierno corporativo estén involucrados en administrar la entidad:
Asuntos importantes, si los hay, que se originan de la auditoría que fueron discutidos o informados
a la administración; y Manifestaciones escritas que requiera el auditor; y Otros asuntos, si los hay,
que se originan de la auditoría que, a juicio profesional del auditor, son importantes para la
supervisión del proceso de información financiera.

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El auditor deberá evaluar si la comunicación bilateral entre el auditor y los encargados del gobierno
corporativo ha sido adecuada para el propósito de la auditoría. Si no lo ha sido, el auditor deberá
evaluar el efecto, si lo hay, sobre la evaluación de los riesgos de errores materiales y la capacidad
de obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría, y deberá tomar medidas adecuadas. En
Documentación cuando los asuntos requieran se comuniquen y que se haga de manera verbal, el
auditor deberá incluirlos en la documentación de auditoría, y cuándo y a quién fueron
comunicados.
Cuando los asuntos se han comunicado por escrito, el auditor deberá retener una copia de la
comunicación como parte de la documentación de auditoría.
Comunicación de deficiencia de control interno
La norma internacional de auditoria 265 presenta la responsabilidad del auditor de comunicar
oportuna y apropiadamente a los encargados del gobierno corporativo y administración las
deficiencias encontradas en el control interno durante el desarrollo de la auditoria de estados
financieros, para que ellos sigan las acciones pertinentes. Para esto el auditor debe tener un
conocimiento claro del control interno de la entidad, para que al momento de evaluar los riesgos de
representación errónea se apliquen los procedimientos de auditoria apropiados. Esto no significa
que el auditor dará una opinión sobre la efectividad del control interno, si no que comunicará las
deficiencias que se presenten durante las etapas de la auditoria.
El auditor debe informar las deficiencias al nivel apropiado de la administración, el cual se
encargue del manejo del control interno; cuando existe alguna deficiencia que ponga en duda la
integridad y competencia de la administración, el auditor deberá dirigirse directamente a los
encargados del manejo corporativo.
Comunicación de deficiencias:
El auditor deberá determinar si se han presentado una o más deficiencias en el control interno
durante el desarrollo de la auditoria, analizando así su importancia e influencia en los estados
financieros. Una vez establezca las deficiencias, deberá comunicarlas por escrito oportunamente a
los encargados del gobierno corporativo y administración de la entidad, incluyendo una descripción
de las deficiencias y explicación de los efectos, para que se puedan tomar las acciones
correctivas oportunamente. La comunicación tendrá una forma y contenido que establecerá el
auditor de acuerdo a la naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta las políticas o requisitos
legales específicos de deficiencia en el control interno. Es importante aclarar que el auditor no
expresara una opinión sobre la efectividad del control interno, si no que reportara las deficiencias
que encuentre y que afectan los estados financieros para que la administración implemente una
acción correctiva.
Planificación, riesgos y respuestas
Planeación de una auditoria de Estados Financieros
Planear una auditoría implica establecer la estrategia general de auditoría para el trabajo y
desarrollar un plan de auditoría, para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La
planeación involucra al socio del trabajo y a otros miembros clave del equipo para ganar de su
experiencia y clara percepción y para enriquecer la efectividad y eficiencia del proceso de
planeación.

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La planeación adecuada ayuda a asegurar que se dedique la atención apropiada a áreas
importantes de la auditoría, que se identifiquen lo potenciales problemas y se resuelvan
oportunamente, ayuda a la asignación apropiada de trabajo a los miembros del equipo del trabajo,
facilita la dirección y supervisión de los mismos y la revisión de su tarea, y ayuda, cuando sea
aplicable, en la coordinación del trabajo hecho por los auditores de componentes y por los
expertos. La naturaleza y extensión de las actividades de planeación variarán de acuerdo con el
tamaño v complejidad de la entidad, la experiencia previa del auditor con la entidad. Y los cambios
en circunstancias que ocurran durante el trabajo de auditoría. Dentro de las actividades
preliminares del trabajo el auditor debe desempeñar las siguientes actividades al principio del
trabajo actual de auditoría:
Desempeñar procedimientos respecto de la continuación de la el cliente y del trabajo específico de
auditoría
Evaluar el cumplimiento con los requisitos Éticos, incluyendo la independencia
Establecer un entendimiento de los términos del trabajo. La consideración del auditor de la
continuación con el cliente y de los requisitos Éticos. Sin embargo, los procedimientos iníciales del
auditor sobre la continuación con el cliente y la evaluación de los requisitos Éticos (incluyendo la
independencia) se realizan antes de desempeñar otras actividades importantes para el trabajo
actual de auditoría. Para los trabajos de auditoría continuos, estos procedimientos iníciales a
menudo ocurren poco después de la terminación de la auditoría previa.
El propósito de desempeñar estas actividades preliminares del trabajo es ayudar a asegurar que el
auditor ha considerado cualesquier eventos o circunstancias que puedan afectar, de manera
adversa, la capacidad del auditor de planear y desempeñar el trabajo de auditoría para reducir el
riesgo a un nivel aceptablemente bajo.
No hay malentendido con el cliente en cuanto a términos del trabajo.
El auditor deberá documentar la estrategia general de la auditoría y, el plan de auditoría,
incluyendo cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo.
La documentación del plan de auditoría por el auditor es suficiente para demostrar la naturaleza,
oportunidad y extensión planeadas de los procedimientos de evaluación del riesgo, y los
procedimientos adicionales de auditoría a nivel de aseveración por cada clase de transacción,
saldo de cuenta y revelación de importancia relativa en respuesta a los riesgos evaluados.
Identificación y análisis de los riesgos de incorrección materia
Mediante el conocimiento de la entidad y su entorno
El auditor deber· obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia
relativa de los estados financieros ya sea debido a fraude o error, y suficiente para diseñar y
desempeñar procedimientos adicionales de auditoría.
Para que el auditor obtenga una visión general debe cumplir con estos requisitos:
Procedimientos de evaluación del riesgo y fuentes de información sobre la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno. Realizando procedimientos de evaluación del riesgo, también
requiere la discusión entre el equipo del trabajo sobre la susceptibilidad de los estados financieros
a representación errónea de importancia relativa.

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Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno.
El auditor debe entender aspectos especificados de la entidad y su entorno. Y los componentes de
su control interno, para identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia
relativa.
Evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa que el auditor
identifique y evalúe los riesgos de representación errónea, de importancia relativa al nivel de
estados financiero y de aseveración.
Procedimientos de evaluación del riesgo
El auditor deberá realizar los siguientes procedimientos de evaluación del riesgo para obtener un
entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno:
(a) Investigaciones con la administración y otros dentro de la entidad;
(b) Procedimientos analíticos; y
(c) Observación e inspección.
Documentación
El auditor deberá documentar:
(a) La discusión entre el equipo del trabajo respecto de la susceptibilidad de los estados
financieros a representación errónea de importancia relativa debida a error o fraude, y las
decisiones importantes que se alcancen;
(b) Elementos clave del entendimiento que se obtiene respecto de cada uno de los aspectos de la
entidad y su para evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los
estados financieros; las fuentes de información de las que se obtiene el entendimiento; y los
procedimientos de evaluación del riesgo;
(c) Los riesgos identificados y evaluados de representación errónea de importancia relativa al nivel
de estado financiero y al nivel de aseveración
(d) Los riesgos identificados y los controles relacionados evaluados como resultado.
Importancia relativa de la planeación y ejecución de la auditoria
El auditor determina la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto para
propósitos de determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de evaluación de
riesgos, identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de
la entidad que fueron reconocidos contablemente. La información tiene importancia relativa si
existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios
generales en relación con su toma de decisiones.
El auditor obtiene y evalúa evidencia de auditoría con el fin de obtener aseguramiento razonable
sobre si los estados financieros ofrecen un punto de vista verdadero y razonable (o están

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presentados razonablemente, en todos los aspectos materiales) de acuerdo con la estructura
conceptual aplicable de presentación de reportes financieros. El concepto de aseguramiento
razonable reconoce que existe un riesgo de que la opinión de auditoría sea inapropiada. El riesgo
de que el auditor exprese una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros
estén declarados equivocadamente de manera material se conoce como “riesgo de auditoría.
La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir en
las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La
importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisión o representación errónea. Así, la importancia relativa ofrece un punto de
separación de la partida en cuestión, más que ser una característica primordial cualitativa que
deba tener la información para ser útil.
Al diseñar el plan de auditoría el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a
modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones erróneas de importancia relativa. Sin
embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las
representaciones.
La relación entre importancia relativa y el riesgo de auditoría.
Al planear la auditoría, el auditor considera qué pudiera hacer que los estados financieros se
representaran de una manera errónea de importancia relativa. El entendimiento del auditor de la
entidad y su entorno establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planea la auditoría
y ejerce el juicio profesional para evaluar los riesgos de representación errónea de importancia
relativa de los estados financieros y responder a dichos riesgos durante la auditoría.
Respuestas del auditor a los riesgos evaluados
El auditor debe tener una visión general de los para dar respuestas a los riesgos evaluados
Respuestas globales: le sirve al auditor para atender a los riesgos de representación errónea de
importancia relativa a nivel de estado financiero y proporciona guías sobre la naturaleza de dichas
respuestas.
Procedimientos de auditoría: requiere que el auditor diseñe y desempeñe procedimientos
adicionales de auditoría, incluyendo pruebas de la efectividad operativa de los controles cuando
sea relevante o se requiera, y procedimientos sustantivos, cuya naturaleza, oportunidad, y
extensión respondan a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa al
nivel de aseveración.
Evaluación de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditoría: El auditor evalúe si la
evaluación del riesgo sigue siendo apropiada y que concluya si se ha obtenido suficiente evidencia
apropiada de auditoría.
Documentación: el auditor debe de cumplir con requisitos. La documentación del auditor deber·
demostrar que los estados financieros están de acuerdo o se concilian con los registros contables
fundamentales, el auditor deberá documentar las respuestas globales para atender a los riesgos
evaluados de representación errónea de importancia relativa al nivel de estado financiero y la
naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría, la vinculación
de estos procedimientos con los riesgos evaluados al nivel de aseveración y los resultados de los
procedimientos de auditoría, incluyendo las conclusiones donde ellas no son de otra manera

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claras. Además, si el auditor planea usar evidencia de auditoría sobre la efectividad operativa de
los controles obtenida en auditorías anteriores, el auditor debe documentar las conclusiones que
alcance respecto de apoyarse en los controles que pusieron a prueba en una auditoría anterior.
Para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber· determinar
respuestas globales a los riesgos evaluados al nivel de estado financiero, y deber· diseñar y
desempeñar procedimientos adicionales de auditoría para responder a los riesgos evaluados al
nivel de aseveración. Las respuestas globales y la naturaleza.
Evaluación de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditoría obtenida con base en los
procedimientos de auditoría desempeñados y la evidencia de auditoría obtenida, el auditor deber·
valorar si las evaluaciones de los riesgos de representación errónea de importancia relativa al nivel
de aseveración siguen siendo apropiados.
Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que usa una organización de
servicios
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos a un auditor cuyo cliente usa una organización de servicio. Esta NIA también describe
los informes del auditor de la organización de servicio que pueden ser obtenidos por los auditores
del cliente. El auditor deberá considerar cómo afecta una organización de servicio a los sistemas
de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planear la auditoría y desarrollar un enfoque
de auditoría efectivo.
Un cliente puede usar una organización de servicio, como una que ejecute transacciones y
mantenga una responsabilidad de rendir cuentas y de registrar transacciones relacionadas y
procese datos relacionados (por ejemplo, organización de servicio de sistemas por computadora).
Si un cliente usa una organización de servicio, ciertas políticas, procedimientos y registros
mantenidos por la organización de servicio pueden ser relevantes a la auditoría de los estados
financieros del cliente.
Una organización de servicio puede establecer y ejecutar políticas y procedimientos que afecten a
los sistemas de contabilidad y de control interno de un cliente. Estas políticas y procedimientos
están física y operacionalmente separados de la organización del cliente. Cuando los servicios
proporcionados por la organización de servicio están limitados al registro y procesamiento de las
transacciones del cliente y el cliente retiene la autorización y mantenimiento de la responsabilidad
de rendir cuentas, el cliente puede implementar políticas y procedimientos efectivos dentro de su
organización. Cuando la organización de servicio ejecuta las transacciones del cliente y mantiene
la responsabilidad, el cliente puede considerar necesario depender de las políticas y
procedimientos de la organización de servicio.
El auditor deberá determinar la importancia de las actividades de la organización de servicio para
el cliente y su relevancia para la auditoría. Al hacer esto, el auditor del cliente necesitaría
considerar lo siguiente, según sea apropiado:
Naturaleza de los servicios prestados por la organización de servicio.
Términos del contrato y relación entre el cliente y la organización de servicio.
Dictamen del Auditor de la Organización de Servicio
Cuando utiliza el dictamen del auditor de una organización de servicio, el auditor del cliente
debería considerar la naturaleza y el contenido de dicho dictamen.

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El informe del auditor de la organización de servicio será ordinariamente de uno de los dos tipos
siguientes:
Tipo A - Informe sobre la adecuación del diseño
a. una descripción de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organización de
servicio, ordinariamente preparado por la administración de la organización de servicio; y
b. una opinión por parte del auditor de la organización de servicio de que:
i. la descripción anterior es exacta;
ii. los controles de los sistemas han sido puestos en operación;
iii. los sistemas de contabilidad y de control interno están adecuadamente diseñados para
lograr sus objetivos declarados; y
Tipo B - Informe sobre la adecuación del diseño y la efectividad operativa
a. una descripción de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organización de
servicio, ordinariamente preparado por la administración de la organización de servicio; y
b. una opinión por parte del auditor de la organización de servicio de que:
i. la descripción anterior es exacta;
ii. los controles de los sistemas han sido puestos en operación;
iii. los sistemas de contabilidad y de control interno están adecuadamente diseñados para
lograr sus objetivos declarados; y
iv. los sistemas de contabilidad y de control interno están operando efectivamente basados en
los resultados de las pruebas de control. Además de la opinión sobre la efectividad
operacional, el auditor de la organización de servicio identificaría las pruebas de control
realizadas y los resultados relacionados.
Evaluación de las incorrecciones identificadas durante
La realización de la auditoria
El objetivo del auditor es evaluar: El efecto de las representaciones erróneas identificadas en la
auditoría; y El efecto de las representaciones erróneas no corregidas, si las hubiere, sobre estados
financieros y si los mismos, tomados en su conjunto, están libres de representaciones erróneas
significativas.
Consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría. El auditor
deberá determinar si la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría necesitan revisarse si:
La naturaleza de las representaciones erróneas identificadas y las circunstancias de su ocurrencia
indican que pudieran existir otras representaciones erróneas que, junto con las representaciones
erróneas acumuladas durante la auditoría, pudieran ser de importancia relativa; o el efecto total de
las representaciones erróneas acumuladas durante la auditoría se aproxima al nivel de la
importancia relativa determinada.
En la comunicación y corrección de las representaciones erróneas el auditor deberá comunicar
oportunamente todas las representaciones erróneas identificadas y acumuladas durante la
auditoría al nivel apropiado de la administración, a menos de que lo prohíba la ley o regulación. El
auditor deberá solicitar a la administración que corrija dichas representaciones erróneas.
En la Representación escrita el auditor deberá solicitar una representación escrita de la
administración y, cuando sea apropiado, de los responsables del gobierno corporativo, sobre si
creen que los efectos de las representaciones erróneas no corregidas no son de importancia
relativa, ya sea individualmente o bien en lo agregado, para los estados financieros considerados
como un todo. Deberá incluirse un resumen de estas partidas en forma integral dentro del informe
relativo, o bien, como anexo a la representación escrita relativa.

16 | U M G
Documentación El auditor deberá incluir en la documentación de la auditoría:
El monto con el cual las representaciones erróneas se considerarían como claramente
triviales (sin importancia relativa)
Todas las representaciones erróneas acumuladas durante la auditoría y si se han
corregido; y
La conclusión del auditor en cuanto a si las representaciones erróneas no corregidas son
de importancia relativa, ya sea en lo individual o en lo agregado, su efecto específico en los
estados financieros y las bases para sus conclusiones.
Evidencia de auditoria
Evidencia de auditoria
Es toda la información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la
opinión de auditoría, e incluye la información contenida en los registros contables subyacentes a
los estados financieros y otra información. La evidencia de auditoría, que es acumulativa por
naturaleza, incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditoría que se
desempeñan durante el curso de la auditoría y puede incluir evidencia de auditoría que se obtiene
de otras fuentes como auditorías anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma
para la aceptación y continuación de clientes. El auditor deber· obtener evidencia suficiente
apropiada de auditoría para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinión
de auditoría.
Evidencia suficiente apropiada de auditoría.
La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría. Lo apropiado es la medida de
la calidad de evidencia de auditoría: o sea, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte para o
detectar representaciones erróneas en, las clases de transacciones, saldos de cuentas, y
revelaciones y aseveraciones relacionadas. Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de
auditoría 19. El auditor obtiene evidencia de auditoría para llegar a conclusiones razonables en las
cuales basar la opinión de auditoría mediante el desempeño de procedimientos de auditoría para:
Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, para evaluar
los riesgos de representación errónea de importancia relativa a los niveles de estado financiero y
de aseveración. Cuando sea necesario o cuando el auditor haya determinado hacerlo así, hacer
pruebas de la efectividad operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir,
representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de aseveración. Detectar
representaciones erróneas de importancia relativa al nivel de aseveración los procedimientos de
auditoría como procedimientos sustantivos e incluyen pruebas de detalles de clases de
transacciones saldos de cuentas, y revelaciones, y procedimientos sustantivos analíticos.
Evidencia de auditoria consideraciones especiales
Para partidas especificas
lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA Evidencia de auditoría, con respecto a ciertos
montos específicos de los estados financieros y a otras revelaciones.

17 | U M G
La aplicación de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudarían al auditor a
obtener evidencia de auditoría con respecto de montos específicos de los estados financieros y
otras revelaciones consideradas.
Esta NIA comprende las siguientes partes:
Parte A: Asistencia a conteo físico del inventario
Parte B: Confirmación de cuentas por cobrar
Parte C: Investigación respecto de litigios y reclamaciones.
Parte D: Valuación y revelación de inversiones a largo plazo.
Parte E: Información por segmentos
Asistencia a conteo físico del inventario
La administración ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es
contado físicamente, cuando menos una vez al año, para servir como base para la preparación de
los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.
Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá
obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su existencia y condición,
asistiendo al conteo físico del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia hará posible
al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operación de procedimientos
de la administración para registrar, así como controlar los resultados del conteo y proporcionar
evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administración.
Investigación respecto de litigio y reclamaciones
El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto importante sobre
los estados financieros y así puede requerirse que sea revelado y/o contemplado en los estados
financieros. El auditor deberá llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y
reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros.
Valuación y revelación de inversiones a largo plazo
Cuando las inversiones a largo plazo son importantes para los estados financieros, el auditor
deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su valuación y revelación.
Los procedimientos de auditoría referentes a inversiones a largo plazo por lo común incluyen
considerar evidencia respecto a si la entidad tiene la capacidad de continuar manteniendo las
inversiones en una base de largo plazo, y discutir con la administración si la entidad mantendrá las
inversiones como inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para tal efecto.
Información por segmentos
Cuando la información por segmentos es importante para los estados financieros, el auditor deberá
obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su revelaci6n de acuerdo con el
marco de referencia para informes financieros.
Confirmaciones externas
Las confirmaciones externas le sirven al auditor para obtener evidencia de auditoría y es que la
evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes de fuera de
la entidad. Pero la que obtiene directamente el auditor, es más confiable que la evidencia de

18 | U M G
auditoría que se obtiene indirectamente o por inferencia. La evidencia de auditoría es más
confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, o en forma electrónica u otro
medio. Cuando usa procedimientos de confirmación externa, el auditor deberá mantener control
sobre las solicitudes de confirmación externa, incluyendo: Determinar la información que se va a
confirmar o solicitar; Seleccionar la parte confirmante apropiada; Diseñar las solicitudes de
confirmación, incluyendo determinar que las solicitudes se dirijan de manera apropiada y
contengan información de remitente para que las respuestas se envíen directamente al auditor; y
Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable, a la parte confirmante.
Si la administración se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación, el
auditor deberá: Investigar sobre las razones de la administración para la negativa, y buscar
evidencia de auditoría para su validez y de si son razonables. Evaluar las implicaciones de la
negativa de la administración para la evaluación del auditor de los riesgos, incluyendo el riesgo de
fraude, y para la naturaleza, oportunidad y extensión de otros procedimientos de auditoría; y
Desempeñar procedimientos de auditoría alternativos diseñados para obtener evidencia de
auditoría relevante y confiable. Si una parte confirmante usa a un tercero para coordinar y dar
respuestas a las solicitudes de confirmación, el auditor puede desempeñar procedimientos para
tratar los riesgos de que: La respuesta pueda no ser de la fuente apropiada; La persona que
responde pueda no estar autorizada a responder; y La integridad de la transmisión pueda haber
estado comprometida.
El auditor deberá evaluar si los resultados de los procedimientos de confirmación externa
proporcionan evidencia de auditoría relevante y confiable, o si es necesaria mayor evidencia de
auditoría.
Encargos iniciales de auditoria, saldos iniciales
Al conducir un trabajo de auditoría inicial, el objetivo del auditor respecto a los saldos iníciales es
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si: Los saldos iníciales contienen errores
significativos que afecten a los estados financieros del ejercicio actual; y Las políticas contables
que se reflejan en los saldos iníciales se han aplicado de una manera consistente en los estados
financieros del ejercicio actual, o si los correspondientes cambios se han contabilizado de manera
apropiada y presentado y revelado en forma adecuada, de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable.
El auditor deberá leer los estados financieros más recientes, si los hay, y el correspondiente
dictamen del auditor predecesor, si lo hay, para información relevante a los saldos iníciales,
incluyendo revelaciones y obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría sobre si los saldos
iníciales contienen errores significativos que afecten los estados financieros El auditor deberá
obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría sobre si las políticas contables reflejadas en los
saldos iníciales se han aplicado de manera consistente en los estados financieros del ejercicio
actual, y si se han contabilizado de manera apropiada y presentado y revelado en forma adecuada
los cambios en las políticas contables, de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría
respecto de los saldos iníciales, deberá expresar una opinión con salvedades o abstención de
opinión sobre los estados financieros, según sea apropiado Si el auditor concluye que los saldos
iníciales contienen un error significativo que afecta a los estados financieros del ejercicio actual, y
el efecto del error no se contabiliza de manera apropiada o no se presenta o revela de forma
adecuada, el auditor deberá expresar una opinión con salvedades o una opinión negativa. Si la
opinión del auditor predecesor respecto de los estados financieros del ejercicio anterior fue
diferente a una opinión sin salvedades y sigue siendo relevante y de importancia relativa para los
estados financieros del ejercicio actual, el auditor deberá incluir el asunto en su opinión de los
estados financieros del ejercicio actual.

19 | U M G
Procedimientos analíticos
El propósito de esta Norma es establecer dar los lineamientos sobre la aplicación de
procedimientos analíticos durante una auditoría. El auditor debe aplicar estos procedimientos para
tener un conocimiento global de la entidad y del entorno, al final de la auditoria. Los
procedimientos pueden aplicarse como procedimientos sustantivos. El término procedimientos
analíticos se refiere a evaluaciones de información financiera hechas por un estudio de relaciones
plausibles entre datos tanto financieros como no financieros. También abarcan la investigación de
fluctuaciones y relaciones identificadas que son inconsistentes con otra información relevante o se
apartan de una manera importante de los montos pronosticados.
Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos
A nivel de aseveración, los procedimientos sustantivos, pueden derivarse de las pruebas de
detalles, de procedimientos analíticos sustantivos o de la combinación de ambos. La decisión de
cuales procedimientos usar, se basa en el juicio del auditor. El auditor averiguará con la
administración en cuanto a la disponibilidad y confiabilidad de la información que se necesita para
aplicar procedimientos analíticos sustantivos y sus resultados.
El auditor necesitará considerar un número de factores: lo adecuado de usar procedimientos
analíticos sustantivos dadas las aseveraciones, la confiabilidad de los datos internos o externos, si
la expectativa es suficientemente precisa para identificar una representación errónea y el monto de
cualquier diferencia de cantidades registradas de los valores esperados que sea aceptable.
Confiabilidad de los datos
Es influida por su fuente y su naturaleza, y depende de las circunstancias bajo las que se obtienen.
Al determinar si los datos son confiables, el auditor considera: la fuente de la información
disponible, la comparabilidad de la información disponible, la naturaleza y relevancia de la
información disponible y los controles sobre la preparación de la información.
El auditor pone pruebas sobre la preparación de la información al aplicar procedimientos analíticos
sustantivos, para tener mayor confianza en la información y por ende en los resultados de los
procedimientos. Los controles sobre la información financiera pueden ponerse a menudo, a prueba
junto con otras pruebas de controles.
Tipos de procedimientos analíticos
Los tipos de procedimientos analíticos están definidos por las clases de expectativas del auditor,
que pueden ser las siguientes:
1. Expectativa de la industria
Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar información financiera
y/o no financiera con información de la industria en donde el cliente desarrolla su objeto y/o con
compañías similares.
2. Expectativa del cliente
Se refiere a la comparación de la información contable con las expectativas que prepara el cliente
(presupuesto)

20 | U M G
Ejemplo: El auditor puede realizar una comparación de los gastos presupuestados contra los
gastos reales a determinada fecha. Las variaciones significativas pueden dar indicio de errores e
irregularidades en los estados financieros.
3. Expectativa del auditor
Son cálculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una cuenta de los
estados financieros. Para estos cálculos el auditor puede utilizar información operacional o
financiera.
4. Expectativa de los estados financieros
Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o resultados
entre dos o más periodos. Igualmente, se pueden analizar las tendencias de indicadores
claves de desempeño (Liquidez, rendimiento, endeudamiento, actividad) del periodo
corriente con periodos anteriores.
Muestreo de auditoria
lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestreo en la auditoría y otros medios de
selección de partidas para reunir evidencia en la auditoría.
Al diseñar los procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar los medios apropiados
para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia en la auditoría que cumpla
los objetivos de ésta.
"Muestreo en la auditoría" (muestreo) implica la aplicación de procedimientos de auditoría a menos
del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal
manera que todas las unidades del muestreo tengan igual oportunidad de selección. Esto
permitirá al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditoría sobre algunas características de las
partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formación de una conclusión concerniente al
universo de la que se extrae la muestra. El muestreo en la auditoría puede usar un enfoque
estadístico o no estadístico.
El "riesgo de muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor, basada en una
muestra pueda ser diferente de la conclusión alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo
procedimiento de auditoría. Hay dos tipos de riesgo de muestreo:
a) El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de
control es más bajo de lo que, realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no existe
un error de importancia cuando en verdad si exista. Este tipo de riesgo altera la efectividad de la
auditoría y es más probable que lleve a una opinión de auditoría inapropiada; y
b) el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de
control es más alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que existe un
error de importancia cuando de hecho no exista. Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de la
auditoría ya que generalmente llevaría a realizar trabajo adicional para establecer que las
conclusiones iniciales fueron incorrectas.

21 | U M G
Al obtener evidencia, el auditor deber usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría
y diseñar procedimientos de auditoría para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel
aceptablemente bajo.
El riesgo de auditoría representa que el auditor emita una opinión inapropiada cuando los estados
financieros contengan un error importante. El riesgo de auditoría consiste en el riesgo inherente, la
posibilidad de que exista un saldo de una cuenta o una información errónea de importancia,
asumiendo que no haya controles internos supletorios; riesgo de control es el riesgo de que no se
prevenga o detecte información errónea de importancia de manera oportuna por parte de los
sistemas de contabilidad y de control interno; y el riesgo de detección el riesgo de que información
errónea de importancia no sea detectada por los procedimientos sustantivos del auditor. Estos tres
componentes del riesgo de auditoría se consideran durante el proceso de planeación en el diseño
de procedimientos de auditoría, para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
Selección de partidas para prueba para reunir evidencia de auditoría
Al diseñar procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar los medios apropiados de
seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al auditor son:
(a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);
(b) Seleccionar partidas específicas,
(c) Muestreo en la auditoría.
Enfoques de muestreo estadístico contra no estadístico
La decisión sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadístico o no estadístico es un asunto
para juicio del auditor respecto de la manera más eficiente de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría en las circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de
control, el análisis del auditor de la naturaleza y causa de errores a menudo será más importante
que el análisis estadístico de simplemente la presencia o ausencia (o sea, el conteo) de errores.
En tal situación, el muestreo no estadístico puede ser el más apropiado.
Cuando se aplica el muestreo estadístico, el tamaño de la muestra puede determinarse usando ya
sea la teoría de la probabilidad o el juicio profesional. Más aún, el tamaño de la muestra no es un
criterio válido para distinguir entre los enfoques estadístico y no estadístico.
Auditoria de estimaciones contables
El propósito de esta Norma internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la auditoría de estimaciones contables contenidas en los estados financieros.
Esta NIA no pretende ser aplicable al examen de información financiera prospectiva, aunque
muchos de los procedimientos explicados aquí puedan ser adecuados para tal fin.
El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de las estimaciones
contables.
'Estimación contable' quiere decir una aproximación al monto de una partida en ausencia de un
medio preciso de medición. Ejemplos:
• Para reducir inventarios y cuentas por cobrar a su valor estimado de realización.

22 | U M G
• Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas útiles estimadas.
• Ingresos acumulados.
• Impuestos diferidos.
• Para una pérdida por un caso legal.
• Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo.
• Para cumplir con reclamaciones de garantía.
Procedimientos de auditoría
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría sobre si una estimación
contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma
apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimación contable será a menudo más
difícil de obtener y menos concluyente que la evidencia disponible para soportar otras partidas en
los estados financieros.
Comparación de estimaciones previas con los resultados reales
Cuando sea posible, el auditor debería comparar las estimaciones contables hechas en periodos
anteriores con los resultados reales de dichos periodos para ayudar a:
(a) Obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de estimación de la
entidad;
(b) Considerar si pueden requerirse ajustes a las fórmulas de estimación; y
(c) Evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre les resultados reales y las estimaciones
previas y que, de ser necesario, se hayan hecho los ajustes o revelaciones apropiados.
Consideración de los procedimientos de aprobación de la administración
Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisadas y aprobadas por la
administración. El auditor debería considerar si dicha revisión y aprobación es ejecutada por el
nivel apropiado de la administración y si hay evidencia de esto en la documentación que soporta la
determinación de la estimación contable.
Uso de una estimación independiente
El auditor puede hacer u obtener una estimación independiente y comparativa con la estimación
contable preparada por la administración. Cuando usa una estimación independiente, el auditor
ordinariamente debería evaluar los datos, considerar los supuestos y probar los procedimientos de
cálculo usados en su desarrollo. Puede ser también apropiado comparar estimaciones contables
hechas para periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos.
Revisión de hechos posteriores
Las transacciones y acontecimientos que ocurran después del final del periodo, pero antes de la
terminación de la auditoría, pueden brindar evidencia de auditoría respecto de una estimación

23 | U M G
contable hecha por la administración. La revisión del auditor de dichas transacciones y
acontecimientos puede reducir, o aún cancelar, la necesidad de que el auditor revise y pruebe el
proceso usado por la administración para desarrollar la estimación contable o de que use una
estimación independiente para evaluar la razonabilidad de la estimación contable.
Auditoria de estimaciones contables
lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditoría respecto de
las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes sin importar si la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 24, Partes Relacionadas, o algún requisito similar, es parte del
marco de referencia de los informes financieros.
El auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia
suficiente apropiada de auditoría respecto de la identificación y revelación por la administración, de
las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean
importantes para los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoría
detecte todas las transacciones de partes relacionadas.
Transacciones con partes relacionadas
El auditor deberá revisar la información proporcionada por los directores y la administración
identificando transacciones de partes relacionadas y debería estar alerta sobre otras transacciones
importantes con partes relacionadas.
Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno y al hacer una
evaluación preliminar del riesgo de control, el auditor debería considerar si los procedimientos de
control sobre la autorización y registro de las transacciones con partes relacionadas son
adecuados.
Examen de transacciones con partes relacionadas identificadas
Al examinar las transacciones con partes relacionadas identificadas, el auditor deberá obtener
suficiente evidencia de auditoría sobre si estas transacciones han sido registradas y reveladas en
forma apropiada.
Representaciones de la administración
El auditor deberá obtener de la administración una representación por escrito concerniente a:
(a) La integridad de la información proporcionada respecto de la identificación de las partes
relacionadas; y
(b) Que las revelaciones de las transacciones con partes relacionadas en los estados financieros
son adecuadas.
Conclusiones e informes de auditoría
Si no le es posible al auditor obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría concerniente a las
partes relacionadas y a las transacciones con dichas partes, o concluye que la revelación de las
mismas en los estados financieros no es adecuada, el auditor deberá modificar el dictamen de
auditoría en forma apropiada.

24 | U M G
Hechos posteriores
Responsabilidad del auditor con respecto a los hechos posteriores al cierre de una auditoria de
Dichos hechos se pueden dividir: a) los que proporcionan evidencia que existía en la fecha de los
estados financieros. b) y los que proporcionan evidencia que surgieron después de la fecha de los
Objetivos: a) obtener evidencia suficiente y apropiada de los hechos ocurridos entre la fecha de los
EF y la fecha del informe de auditoría b) responder de manera adecuada los hechos que surjan
después del informe de auditoría.
Fecha de los estados financieros: fecha final del último periodo cubierto por los EF.
Fecha de aprobación de los estados financieros: fecha en la cual las autoridades de la entidad
afirman y se hacen responsables de los EF.
Fecha del dictamen: fecha en la cual el auditor emite su dictamen.
Fecha en que se emiten los EF: es la fecha en la cual están los EF y el dictamen disponibles a
terceros.
Hechos posteriores: eventos que entre la fecha de los EF y la fecha del dictamen y sucesos que
llegan a conocimiento del después de la emisión del dictamen.
Declaraciones escritas: El auditor deberá solicitar a la administración declaraciones escritas de
todos los hechos ocurridos después de la fecha de los estados financieros.
Hechos descubiertos después de la fecha del dictamen pero antes de la emisión de los EF.
El auditor no está obligado a realizar procedimientos de auditoria después de la fecha del
dictamen, pero si este descubre hechos antes de la emisión de los EF que modificaran el mismo,
el auditor deberá: a) discutirlo con la administración b) determinar si los EF necesitan la
modificación c) investigar la manera que la administración desea abordar el asunto.
Si la administración desea modificar los EF el auditor deberá: a) realizar procedimientos en la
modificación b) suficiente evidencia y apropiada c) proporcionar un nuevo dictamen en los EF
modificados.
Si la administración no modifica los EF y el auditor cree que es necesario entonces deberá: a) si el
dictamen no ha sido entregado el auditor modificara la opinión b) si ya fue entregado el dictamen el
auditor debe de notificar que no sea entregado a terceros, y si no obstante los EF son emitidos el
auditor deberá realizar acciones pertinentes para que estos no sirvan de soporte.
Hechos descubiertos por el auditor después de la emisión de los estados financieros: el
auditor no está obligado a realizar procedimientos después de la emisión de los EF, sin embargo si
descubre hechos que si hubieran sido de su conocimiento antes de la fecha del dictamen hubieran
causado modificaciones el auditor deberá: a) discutir el asunto con la administración b) determinar
si es necesaria la modificación c) como pretende la administración abordar el tema.
El auditor deberá incluir en el dictamen nuevo o modificado un párrafo de énfasis de asunto o
párrafos de otros asuntos, con una nota a los EF. Más extensa de la modificación.

25 | U M G
Negocio en marcha
Se refiera a la responsabilidad del auditor al uso de la administración del supuesto de negocio en
marcha en la elaboración de los estados financieros. Bajo el supuesto de negocio en marcha se
considera que la entidad continua en los negocios en el futuro predecible, a menos que la
administración pretenda liquidarla o dejar de operar.
La evaluación consiste en hacer un juicio en un momento particular del tiempo sobre los resultados
futuros de sucesos o condiciones. Para dicho juicio es importante tomar en cuenta los siguientes
factores: a) grado de incertidumbre de un resultado b) el tamaño de la entidad y la complejidad de
la entidad, condiciones del negocio c) el juicio se base en información disponible en el momento.
La responsabilidad del auditor de obtener evidencia suficiente y apropiada sobre el uso por parte
de la administración del supuesto de negocio en marcha y concluir si existe incertidumbre de
importancia relativa sobre la capacidad de la entidad de continuar con negocio en marcha.
Evaluación preliminar de la capacidad de negocio en marcha de la entidad: a) si la entidad ya la
realizo, discutir con la administración b) si todavía no se a realizado, discutir si existe sucesos que
impidan negocio en marcha.
Pala la evaluación el auditor tomara en cuenta el mismo periodo tomado por la administración así
como el marco de referencia de información financiera aplicable o la legislación que especifica un
periodo más largo. El auditor deberá investigar en conjunto con la administración sucesos que
pueden afectar más allá del periodo usado por la administración la continuidad de negocio en
marcha.
Cuando se han identificado sucesos el auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada
utilizando procedimientos adicionales, estos deben incluir: a) cuando la administración aun no a
realizado evaluación pedirle que lo realice b) revisar planes de la administración para la evolución
de negocio en marcha en el futuro c) cuando la entidad elabora un flujo de efectivo y la proyección
es importante para resultados futuros: evaluar la confiabilidad, determinar si hay sustento
suficiente d) determinar si han surgido hechos después de la evolución realizada por la
administración e) pedir representaciones escritas a la administración respecto a los planes para
acciones futuras y viabilidad de los mismos.
Si existe incertidumbre de importancia relativa de negocio en marcha el auditor deberá: a) describir
claramente los sucesos y los planes de la administración para hacerse cargo de dichos sucesos b)
revelar claramente que hay incertidumbre.
Si se hace la revelación adecuada el auditor deberá expresar una opinión sin salvedad e incluir un
párrafo de énfasis, esto para: resaltar la existencia de incertidumbre de importancia relativa y
atraer la atención hacia las notas que revelan el asunto.
Si no se hace una revelación adecuada el auditor deberá expresar una opinión con salvedad o un
opinión adversa, el auditor deberá declarar en el dictamen que hay incertidumbre de importancia
relativa sobre negocio en marcha.
Si la administración hace uso inapropiado del supuesto de negocio en marcha el auditor emitirá
una opinión adversa. Si la administración no está dispuesta a extender su evaluación el auditor lo
considerara en el dictamen.

26 | U M G
Si, a juicio del auditor, la entidad no tendrá la capacidad de continuar como negocio en marcha, el
auditor deberá expresar una opinión adversa si los estados financieros han sido preparados sobre
una base de negocio en marcha. Si con base en los procedimientos adicionales realizados y la
información obtenida, incluyendo el efecto de los planes de la administración, el juicio del auditor
es que la entidad no será capaz de continuar como un negocio en marcha, el auditor concluye, sin
importar si se ha hecho o no la revelación correspondiente, que el supuesto de negocio en marcha
usado en la preparación de los estados financieros es inapropiado y expresa una opinión adversa.
Cuando la administración de la entidad ha concluido que el supuesto de negocio en marcha usado
en la preparación de los estados financieros no es apropiado, los estados financieros necesitan
prepararse sobre una base alternativa autorizada. Si con base en los procedimientos adicionales
llevados a cabo y la información obtenida, el auditor determina que la base alternativa es
apropiada, el auditor puede emitir una opinión sin salvedad si hay revelación adecuada, pero
puede requerir un énfasis de asunto en el dictamen del auditor para llamar la atención del usuario
hacia dicha base.
Falta de disposición de la administración para hacer o extender su evaluación
Si la administración no está dispuesta a hacer o extender su evaluación cuando se lo pide el
auditor, el auditor deberá considerar la necesidad de modificar su dictamen como resultado de la
limitación en el alcance de su trabajo. En ciertas circunstancias, el auditor puede considerar
necesario pedir a la administración que haga o extienda su evaluación. Si la administración no esta
dispuesta a hacerlo, no es responsabilidad del auditor rectificar la falta de análisis de la gerencia, y
puede ser apropiado un dictamen modificado porque quizá no sea posible para el auditor obtener
suficiente evidencia apropiada respecto del uso del supuesto de negocio en marcha en la
preparación de los estados financieros.
En algunas circunstancias, la falta de análisis de la administración puede no impedir que el auditor
esté satisfecho sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. Por
ejemplo, los otros procedimientos del auditor pueden ser suficientes para evaluar lo apropiado del
uso por la administración del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los estados
financieros porque la entidad tiene una historia de operaciones rentables y un fácil acceso a
recursos financieros. En otras circunstancias, sin embargo, el auditor quizá no pueda confirmar o
disipar, en ausencia de la evaluación de la administración, si es que existen, o no, sucesos o
condiciones que indiquen que puede haber una duda importante sobre la capacidad de la entidad
para continuar como negocio en marcha, o la existencia de planes que la administración ha
establecido para hacerse cargo de ellos u otros factores atenuantes. En estas circunstancias, el
auditor modifica el dictamen del auditor según se comenta en la NIA 700, El dictamen del auditor
sobre los estados financieros.
Retraso importante en la firma o aprobación de los estados financieros
Cuando hay un retraso importante en la firma o aprobación de los estados financieros por parte de
la administración después de la fecha del balance, el auditor considera las razones para el retraso.
Cuando el retraso pudiera relacionarse a sucesos o condiciones que se refieran a la evaluación de
negocio en marcha, el auditor considera la necesidad de desarrollar procedimientos de auditoría
adicionales, así como el efecto sobre la conclusión del auditor respecto a la existencia de una
incertidumbre importante.

27 | U M G
Declaraciones escritas
Responsabilidad del auditor para obtener declaraciones escritas de la administración, estas forman
parte de la evidencia de auditoria, pero por si solas no representas pruebas suficientes y
apropiadas.
Objetivos del auditor: a) obtener declaraciones escritas de la administración b) corroborar otra
evidencia c) responder adecuadamente a las declaraciones escritas.
Una declaración escrita es la que hace la administración al auditor confirmando ciertos asuntos o
para soporte de evidencia de auditoria.
lineamientos sobre el uso de representaciones de la administración como evidencia de auditoría,
los procedimientos que se deben aplicar para evaluar y documentar las representaciones de la
administración y la acción a tomar si la administración se rehúsa a proporcionar representaciones
apropiadas.
El auditor deberá obtener representaciones apropiadas de la administración.
Reconocimiento de la administración de su responsabilidad por los estados financieros
El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce su responsabilidad por la
presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante
para informes financieros, y que ha aprobado los estados financieros. El auditor puede obtener
evidencia del reconocimiento de la administración de dicha responsabilidad y aprobación en actas
de la junta directiva de la asamblea de accionistas u organismo similar u obteniendo una
representación por escrito de la administración o una copia firmada de los estados financieros.
Representaciones de la administración con evidencia de auditoría
El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración sobre asuntos
importantes para los estados financieros cuando no pueda esperarse razonablemente que exista
otra suficiente evidencia apropiada de auditoría. La posibilidad de malos entendidos entre el
auditor y la administración se reduce cuando las representaciones orales son confirmadas por la
administración por escrito
Elementos básicos de una carta de representación de la administración:
Al solicitar una carta de representación de la administración, el auditor deberá pedir que sea
dirigida al auditor, que contenga información específica y que esté apropiadamente fechada y
firmada.
Una carta de representación de la administración ordinariamente estaría fechada en la misma
fecha del dictamen del auditor. Sin embargo en ciertas circunstancias, puede también obtenerse
una carta de representación por separado respecto de transacciones específicas u otros eventos,
durante el curso de la auditoría o en una fecha después de la fecha del dictamen del auditor, por
ejemplo, en la fecha de una oferta pública.
Una carta de representación de la administración ordinariamente estará firmada por los miembros
de la administración que tengan la responsabilidad primaria de la entidad y de sus aspectos
financieros (ordinariamente el funcionario ejecutivo senior y el funcionario senior de finanzas)
basados en su mejor conocimiento y creencia. En ciertas circunstancias el auditor puede desear
obtener cartas de representación de otros miembros de la administración. Por ejemplo, el auditor

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puede desear obtener una representación por escrito sobre la integridad de todas las actas de la
junta directiva, asambleas de accionistas, y de los comités importantes, del individuo responsable
de conservar dichas actas.
Acción si la administración se rehúsa a proporcionar representaciones
Si la administración se rehúsa a proporcionar una representación que el auditor considera
necesaria, esto constituye una limitación del alcance y el auditor deberá expresar una opinión
calificada o una abstención de opinión. En tales circunstancias, el auditor debería evaluar cualquier
confianza depositada en otras representaciones hechas por la administración durante el curso de
la auditoría y considerar si las otras implicaciones de la negativa pudieran tener algún efecto
adicional sobre el dictamen del auditor.
Utilización del trabajo realizado por otros
Consideraciones especiales, auditorias de estados financieros
De grupos (incluyendo el trabajo de los auditores
De los componentes)
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) son aplicables a las auditorías de grupos. Esta NIA
trata de las consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo y, en concreto, a
aquellas en las que participan los auditores de los componentes.
Cuando un auditor involucre a otros auditores en la auditoría de unos estados financieros que no
sean los del grupo, esta NIA puede resultar de utilidad para dicho auditor, adaptada en la medida
en la que las circunstancias lo requieran. Por ejemplo, un auditor puede pedir a otro auditor que
presencie el recuento de las existencias o inspeccione los activos fijos físicos situados en un lugar
lejano.
Auditor del componente: auditor que, a petición del equipo del encargo del grupo, realiza un
trabajo para la auditoría del grupo en relación con la información financiera de un componente.
El socio del encargo del grupo determinará si puede esperar, razonablemente, obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada, en relación con el proceso de consolidación y la información
financiera de los componentes, en la que basar la opinión de auditoría del grupo. A estos efectos,
el equipo del encargo del grupo obtendrá el conocimiento del grupo, de sus componentes, y de
sus entornos que sea suficiente para identificar los componentes que probablemente sean
significativos. En los casos en los que los auditores de los componentes vayan a realizar un
trabajo sobre la información financiera de dichos componentes, el socio del encargo del grupo
evaluará si el equipo del encargo del grupo podrá participar en el trabajo de dichos auditores de
los componentes en la medida necesaria para obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada
El auditor debe identificar y valorar los riesgos de incorrección material mediante la obtención de
conocimiento de la entidad y de su entorno. El equipo del encargo del grupo deberá:
(a) mejorar su conocimiento del grupo, de sus componentes, y de sus entornos, así como de los
controles del grupo, durante la fase de aceptación o continuidad; y

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(b) obtener conocimiento del proceso de consolidación, incluidas las instrucciones emitidas por la
dirección del grupo a los componentes.
En el caso de que el auditor de un componente no cumpla los requerimientos de independencia
aplicables a la auditoría del grupo, o el equipo del encargo del grupo tenga serias reservas acerca
de las cuestiones enumeradas en el apartado 19(a)-(c), el equipo del encargo del grupo obtendrá
evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la información financiera del componente sin
solicitar a dicho auditor la realización de un trabajo sobre tal información
En el caso de un componente que, considerado de manera individual, sea significativo para el
grupo desde el punto de vista financiero, el equipo del encargo del grupo, o el auditor del
componente en su nombre, realizará una auditoría de la información financiera de dicho
componente aplicando la importancia relativa determinada para este.
Cuando el equipo del encargo del grupo o los auditores de los componentes auditen la información
financiera de éstos, el equipo del encargo del grupo, o los auditores de los componentes, aplicarán
procedimientos diseñados para la identificación de hechos ocurridos entre las fechas de la
información financiera de los componentes y la fecha del informe de auditoría de los estados
financieros del grupo, que puedan hacer necesario ajustar los estados financieros del grupo o
revelar información al respecto en estos.
Cuando los auditores de los componentes realicen trabajos distintos a una auditoría de la
información financiera de los componentes, el equipo del encargo del grupo solicitará a dichos
auditores que notifiquen al equipo del encargo del grupo si tienen conocimiento de hechos
posteriores al cierre que puedan hacer necesario ajustar los estados financieros del grupo o
revelar información al respecto en estos.
El auditor de un componente puede estar obligado por las disposiciones legales o reglamentarias,
o por otro motivo, a expresar una opinión de auditoría sobre los estados financieros de un
componente. En este caso, el equipo del encargo del grupo solicitará a la dirección del grupo que
informe a la dirección del componente de cualquier cuestión que llegue a conocimiento del equipo
del encargo del grupo y que pueda ser significativa para los estados financieros del componente,
pero que la dirección de este último pueda desconocer. Si la dirección del grupo rehúsa comunicar
dicha cuestión a la dirección del componente, el equipo del encargo del grupo discutirá el asunto
con los responsables del gobierno del grupo. Si la cuestión permanece sin resolver, el equipo del
encargo del grupo, sin perjuicio de las restricciones legales y profesionales de confidencialidad,
considerará la posibilidad de recomendar al auditor del componente que no emita su informe de
auditoría sobre los estados financieros de dicho componente hasta que la cuestión se resuelva
El equipo del encargo del grupo incluirá en la documentación de auditoría:
(a) Un análisis de los componentes, con indicación de aquéllos que sean significativos, y el tipo de
trabajo realizado sobre la información financiera de los componentes.
(b) La naturaleza, el momento de realización y la extensión de la participación del equipo del
encargo del grupo en el trabajo realizado por los auditores de los componentes en relación con los
componentes significativos, incluido, cuando proceda, en relación con la revisión efectuada por el
equipo del encargo del grupo de partes relevantes de la documentación de auditoría de los
auditores de los componentes, y sus conclusiones.
(c) Las comunicaciones escritas entre el equipo del encargo del grupo y los auditores de los
componentes sobre los requerimientos del equipo del encargo del grupo.

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Utilización del trabajo de los auditores internos
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y proporcionar
lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditoría interna. No trata casos
cuando el personal de auditoría interna ayuda al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de
auditoría externa. Los procedimientos anotados solo se aplican a actividades de auditoría interna
que sean relevantes a la auditoría de los estados financieros.
El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoría interna y su efecto, si lo hay,
sobre los procedimientos de auditoría externa.
“Auditoría Interna” significa una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un
servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras, examinar, evaluar y monitorear la
adecuación y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Si bien el auditor externo tiene responsabilidad única por la opinión de auditoría y por la
determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría externa,
ciertas partes del trabajo de auditoría interna pueden ser útiles para el auditor externo
Planeación del tiempo para enlace y coordinación
Cuando se planea usar el trabajo de auditoría interna, el auditor externo deberá considerar el plan
tentativo de auditoría interna para el período y discutirlo desde un principio. Si va a ser un factor
determinante, se debe convenir por anticipado el tiempo, el grado de cobertura, los niveles de
pruebas y los métodos propuestos para selección de muestras, documentación y revisión de los
procedimientos para reportes del trabajo desarrollado por la auditoría interna.
El enlace con la auditoría interna es más efectivo cuando se celebran reuniones a intervalos
apropiados durante el período. Es necesaria la mutua información sobre asuntos relevantes que
puedan afectar el trabajo del otro.
Evaluación y prueba del trabajo de auditoría interna
Cuando el auditor externo tiene intención de usar trabajo específico de auditoría interna, el auditor
externo debería evaluar y aprobar dicho trabajo para confirmar si es adecuado para propósitos del
auditor externo.
La evaluación del trabajo específico de auditoría implica la consideración de lo adecuado del
alcance del trabajo y programas relacionados y si la evaluación preliminar de la auditoría interna
permanece como apropiada, considerando si: a) el trabajo es desempeñado por personas con
entrenamiento técnico y eficiencia como auditores internos; b) si se obtiene evidencia apropiada, c)
si las conclusiones alcanzadas son apropiadas y d) las excepciones o asuntos inusuales revelados
por la auditoría interna son resueltos en forma apropiada.
Uso del trabajo de un experto
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y proporcionar
lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditoría.

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Cuando se usa el trabajo desarrollado por un experto, el auditor deberá obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría de que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditoría.
“Experto” significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales
en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditoría.
La educación y experiencia del auditor lo capacitan para ser conocedor de los asuntos de negocios
en general, pero no se espera que tenga la pericia de una persona entrenada o calificada para
asumir la práctica de otra profesión u ocupación, tal como un actuario o un ingeniero.
Un experto puede ser:
a) contratado por la entidad
b) contratado por el auditor
c) empleado por la entidad
d) empleado por el auditor
Al considerar si el experto ha usado datos fuente que son apropiados en las circunstancias, el
auditor debería considerar los siguientes procedimientos:
a) hacer investigaciones sobre procedimientos llevados a cabo por el experto para establecer si
los datos fuente son suficientes, relevantes y confiables; y
b) revisar o probar los datos usados por el experto.
Evaluación del trabajo del experto
El auditor deberá evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditoría respecto
de la aseveración de los estados financieros que está siendo considerada. Esto implicará
evaluación de si la sustancia de los resultados del experto está reflejada en forma apropiada en los
estados financieros o soporta las aseveraciones de los estados financieros y la consideración de:
· Datos fuente usados.
· Supuestos y métodos usados y su consistencia con períodos anteriores.
· Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del auditor del negocio y
de los resultados de otros procedimientos de auditoría.
La propiedad y razonabilidad de los supuestos y métodos usados y su aplicación son
responsabilidad del experto. El auditor no tiene la misma pericia y, por lo tanto, no puede siempre
confrontar los supuestos y métodos del experto. Sin embargo, el auditor necesitará obtener una
comprensión de los supuestos y métodos usados y considerar si son apropiados y razonables,
basado en el conocimiento del auditor del negocio y en los resultados de otros procedimientos de
auditoría.
Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia apropiada de
auditoría o si los resultados no son consistentes con otra evidencia de auditoría, el auditor debería
resolver el asunto. Esto puede implicar discusiones con la entidad y el experto, aplicar

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