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fuentes del derecho tributario
- 1. UNIVERSIDAD”FERMÍN TORO” VICE-RECTORADO ACADEMICO ESCUELA DE DERECHO NÚCLEO PORTUGUESA FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Autora: Giovanna D´ Andrea Araure, Septiembre de 2015
- 2. El Derecho Tributario se define como aquellas formas a través de las cuales se ponen de manifiesto las normas vigentes que regulan las relaciones tributarias, es decir, que al hablar de las fuentes de derecho se hace referencia a las que la doctrina califica como formales, por oposición a las fuentes materiales que son los principios que informan el sentido de la vida humana en sociedad. Así las fuentes, entendidas de esta manera, se pueden clasificar en dos grandes grupos: directas e indirectas. En cuanto a las fuentes directas están constituidas por la Ley, Los Decretos Leyes, Reglamentos, Tratados Internacionales. Y, las fuentes indirectas están constituidas por la Costumbre, uso, doctrina y Jurisprudencia. Las fuentes del Derecho Tributario son diferentes de aquellos útiles y convenientes para interpretar la ley, como la jurisprudencia y las circulares administrativas. Estos instrumentos no son fuentes del Derecho, sino ayudas intelectuales para fijar el contenido de las fuentes. Sin embargo, en el caso de los conceptos administrativos originados en la Dirección de impuesto y Aduanas Nacionales, algunas disposiciones legales han establecido que son obligatorios para los funcionarios administrativos. En este mismo orden de ideas, se define la Constitución como aquella que establece la organización del Estado, la forma de gobierno, las atribuciones de los poderes públicos y los derechos y garantías individuales. La constitución o carta magna es la norma fundamental, escrita o no, de un Estado soberano u organización, establecida o aceptada para regirlo. La constitución fija los límites y define las relaciones entre los poderes del Estado. La cual busca garantizar al pueblo sus derechos y libertades. Se sitúa por encima de todas las demás leyes internas, ocupando la cúspide de la pirámide normativa. Aunque curiosamente, en ninguno de sus artículos se disponga de manera expresa la nulidad de las leyes que contravengan. Se tiene que, la Ley es aquella que se puede obtener los procedimientos conforme a lo ya se ha establecido por la Constitución Política del Estado. la clasificación de las leyes supone, dejando aparte la Constitución, una ordenación jerárquica, dado que el campo regulado por cada tipo de ellas se delimita por razones competenciales, es decir, las leyes ordinarias y las leyes orgánicas se hayan situadas en un mismo plano, no existiendo por tanto supremacía de unas sobre otras y diferenciándose exclusivamente por las
- 3. materias que regulan, ya que las leyes orgánicas están llamadas a regular exclusivamente los derechos y libertades fundamentales del título 1º de la Constitución. Así pues, los Reglamentos emanan del Presidente de la República y son una colección ordenada y metódica de disposiciones que regulan ciertas materias que no son propias del dominio legal o que son dictadas para el cumplimiento o ejecución de las leyes. Los reglamentos por tanto no los dicta el poder legislativo, sino el poder ejecutivo la Administración pública. En cuanto a los decretos, son normas de carácter particular que regulan una situación o persona determinada. Los Decretos Supremos emanan del Presidente de la República o del Ministro del Ramo autorizado por el Presidente y cumplen con el trámite de toma de razón de la Contraloría General de la República. Son normas con rango de ley. En ciertos casos el principio de separación de poderes se rompe, permitiendo que el poder ejecutivo invada el campo propio del legislativo, para dictar normas (disposiciones) con valor de ley. Al definir los Tratados Internacionales, se entiende que es un bien regulador del ejercicio y aplicación del poder tributario, es decir, como medios de limitar la soberanía tributaria cuya importancia en los momentos actuales es muy relevante debido a la creciente internacionalización de la vida financiera. Los Tratados internacionales se basan en el reconocimiento del Estado de derecho, es decir, que los Estados están controlados por el Derecho legítimo (democrático). En cuanto a la Providencia Administrativa se tiene que es un concepto jurídico que corresponde al área del Derecho Administrativo; este acto es llevado a cabo cuando las decisiones de la Administración Pública no tienen el carácter de decretos o resoluciones, es decir se consideran como un trámite o comunicado sin sustento jurídico ni justificación legal alguna. Asimismo, la jurisprudencia es el conjunto de decisiones de los tribunales sobre una materia determinada, de las cuales se puede extraer la interpretación dada por los jueces a una situación concreta. Tiene un valor fundamental como fuente de conocimiento del derecho positivo, con el cual se procura evitar que una misma situación jurídica sea interpretada en forma distinta por los tribunales.
- 4. En Derecho se denomina doctrina, a las opiniones de determinados juristas de relevancia, nacionales o extranjeros, sobre temas jurídicos, en general contenidos en los libros de textos por ellos publicados, que se usan en juicio para reafirmar las posiciones de las partes. Si bien no tiene fuerza vinculante (es fuente material y no formal de Derecho) ayuda a esclarecer casos de solución dudosa, basado en el prestigio de las opiniones, dando al juez una valiosa arma de interpretación para formar su convicción. Se entiende la costumbre como una práctica muy usada y recibida que ha adquirido fuerza de ley. Es la reiterada práctica de actos u omisiones que son considerados obligatorios por la sociedad. Se trata de normas jurídicas no escritas. Para finalizar se define el uso como la práctica repetida y constante de un hecho que con el tiempo engendra la costumbre. Se trata de prácticas o reglas de conducta e interpretación seguidas en un lugar por todos sus habitantes o la generalidad; y más especialmente, por los dedicados a una determinada actividad: agraria, pecuaria, mercantil etc.