Sistem manajemen biaya memberikan kerangka kerja untuk mengumpulkan, mengklasifikasikan, dan menganalisis biaya untuk pengambilan keputusan manajerial. Ada dua jenis sistem utama: sistem berbasis fungsi yang mengalokasikan biaya berdasarkan fungsi produksi, dan sistem berbasis aktivitas yang melacak biaya ke aktivitas dan obyek biaya dengan lebih akurat. Laporan keuangan eksternal membedakan biaya produksi dan non-produksi untuk pelaporan lab
2. Ruang Lingkup Pembahasan
2. Cost Assignment: Direct Tracing, Driver
Tracing, and Allocation
Konsep Dasar
Manajemen
Biaya
3. Product and Service Costs
4. External Financial Statements
5. Cost Management Systems
1. A System Framework
3. 1. A System Framework
3
Input Proses Output
Pengguna/
User
Economic Events
Collecting
Classifying
Summarizing
Analyzing
Managing
Special Reports
Financial Statements
Budgets
Performance Reports
Model Sistem Informasi Akuntansi
4. 4
Sistem Akuntansi
Keuangan
Sistem Informasi Akuntansi
Sistem Manajemen
Biaya
Sistem Akuntansi
Biaya
Sistem Pengendalian
Operasional
Internal
Users
External
Users
1. A System Framework
5. 2. Cost Assignment: Direct Tracing, Driver
Tracing, and Allocation
Konsep Dasar
2013 2014 2015
Satu periode Akuntansi
Cost
(Biaya)
Expense
(Beban)
Expense
Income Statement
• Revenue
• Expense
• Loss/Profit
Balance Sheet
• Assets
• Liabilities
• Equities
6. 2. Cost Assignment: Direct Tracing, Driver
Tracing, and Allocation
• Cost adalah kas dan setara kas yang dikeluarkan untuk
menghasilkan barang dan jasa yang diharapkan dapat memberikan
manfaat bagi organisasi di masa yang akan datang.
• Expenses adalah biaya-biaya yang manfaatnya telah digunakan
(expired) dalam rangka menghasilkan pendapatan/penghasilan bagi
organisasi.
• A loss adalah biaya yang telah digunakan manfaatnya tanpa
menghasilkan keuntungan.
• Assets adalah biaya-biaya yang belum habis masa manfaatnya
dalam suatu periode tertentu dan dilaporkan di dalam neraca
(balance sheet).
• Opportunity cost adalah keuntungan yang hilang/dikorbankan
ketika memilih salah satu alternatif.
expenses and losses adalah biaya yang telah digunakan manfaatnya
(expired costs) dan dilaporkan dalam laporan rugi/laba (income
statement)
Konsep Dasar
7. • Cost object adalah sesuatu yang digunakan dalam sistem
akuntansi manajemen untuk mengukur dan menetapkan biaya-
biaya.
• Beberapa contoh cost objects antara lain
produk, pelanggan, departemen, dan aktivitas.
• Contoh: Sebuah mobil merupakan sebuah cost object pada saat
kita menjelaskan biaya untuk memproduksi sebuah mobil
• Activity (aktivitas) adalah suatu unit kerja dasar yang dikerjakan
dalam sebuah organisasi.
• Contoh: pemasangan peralatan produksi, pemindahan bahan
baku, memelihara peralatan, mendesain produk, dll.
Costs dan Activities
2. Cost Assignment: Direct Tracing, Driver
Tracing, and Allocation
8. 2. Cost Assignment: Direct Tracing, Driver
Tracing, and Allocation
• Tujuan cost assignment adalah untuk mengukur
dan membebankan biaya-biaya secara akurat
dengan menggunakan cost object (obyek biaya).
• Keakuratan cost assignment tergantung pada
traceability (keterlacakan).
• Semakin mudah biaya-biaya dapat dilacak pada
suatu obyek, maka semakin besar keakuratan cost
assignments.
Cost Assignment (Pembebanan Biaya)
9. Cost Traceability
2. Cost Assignment: Direct Tracing, Driver
Tracing, and Allocation
• Traceability adalah kemampuan untuk
membebankan suatu biaya ke dalam suatu obyek
biaya (cost object) dengan cara seekonomis
mungkin dengan mempertimbangkan hubungan
sebab akibat.
• Keakuratan cost assignment tergantung pada
traceability (keterlacakan).
• Semakin mudah biaya-biaya dapat dilacak pada
suatu obyek, maka semakin besar keakuratan cost
assignments.
10. Metode Tracing
Tracing adalah pembebanan biaya-biaya ke suatu obyek biaya dengan
menggunakan sumber daya-sumber daya yang dapat diukur yang digunakan oleh
obyek biaya.
Ada 2 metode tracing:
1. Direct tracing adalah proses pengidentifikasian dan pembebanan biaya-
biaya ke suatu obyek biaya di mana biaya-biaya tersebut berhubungan
dengan obyek biaya yang bersangkutan.
– Direct costs adalah biaya-biaya yang dapat langsung dilacak pada obyek
biaya dengan mudah dan akurat.
– Indirect costs adalah biaya-biaya yang tidak dapat dilacak secara mudah
dan akurat kepada obyek biaya.
2. Driver tracing adalah penggunaan pemicu (drivers) to assign costs to cost
objects.
Drivers are faktor-faktor penyebab yang digunakan untuk mengukur tingkat
penggunaan biaya oleh obyek biaya.
2. Cost Assignment: Direct Tracing, Driver
Tracing, and Allocation
11. Allocation
Allocation is the assignment of indirect costs to cost
objects
Indirect Costs
• Cannot be assigned directly
• No causal relationship exists
• Must assume a linkage
2. Cost Assignment: Direct Tracing, Driver
Tracing, and Allocation
12. Cost Assignment Methods
Cost of Resources
Direct
Tracing
Driver
Tracing
Allocation
Physical
Observation
Causal
Relationship
Assumed
Relationship
Cost Objects
2. Cost Assignment: Direct Tracing, Driver
Tracing, and Allocation
13. 3. Product and Service Cost
Organization/
Company
Tangible
Products
Service
14. 1. Intangibility (tidak berwujud): Pembeli tidak
dapat melihat, mendengar, merasakan
sebelum membeli suatu jasa
2. Perishability (tidak tahan lama): Jasa tidak
dapat disimpan
3. Inseparability (tidak dapat dipisahkan):
Pembeli dan Produsen jasa harus
mengadakan kontak langsung dalam
melakukan transaksi
4. Heterogeneity (tidak selalu sama): Variasi
jasa yang ditawarkan sangat banyak
3. Product and Service Cost
Karakteristik service (jasa)
15. Product Costing Definitions
Research and
Development
Production
Marketing
Production
Marketing
Production
Pricing Decisions
Product-Mix Decisions
Strategic Profitability
Analysis
Strategic Design
Decisions
Tactical Profitability
Analysis
External Financial
Reporting
Value-Chain Operating Traditional
Product Costs Product Costs Product costs
Customer Service Customer Service
3. Product and Service Cost
16. Untuk keperluan pelaporan eksternal, biaya dibagi 2, yaitu
Production Cost & Non Production Cost
3. Product and Service Cost
Biaya (Cost)
Biaya Produksi
(Production
Cost)
Bahan baku
langsung (direct
material cost)
Biaya tenaga
kerja(direct
labour cost)
Biaya overhead
(Overhead Cost)
Biaya Non
Produksi (Non
Production
Cost)
Beban
penjualan/
pemasaran
Beban umum
& administrasi
17. Production Costs
3. Product and Service Cost
• Meliputi semua biaya yang terkait dengan proses produksi
barang/jasa.
• Terdiri dari bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan
overhead.
• Bahan baku langsung (Direct Material Cost): bahan baku
yang dapat ditelusuri pada barang/jasa dengan mudah.
• Tenaga kerja langsung (Direct Labour Cost): biaya tenaga
kerja yang dapat ditelusuri secara fisik ke dalam pembuatan
barang/jasa dengan mudah atau tanpa memakan banyak
biaya.
• Overhead : meliputi semua biaya produksi selain bahan baku
langsung dan tenaga kerja langsung. Terdiri dari bahan
penolong, tenaga kerja tidak langsung, dan biaya produksi lain-
lain
18. Nonproduction Costs
Marketing (selling) costs adalah biaya-biaya
yang diperlukan untuk
memasarkan, mendistribusikan, dan menjual
suatu barang atau jasa.
Administrative costs adalah biaya-biaya yang
terkait dengan penelitian, pengembangan, dan
administrasi umum yang tidak dapat
dibebankan pada bidang marketing atau
production.
3. Product and Service Cost
19. 3. Product and Service Cost
Prime Cost =
Direct Materials Costs + Direct Labour Costs
Conversion Cost =
Direct Labour Costs + Overhead Costs
Biaya Primer (Prime Cost) Vs Biaya Konversi
(Biaya Konversi)
20. Direct Materials Used:
Beginning inventory $200,000
Add: Purchases 450,000
Materials available $650,000
Less: Ending inventory 50,000 $ 600,000
Direct Labour 350,000
Manufacturing overhead:
Indirect labour $122,500
Amortization 177,500
Rent 50,000
Utilities 37,500
Property taxes 12,500
Maintenance 50,000 450,000
Total manufacturing costs added $1,400,000
Add: Beginning work in process 200,000
Total manufacturing costs $1,600,000
Less: Ending work in process 400,000
Cost of goods manufactured $1,200,000
========
4. External Financial Statements
Contoh Penghitungan HPP:
21. Income Statement for a
Manufacturing Organization
Sales $2,800,000
Less cost of goods sold:
Beginning finished goods inventory $ 500,000
Add: Cost of goods manufactured 1,200,000
Cost of goods available for sale $1,700,000
Less: Ending finished goods inventory 300,000 1,400,000
Gross margin $1,400,000
Less operating expenses:
Selling expenses $ 600,000
Administrative expenses 300,000 900,000
Income before taxes $ 500,000
========
4. External Financial Statements
22. Income Statement for a Service Organization
Sales $300,000
Less expenses:
Cost of services sold:
Beginning work in process $ 5,000
Service costs added:
Direct materials $ 40,000
Direct labour 80,000
Overhead 100,000 220,000
Total $225,000
Less: Ending work in process 10,000 215,000
Gross margin $ 85,000
Less operating expenses:
Selling expenses $ 8,000
Administrative expenses 22,000 30,000
Income before taxes $ 55,000
=======
4. External Financial Statements
23. 23
How does the income
statement for a service
company differ from that of a
manufacturing company?
A service company doesn’t
have the manufacturing costs
associated with producing a
product.
25. 25
• Functional-based management system (FBM)
– Cost view
• Only uses drivers related to the production function to
assign costs
– Direct materials, direct labor, machine hours
– Operational efficiency view
• Holds managers of each function (e.g., engineering)
responsible for controlling costs to derive operating
efficiency
5. Cost Management System
26. 26
• Activity-based management system (ABM)
– Cost view
• Driver analysis, activity analysis, performance
evaluation
• A tracing-intensive system
– Operational efficiency view
• Focuses on managing activities and improving values
for operational efficiency
5. Cost Management System
27. Functional-Based Management Model
Cost View
Operational View
Efficiency Analysis Functions Performance Analysis
Resources
Products
5. Cost Management System
28. Activity-Based Management Model
Cost View
Process View
Driver Analysis Activities Performance Analysis
Resources
Products and
Customers
Why? What? How Well?
5. Cost Management System
29. Comparison of FBM and ABM
Accounting Systems
Functional-Based Activity-Based
1.Unit-level drivers 1. Unit- and nonunit-level drivers
2. Allocation-intensive 2. Tracing-intensive
3. Narrow, rigid product costing 3. Broad, flexible product costing
4. Focus on managing cost 4. Focus on managing activities
5.Sparse activity information 5. Detailed activity information
6. Maximization of individual unit 6. Systemwide performance
performance maximization
7. Use of financial measures of 7. Use of both financial and
performance nonfinancial measures of
performance
5. Cost Management System
Cost: is thecash or cash-equivalent value sacrificed for goods and services that are expected to bring a current or future benefit to the organizationExpenses: are the expired costs that have been used up in the production of revenues.A lossis a cost that expires without producing any revenue benefit.Assets are the costs that do not expire in a given period; they are reported on the balance sheet.Opportunity costis the benefit given up or sacrificed when one alternative is chosen over another
Direct materials are those materials that are directly traceable to the goods or services being produced.Direct labouris the labour that is directly traceable to the goods or services being produced. Overhead are all other production costs.
