Випадки надання аудиторських звітів при виконанні спеціального завдання

2. Разом з аудиторською
перевіркою бухгалтерської
(фінансовою) звітності,
підготовленої на підставі
вимог Міжнародних
стандартів фінансової
звітності або відповідних
національних стандартів,
аудитори стикаються з
ситуаціями, що вимагають
від економічних суб'єктів
інших підходів до
формування
бухгалтерського
(фінансового)
інформаційного
забезпечення.

3. В даному випадку йдеться про інформацію, до якої
відносять, :
■ бухгалтерську (фінансову) звітність, підготовлену
відповідно до основ бухгалтерського обліку, що
відрізняються від принципів Міжнародних стандартів
фінансової звітності або відповідних національних
стандартів;
■ звіти по окремих компонентах бухгалтерської
(фінансовою) звітності;
■ відповідність дій керівництва економічного суб'єкта
положенням договорів (контрактів або угод);
■ узагальнену бухгалтерську (фінансову) звітність.
МСА 800 "Аудиторський звіт (висновок) по
аудиторських завданнях для спеціальних цілей"
регламентує дію аудитора при виконанні спеціальних
завдань. Характер, терміни і об'єм робіт, як правило,
залежать від самого завдання.

4. Перед початком виконання
спеціального завдання аудиторові
необхідно погоджувати з керівництвом
економічного суб'єкта характер, форму і
зміст аудиторського звіту.
Ще на етапі планування
аудиторської роботи важливо визначити
мету і користувача, для якого буде
підготовлена підсумкова звітна
інформація. Виходячи з цього в звіті
необхідно зробити обмовку як відносно
самої мети, так і кола осіб, для яких він
підготовлений.
Згідно з вимогами МСА 800 звіт
аудитора по спеціальних аудиторських
завданнях, за винятком звіту по
узагальненій бухгалтерській (фінансовою)
звітності, повинен мати однакову форму і
зміст, що забезпечують його розуміння
усіма зацікавленими користувачами.

5. Розглянемо основні елементи (розділи), що
підлягають обов'язковому розкриттю в аудиторському
звіті за спеціальним аудиторським завданням, за
винятком звіту по узагальненій бухгалтерській
(фінансовою) звітності.
Назва. У нім доцільно виділити термін
"незалежний", що дозволяє відрізнити аудиторський звіт
від інших звітних документів.
Адресат вказує на зацікавленого користувача,
якому видається цей звіт по спеціальному аудиторському
завданню.
Вступний параграф, або введення. Розкриває
положення про відповідальність керівництва
економічного суб'єкта і аудитора, а також дає опис усієї
перевіреної бухгалтерської (фінансовою) інформації.

6. Абзац, що описує об'єм і характер аудиторської
перевірки. У нім дається посилання на усі Міжнародні
стандарти аудиту або національні стандарти, вживані при
виконанні цього спеціального аудиторського завдання, а
також усі аудиторські процедури, виконані аудитором в ході
аудирования.
Абзац, що відбиває думку аудитора з приводу
перевіреної бухгалтерської (фінансовою) інформації. При
цьому МСА 800 рекомендує використовувати наступні
еквівалентні фрази: «дає достовірний і справедливий
погляд», «представляє справедливо в усіх істотних
стосунках».
Дата звіту.
Адреса аудитора.
Підпис аудитора.

7. У ряді випадків встановлюються деякі обмеження або,
іншими словами, приписи різних зацікавлених користувачів
(наприклад, урядових органів), що вимагають особливим
чином розкрити деякі аспекти звіту. При цьому аудиторові
необхідно або внести в нього коригування, або випустити
додатковий звіт, що відповідає вимогам МСА 800.
Виконуючи спеціальне аудиторське завдання по
аудиторській перевірці бухгалтерської (фінансовою) звітності,
підготовленої на основі принципів бухгалтерського обліку, тре,
що відрізняються. Міжнародних стандартів фінансової
звітності або національних стандартів, аудитор повинен
вирішити, чи дійсно ця звітність не відповідає цим принципам.
При цьому необхідно звернути особливу увагу на назву звітної
форми, що перевіряється, або примітку до неї.

8. Прикладами принципів бухгалтерського обліку,
розроблених з метою задоволення індивідуальних переваг
окремих груп зацікавлених користувачів і Міжнародних
стандартів фінансової звітності або відповідних національних
стандартів, що відрізняються від принципів, можна вважати:
■ застосування економічним суб'єктом принципів
підготовки декларації про прибутки;
■ застосування касового методу бухгалтерського обліку;
■ застосування положень про бухгалтерську
(фінансовою) звітність, прийнятих державним органом
(наприклад, податковим органом).
Якщо аудируемая звітна форма не має відповідної назви
або ж вживані основи бухгалтерського обліку неадекватні
існуючій на практиці ситуації, то аудитор зобов'язаний
модифікувати аудиторський звіт.

9. Аудитор може отримати замовлення на виконання
спеціального аудиторського завдання по висловлюванню
думки відносно якого-небудь одного або декількох
компонентів бухгалтерської (фінансовою) звітності. Виконання
такого аудиту здійснюється як у вигляді самостійного
спеціального завдання, так і у рамках аудиторської перевірки
бухгалтерської (фінансовою) звітності. Після закінчення
подібного аудирования аудиторське ув'язнення по усій
бухгалтерській (фінансовою) звітності не видається, і аудитор
висловлює свою думку лише з приводу того, чи підготовлений
перевірений компонент звітності згідно з основами
бухгалтерського обліку в усіх істотних аспектах.
В той же час слід пам'ятати, що кожен окремий
компонент (наприклад, сальдо рахунку) бухгалтерської
(фінансовою) звітності, в порівнянні з усією звітністю в
цілому, дає меншу базу для визначення рівня істотності. Тому
при аудиті окремого компонента необхідно досліджувати
взаємозв'язані з ним статті бухгалтерської (фінансовою)
звітності (наприклад, при аудиті статті матеріальних запасів
необхідно перевірити і рахунки до оплати).

10. МСА 800 вимагає від аудитора складання звіту по
аудиту окремого компонента бухгалтерської (фінансовою)
звітності з вказівкою принципів бухгалтерського обліку, на
основі яких цей компонент сформований і представлений,
або з посиланням на угоду, що визначає відповідні
принципи.
Якщо аудитор висловлює негативну думку або ж
відмовляється від вираження такого з приводу усієї
бухгалтерської (фінансовою) звітності, то йому необхідно
підготувати окремий звіт по замовленому компоненту цієї
звітності (за умови, що цей компонент не складає значну
частину усієї аудируемой звітності). Інакше думку аудитора
відносно усієї бухгалтерської (фінансовою) звітності втрачає
смислове значення.
Будь-яка аудиторська перевірка бухгалтерської
(фінансовою) звітності припускає оцінку адекватності дій
керівництва економічного суб'єкта умовам і положенням
договорів і угод.

11. У ряді випадків окремі групи
зацікавлених користувачів бухгалтерської
(фінансовою) інформації вимагають від
керівництва економічного суб'єкта
підготовки і представлення ним не усій
бухгалтерській (фінансовою) звітності за
звітний період, а тільки узагальненій
інформації про фінансове положення і
результати фінансово-господарської
діяльності.
Узагальнена бухгалтерська (фінансова) звітність менш
детальна, чим звітність за підсумками звітного періоду, отже,
її необхідно супроводжувати відповідними поясненнями
(зокрема, про те, що для повної оцінки фінансового
положення і результатів фінансово-господарської діяльності
економічного суб'єкта необхідно використовувати останню за
часом повну і проаудированную бухг&чтерскую (фінансову)
звітність, підготовлену на підставі вимог Міжнародних
стандартів фінансової звітності або відповідних національних
стандартів).
Аудиторське ув'язнення по узагальненій звітності
повинне включати наступні основні розділи:

12. Назва. У нім доцільно виділити термін "незалежний",
що дозволяє відрізнити аудиторський звіт від інших звітних
документів.
Адресат вказує на зацікавленого користувача, якому
видається цей звіт за спеціальним аудиторським завданням.
Абзац, що розкриває відомості про перевірену
бухгалтерську (фінансовою) звітність, що є основою для
формування узагальненої звітності.
Посилання на дату аудиторського ув'язнення по повній
бухгалтерській (фінансовою) звітності, а також аудиторська
думка про неї.
Абзац, що відбиває думку аудитора про відповідність
узагальненої інформації даним, що містяться в повній
бухгалтерській (фінансовою) звітності. Якщо при цьому
основне аудиторське ув'язнення модифіковане, але
узагальнена звітність задовольняє аудитора, то він
зобов'язаний зробити цю обмовку в аудиторському звіті.

13. Відомості, що відбивають пояснення до узагальненої
бухгалтерської (фінансовою) звітності, в яких розкрита
необходи мость використання такої звітності в сукупності з
повною.
Дата звіту.
Адреса аудитора.
Підпис аудитора.