Es intención del Gobierno abordar una profunda reforma del sistema fiscal español para el año 2015. Entre las principales figuras impositivas que sufrirán importantes modificaciones, están el IRPF y el Impuesto sobre Sociedades, así como el IVA y otros impuestos.
Desde AGM Abogados hemos entendido que es conveniente conocer las principales novedades que se producirán en el IRPF y en el IS para el año siguiente, sin perjuicio de las modificaciones que se producirán en el trámite parlamentario. Estos cambios incidirán en los impuestos que deberán soportar los contribuyentes, por lo que es necesario analizarlos, desde una visón práctica, a fin de saber en qué nos afectarán y qué se debe hacer o no hacer antes del 31 de diciembre.
MANUAL DE DERECHO ROMANO - JUAN CARLOS GHIRARDI - APORTE UEU DERECHO 2020.pdf
Café AGM "La Reforma Fiscal 2015 y el Impuesto sobre Sociedades"
1. Café AGM
LA REFORMA FISCAL 2015
“Impuesto sobre Sociedades”
Jordi Rovira Esteve
Leonardo Cárdenas Armesto
21 de octubre de 2014
#cafeagm
2. MEJORA DE LA COMPETITIVIDAD… Se reduce el tipo de gravamen (desde el 30% actual): En 2015, el tipo de gravamen será del 28%. En 2016, el tipo se sitúa en el 25%. La base imponible se amplía para acercar el tipo efectivo al tipo nominal. Se mantienen y refuerzan las deducciones vinculadas a la I+D+i, y se crea una nueva reserva de capitalización.
www.agmabogados.com
2
Principales objetivos
de la Reforma
#cafeagm
3. Se reduce el tipo de gravamen: En 2015 el tipo será del 25%, aplicándose el 28% sobre la base que supere los 300.000€ (ahora es el 30%). En 2016, se sitúa con carácter definitivo en el 25%. Se crea la reserva de nivelación para Pymes: El tipo se sitúa en el 22,5% al aplicar la reserva de nivelación. Si se aplica también la reserva de capitalización, se sitúa en el 20%. Se mantiene la fiscalidad reducida (15%) para nuevos emprendedores.
www.agmabogados.com
3
#cafeagm
Principales objetivos
de la Reforma
4. Actividad económica de arrendamiento de bienes inmuebles: una persona empleada con contrato laboral y jornada completa (no es preciso local).
Concepto de entidad patrimonial: no actividad económica (más de la mitad del activo constituido por valores o elementos no afectos).
www.agmabogados.com
4
Impuesto sobre Sociedades
#cafeagm
5. Contribuyentes: se incorpora como sujeto pasivo a las sociedades civiles con personalidad jurídica propia y objeto mercantil, con efectos 2016 (régimen fiscal especial para la disolución y liquidación en 2015). NO incluye ganaderas, agrícolas y profesionales.
www.agmabogados.com
5
#cafeagm
Impuesto sobre Sociedades
6. Se incorpora a la Ley una única tabla de amortización. Limitación temporal a la deducción de rentas negativas intragrupo: por transmisión de acciones, participaciones, inmovilizado material e intangible, inversiones inmobiliarias, y valores de deuda. Deducibilidad cuando se transmitan a terceros ajenos al grupo.
www.agmabogados.com
6
#cafeagm
Impuesto sobre Sociedades
7. Limitación temporal a la deducción de deterioros de activos: no será deducible hasta el momento de la transmisión o baja de los elementos de inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias, instrumentos de patrimonio y valores de renta fija.
www.agmabogados.com
7
#cafeagm
Impuesto sobre Sociedades
8. Documentación de operaciones vinculadas: documentación simplificada si la cifra de negocios es inferior a 45 MM de euros. Vinculación por socio/partícipe: se eleva al 25%. Métodos de valoración de operaciones vinculadas: supresión de la jerarquía de métodos. Se recupera el supuesto de vinculación de hecho (poder de decisión de una entidad sobre otra).
www.agmabogados.com
8
#cafeagm
Impuesto sobre Sociedades
9. Exención para evitar la doble imposición: unificación del tratamiento de los dividendos y plusvalías derivadas de participaciones en entidades residentes y no residentes en territorio español. Requisitos:
a)5% o inversión 20 MM de euros.
b)1 año.
c)Entidad participada gravada al menos al 10%, por impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IS (se suprime la presunción por CDI). Desaparece la DDI parcial (50%), para participaciones no significativas.
www.agmabogados.com
9
#cafeagm
Impuesto sobre Sociedades
10. Exención para evitar la doble imposición: en el supuesto de EP, sigue el criterio de no integrar las rentas negativas del EP hasta su transmisión o cese de actividad. Posibilidad de operar con EP diferenciados en un mismo país.
www.agmabogados.com
10
#cafeagm
Impuesto sobre Sociedades
11. Deducción de gastos financieros: no deducibilidad de la retribución de fondos propios, incluidos los préstamos participativos otorgados por sociedades del grupo. Se mantiene la no deducción de los gastos financieros intragrupo, por operaciones de adquisición de participadas a otras sociedades del grupo. Se mantiene la deducibilidad de los gastos financieros con el límite del 30% del beneficio operativo, y en todo caso, hasta 1 MM de euros.
www.agmabogados.com
11
#cafeagm
Impuesto sobre Sociedades
12. Gastos por atención a clientes o proveedores: límite máximo para la deducción de estos gastos del 1% del importe neto de la cifra de negocios del periodo impositivo (las cuantías inferiores serán deducibles siempre que estén debidamente registradas y justificadas).
www.agmabogados.com
12
#cafeagm
Impuesto sobre Sociedades
13. Retribuciones de los administradores: las retribuciones por el desempeño de funciones distintas a las correspondientes a su cargo serán deducibles, con independencia del carácter mercantil o laboral de la relación.
www.agmabogados.com
13
#cafeagm
Impuesto sobre Sociedades
14. Reserva de capitalización: sustituye a la deducción por reinversión. Aplicable a contribuyentes sujetos al tipo general de gravamen o al del 30%. Reducción del 10% del importe del incremento de patrimonio neto, con límite del 10% de la BI. Si no hay BI positiva, se podrá aplicar el de los 2 sucesivos. El incremento debe mantenerse 5 años y dotar una reserva indisponible. No es preciso invertir en activos de la empresa. En caso de incumplimiento de los requisitos, procederá regularizar con intereses de demora.
www.agmabogados.com
14
#cafeagm
Impuesto sobre Sociedades
15. Compensación de bases imponibles negativas: desaparece el límite temporal a partir de 01/01/2016. Limitación del importe a compensar del 60% de la base imponible, admitiéndose en todo caso la compensación de 1 MM de euros.
www.agmabogados.com
15
#cafeagm
Impuesto sobre Sociedades
16. Tipo de gravamen:
www.agmabogados.com
16
Año 2015
Año 2016
Tipo general 28%
Tipo general 25%
ERD: 25% (hasta 300.000€), resto 28%.
ERD: 25%
Microempresas: 25%
Microempresas: 25%
ENC: 15% dos primeros con beneficio.
ENC: 15% dos primeros con beneficio.
Hidrocarburos: 33%
Hidrocarburos: 30%
Ent. de crédito: 30%
Ent. de crédito: 30%
#cafeagm
Impuesto sobre Sociedades
17. Deducción I+D+i: se refiere a procesos o servicios nuevos o mejorados sustancialmente. Incentivos al sector cinematográfico. Regímenes especiales: Operaciones de reestructuración: desaparece la necesidad de optar. Régimen general en operaciones de reestructuración, con obligación genérica de comunicación.
www.agmabogados.com
17
#cafeagm
Impuesto sobre Sociedades
18. Régimen de ERD: desaparece la escala reducida. Se “compensa” con una reserva de nivelación. Reducción hasta el 10% de la BI, con el límite de 1 MM de euros al año. Diferimiento en la BI sobre posibles bases imponibles negativas en los 5 ejercicios siguientes. Requisitos: reserva indisponible por 5 años, con cargo a beneficios del ejercicio en que se minore la BI. En caso de no poderse dotar, se aplicarán los primeros beneficios de ejercicios siguientes. Si en el plazo de 5 años no BINS, se adiciona a la BI.
www.agmabogados.com
18
#cafeagm
Impuesto sobre Sociedades
19. Ejemplo ERD: RC + RN 31/12/14: capital 10.000 + Bº 3.000. 31/12/15: capital 10.000 + reservas 3.000 + Bº 3.500. Se dotan los 3.500 a reservas.
www.agmabogados.com
19
BI previa 2015
3.500
RC (10% s/ 3.000 PN)
-300
BI
3.200
RN
-320
BI con RN
2.880
TG 25%: cuota
720 (TME = 20,57%)
Reservas
300 RC + 320 RN
#cafeagm
Impuesto sobre Sociedades
20. Régimen de ERD: desaparece la libertad de amortización para bienes de escaso valor. Aplicarán la libertad de amortización general para elementos de escaso valor, con valor unitario que no exceda de 300,00€, y hasta el límite de 25.000,00€. Se suprime la deducción por inversión de beneficios.
www.agmabogados.com
20
#cafeagm
Impuesto sobre Sociedades
21. Régimen de ETVE: las personas físicas residentes pasan a integrar los dividendos en la base del ahorro (no general).
www.agmabogados.com
21
#cafeagm
Impuesto sobre Sociedades
22. Entrada en vigor con carácter general para el 01/01/2016. Medidas previstas para el 2015: Reducción progresiva de los tipos de gravamen. Ejercicio 2015:
a) Limitación a la aplicación del régimen de libertad de amortización por los elementos adquiridos hasta 31/03/2012 (40% o 20% de la BI previa).
www.agmabogados.com
22
#cafeagm
Impuesto sobre Sociedades
23. Ejercicio 2015:
b) Limitación a la deducción de BINS: si el importe neto de la cifra de negocios es:
o De 20 a 60 MM de euros = 50% de la BI previa.
o + de 60 MM de euros = 25% BI Previa.
c) Reglas especiales para la determinación de pagos fraccionados.
d) Desaparece la deducción fiscal del fondo de comercio financiero (1%).
www.agmabogados.com
23
#cafeagm
Impuesto sobre Sociedades
24. www.agmabogados.com
¿Preguntas?
Gracias por su atención
Leonardo Cárdenas Armesto Jordi Rovira Esteve
lcardenas@agmabogados.com jrovira@agmabogados.com
+34 93 487 11 26