2. 2
Έννοια και Λειτουργία
• Ειδική κατηγορία λογαριασµών µε τους οποίους
παρακολουθούνται:
• Χρήσιµες πληροφορίες στατιστικής φύσης
• Γεγονότα που δηµιουργούν νοµικές δεσµεύσεις για την επιχ.
• Λειτουργία λογ. Τάξεως:
• Τηρούνται κατά ζεύγη αντίθετων λογ/σµών σε αυτόνοµο λογιστικό
κύκλωµα (Οµάδα 10)
• ∆εν επιδρούν στα στοιχεία της λογιστικής Ισότητας και παραθέτονται
στη βάση του ισολογισµού
• Η ενηµέρωση τους γίνεται µε ταυτόχρονη χρέωση και πίστωση του
ζεύγους των αντίθετων λογαριασµών
3. ΠαθητικόΕνεργητικό
Παρουσίαση των Λογαριασµών Τάξεως
στον Ισολογισµό
Αλλότρια περιουσιακά στοιχεία 100
Χρεωστικοί λογ/σµοί
εγγυήσεων και εµπρ. ασφαλειών 200
Απαιτήσεις από αµφοτεροβαρείς
συµβάσεις 700
Λοιποί λογαριασµοί τάξεως 200
ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 50.000
………………………
∆ικαιούχοι αλλότριων
περιουσιακών στοιχείων 100
Πιστωτικοί λογ/σµοί
εγγυήσεων και εµπρ. ασφαλειών 200
Υποχρεώσεις από αµφοτεροβαρείς
συµβάσεις 700
Λοιποί λογαριασµοί τάξεως 200
1200
ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ 50.000
1200
4. 4
Κατηγορίες Λογαριασµών Τάξεως
– Αναλύονται σε τέσσερις κατηγορίες:
• Αλλότρια περιουσιακά στοιχεία - ∆ικαιούχοι αλλότριων
περιουσιακών στοιχείων
• Χρεωστικοί και πιστωτικοί λογαριασµοί εγγυήσεων και
εµπράγµατων ασφαλειών
• Απαιτήσεις και υποχρεώσεις από αµφοτεροβαρείς
συµβάσεις
• ∆ιάφοροι λογαριασµοί πληροφοριών χρεωστικοί και
πιστωτικοί
5. 5
Αλλότρια περιουσιακά στοιχεία - ∆ικαιούχοι
αλλότριων περιουσιακών στοιχείων
• Παρακολουθούνται περιουσιακά στοιχεία τρίτων που
βρίσκονται στην κατοχή της επιχείρησης για
– Πώληση
– Φύλαξη
– Παρακαταθήκη
• Με ποια αξία γίνεται η παρακολούθηση;
– Προϋπολογισµένη τιµή
– Πραγµατική τιµή
– Ποσότητα x Λογιστικό Ισότιµο
• Σταθερή, αυθαίρετη, τιµή η οποία είναι διαφορετική για κάθε είδος
• Οι απαιτήσεις, οι υποχρεώσεις και τα χρηµατικά διαθέσιµα που
δηµιουργούνται από πράξεις διαχείρισης ή πώλησης καταχωρούνται
σε λογαριασµούς ουσίας
6. 6
Παράδειγµα (Παραλαβή εµπ/των τρίτου)
• Η επιχ. Α παρέλαβε από τον «Κ» 100 τεµ. εµπορεύµατος
αξίας € 10.000 για να τα πωλήσει για λογαριασµό του αντί
13.000 µε προµήθεια 10%.
ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 1/5 Χρέωση Πίστωση
01 Αλλότρια περιουσιακά στοιχεία
Εµπ/τα τρίτων για παρακαταθήκη 10.000
05 ∆ικαιούχοι αλλότριων περιουσιακών
στοιχείων
∆ικαιούχοι εµπ/των σε παρακαταθήκη 10.000
8. 8
Χρεωστικοί και Πιστωτικοί λογαριασµοί
εγγυήσεων και εµπράγµατων ασφαλειών
• Παρακολουθούνται
– Οι εγγυήσεις και οι εµπράγµατες ασφάλειες
που η επιχ. έχει λάβει ή έχει δώσει σε τρίτους
– Επίσης, παρακολουθούνται τα µεταβιβασµένα
και προεξοφληµένα γραµµάτια στην
περίπτωση που δεν τηρούνται οι σχετικοί
αντίθετοι λογαριασµοί
Υποθήκες, προσηµειώσεις,
ενέχυρα
9. 9
Εγγυητική επιστολή
Έγγραφο που καταρτίζει η τράπεζα µετά από
συµφωνία µε τον πελάτη της, µε το οποίο
αναλαµβάνει την υποχρέωση να πληρώσει σε τρίτο
πρόσωπο συγκεκριµένο χρηµατικό ποσό στην
περίπτωση που ο πελάτης της δεν προβεί στην
εκτέλεση των υποχρεώσεών του όπως αναφέρονται
στο κείµενο της εγγυητικής επιστολής.
10. 10
Παράδειγµα
Την 30.4.2004 η επιχείρηση Ω έλαβε από τον πελάτη της Κ
εγγυητική επιστολή € 30.000 για εξασφάλιση ισόποσης εξάµηνης
απαίτησής της.
ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 30/4/04 Χρέωση Πίστωση
02 Χρεωστικοί λογ/σµοι εγγυήσεων και
εµπράγµατων ασφαλειών
Εγγ. επιστολές για εξασφάλιση απαιτήσεων 30.000
06 Πιστωτικοί λογ/σµοι εγγυήσεων και
εµπράγµατων ασφαλειών
Παραχωρητές εγγυητικών επιστολών 30.000
11. 11
Την 30.10.2004 η επιχείρηση Ω εισέπραξε από τον πελάτη Κ την
απαίτηση και επέστρεψε την εγγυητική επιστολή
Παράδειγµα
ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 30/10/04 Χρέωση Πίστωση
38 Χρηµατικά ∆ιαθέσιµα
Ταµείο 30.000
30 Πελάτες
Πελάτης Κ 30.000
06 Πιστωτικοί λογ/σµοι εγγυήσεων και
εµπράγµατων ασφαλειών
Παραχωρητές εγγυητικών επιστολών 30.000
02 Χρεωστικοί λογ/σµοι εγγυήσεων και
εµπράγµατων ασφαλειών
Εγγ. επιστολές για εξασφάλιση απαιτήσεων 30.000
12. 12
Απαιτήσεις και υποχρεώσεις από
αµφοτεροβαρείς συµβάσεις
• Παρακολουθούνται οι αµφοτεροβαρείς συµβάσεις
που η επιχείρηση έχει συνάψει µε τρίτους για το
ανεκτέλεστο υπόλοιπό τους
• Με την πρόοδο της εκτέλεσης της σύµβασης
γίνονται οι αντίστροφες εγγραφές
• Με την εκτέλεση της σύµβασης κινούνται
κανονικά οι λογαριασµοί ουσίας (ισολογισµού)
– Αγορά εµπορευµάτων
– Πληρωµή προµηθευτή
– κτλ.
