Auditoria-Integral-II.pdf

Universidad Nacional Autónoma, Nicaragua
Facultad Regional Multidisciplinaria, Estelí
Auditoria Integral II
Universidad Nacional Autónoma de Nicaragua, Managua
UNAN – Managua/ FAREM Estelí
Pertenece a: ___________________________________________________
Grupo :______________________________________________________

Contenido
LA PROFESIÓN DE AUDITOR........................................................................................................................ - 1 -
I UNIDAD: IMPORTANCIA Y RIESGO.......................................................................................................... - 6 -
1.1 Importancia.......................................................................................................................................... - 6 -
1.2 Determinación del criterio preliminar sobre la importancia................................................................ - 7 -
1.3 Factores que afectan al criterio............................................................................................................ - 8 -
1.4 Uso del criterio preliminar sobre importancia a segmentos (error tolerable)...................................... - 9 -
1.5 Estimación del error y comparación.................................................................................................. - 10 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE 1..................................................................................................... - 11 -
1.6 Riesgo................................................................................................................................................ - 12 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 2.............................................................................................. - 17 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE 3..................................................................................................... - 23 -
RESUMEN DE LA UNIDAD........................................................................................................................... - 25 -
II UNIDAD: EL ESTUDIO DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO DEL CLIENTE Y
EVALUACIÓN DEL RIESGO DE CONTROL............................................................................................... - 26 -
INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................. - 26 -
2.1. Preocupaciones del Cliente y el Auditor ........................................................................................... - 27 -
2.2. Definición y elementos de la estructura del control Interno.............................................................. - 27 -
ACTIVIDADES DE AUTOAPRENDIZAJE No. 4 ......................................................................................... - 31 -
2.3. El procesamiento electrónico de datos al evaluar la estructura del control interno........................... - 32 -
2.4. Ambiente de control .......................................................................................................................... - 33 -
2.5. Evaluación del Riesgo por parte de la Administración ..................................................................... - 34 -
2.6. Pruebas de Control ............................................................................................................................ - 42 -
III UNIDAD: PLAN GLOBAL DE LA AUDITORIA Y PROGRAMA DE LA AUDITORIA...................... - 50 -
INTRODUCCIÓN......................................................................................................................................... - 50 -
3.1 Tipos de pruebas...................................................................................................................................... - 50 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE NO. 7 ............................................................................................. - 54 -
3.2 Relación entre pruebas de controles y pruebas sustantivas ..................................................................... - 56 -
Desventajas entre pruebas de controles y pruebas sustantivas ...................................................................... - 56 -

3.4 Combinación de evidencias..................................................................................................................... - 57 -
3.5 Diseño del programa de auditoria............................................................................................................ - 59 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE NO. 9 ............................................................................................. - 61 -
IV UNIDAD: AUDITORÍA DEL CICLO DE VENTAS Y COBRANZAPRUEBAS DE CONTROLES Y
PRUEBAS SUSTANTIVAS DE OPERACIONES .......................................................................................... - 63 -
Generalidades ................................................................................................................................................ - 63 -
4.1 Naturaleza del Ciclo de Ventas y Cobranza ............................................................................................ - 64 -
4.2 Funciones Administrativas en el Ciclo y Documentos y Registros Relacionados. ................................. - 66 -
4.3 Metodología para el Diseño de Pruebas de Controles y Pruebas Sustantivas de Operaciones de Ventas. - 71
-
4.4 Devoluciones y Rebajas Sobre Ventas. ................................................................................................... - 81 -
4.5 Controles Internos, Pruebas de Controles y Pruebas Sustantivas de Operaciones de Entrada de Caja... - 82 -
4.6 Pruebas de Auditoría para Cuentas Incobrables...................................................................................... - 87 -
4.7 Controles Internos Adicionales Sobre Saldos de Cuenta. ....................................................................... - 87 -
4.8 Efecto de Resultados de Pruebas de Controles y Pruebas Sustantivas de Operaciones. ......................... - 88 -
ACTIVIDAD DE AUTO APRENDIZAJE Nº 10........................................................................................... - 101 -
RESUMEN DE LA UNIDAD......................................................................................................................... - 105 -
V UNIDAD: MUESTREO EN AUDITORIA DE PRUEBAS DE CONTROLES Y PRUEBAS SUSTANTIVAS
DE OPERACIONES ....................................................................................................................................... - 107 -
Generalidades .............................................................................................................................................. - 107 -
5.1 Muestras Representativas ...................................................................................................................... - 108 -
5.2 Muestreo Estadístico Contra Muestreo no Estadístico. ......................................................................... - 109 -
5.3 Métodos no Probabilísticos de Selección de Muestras.......................................................................... - 111 -
5.4 Selección Probabilística de Muestras .................................................................................................... - 113 -
5.5 Muestreo de Atributos ........................................................................................................................... - 116 -
5.6 Distribución de Muestreo ...................................................................................................................... - 118 -
5.7 Aplicación de Muestreo de Atributos.................................................................................................... - 118 -
5.8 Otras Consideraciones........................................................................................................................... - 137 -

PRESENTACIÓN DEL CURSO
La competencia que el aprendiente desarrolle a lo largo de este curso refiere a trabajos en equipo, uso y
dominio de herramientas de informáticas útiles en el quehacer contable y en ambientes de auditoria.
No se puede obviar los avanzados cambios que continuamente nos enfrentamos tanto en técnicas
contables como de informática, por tal motivo el egresado de Contabilidad debe estar conscientes que
el dominio de estas áreas le facilitará su participación en el campo laboral.
Se pretende estimular el trabajo de documentación e investigación a través de actividades de
autoaprendizaje desarrolladas en el aula de clase así como de manera independiente. El curso no se
queda sólo en aspectos básicos de Auditoria sino que infiere en aplicaciones práctica de esta a la
profesión y su relación con asignatura como Contabilidad I, II, Superior, Intermedia, Costos, Auditoria
I y otras. Aprenderás sobre importancia relativa, tipos de riesgo, control, auditoría del ciclo de ventas y
muestreo.
El curso está planificado con actividades de autoaprendizaje que complementarán las actividades en el
aula de clases. Más del 80% del curso indica la realización de actividades individuales y grupales que
convierte al docente como un facilitador.
Es necesario aclarar que utilizares las siguientes Técnicas de información y comunicación como es:
- Google Drive
- Hangouts
- Skype
- Facebook
- Blog educativo
Esperando que esta experiencia sea de su agrado y que juntos construyamos aprendizajes significativos.
M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares
Correo: jeyfaman@yahoo.es
Facebook/ Skype: jeyfaman Tel. 87373806
Blog educativo: jalfaroman.wordpress.com

Compilado por M. Sc. Jeyling Alfaro M.
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LA PROFESIÓN DE AUDITOR
LA DEMANDA DE AUDITORÍAS Y OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO
Tomado del libro Auditoria un enfoque integral 11edición.
CONDUCTA PROFESIONAL
Los auditores del Despacho están obligados a cumplir con las siguientes normas de conducta, a fin de
garantizar la calidad de sus trabajos y lograr el respeto, la confianza y el reconocimiento de los clientes
con quienes estarán en contacto como representantes de la firma.
1. Los documentos, los registros y la información del cliente son confidenciales; lo mismo aplica para
la información que usted reciba de manera verbal por parte de ellos. No debe comentar con extraños o
terceros en general ningún asunto relativo a la organización, las operaciones o cifras de nuestros
clientes, por insignificantes que parezcan.
2. La organización interna de nuestro Despacho, infraestructura, procedimientos de trabajo, programas
de auditoría, cuestionarios de control interno, catálogos de marcas y otros recursos tecnológicos para el
desarrollo de nuestras actividades, también son confidenciales.
3. Los nombres y giros de negocios de los clientes del Despacho son confidenciales.
Divulgarlos con alguna persona interesada o curiosa provoca, generalmente, preguntas adicionales que
usted, por cortesía, no podrá rehusarse a contestar. Evite las excepciones.
4. Considere seriamente que ante un cliente el Despacho es usted. Compórtese con cortesía en las
instalaciones de los clientes, pero no confunda la amabilidad con una camaradería abierta o con una
confianza desmedida hacia los funcionarios y empleados, especialmente del sexo opuesto.

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5. Usted está en las oficinas de un cliente porque él lo considera necesario; pero tome en cuenta que su
presencia implica distracción e interrupciones para sus empleados y funcionarios; por lo que es
indispensable reducir al mínimo esta clase de molestias. Recuerde que no tenemos derecho de uso
preferente sobre los equipos, registros y archivos del cliente.
6. También deben reducirse al mínimo las dudas que se plantean al cliente, especialmente si no se trata
de la primera auditoría. Agote todas las posibilidades con el siguiente auditor en jerarquía.
7. Evite hacer críticas, sugerencias o comentarios de cualquier naturaleza al personal del cliente. Al
respecto, concéntrese en anotar sus observaciones y sugerencias en las cédulas de auditoría destinadas
para ello.
8. Si el personal del cliente le formula alguna consulta, exprese su opinión sólo si está plenamente
seguro de ella; aún así, considere la conveniencia de ratificar su respuesta con un miembro de la firma
que conozca con profundidad la estructura y las operaciones de la empresa.
9. En ocasiones, el personal del cliente considera que el auditor puede resolver sus problemas y
dificultades laborales, inclusive las relativas a sus remuneraciones.
Escuche usted cortésmente, pero no comprometa en ningún sentido cualquier promesa de apoyo o
ayuda. Nada debe ni puede hacer un auditor a este respecto.
10. Nunca participe usted en polémicas o discusiones de ninguna naturaleza con el personal del cliente.
Bajo ninguna circunstancia puede expresar sus opiniones religiosas, políticas o morales ante el personal
del cliente.
11. Usted es el primer obligado a cumplir estrictamente con todos los mecanismos de seguridad y
control implantados por el cliente para su personal. Es muy importante que usted llegue a la hora en
que se inician las actividades, o antes, sin que influya en ello el que haya usted salido tarde de la
empresa el día anterior.
12. Evite prolongar su trabajo en forma significativa en relación con el horario de salida del personal
del cliente. En caso necesario, comunique lo procedente a la persona señalada por los mecanismos de
control en vigor. Usted no debe aceptar, en ningún caso, que se le proporcionen llaves para acceder a
las instalaciones del cliente o salir de ellas.
13. Su atuendo debe ser el apropiado a su carácter de auditor o auditora. Evite las extravagancias. No
deje de usar saco y corbata al menos que, por el clima del entorno, así lo haga el funcionario de más
alta jerarquía en la empresa.
14. Los registros, expedientes, documentos, libros y papeles de la empresa deben devolverse
precisamente a quien los proporcionó, en la colocación con que lo hizo y rigurosamente en el plazo
establecido con dicha persona. Queda rigurosamente prohibido convertir el espacio asignado a los
auditores externos, en una sucursal del archivo del cliente.
15. Al finalizar el día de trabajo y durante la hora de la comida, el escritorio que se le asignó a usted
debe quedar limpio y sin papeles de ninguna clase sobre él. No aplicar esta norma implica violar los
más elementales preceptos en materia de confidencialidad sobre el manejo de la información.
16. Es válido comprar mercancías o servicios de nuestros clientes, pero bajo ninguna circunstancia
gestione o admita que se le concedan descuentos o privilegios. Además, debe usted pagar sus compras
al riguroso contado.
17. Queda terminantemente prohibido cambiar cheques en la Caja del cliente o pedir dinero para cubrir
sus gastos de viaje u otros viáticos, aunque estos hayan sido causados por acudir a sus instalaciones.
18. El Despacho y el cliente reconocen su calidad y nivel profesional tratándose de gastos de viaje; sin
embargo, estos desembolsos deben ser razonables, excluyendo lujos y, asimismo, consumos por
cigarrillos, licores y otros de carácter personal.
19. Usted debe abstenerse de hacer invitaciones al personal o a los funcionarios delcliente, salvo que
cuente con la autorización previa del socio o gerente responsable.

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20. Procure no aceptar las invitaciones que le hagan los funcionarios del cliente, salvo en casos en que
su negativa pueda originar tensiones que afecten la comunicación con la empresa.
21. Usted debe abstenerse de usar los teléfonos de los clientes, excepto cuando se trate de asuntos de
verdadera urgencia, tanto personales como del Despacho.
22. El registro diario de las horas trabajadas es indispensable para que usted prepare un reporte mensual
individual, que la firma utiliza para facturar el servicio a nuestros clientes
ACTIVIDAD DE REPASO
Información para el cálculo de honorarios
I. Una empresa denominada La Confianza, S. A. se ha comunicado telefónicamente con el C. P.
Arturo Salinas Chávez, socio del Despacho, para solicitar una cotización de honorarios por servicios
de dictaminación de sus estados financieros relativos al presente ejercicio que termina el 31 de
diciembre de 2014. La comunicación se llevó a cabo el 20 de abril de este mismo año.
La persona que efectuó dicha comunicación se identificó como Carlos Gerardo López Marín,
Presidente del Consejo de Administración de la empresa y mencionó que ha hecho lo mismo con otros
dos despachos de contadores públicos, con el fin de comparar las respectivas propuestas de servicios y
honorarios.
El señor López Marín mencionó que La Confianza, S. A. es una comercializadora, a gran escala, de
toda clase de aparatos eléctricos para el hogar. Tiene cinco años operando en la capital de la República
y en cuatro entidades federativas. Durante ese periodo ha sido dictaminada por el mismo despacho de
auditores; los dictámenes han sido con salvedad por la falta de reexpresión de las cifras de los estados
financieros.
Durante dicha conversación telefónica, el señor López Marín señaló que el cambio de auditores
externos obedece al propósito de renovar el enfoque de los servicios, en busca de recomendaciones más
ricas sobre la estructura del control interno de La Confianza.
También subrayó que la empresa no tiene objeción alguna para que, en su momento, los nuevos
auditores establezcan comunicación con los predecesores.
A solicitud expresa del C. P. Arturo Salinas Chávez, el señor López Marín estuvo de acuerdo con
recibir a los representantes del Despacho en las instalaciones de La Confianza con tal propósito se
intercambiaron todos los datos necesarios y se fijó una cita para el 23 de abril de 2015, tres días
después del primer contacto.
El socio Arturo Salinas toma la primera decisión importante: Elige al C. P. Ricardo Romero González
como gerente responsable de la auditoría. Efectúa una reunión con él para ponerlo en antecedentes y
preparar la próxima visita a las instalaciones de La Confianza, nuevo cliente en prospecto del
Despacho. Como parte de ello, también es necesario elegir a un auditor con experiencia que apoyará al
gerente durante dicha visita.
El 23 de abril, una vez desahogados los protocolos de llegada a la empresa, el señor Carlos Gerardo
López Marín presenta a su cuerpo directivo con el gerente del Despacho y su asistente, quienes inician
las entrevistas necesarias para conocer el perfil de la empresa y obtener la documentación que requiere
la cotización del servicio. El siguiente es un resumen de esta información:

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1. La Confianza, S. A. se dedica a la comercialización de aparatos eléctricos para el hogar. Fue
constituida el 18 de agosto de 2000 como sociedad anónima de capital fijo, de conformidad con las
leyes Nicaraguenses.
2. A partir del segundo año de operación, su ejercicio social coincide con el año natural.
Consultar detalles sobre accionistas, giro, capital social, etcétera, en el acta constitutiva archivada en la
sección 2.
La organización comprende un Director General que reporta al Consejo de Administración y directores
para las áreas de Recursos Humanos, Finanzas, Ventas y, de reciente creación, Sistemas. Los detalles
aparecen en las descriptivas archivadas en la sección 3.
4. La empresa ha sido auditada desde el primer año de sus actividades por el despacho Fernández,
Castro, S. C. Los dictámenes han sido con salvedad por la falta de reexpresión de las cifras de sus
estados financieros. Este despacho ya fue notificado de que dejarán de utilizarse sus servicios.
5. En el último ejercicio la empresa tuvo ventas por 220 millones de códobas; su margen para absorber
gastos fluctúa entre 35 y 40 %. Los artículos del inventario que tienen mayor contribución a las ventas
son los televisores con, aproximadamente, 50 claves.
6. Las ventas son predominantemente a crédito, sobre plazos que fluctúan entre 6 y 12 meses. Las tasas
de interés consideran los comportamientos del mercado a fin de resultar atractivas para los clientes.
7. El mercado de la empresa es el sector de las clases populares; a la fecha los clientes comprenden dos
grandes grupos: Tiendas en la provincia que actúan como distribuidores secundarios, aproximadamente
80 y representan el 75 % de las ventas; clientes personas físicas que superan el número de 5 mil, con un
comportamiento de consumo que varía de acuerdo con ciertas épocas del año.
8. La empresa comenta que sus problemas de cobranza son normales y los castigos de cartera poco
significativos; la estimación se ajusta una vez al año con apoyo de la opinión de los auditores externos.
9. No se han celebrado contratos con los distribuidores secundarios, pues la empresa considera que esto
le permite flexibilizar su estrategia de ventas con ellos.
10. La cartera de proveedores de mercancías comprende alrededor de 25 empresas; de ellas, las más
importantes son 8 que absorben el 80 % de las compras. No hay compras de importación.
11. No existe la práctica de conciliar los saldos con estos proveedores; no han surgido problemas al
respecto y las confirmaciones de auditores externos proporcionan el apoyo necesario una vez al año.
12. Las existencias de mercancías en el almacén promedian 80 días de ventas; la Dirección General
señala que ello obedece a una estrategia de mayor volumen de compras, para aprovechar los descuentos
que ofrecen los proveedores.
13. La cartera del inventario comprende aproximadamente 590 artículos divididos en tres grandes
familias: televisores, equipos de proyección de películas y grabadoras.
La empresa practica un inventario total anual al 30 de noviembre, con apoyo y participación de los
auditores externos.
14. Existe una estimación de inventarios obsoletos que se ajusta una vez al año, con apoyo del trabajo
de auditoría externa. La empresa señala que su monto basta para absorber pérdidas a este respecto.
15. Existe un solo almacén que forma parte de las instalaciones de la empresa, desde el cual se
distribuyen las mercancías a los diferentes centros de consumo en Estelí y el resto de los departamentos
del Norte del país.
16. Trabajan en la empresa un total de 450 personas: 30 ejecutivos entre directores y gerentes; 100
personas en las ventas; 200 personas en labores administrativas de apoyo a las ventas y la diferencia en
el manejo y transportación de las mercancías.

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A continuación se lista el promedio de cheques y formularios internos que se emiten mensualmente:
Cheques 500
Pedidos de clientes 400
Facturas de ventas 300
Pedidos a proveedores 100
Notas de Crédito 90
Notas de Débito 90
Reportes de Cobranza 120
Comprobantes de Diario 30
Informes de Mercancías
Recibidas
100
Con la información anterior elabore una oferta técnica económica al cliente, justifique el valor de
sus honorarios.
II. Es usted auditor externo y un cliente acaba de despedirlo porque se negó a solidarizarse con él en el
tratamiento deshonesto de algunos gastos de operación que disminuirían en un monto importante el
Impuesto sobre la Renta y la Participación de Utilidades al Personal. Pocas semanas después, un colega
suyo de gran reputación acude a su despacho y le comenta que la empresa en cuestión, ex cliente suyo,
le ha solicitado una cotización de servicios de dictaminación de estados financieros.
Dicho colega le pide a usted, en toda confianza, que le revele si hay algún precedente indebido con la
empresa. Le asegura que será discreto, usted sabe que lo es, y fortalece su solicitud destacando que es
“para bien de la profesión”.
¿Qué respondería usted? ¿Le revelaría la información a su colega?
III. Durante las entrevistas de la etapa preliminar de la auditoría en la empresa MEDIO ROMANCE,
una persona de los mandos medios y dos analistas le comentan a usted, en toda confianza, que el
Director de Compras tiene una relación sentimental impropia con la gerente que le reporta. Los
informadores agregan que la tolerancia a la indisciplina de la gerente es notoria y el clima interno en el
área se está deteriorando.
En su oportunidad, el Director General le expresó a usted que el Director de Compras ha mostrado gran
capacidad de servicio y él está muy satisfecho con su desempeño. Por otra parte, usted ha podido
observar claros indicios de que dicha relación impropia es auténtica.
¿El asunto compete al auditor?
En su caso, ¿cómo lo manejaría usted?
¿Sugeriría alguna acción y, en su caso, cuál y a quién?

- 6 -
I UNIDAD: IMPORTANCIA Y RIESGO
Objetivos Académicos:
 Aplicar el concepto de importancia a la auditoria.
 Formar un juicio preliminar sobre que cantidades se consideran importantes.
 Asignar importancia preliminar a los segmentos de la auditoria durante la planificación.
 Utilizar la importancia para evaluar los hallazgos de la auditoria.
 Definir el riesgo en la auditoria.
 Describir el modelo de riesgo de auditoria y sus componentes.
 Considerar el impacto del riesgo empresarial en el riesgo aceptable de auditoria.
 Considerar el impacto de varios factores en la evaluación del riesgo inherente.
 Explicar las relaciones entre los componentes del riesgo.
 Explicar el riesgo para segmentos y dificultades de medición.
Explicar en qué forma la importancia y el riesgo están relacionados e integrados en el proceso de
auditoría.
1.1 Importancia.
Generalidades
La magnitud de una omisión o error de la información contable que, a luz de las circunstancias que lo
rodean, hace probable que el criterio de una persona razonable que confía en la información haya
cambiado o hay sido influenciado por la omisión o el error.
Las responsabilidades del auditor es determinar si los estados financieros tienen errores importantes.
Si el auditor determina que existe error es importan se lo hará saber al cliente de tal manera que se
pueda hacer una corrección. Si el cliente rehúsa corregir los estados financieros debe emitirse una
opinión con salvedades o adversas dependiendo de cuan grave sea el error. Por lo tanto, los auditores
deben tener un conocimiento cabal de la aplicación del concepto de importancia.
La definición de la FASB en relación de la importancia en la práctica hace énfasis en que los usuarios
razonables confíen en los estados financieros para tomar decisiones. Los auditores por lo tanto deben
conocer a los usuarios probables de los estados financieros de sus clientes y las decisiones que se
toman. Por ejemplo, si un auditor sabe que los estados financieros van a ser utilizados para el
convenio de compra – venta de toda una empresa, el monto que el auditor considere importante será
menor que para otra auditoria similar.
En la práctica, los auditores a menudo saben quiénes son los usuarios y cuáles son las decisiones se
van a tomar.
Pasos para aplicar la importancia

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1.2 Determinación del criterio preliminar sobre la importancia.
En forma ideal un auditor decide desde las primeras etapas de la auditoria el monto combinado de
errores de los estados financieros que se considera importante.
En forma ideal un auditor decide desde las primeras etapas de la auditoría el monto combinado de
errores de los estados financieros que se considerará importante.
Recibe el nombre de criterio preliminar sobre la importancia porque es un criterio que puede
transformarse durante la auditoría si cambian las circunstancias.
El criterio preliminar sobre la importancia es pues el monto máximo por el cual el auditor cree que los
estados financieros podrían estar equivocados sin afectar siquiera las decisiones de los usuarios
razonables.
La importancia preliminar se define de esta forma como conveniencia en aplicación. Este criterio es
una de las decisiones más importantes que toma el auditor. Requiere bastante criterio profesional.
La razón para establecer un criterio preliminar sobre la importancia es ayudar al auditor a planear las
evidencias adecuadas que va a acumular. Si el auditor determina un monto en dólares bajo, se requieren
más evidencias que si fuese una cantidad mayor.
Los auditores más experimentados dirían que el monto es demasiado grande para ser un monto de
importancia combinado en estas circunstancias.
Con frecuencia el auditor cambiará el juicio preliminar, sobre la importancia durante la auditoría.
Cuando se haga esto, el nuevo criterio recibe el nombre de criterio revisado sobre la importancia. Las
razones para utilizar un criterio revisado incluyen un cambio en uno de los factores utilizados
determinar el criterio preliminar o una decisión que toma el auditor de que el criterio preliminar es muy
grande o demasiado pequeño.

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1.3 Factores que afectan al criterio
Son varios los factores que afectan el establecimiento de un criterio preliminar sobre la importancia
para algunos estados financieros. Los más importantes éstos se analizan a continuación;
La importancia es más bien un concepto relativo y no absoluto Un error una magnitud determinada
podría ser importante para una compañía pequeña en tanto que el mismo error en dólares sería poco
importante para una compañía grande. Por ejemplo, un error total de un millón de dólares sería muy
importante para Impulsadora del Norte, pero seria poco importante para una Empresa Tabacalera con
sede central en Tampa como es Olivas Tobacco Company S,A. Por ende, no es posible establecer
ninguna directriz de valor en dólares para un criterio preliminar sobre la importancia que se aplique a
todos los clientes de auditoría.
Se necesitan bases para evaluar la importancia Dado que la importancia relativa, es necesario tener
bases para establecer si los errores son importantes.
Las utilidades netas antes de impuestos por lo regular son la base más importante para decidir lo que es
importante porque se le considera como una partida crítica de información para los usuarios. De igual
manera, es importante aprender o saber si los errores podrían afectar en forma importante la
credibilidad otras posibles bases tales como los activos circulantes, los activos totales, pasivos
circulantes y el capital contable.
Supongamos que para determinada compañía, un auditor decidió que error de utilidades antes de
impuestos por 100,000 dólares o más sería importante, pero un error de 250,000 dólares o más sería
importante para los activos circulantes. Sería inadecuado que el auditor utilizara un criterio preliminar
sobre la importancia de 250,000 dólares tanto para las utilidades antes impuestos como para los activos
circulantes. El auditor por lo tanto debe encontrar todos los errores que afectan la utilidad, antes de
impuestos que superen el criterio preliminar sobre la importancia de 100,000 dólares. Dado que la de
los errores afecta tanto los estados de resultados como balance, auditor no debe estar muy preocupado
sobre la posibilidad de errores en los activos circulantes de más de 250,000 dólares. Sin embargo
algunos errores como la clasificación errónea de un activo a largo plazo como circulante, afecta sólo al
balance. Por lo tanto, el auditor también necesitará planear la auditoría con el criterio preliminar de
250,000 dólares sobre importancia para ciertas pruebas de activos circulantes.
Factores cualitativos que también afectan la importancia Es probable que algunos tipos de errores sean
más importantes para los usuarios que otro aunque los montos en dólares sean los mismos. Por
ejemplo:
 Montos que involucran irregularidades normalmente se consideran más importantes que los
errores no intencionales por igual cantidad de dólares porque las irregularidades se reflejan en la
honestidad y confiabilidad de la dirección y en otras personas involucradas. Por ejemplo, la
mayoría de los usuarios considerarían un error intencional de inventario más importante que los
errores de oficina en el inventario del mismo monto en dólares.
 Los errores que de otra forma sean menores pueden ser importantes si existen consecuencias
posibles de las obligaciones contractuales. Un ejemplo es cuando el capital de trabajo neto
incluido en los estados financieros es sólo unos cuantos cientos de dólares más que el mínimo
requerido en un convenio de préstamo. Si el capital de trabajo neto fuese inferior que el mínimo
requerido haciendo que se presentase un faltante en el préstamo, las clasificaciones de pasivo
circulante y no circulante se verían afectadas en forma importante.

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 Los errores que de otra manera son poco importantes podrían ser importantes si afectan una
tendencia en las ganancias. Por ejemplo, si los ingresos reportados han aumentado el tres por
ciento cada año durante los últimos cinco años, pero el ingreso del año presente ha disminuido
en un uno por ciento, ese cambio de tendencia sería importante. De igual manera, un error que
provocase una pérdida que se ha de reportar como utilidad sería preocupante.
Algunos ejemplos para obtener un criterio preliminar sobre la importancia.
MINIMO MAXIMO
Porcentaje Monto en dólares Porcentaje Monto en dólares
Utilidad de operación
ante de impuestos
5 U$ 19,000.00 10 U$ 37,000.00
Activos Circulantes 5
128,000.00
10 255,000.00
Activos Totales 3
92,000.00
6 184,000.00
Pasivos Circulantes 5
93,000.00
10 66,000.00
Si el auditor de una firma decide que las directrices generales son razonables, el primer paso es evaluar
si algún factor cualitativo afecta en forma significativa el criterio de importancia. Si no, el auditor
decide si los errores combinados de las utilidades de operación antes de impuestos eran inferiores
a 19,000 dólares, entonces los estados financieros se considerarían como razonables.
Si los errores combinados superan los 37,000 dólares, los estados financieros serían considerados como
razonables. Si los errores estuviesen entre 19,000 y 37,000 dólares, se requeriría una consideración más
cuidadosa de todos los hechos. El auditor entonces aplica el mismo proceso a las otras tres bases.
1.4 Uso del criterio preliminar sobre importancia a segmentos (error tolerable)
Asignar el criterio preliminar sobre el concepto de importancia a segmentos es necesario porque los
hechos se acumulan por segmentos y no para todos los estados financieros. Si los auditores tienen un,
criterio preliminar sobre la importancia para cada segmento, les ayuda a decidir cuáles evidencias
adecuadas de auditoría van a acumular. Por ejemplo, es probable que un auditor acumule más
evidencias para un saldo de cuentas por cobrar de un millón de dólares cuando un error de 50,000
dólares en cuentas por cobrar se considera importante que si uno de 300,000 dólares fuese importante.
La mayoría de los contadores públicos conceden más importancia a las cuentas del balance que a las
del estado de resultados. La mayoría de los errores en el estado de resultados tienen un efecto igual en
el balance debido al sistema de contabilidad por partida doble. Por 10 tanto, el auditor puede asignar
Importancia ya sea a las cuentas del estado de resultados o a las del balance.
Dado que menos cuentas de balance que de estado de resultados en la mayoría de las auditorías y que la
mayoría de los procedimientos de auditoría se concentran en las cuentas del balance la alternativa más
adecuada es asignar importancia a las cuentas del balance.
Cuando los auditores asignan el criterio preliminar sobre la importancia a los saldos de cuentas, la
importancia asignada a cualquier saldo de cuenta se considera como un error tolerable. Por ejemplo, si
un auditor decide asignar 100,000.00 dólares de un criterio preliminar total sobre importancia de
200,000.00 dólares a cuentas por cobrar, el error tolerable para cuentas por cobrar es de 100,000.00

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dólares. Esto significa que el auditor está dispuesto a considerar que las cuentas por cobrar se presentan
razonablemente si el error es de 100,000.00 dólares o menos.
Existen dificultades principales para asignar importancia a las cuentas del balance (segmentos): los
auditores esperan que ciertas cuentas tengan más errores que otras; deben considerarse tanto las
sobrestimaciones como subestimaciones, y los costos de auditoría relativos también afectan la
asignación.
(a) Error tolerable de cero o mínimo dado que una cuenta puede ser totalmente auditada a un costo bajo
y no se esperan errores.
(b) Error tolerable grande dado que la cuenta es grande y requiere un amplio muestreo para, auditar la
cuenta.
(e) Errores tolerables grandes como un porcentaje de la cuenta dado que la cuenta puede ser verificada
a un costo extremadamente bajo, probablemente con procedimientos analíticos, si el error tolerable es
grande.
(d) Error tolerable mínimo como porcentaje del saldo de cuenta dado que la mayoría del balance están
en terrenos y edificios, lo que no cambia del año anterior y no es necesario auditarlo,
(e) Error tolerable moderadamente grande dado que se espera un número relativamente grande de
errores.
(f) No procede: ingresos retenidos es una cuenta residual que se afecta por el monto neto de los errores
en las otras cuentas.
1.5 Estimación del error y comparación.
Cuando el auditor realiza procedimientos de auditoría para cada segmento se conserva una hoja de
trabajo de todos los errores encontrados. Por ejemplo, supongamos que el auditor encuentra seis errores
del cliente en una muestra de 200 al probar los costos de inventario. Estos errores se utilizan para
estimar los errores totales en inventario. El total se conoce corno un estimado o a menudo corno una
"proyección" porque sólo se auditó una muestra y no toda la población. Los montos de errores
proyectados para cada cuenta se combinan en la hoja de trabajo, y posteriormente los errores
combinados se comparan con el concepto de importancia.
Cuenta Error Tolerable
MONTO DE ERROR ESTIMADO
Proyección
directa
Error de
muestreo
TOTAL
Efectivo U$ 4,000.00 U$ 0.00 U$ NA U$ 0.00
Cuentas por cobrar 20,000.00 12,000.00 6,000.00 18,000.00
Inventario 36,000.00 31,500.00 15,750.00 47,250.00
Monto total de error
estimado
U$ 43,500.00 16,800.00 60,300.00
Criterio preliminar
sobre la importancia
NA= no procede
U$ 50,000.00
En el cuadro anterior se muestra el error total estimado de 60,300 dólares que el excede el criterio
preliminar sobre importancia de 50,000 dólares. Además, el área principal de dificultad es el inventario,
en donde el error estimado de 47,250.00 dólares es significativamente mayor que el error tolerable de
36,000 dólares.

- 11 -
Dado que el error combinado estimado excede el criterio preliminar, no son aceptables los estados
financieros. El auditor determina si el error estimado de hecho supera los 50,000 dólares realizando
procedimientos de auditoría adicionales o pidiendo que el cliente haga un ajuste de los errores
estimados. Si se realizan de auditoría adicionales, se concentrarían en el área de inventario.
Si el monto estimado neto de sobrestimación para el inventario hubiese sido de U$ 36,000.00
(24,000.00+ 12,000.00 del error del muestreo) probablemente el auditor no necesitaría ampliar las
pruebas de auditoría, dado que ello hubiese satisfecho la prueba del error tolerable. De hecho habría
cierto margen con ese monto porque los resultados de los procedimientos de efectivo y de cuentas por
cobrar indican que dichas cuentas están dentro de sus límites tolerables de error. Si el auditor fuese a
enfocar la auditoría de las cuentas de manera secuencial, los hallazgos de la auditoría de las cuentas
anteriores pueden utilizarse para revisar el error tolerable establecido para otras cuentas. Por ejemplo
en la ilustración si el auditor hubiese auditado el efectivo y las cuentas por cobrar antes de los
inventarios, el error tolerable de los inventarios hubiese aumentado.
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE 1
1- Supongamos una compañía que tiene las siguientes cuentas del balance general
Efectivo ……………………U$ 10,000.00
Activo Fijo………………. 60,000.00
Total Activo………………. U$ 70,000.00
Prestamos a L.P ………….. U$ 30,000.00
María Ramírez, propietario 40,000.00
Total Pasivo + Capital U$ 70,000.00
Cuanto sería el valor tolerable de error que permitiría en las cuentas. Justifique su respuesta.
2- Explique que se quiere decir con hacer un estimado del error total en un segmento y en todos
los estados financieros. ¿Por qué es importante hacer estos estimados? ¿Qué se hace con ellos?
3- ¿En qué forma la realización de una auditoría de una compañía de tamaño mediano se vería
afectada por el hecho que dicha compañía sea una parte pequeña de un gran conglomerado
comparada con una entidad que fuese independiente?
4- Preguntas de selección múltiple:
Las siguientes preguntas se refieren a la importancia.
a. ¿Cuál de los siguientes enunciados es correcto respecto al concepto de importancia?
(1) La importancia se determina con referencia a las directrices establecidas en las NIAS.
(2) La importancia depende sólo del monto en dólares de una partida en relación con otras
partidas en los estados financieros.
(3) La importancia depende de la naturaleza de una partida y no del monto en dólares.
(4) La importancia es cuestión de criterio profesional.
b. El concepto de importancia será menos importante para el CP al determinar:
(1) El alcance de su auditoría de cuentas específicas.
(2) Las operaciones específicas que deberían ser realizadas.

- 12 -
(3) Los efectos de las excepciones, de auditoría en su opinión
1 Los siguientes son tipos diferentes de errores que se pueden encontrar en una auditoria:
a. El uso de un método para evaluar el inventario que no esta de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
b. El no mencionar accidentalmente un litigio por una violación de patente cuando el monto de
la responsabilidad se desconoce.
c. El registro de gasto de activos fijos que deberían registrado como reparaciones y
mantenimiento.
d. La inclusión de cuentas inválidas en cuentas por cobrar preparando facturas de venta
ficticias a clientes no existentes
 Suponiendo que los montos son igualmente importantes, clasifique los tipos de errores
mencionados anteriormente en términos de la dificultad para descubrirlos. (El más difícil es
primero,) Dé las razones para apoyar sus respuestas.
 Analice si los auditores deberían tener la misma responsabilidad para descubrir el más difícil de
los errores así como para descubrir el menos difícil. Considere esto desde el punto de vista de
los auditores y de los usuarios de los estados financieros
1.6 Riesgo.
El riesgo en la auditoría significa que el auditor acepta cierto nivel de incertidumbre al realizar la
auditoría. El auditor reconoce, por ejemplo, que existe incertidumbre sobre la competencia de las
evidencias, incertidumbre sobre la eficacia de la estructura de control interno de un cliente e
incertidumbre la presentación de estados financieros con imparcialidad cuando se concluye la auditoría.
Un buen auditor reconoce que los riesgos existen y los enfrenta de manera adecuada. La mayoría de los
riesgos que enfrentan los auditores son difíciles de medir y requieren atención para responder a ellos de
forma adecuada. Por ejemplo, supongamos que el auditor determina que la industria del cliente está
sufriendo cambios tecnológicos significativos que afectan tanto al cliente como a los clientes del
mismo. Este cambio puede afectar la obsolescencia del inventario del cliente, la capacidad de cobro de
cuentas por cobrar o quizás incluso la capacidad de supervivencia del negocio del cliente. El responder
a estos riesgos de manera adecuada es decisivo para lograr una auditoría de alta calidad.
Antes de hablar del modelo de riesgo de auditoría, en el cuadro siguiente se presenta un ejemplo para
una compañía hipotética como marco de referencia para la siguiente exposición. El ejemplo en primer
lugar muestra que existen diferencias entre los ciclos, la frecuencia y magnitud de los errores esperados
(A). Por ejemplo, casi no se esperan errores en nómina y personal, pero si muchos en inventario y
almacén. La razón podría ser que las operaciones de nómina son muy rutinarias, en tanto que existen
muchas complejidades en el registro del inventario. De igual manera, se considera que la estructura de
control interno difiere en eficacia entre los cinco ciclos (B). Por ejemplo, los controles internos en
nómina y personal se consideran sumamente eficaces, en tanto que los de inventario y almacén se
consideran ineficientes. Por último, el auditor ha determinado, aunque no está muy convencido, que
existen errores importantes después de que se termina la auditoría para los cinco ciclos (C). Es común
que los auditores quieran una baja probabilidad de errores para cada ciclo después de que concluye la
auditoría para permitir la emisión de una opinión no autorizada.

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Las consideraciones anteriores (A, B, C) afectan la decisión del auditor sobre la magnitud adecuada de
las evidencias de que ha de acumular (O). Por ejemplo, dado que el auditor espera pocos errores en
nómina y personal (A) y la estructura de control interno es eficaz (B), el auditor planea acumular
menos evidencias (O), que para el inventario y almacén. Observe que el auditor tiene el mismo nivel de
disponibilidad para aceptar errores importantes después de que concluye la auditoría para los cinco
ciclos, pero se requiere una magnitud de evidencias diferentes para los diversos ciclos. La diferencia es
provocada por las diferencias en expectativas de errores del auditor y la evaluación de la estructura de
control interno.
CICLO DE
VENTAS Y
COBRANZAS
CICLO DE
ADQUISICIONES
Y PAGOS
CICLO DE
NOMINA Y
PERSONAL
CICLO DE
INVENTARIO Y
ALMACEN
CICLO DE
ADQUISICION
DE CAPITAL
Y PAGO
A. Evaluación que
hace el auditor de
las expectativas de
errores importantes
de considerar la
estructura de
control interno
(riesgo inherente
Pueden esperarse
algunos errores
(medio)
Pueden esperarse
muchos errores
(alto)
Pueden esperarse
pocos errores
(bajo)
Pueden esperarse
muchos errores
(alto)
Pueden
esperarse pocos
errores
(bajo)
B. Evaluación que
hace el auditor de
la eficacia de la
estructura de
control interno al
fin de prevenir o
detectar errores
importantes
(Riesgo de control)
Eficacia media
(Medio)
Eficacia alta
(Bajo)
Eficacia alta
(Bajo)
Eficacia baja
(Alto)
Eficacia media
(Medio)
C. Disponibilidad del
auditor para
permitir que
existan errores
importantes
después de
terminar la
auditoria
(riesgo de auditoria
aceptable)
Disponibilidad
baja
(Bajo)
Disponibilidad baja
(Bajo)
Disponibilidad
baja
(Bajo)
Disponibilidad
baja
(Bajo)
Disponibilidad
baja
(Bajo)
D. Alcance de los
hechos que el
auditor planea
acumular
(Riesgo de
detección
planeada)
Nivel Medio
(Medio)
Nivel Medio
(Medio)
Nivel Bajo
(Alto)
Nivel Alto
(Bajo)
Nivel Medio
(Medio)
1.5 Modelo de Riesgo de auditoria para la planificación.
El modelo de riesgo de auditoría se utiliza principalmente para propósitos de planificación al decidir
cuantas evidencias se han de acumular en cada ciclo.
Generalmente se expresa de la siguiente manera:
PDR = AAR
IR x CR

- 14 -
PDR = riesgo de detección planeada
AAR = riesgo de auditoría aceptable
IR = riesgo inherente
CR = riesgo de control
Se presenta un ejemplo numérico para su análisis aunque no es práctico medir con tanta precisión como
lo implican estos números. Los números utilizados son para el inventario y el ciclo de almacén del
cuadro anterior:
IR = 100 %
CR = 100%
AAR= 5%
PDR = 0.05 = 0.05 o 5%
1 x 1
El riesgo de detección planeado es una medida de riesgo que las evidencias de auditoría para un
segmento no detectarán los errores superiores a un monto tolerable, si es que existen tales errores.
Existen dos puntos importantes sobre el riesgo de detección planeado: en primer lugar depende de los
otros tres factores del modelo. El riesgo de detección planeada cambiará sólo si el auditor cambia uno
de los otros factores. En segundo lugar, determina la cantidad de evidencias sustantivas que el auditor
planea acumular, inversamente al tamaño del riesgo de detección planeada. Si se reduce el riesgo de
detección planeada, es necesario que el auditor acumule más evidencias para lograr el riesgo de
detección mayor. Por ejemplo, en cuadro anterior (D) el riesgo de detección planeada es bajo para
inventario y almacén, 10 que hace que la evidencia planeada sea alta. Lo contrario es cierto para
nómina y personal.
El riesgo de detección planeada de 0.5 en el ejemplo numérico anterior significa que el auditor planea
acumular evidencias hasta que el de errores mayores que los tolerables se reduzca al 5%. Si el riesgo de
control hubiese sido 0.50 en lugar de 1.0, el riesgo de detección planeada sería de 10 y las evidencias
planeadas podrían por tanto reducirse.
El riesgo inherente es una medida de la evaluación que hace el auditor de la probabilidad que existan
errores importantes en un segmento antes de considerar la eficacia de la estructura de control interno.
El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a errores importantes suponiendo
que no existen controles internos. Si el auditor llega a la conclusión que existe una alta probabilidad de
errores, al ignorar los controles internos, el auditor llegaría a la conclusión que el riesgo inherente es
alto. Los controles internos se ignoran al establecer el riesgo inherente porque se consideran en forma
separada en el modelo de riesgo de auditada, como riesgo de control. El riesgo inherente (A) ha sido
evaluado como alto para inventario y almacén y bajo para nómina, personal, adquisición y pago de
capital Es probable que la evaluación se fundamentó en pláticas con la dirección, conocimiento de la
compañía y resultados en auditorías de años anteriores.
La relación del riesgo inherente con el de detección planeada y la evidencia planeada es que el riesgo
inherente está a la inversa relacionado con el riesgo de detección planeada y directamente relacionado
con las evidencias. El riesgo inherente para inventario y almacén el cuadro de ilustración de hechos
diferentes entre ciclos es alto, y en el ejemplo numérico 1.0, lo que ocasionará un riesgo de detección

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planeada menor y más hechos planeados de lo necesario si el riesgo inherente hubiese sido menor. El
riesgo inherente se examina con mayor detalle en la siguiente parte del capítulo.
Además de aumentar las evidencias de auditoría para un riesgo inherente mayor en un área de auditoría
determinada, también es común asignar más personal experimentado a esa área y analizar los
documentos de trabajo terminados con mayor profundidad. Por ejemplo, si el riesgo inherente para
obsolescencia de inventario es muy alto, es lógico que un despacho de contadores públicos cuente con
un personal experimentado que realicen pruebas más extensas de la obsolescencia del inventario y haga
que los resultados de auditoria sean analizados con mayor cuidado de lo normal.
Un riesgo de control es una medida de la evaluación que hace el auditor de la probabilidad que errores
superiores a un monto tolerable en un segmento no sean prevenidos o detectados por la estructura de
control interno del cliente.
El riesgo de control representa:
(1) una evaluación de la eficacia de la estructura de control interno del cliente para prevenir o detectar
errores, y
(2) la intención del auditor para hacer esa evaluación en un nivel inferior al máximo (100%), como
parle del plan de auditoría. Por ejemplo, supongamos que el auditor llega a la conclusión que una
estructura de control interno es por completo ineficiente para evitar o prevenir errores. Esa es la
conclusión probable para un inventario y un almacén. El auditor por lo tanto asignara un alto factor de
riesgo, quizá desde el 100%, al riesgo de control. Cuanto mas eficaz sea la estructura de control
interno, menor será el factor de riesgo que podría asignarse al riesgo de control.
Al igual que con el riesgo inherente, la relación entre el riesgo de control y el de detección planeada es
inverso, en tanto que la relación entre el riesgo de control y las evidencias sustantivas es directa. Por
ejemplo, si el auditor llegará la conclusión que los controles internos son eficaces, el riesgo de
detección planeada puede aumentarse y por lo tanto pueden disminuir las evidencias. El auditor puede
aumentar el riesgo de detección planeada cuando los controles son eficaces porque una estructura de
control interna eficaz reduce la probabilidad de errores en los estados financieros.
Antes de que los auditores fijen el riesgo de control inferior al 100%, deben hacer tres cosas: conocer
plenamente la estructura de control interna del cliente, evaluar cuán bien debe funcionar con base en
ese conocimiento y poner la eficacia de los controles internos. La primera de éstas es el requisito de
conocimiento que se relaciona con todas las auditorías, las últimas dos son los pasos de evaluación del
riesgo de control que se requieren cuando el auditor evalúa el riesgo de control por abajo del máximo.
Riesgo Aceptable de auditoria
Es una medida de la disponibilidad del auditor aceptar que los estados financieros contienen errores
importantes después de haber terminado la auditoria y que se ha emitido una opinión sin salvedades.
Cuando el auditor se decide por un riesgo de auditoria menor, ello significa que el auditor está más
seguro que los estados financieros no contienen errores importantes. Un riesgo cero seria una
certidumbre y un riesgo del 100% seria por completo una incertidumbre.
Con frecuencia los auditorias se refieren a los términos garantía de auditoria, garantía global o nivel de
garantía en lugar de riesgo aceptable de auditoria. La garantía de auditoria o cualquier de los términos

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equivalentes es completo del riesgo de auditoria aceptable, es decir, uno menos el riesgo aceptable de
auditoria.
Por ejemplo, el riesgo aceptable auditoría del 2% es el mismo que si la garantía de la auditoría fuese del
98%.
El concepto de riesgo aceptable de auditoría se entiende con mayor facilidad pensando en términos de
un gran número de auditorías, por ejemplo, 10,000 ¿ Qué porción de estas auditorías podría incluir
errores importantes sin tener un efecto adverso en la sociedad? Evidentemente, la porción estaría por
abajo del 10%. Es probable que esté mucho más cerca del 1 o de la mitad del 1 %, incluso una décima
del 1 %. Si un auditor cree que el porcentaje adecuado es 1 %, entonces el riesgo aceptable de auditoría
debería fijarse en 1 %, o quizás menos, con base en las circunstancias específicas.
Al utilizar el modelo de riesgo de auditoría, existe relación directa entre el riesgo aceptable de auditoría
y el de detección planeada, una relación inversa entre el riesgo aceptable de auditoría y los hechos
planeados. Por ejemplo, si el auditor reduce el riesgo aceptable de auditoría, el riesgo de detección
planeada se reduce y deben aumentarse los hechos planeados.
Cambio del riesgo aceptable de auditoria por riesgo empresarial
El riesgo empresarial es el riesgo que el auditor o el despacho de auditoría sufrirá un daño debido a una
relación con el cliente, aunque el informe de auditoría presentado para el cliente estuviese correcto. Por
ejemplo, si un diente se declara en bancarrota después de concluir una auditoría, la probabilidad de una
demanda contra el despacho de contadores públicos es razonablemente alta aun cuando la calidad de la
auditoría haya sido buena.
Existe una diferencia de opinión entre los auditores sobre si el riesgo empresarial debería considerarse
en la planificación de la auditoría. Quienes se oponen a modificar las evidencias para el riesgo
empresarial arguyen que los auditores no proporcionan diferentes niveles de opiniones de auditoría
garantizadas y, por lo tanto, no deben dar más o menos garantías debido al riesgo empresarial.
Quienes están a favor, indican que es adecuado que los auditores acumulen evidencias adicionales,
asignen más personal experimentado y revisen la auditoría con mayor cuidado en auditorías en donde
la exposición legal sea alta, siempre y cuando el nivel de garantía no esté por abajo de un nivel
razonablemente alto cuando existe un riesgo empresarial bajo.
Cuando los auditores modifican las evidencias para el riesgo empresarial, se hace controlando el riesgo
aceptable de auditoría. los auditores creen que un riesgo razonable de auditoría bajo y aceptable
siempre es deseable, pero en algunas circunstancias se requiere un riesgo aún menor debido a los
factores de riesgo empresarial. Las investigaciones han indicado que varios factores afectan
el riesgo empresarial y por lo tanto el riesgo de auditoría aceptable. Sólo tres de estos se analizan aquí:
el grado en que los usuarios externos confían en los estados financieros, la probabilidad de que un
cliente tenga dificultades financieras después que se emita el informe de auditoría y la integridad de la
administración.
El grado en que los usuarios externos confían en los estados financieros Cuando los usuarios externos
dependen mucho de los estados financieros, es adecuado que se disminuya el riesgo de auditoría
aceptable. Cuando se confía demasiado en los estados financieros, podría ocurrir un grave daño social
si no se detectan errores significativos en los estados financieros. El costo de las evidencias adicionales
se justifica con mayor factibilidad cuando la pérdida para los usuarios debido a los errores importantes
sea sustancial.

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Varios factores son los buenos indicadores del grado en que se confía en los estados financieros
por parte de los usuarios externos:
 Tamaño del cliente. En términos generales, cuanto más grandes sean las operaciones de un
cliente, será mayor el uso de los estados financiero. El tamaño del cliente, medido por los
activos totales o las utilidades totales tendrá un efecto en el riesgo aceptable de auditoría.
 Distribución de propiedad. Son muchos más los usuarios que confían normalmente en los
estados financieros de compañías que cotizan en la bolsa que aquellos que confían en los
estados de compañías pequeñas. Para estas compañías, entre las partes interesadas se incluye,
análisis financieros y el público en general.
 Naturaleza y montos de las responsabilidades. Cuando los estados financieros incluyen una gran
cantidad de pasivos, debe ser más probable que sean utilizadas en gran medida por acreedores
reales y potenciales que cuando existen pocos pasivos.
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 2
1- A Continuación se encuentran 6 situaciones que involucran un modelo de riesgo de auditoria tal y
como se utiliza para los requerimientos de hechos de la planificación de auditoria. Se utilizan los
números solo para ayudarle a entender las relaciones entre los factores de riesgo.
RIESGO
SITUACION
1 2 3 4 5 6
Riesgo de auditoria
aceptable
5% 5% 5% 5% 1% 1%
Riesgo inherente 100% 40% 60% 20% 100% 40%
Riesgo de control 100% 60% 40% 30% 100% 60%
Riesgo de
detección planeado
a) Explique que significa cada uno de los cuatro tipos de riesgo.
b) Calcule el riesgo de detección planeada para cada situación
c) Utilizando su conocimiento de las relaciones entre los factores anteriores, determine el efecto en
el riesgo de detección planeada (aumenta o disminuye) al cambiar cada uno de los siguientes
factores mientras que los demás permanecen constantes.
 Una disminución en el riesgo de auditoría aceptable.
 Una disminución en el riesgo de control.
 Un aumento en el riesgo inherente.
 Un aumento en el riesgo de control y una disminución en el riesgo inherente del mismo monto.
d) Cuál situación requiere el mayor número de evidencias y cuál requiere el menor número de
evidencias?

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3. La Empresa Estoy aburrido S.A requiere contrar los servicios de un auditor debidamente capacitado
con las credenciales exigidas, cotiza en la bolsa de valores, en los últimos años ha crecido
enormemente por lo que ha presentado una participación significativa en la Empresa LALA
recientemente operando en Nicaragua, sin embargo es una empresa familiar, la junta directiva está
compuesta por miembros de la Familia Cerda Vaca. El Gerente general Soyla Vaca Cerda le expresa a
Usted que ha tenido iniciativas de contratar a una firma de auditores pero no se ha llegado a un acuerdo
desde la oferta técnica económica debido a que le solicitan demasiados documentos y exponen que el
tiempo para realizar la misma sería de cuatro meses. Usted ha visualizado que esta compañía ha tenido
mucho éxito en su campo en las ultimas dos décadas, principalmente debido a muchas fusiones exitosas
que negoció Giovany Vaca Cerda Presidente de esta transnacional. Aunque la industria en general ha
sufrido varios problemas dramáticos la empresa ha crecido considerablemente. El Sr. Vaca Cerda es
conocido por ser capaz de haber contratado un grupo agresivo de jóvenes ejecutivos utilizando un
esquema de salarios relativamente bajos combinados con un plan de participación de utilidades
inusualmente generosas.
Una dificultad importante que usted enfrenta en la nueva auditoria es la falta de registros contables con
secuencia numérica, asi como fichas de costos actualizadas, solamente se pudo constatar la existencia
de Fichas de hace 5 años, el Lic. Giovanny cree que las utilidades son o provienen principalmente de la
acción inteligente y agresiva con base en pronósticos y no confiando en datos histórico. La mayoría de
los datos pronosticados son generados por el departamento de ventas y producción y no por el
departamento de contabilidad. El personal en este departamento al parecer es competente, pero
aparentemente tienen un exceso de trabajo y mala paga en relación con otros empleados. Uno de los
cambios recientes que potencialmente mejorará los registros es la instalación de un equipo de
computación sofisticado. Todos los registros contables todavía no están computarizados pero áreas
importantes como inventarios y ventas están incluidas en un nuevo sistema computarizado. Los estados
financieros de los primeros seis meses para el año actual incluyen utilidades de aproximadamente 10%
inferiores a los primeros seis meses del año anterior , lo cual es un tanto sorprendente considerando el
volumen reducido y eliminación de un segmento de la empresa. En estos momentos Giovanny esta
negociando con varias compañías que tienen amplia disposición de efectivo con la esperanza de
fusionarse con ellas como medio para superar sus problemas de capital.
a) Enumere las preocupaciones principales que usted tendría en la auditoria y explique porque son
problemas potenciales.
b) Indique el método adecuado para investigar la importancia de cada punto que usted numeró en
el párrafo anterior.
Evaluación del Riesgo aceptable de auditoria
Como parte de la investigación de un cliente nuevo y la reevaluación de un diente repetitivo, si un
cliente tiene una integridad cuestionable es probable que el auditor evalúe como bajo el riesgo de
auditoría aceptable. Las compañías con una baja integridad con frecuencia realizan sus actividades en
forma que ocasiona conflictos para sus accionistas, reguladores y clientes, Estos conflictos a su vez a
menudo se reflejan en la calidad que perciben los usuarios de la auditoría y ocasiona demandas y otros
desacuerdos.
Un ejemplo obvio de una situación en que la integridad de la administración es cuestionable son
convicciones criminales anteriores de directores importantes.

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Otros ejemplos de integridad cuestionable podría incluir desacuerdos frecuentes con auditores
anteriores, la oficina de recaudación de impuestos, la frecuente rotación de personal financiero y de
auditoría interna que son importantes, y conflictos continuos con sindicatos y empleados también
pueden indicar problemas de integridad.
El auditor debe investigar las circunstancias del cliente y evaluar la importancia de cada uno de los
factores que afectan el grado en que los usuarios externos confían en los estados financieros, la
probabilidad del fracaso financiero del cliente después de la auditoría y la integridad de la
administración. La información que obtenga a través de la búsqueda de evidencias y análisis, es
importante para hacer una evaluación aceptable del riesgo de auditoría. Por ejemplo, el trabajo hecho
para la aceptación y continuación de clientes es importante para conocer el grado en que los usuarios
externos dependen de los estados financieros y de la integridad de la administración. De igual manera,
los procedimientos analíticos preliminares son útiles para evaluar la probabilidad que una compañía
tendrá dificultades financieras. Con base en esta evaluación e investigación, el auditor debe ser capaz
de establecer un riesgo de auditoría tentativo y sumamente subjetivo de que los estados financieros
incluirán un error importante después que se termine la auditoría.
1.6 Riesgo Inherente.
La inclusión del riesgo inherente en el modelo de riesgo de auditoria es uno de los conceptos más
importantes en auditoria. Implica que los auditores predicen en donde son más o menos probables los
errores en los segmentos de los Estados Financieros. Esta información afecta el monto total de
evidencias que el auditor tiene que acumular e influye en la forma en que los esfuerzos que hace el
auditor para reunir las evidencias son distribuidos ente los segmentos de auditoria.
Siempre existe cierto riesgo de que el cliente haya cometido errores que sea lo suficientemente grande
en forma individual o en conjunto para hacer engañoso los Estados financieros. Estos errores pueden
ser intencionales o no intencionales y afecta el saldo en dólares en las cuentas o en la revelación.
Al principio de la auditoria, no puede hacer mucho sobre el cambio del riesgo inherente. Mas bien el
auditor evalúa los factores que constituyen el riesgo y modifica las evidencias de auditoria para
tomarlos en consideración. Ente los factores a considerar son:
 Naturaleza de la empresa del cliente
 Integridad de la administración
 Motivación del cliente
 Resultados de auditorías anteriores
 Compromiso repetido en oposición a inicial
 Partes relacionadas
 Operaciones no rutinarias
 Criterio requerido para registrar correctamente los saldos en cuenta operaciones
 Susceptibilidad al desfalco
 Constitución de la población
El riesgo inherente para ciertas cuentas se ve afectado por la naturaleza de la empresa del cliente. Por
ejemplo, existe una mayor probabilidad de inventario obsoleto para un fabricante de aparatos

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electrónicos que para un fabricante de acero. El riesgo inherente tiene más probabilidades de variar de
una empresa a otra para cuentas tales como inventarios, cuentas y préstamos por cobrar, propiedades,
planta y equipo. La naturaleza de la empresa del cliente debe tener poco o nulo efecto en el riesgo
inherente para cuentas tales como efectivo, documentos e hipotecas por pagar. La información
conseguida al estudiar la industria y empresa del cliente, para evaluar este factor.
Cuando la dirección está dominada por una o más personas carentes de integridad, aumenta
considerablemente la probabilidad de errores financieros importantes. En el capítulo 4 se indicó que
una falta de integridad de la dirección existe en un gran número de casos de responsabilidad de los
contadores La integridad de la administración afecta la evaluación del auditor del riesgo de auditoría
aceptable y, en casos extremos, puede hacer que el auditor rechace al cliente.
Cuando la dirección tiene un nivel adecuado de integridad para que el auditor acepte el compromiso,
pero no puede considerarse como totalmente honesta en todos sus tratos, normalmente los auditores
reducen el riesgo de auditoría aceptable y también aumentan el riesgo inherente. Por ejemplo, la
dirección puede deducir partidas de capital como gastos de reparación y mantenimiento en las
declaraciones de impuestos. El despacho de contadores públicos debe evaluar primero los ciclos o
cuentas en donde es más probable que la dirección cometa errores. Un nivel superior de riesgo
inherente es adecuado cuando el auditor cree que pueda haber errores importantes.
En muchas situaciones, la dirección cree que sería ventajoso cometer errores en los estados financieros.
Por ejemplo, si la administración recibe un porcentaje de las utilidades totales como bonificación,
podría existir la tendencia a exagerar los ingresos netos. De igual manera, puede existir gran
motivación para subestimar en forma intencional los ingresos cuando la administración quiere que la
compañía pague menos impuestos sobre la renta. Si la administración carece de integridad, algunos
tipos de motivación específicos pueden llevarlos a cometer errores en los informes financieros.
Los errores encontrados en las auditorías de años anteriores tienen una alta probabilidad de ocurrir otra
vez en la auditoría del presente año. Ello se debe a que muchos tipos de errores son sistemáticos por
naturaleza y a menudo las empresas son lentas en hacer cambios para eliminarlos, Por lo tanto, un
auditor sería negligente si no tomara encuentra los resultados de la auditoría del año anterior durante el
desarrollo del programa de auditoría del presente año. Por ejemplo, si el auditor encantó un número
significativo de errores en los precios del inventario, el riesgo inherente probablemente será alto y
deberán hacerse, muchas pruebas en la auditoría actual a fin de determinar si la deficiencia en el
sistema del cliente permanece. Sin embargo, si el auditor no ha encontrado errores en los años
anteriores al realizar pruebas en un área de auditoría, el auditor se justifica al reducir el riesgo
inherente, siempre y cuando no hayan ocurrido cambios en circunstancias relevantes.
Evaluación del riesgo inherente:
El Auditor evalúa la información que afecta el riesgo inherente y decide sobre un factor de riesgo
inherente adecuado para cada ciclo, y muchas veces para cada objetivo de auditoría. Algunos factores
tales como la integridad de la administración, afectarán a muchos o quizás a todos los ciclos, en tanto
que otros, tales como las operaciones no rutinarias afectarán sólo cuentas específicas u objetivos de
auditoría. Aunque la profesión no ha establecido criterios ni directrices para determinar el riesgo
inherente, los auditores de la presente obra consideran que los auditores por lo general son
conservadores al hacer tales evaluaciones. La mayoría de los auditores probablemente determinen un
riesgo inherente por arriba de150%, aún en las mejores circunstancias y en un 100% cuando existe

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cualquier posibilidad razonable de errores significativos. Por ejemplo, supongamos que en la auditoría
del inventario el auditor observa que:
(1) un gran número de errores se encontraron en el año anterior y (
2) la rotación del inventario se redujo en el presente año. Muchos auditores probablemente establezcan
un riesgo inherente a un nivel relativamente alto (algunos utilizarían el 100%) para cada objetivo de
auditoría del inventario en esta situación.
CUADRO DE RELACION DE FACTORES QUE INFLUYEN EN LOS RIESGOS Y
EVIDENCIAS PLANEADAS.
SITUACION RIESGO DE
AUDITORIA
ACEPTABLE
RIESGO
INHERENTE
RIESGO DE
CONTROL
RIESGO DE
DETECCION
PLANEADA
CANTIDAD DE
EVIDENCIA
REQUERIDA
1 Alto Bajo Bajo Alto Bajo
2 Bajo Bajo Bajo Medio Medio
3 Bajo Alto Alto Bajo Alto
4 Medio Medio Medio Medio Medio
5 Alto Bajo Medio Medio Medio
1.7 Otras Consideraciones sobre la importancia y el riesgo.
Tanto en el riesgo de control como el riesgo inherente se determinan comúnmente para cada ciclo, para
cada cuenta y a menudo incluso para cada objetivo de auditoria, no para la auditoria, y tienen la
posibilidad de variar de un ciclo a otro, de una cuenta a la otra y de un objetivo al otro en la misma
auditoria. Los controles internos pueden ser más eficaces para las cuentas relacionadas con inventario
que aquellas relacionadas con activos fijos. El riesgo de control seria por lo tanto, diferentes para varias
cuentas dependiendo de la eficacia de los controles. Los factores que afectan el riesgo inherente, tal y
como la susceptibilidad de desfalco y la rutina de operaciones, también difieren de una cuenta a otra.
Por otra razón, es normal tener un riesgo inherente que varíe para diferentes cuentas en la misma
auditoria a menos que exista algún factor preponderante de preocupación, como puede ser la integridad
de la administración.
El riesgo aceptable de auditoria lo determina de forma ordinaria el auditor durante la planificación y
permanece constante en cada ciclo importante y en cada cuenta. Por lo general los auditores utilizan el
mismo riesgo aceptable de auditoría para cada segmento, dado que los factores que afectan el riesgo
aceptable de auditoría están relacionados con toda la auditoría y no con cuentas individuales. Por
ejemplo/la medida en que se confía en los estados financieros para tomar decisiones generalmente está
relacionada con los estados financieros y no sólo con una o dos cuentas.
En algunos casos, sin embargo, un riesgo de auditoría aceptable menor podría ser más adecuado para
una cuenta que para otras. En el ejemplo anterior, aunque el auditor decidió utilizar un riesgo medio
aceptable de auditarla para la auditoría en general, el auditor podría decidir reducir el riesgo aceptable a
bajo para el inventario si es que el inventario se utiliza como garantía para un préstamo a corto plazo.
Algunos auditores utilizan el mismo riesgo aceptable de auditoría para cada segmento como riesgo
aceptable de auditoría general, en tanto que otros utilizan un riesgo aceptable de auditoría superior para
cada segmento. El argumento para utilizar un riesgo aceptable de auditoría mayor para cada segmento
es el efecto de las interacciones de las diversas cuentas y operaciones que constituyen los estados

- 22 -
financieros y la sinergia de varias pruebas. En otras palabras, si todos los segmentos individuales de la
auditoría se concluyen con un riesgo aceptable de auditoría de un nivel determinado, el auditor está
seguro de que el riesgo de auditoría para los estados financieros en general será bajo. Otros auditores
utilizan el mismo riesgo aceptable de auditoría para segmentos como riesgo aceptable de auditoría
debido a las dificultades de medición. El último enfoque se sigue en las ilustraciones de este y los
capítulos subsiguientes pero cualquier método es aceptable.
Limitación de medidas
Una limitación importante en la aplicación de modelo de riesgo de auditoría es la dificultad de medir
los componentes del modelo. A pesar de los mejores esfuerzos del auditor para planear, las valuaciones
de riesgo aceptable de auditoría, el riesgo inherente y los de control y, por lo tanto el riesgo de
detección planeada son muy subjetivos y son aproximaciones de la realidad en el mejor de los casos.
Imaginemos, por ejemplo, intentar evaluar con precisión el riesgo inherente determinando el impacto
de factores tales como los errores descubiertos en auditorías de anos anteriores y cambios tecnológicos
en la industria del cliente.
1.8 Evaluación de resultados.
Después de que el auditor planea la auditoría y acumula las evidencias, los resultados se expresan en
términos de la evaluación del modelo de riesgo de auditoría. En este capítulo se presenta un análisis
breve de los resultados sobre planificación sólo para proporcionar una idea más completa del modelo
de riesgo de auditoría. Los resultados de auditoría se analizan con mayor detalle en capítulos
posteriores.
El modelo de riesgo de auditoría para evaluar los resultados de la misma se encuentran en la forma
siguiente:
AcAR = IR x CR x AcDR
En donde:
AcAR = riesgo de auditoría alcanzado Una medida del riesgo que ha asumido el auditor que una cuenta
en los estados financieros contenga errores importantes después que e 1 auditor ha reunido evidencias
de auditoría.
IR = riesgo inherente Es el mismo factor de riesgo inherente analizado en la planificación a no ser que
haya sido revisado como resultado de una información nueva.
CR riesgo de control También es el mismo riesgo de control que se analizó anteriormente a no ser que
haya sido revisado durante la auditoría.
AcDR de detección alcanzado Una medida del riesgo que las evidencias de auditoría para un segmento
no detectaron errores superiores al monto tolerable, si es que existieron tales errores. El auditor puede
reducir la detección alcanzada sólo acumulando hechos.
Se como un ejemplo numérico aunque es esencial reconocer que es inadecuado utilizar este método de
medición en la práctica.

- 23 -
Revisión de riesgo y evidencia
El modelo de riesgo de auditoría es principalmente un modelo de planificación y por lo tanto, de uso
limitado en la evaluación de resultados. Debe tenerse mucho cuidado en revisar los factores de riesgo
cuando los resultados reales no sean tan favorables como se planeó.
No ocurren dificultades cuando el auditor acumula hechos planeados y llega a la conclusión que la
evaluación de cada uno de los riesgos era razonable o mejor de lo que originalmente se había pensado.
El auditor llegará a la conclusión que se han reunido las suficientes evidencias competentes para esa
cuenta o ciclo.
Debe tenerse especial cuidado cuando el auditor decida, con base en las evidencias acumuladas, que la
evaluación original del riesgo de control o de riesgo inherente se subestimó o que el riesgo aceptable de
auditoria se sobre estimó. En tales circunstancias, el auditor adopta un método de dos pasos. En primer
lugar el auditor revisa la evaluación original del riesgo adecuado. Violaría el debido cuidado si deja
inalterable la evaluación original cuando el auditor sabe que es inadecuada. En segundo lugar el auditor
considera el efecto de la revisión en los requerimientos de hecho, sin utilizar el modelo de riesgo de
auditoria. Las investigaciones en auditoria han demostrado que si se utiliza un riesgo revisado en el
modelo de riesgo de auditoría para determinar un riesgo de detección planeado y revisado, existe el
peligro de no aumentar las evidencias en forma suficiente. Más bien, el auditor evalúa con cuidado las
implicaciones de la revisión del riesgo y modifica las evidencias de manera adecuada, fuera del modelo
de riesgo de auditoría. Se utiliza un ejemplo para ilustrar la revisión de un factor en el modelo de riesgo
de auditoría. Supongamos que el auditor confirma las cuentas por cobrar y, con base en los errores
encontrados, llega a la conclusión que la evaluación del riesgo de control bajo original era inadecuada.
El auditor revisa el estimado del riesgo de control hacia arriba y considera cuidadosamente el efecto de
la revisión en las evidencias adicionales que se necesitan en el ciclo de ventas y cobranzas. Eso debe
hacer sin volver a calcular el riesgo de detección planeado.
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE 3
1- Esquematice los pasos para aplicar la importancia explique dicho esquema.
2- Enumere y explique los factores que afectan al criterio
3- Explique otras Consideraciones sobre la importancia y el riesgo
4- Explique cuando existe limitación en medidas.
5- A que se refiere evaluación de resultados?
6- Que relación presenta la evidencia con el riesgo.
7- Si un auditor esta planificando su auditoria que criterios debería tomar en cuanta para ejecutarse
su trabajo, según su punto de vista que tan importante es tomar en consideración el riesgo?
Cuando es más notaria esa consideración? Ejemplifique.
8- Realice una matriz de riesgo para las cuentas que usted considera importante

- 24 -
Cuenta Actividad Tipo de riesgo Medida a utilizar
9- Resuelva los siguientes casos identificando el tipo de riesgo presente en cada situación y la
medida de control que deben proponerse:
9.1 El administrador de la caja chica usaba el dinero para financiar sus gastos personales por
medio de vales provisionales de caja chica, los cuales reintegraba a fin mes al recibir su salario.
El administrador conocía que en los arqueos de caja chica solo se sumaba el efectivo y los
vales, pero no se revisa en detalle el concepto de los vales.
9.2 Una estimación de costo estándar es generalmente más propensa a tener un error que una
cuenta por pagar, ya que la estimación requiere de la aplicación de juicios y cálculos complejos,
mientras que el pasivo no.
9.3 Partidas antiguas de importancia en las conciliaciones bancarias con más de un año de
antigüedad no fueron vistas por el auditor.
9.4 La Empresa cuenta con políticas de control interno las cuales se le presenta a la firma de
auditoria sin embargo al momento de solicitar los arqueos actualizados de caja no se presentan
porque no se han realizado hace seis meses.
10- PROBLEMA DE INTERNET MATERIALIDAD Y ERROR TOLERABLE
Este problema requiere que los estudiantes apliquen las directrices específicas de la
materialidad y del error tolerable a los estados financieros reales obtenidos de Internet.

- 25 -
RESUMEN DE LA UNIDAD

- 26 -
II UNIDAD: EL ESTUDIO DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO DEL CLIENTE Y EVALUACIÓN DEL RIESGO DE
CONTROL
Objetivos Académicos:
1. Explicar la naturaleza de la estructura de control interno y su importancia tanto para la
administración como para el auditor.
2. Describir los tres conceptos claves en el estudio del control interno.
3. Identificar los cinco componentes de una estructura de control interno y analizar sus características.
4. Describir los requerimientos del conocimiento de la estructura de control interno y evaluar el riesgo
de control.
5. Saber como obtener un conocimiento de la estructura de control interno del cliente.
6. Saber como evaluar el riesgo de control, para cada tipo importante de operación.
7. Entender el proceso del diseño y realización de pruebas de controles como una base para estudios
posteriores.
INTRODUCCIÓN
Todas las entidades, sin importar su tamaño, estructura, naturaleza, o industria, enfrentan una variedad
de riesgos provenientes de fuentes externas e internas que se deben administrar. Debido a que las
condiciones económicas de la industria, reglamentarias y de operación cambian a un ritmo constante, la
administración tiene como reto desarrollar mecanismos para identificar y tratar los riesgos asociados
con el cambio. El control interno bajo un control de condiciones, no necesariamente será efectivo bajo
otro.
El auditor debe obtener una comprensión de la entidad y de su ambiente, incluido el control interno,
que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados
contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para diseñar y ejecutar los
procedimientos de auditoría apropiados. La Norma de Auditoria 315 es muy detallada y se refiere muy
explícitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En
particular, la graduación de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos
y los procedimientos de auditoría que diseñará para obtener suficiente seguridad en su opinión sobre
los estados contables objeto del examen.
A fin de ampliar y detallar la forma de utilización de la estructura de control interno en el modelo de
riesgo, se ve necesario conocer los conceptos claves de control interno. Por tanto, el cuerpo unidad nos
concentramos en el significado y objetivos del control interno, tanto desde el punto de vista del cliente
como del auditor, los componentes de la estructura de control interno y la metodología del auditor para
cumplir los requerimientos de la norma de trabajo.

- 27 -
2.1. Preocupaciones del Cliente y el Auditor
Al diseñar un sistema de control, es probable que la administración tenga alguna de las mismas
preocupaciones que tiene el auditor al evaluar el sistema así como preocupaciones adicionales o
diferentes.
La razón por la cual la empresa establece un sistema de control es para ayudar a cumplir sus propias
metas. El sistema consiste de muchas políticas y procedimientos específicos destinados a dar a la
administración garantías razonables para la entidad. A menudo estas políticas y procedimientos se les
dan el nombre de controles y en forma colectiva comprenden la estructura de control interno de la
entidad.
Los sistemas de control pueden ser benéficos en costo. Los controles adoptados se elijen comparando
costos para la empresa con los beneficios esperados. Un beneficio para la administración, pero
obviamente no es el más importante, el costo reducido de una auditoria cuando el auditor evalúa la
estructura de control interno como bueno o excelente y evalúa el riesgo de control como bajo. Por lo
general, la administración tiene las siguientes tres preocupaciones al diseñar una estructura de control
eficaz:
- Confiabilidad en los informes financieros: la Dirección tiene tanto una responsabilidad legal como
profesional para asegurarse de que la información se presente en forma imparcial de acuerdo a los
requerimientos de la información.
- Cumplimiento con las leyes y reglamentos procedentes: existen muchas leyes y reglamentos que
tienen que cumplir las empresas. Algunas solo tienen una relación indirecta con la Contabilidad.
- Eficiencia y eficacia de las operaciones: los controles internos de una empresa tienen como
objetivo invitar al uso eficaz y eficiente de sus recursos, incluyendo el personal, a fin de optimizar las
metas de la compañía.
2.2. Definición y elementos de la estructura del control Interno
La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos establecidos
para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad.
Dicha estructura consiste de los siguientes elementos:
a) El ambiente de control
b) El sistema contable
c) Los procedimientos de control
A) Ambiente de control
El ambiente de control representa la combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos
de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Estos factores son los siguientes:
Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos
- Estructura de organización de la entidad
- Funcionamiento del Consejo de administración y sus Comités
- Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.
Métodos de control administrativo para supervisar dar seguimiento al cumplimiento de las políticas y
procedimientos, incluyendo la función de auditoría interna.
Políticas y prácticas de personal
- Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la entidad

- 28 -
La calidad del ambiente de control es una clara indicación de la importancia que la administración de la
entidad le da a los controles establecidos.
B) Sistema Contable
El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar,
clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad
económica.
Para que su sistema contable sea útil y contable, debe contar con métodos y registros que:
a) Identifiquen y registren únicamente las transacciones reales que reúnan los criterios establecidos por
la administración.
b) Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que permita su adecuada
clasificación.
e) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.
d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente.
e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.
C) Procedimientos de control
Los procedimientos y políticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable, que establece
la administración para proporción a una seguridad razonable de lograr los objetivos específicos de la
entidad, constituyen los procedimientos de control. El hecho de que existan formalmente políticas o
procedimientos de control, no necesariamente significa que éstos estén operando efectivamente. El
auditor debe determinar la manera en que la entidad ha aplicado las políticas y procedimientos, su
uniformidad de aplicación y qué persona las ha llevado a cabo, para concluir que efectivamente está
operando.
Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de
organización y del procesamiento de las transacciones. También pueden estar integrados por
componentes específicos del ambiente de control y del sistema contable
Los procedimientos de carácter preventivo son establecidos para' evitar errores durante el desarrollo de
las transacciones.
Los procedimientos de control de carácter detectivo tienen como finalidad detectar los errores o las
desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran sido identificados por los
procedimientos de control preventivos.
Los procedimientos de control están dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos:
a) Debida autorización de transacciones y actividades.
b) Adecuada segregación de funciones y responsabilidades.
c) Diseño y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las
operaciones.
d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
e) Verificaciones independientes de la actuación de otros y adecuada evaluación de las operaciones
registradas.
Consideraciones generales
Los factores específicos del ambiente de control, el sistema contable y los procedimientos de control de
una entidad, deben considerar los siguientes aspectos:
- Tamaño de la entidad

- 29 -
- Características de la industria en la que opera
- Organización de la entidad
- Naturaleza del sistema de contabilidad y de las técnicas de control establecidos
- Problemas específicos del negocio
- Requisitos legales aplicables
Por ejemplo, una estructura de organización con una delegación formal de autoridad, podrá incidir
favorablemente de modo importante en el ambiente de control de una entidad grande, Sin embargo, una
empresa pequeña, con participación efectiva del dueño o gerente, normalmente no requiere de
procedimientos contables extensos ni de registros contables sofisticados o procedimientos de control
formales, tales como políticas escritas, seguridad de la información o procedimientos para obtener
cotizaciones competitivas.
El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno, representa una importante
responsabilidad de la administración, para proporcionar una seguridad razonable de que se logran los
objetivos de una entidad. La gerencia deberá vigilar de modo constante, la estructura de control interno,
para determinar si ésta opera debidamente y si se modifica oportunamente, de acuerdo con los cambios
en las condiciones existentes.
El concepto de seguridad razonable reconoce que el costo de la estructura de control interno de una
entidad, no deberá exceder los beneficios esperados al establecerla.
La efectividad de la estructura de control interno, está sujeta a limitaciones inherentes, tales como
malos entendidos de instrucciones, errores de juicio, descuido, distracción o fatiga personales, colusión
entre personas dentro y fuera de la entidad y si la gerencia hace caso de ciertas políticas y
procedimientos.
Para tener una mejor comprensión de las políticas y procedimientos, el auditor deberá obtener
conocimiento suficiente sobre cada uno de los elementos de la estructura de control interno, a través de
experiencias anteriores con la entidad y de averiguaciones con el personal apropiado, inspección de
documentos y registros y observación de las actividades y operaciones. La naturaleza y alcance de los
procedimientos, suele variar de una entidad a otra y se ven afectados por el tamaño y complejidad de la
misma, experiencias anteriores, naturaleza de la política o procedimiento en particular y la
documentación existente.
El auditor deberá documentar su conocimiento y comprensión de la estructura de control interno, como
parte del proceso de planeación de la auditoria. La forma y alcance de esta documentación se verán
distribuidos por el tamaño y complejidad de la entidad y la naturaleza de la estructura de control
interno de la industria. Por ejemplo, la documentación de una empresa grande y compleja, podrá incluir
diagramas de flujo, cuestionarlos o árboles de decisiones. En cambio en una entidad pequeña, la
documentación en forma de memorando, podrá ser suficiente.
Evaluación preliminar
En esta etapa, el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el trabajo que va a realizar,
con objeto de considerarlo en el diseño de sus programas de trabajo de auditoria y para identificar
gradualmente las actividades y características específicas de la entidad. El boletín 3030, "importancia
relativa y riesgo de auditoría" de esta comisión, define los tipos de riesgo y el efecto que tienen éstos en
la planeación y desarrollo de una auditoría de estados financieros.
Aún cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto, aunque cualquier
decisión es preliminar, el auditor deberá primeramente:
a) Comprender el ambiente de control establecido por la administración para detectar errores
potenciales.
b) Describir y verificar su comprensión de los procedimientos de control de la administración.

- 30 -
e) Evaluar el diseño de los sistemas de control, para determinar sí es probable que sean eficaces para
prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados.
d) Formarse un juicio sobre la confianza que podrá depositarse en el control que será probado.
Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno, estará
capacitado para decidir el grado de confianza que depositará en los controles existentes, para la
prevención y detección de errores potenciales importantes o bien si directamente los objetivos de
auditoria se pueden alcanzar de manera más eficiente y efectiva a través de la aplicación de pruebas
sustantivas.
La evaluación final de los procedimientos de control seleccionados, se hará después de llevar a cabo las
pruebas de cumplimiento de dichos controles.
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
Componentes Descripción del componente Sub división
(si procede
Ambiente de control Acciones, políticas y
procedimientos que refleja la
actitud general de la alta
gerencia, los directores y los
propietarios de una entidad
sobre la importancia y su
control.
Subcomponentes del ambiente
de control
 Integridad y valores
éticos
 Compromiso con la
competencia
 Filosofía y estilo
operativo de la dirección
 Estructura
organizacional
 Consejo directivo o
comité de auditoria
 Asignación de la
autoridad y
responsabilidad
 Políticas y prácticas de
recursos humanos.
Riesgo de evaluación de la
administración
Identificación y análisis por
parte de la administración de
riesgos pertinentes a la
preparación de estados
financieros de conformidad con
los PCGA
Afirmaciones de la
administración que debe ser
satisfechas
 Existencia u ocurrencia
 Integridad
 Valuación o asignación
 Derechos y obligaciones
 Presentación y
revelación
Información contable y sistemas
de comunicación
Métodos empleados para
identificar, reunir, clasificar,
registrar e informar sobre las
operaciones de una entidad para
Objetivos de auditoria
relacionados con operaciones
que debe satisfacerse
 Existencia

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