《財會零距離系列-面對中國大陸反避稅發展趨勢以及近期法令更新，台商之因應》台北 2016-09-07

兩岸稅務更新
勤業眾信聯合會計師事務所-中國稅務與商務諮詢
陳文孝執行副總經理/2016年8月

勤業眾信版權所有保留一切權利 2
陳文孝執行副總經理簡介
勤業眾信聯合會計師事務所合夥人、執行副總經理
學歷
 東吳大學會計系
 中山大學企業管理研究所
 專業證照
 中國註冊會計師
 曾任講師
 中華開發金融控股公司講師
 裕隆汽車股份有限公司講師
 匯豐銀行、奇美電子、旺宏電子講師
 台証証、元大証、富邦銀行、萬泰銀行講師
 金融研訓院講師
 陸委會台商張老師

大綱
一. 兩岸反避稅新規的影響與因應
二. 中國營轉增，台商的風險與機會
三. 台商土地活化的稅務議題

一.兩岸反避稅新規的影響與因應
4

稅基侵蝕和利潤轉移(BEPS)之15項行動方案
Action 1 數位經濟時代之租稅挑戰 Action 8 移轉訂價結果與無形資產之價值一致
Action 2 消除混合差異安排的影響 Action 9 移轉訂價結果與風險及資本價值一致
Action 3 強化受控外國公司 Action 10 移轉訂價與其他高風險交易價值一致
Action 4 利息及其他金融支付之扣除 Action 11
蒐集分析稅基侵蝕與利潤移轉資料及
執行計畫之方法
Action 5 有害租稅競爭 Action 12 要求納稅義務人揭露侵略性租稅規劃
Action 6 防止租稅協定之濫用 Action 13 重新檢視移轉訂價文據
Action 7 防止人為規避常設機構之構成 Action 14 提升爭議解決機制之效率
Action 15 建立執行相關計畫之多邊工具







無所不在的反避稅政策--新法令說明
台灣所得稅法43-4：PEM(營利事業)
【條件】需同時符合以下三項
1.決策地：
做重大決策(經營/財務/人事)者為：
a) 台灣居民/台灣營利事業；或
b)決策處所在台灣
2.帳簿地：
財報/帳簿/董事或股東會議事錄之
製作或儲存在台灣
3.經營地：
主要經營活動在台灣執行
台灣所得稅法43-3：
CFC (個人或營利事業)
【條件】
1.與關係人合計直接/間接持股50%以上；
或 2.具有重大影響力
【課稅】
1. 營利事業股東：課徵營所稅
2. 個人股東，須計入基本所得額之情形：
a) 持股比例：個人或其與配偶及二親
等以內親屬合計持有10%以上
b) 每戶金額：≧ NTD100萬
【排除】1.實質營運；或 2.避風港金額
Action 7
Action 3
Action 8、9、10、 13
台灣
營利事業/個人
大陸公司
Holding co.
(公司稅率<11.9%
或境外所得免稅)
Trading co.
投資收益
投資收益
三角貿易
中國[2016]42號公告─關聯申報及同期資料準備
1.關聯申報：新關聯申報表
+國別報告(CN控股合併營收＞55億；或其他P.14)
2.同期資料：主體文檔(關聯交易＞10億；跨境交易且集團已準備)
+本地文檔(轉讓有形資產＞2億；轉讓無形or金融資產＞1億；
轉讓其他資產＞4000萬)
+特殊事項文檔(成本分攤協議or資本弱化)
【排除】 1.只有境內交易或 2.有APA

1. 稅基侵蝕和利潤轉移不可接受
2. 雙重或多重免稅不可接受
3. 不良稅收籌畫不可接受
4. 不透明的稅收制度不可接受
5. 沒有實質經濟活動的架構與安排不可接受
6. 不合理的費用列支不可接受
7. 外國企業在華單一功能子公司虧損不可接受
8. 濫用稅收協定不可接受
9. 虛高無形資產定價不可接受
10. 與企業功能及價值貢獻不相匹配的高回報不可接受
11. “高科技企業”低回報不可接受
12. 不尊重中國市場特殊性不可接受
13. 外國損失向中國轉移不可接受
14. 企業不配合資料提供不可接受
15. 以避稅為目的的混合配錯不可接受
BEPS: 近期中國稅務機關的工作重點 - 15條不被接受的行為

中國最大之資本利得稅追繳案例
啟東案
• 2012/1/30報導，追繳稅款2.99億元。
• 江蘇省啟東市國稅局於中國境內某境外上市
企業之網站公告發現。
• 該境外公司之英屬維京群島子公司(BVI A)以
5億美元的價格轉讓其持有BVI B 49%的股權。
• BVI B通過境外註冊的控股公司(BVI C)間接
全資擁有啟東市的兩家居民企業(CHINA
X,CHINA Y)。
• BVI B與BVI C並無資產、無實質管理營運、
無實質交易行為。
• 啟東市國稅局認定，依據實質重於形式原則，
轉讓方設立的下級二層境外控股公司為無實
質經營活動的特殊目的公司。
• 2012/1，境外出讓方(BVI A)繳納應補稅款
和滯納金。
100%
100%
49%
China
100% 100%
Jiangsu
land
BVI A
BVI B
BVI C
Buyer
China X China Y
Parent
100%
股權持有
資產持有

中國首個徵收個人所得稅的反避稅案例
深圳案 • 2011/6/8報導，追繳稅款1370萬元。
• 轉讓人為香港個人，非中國居民。
• 香港個人(Mr. Y)在港註冊一家典型
“殼公司”，(HK Hold Co)，註冊資
本僅1萬港元。
• 2000年，HK Hold Co作為投資方在
深圳註冊一家法人企業(China)，從事
物流運輸。
• 2010年， Mr. Y在境外將HK Hold Co
轉讓給新加坡SPG公司，深China作為
子公司一併轉讓，轉讓價格2億多元。
• 深圳市地稅局認為本案轉讓標的為HK
Hold Co和China ， HK Hold Co在
港無實質性經營業務，其轉讓溢價應大
部分歸屬China資產增值。
• 深圳市地稅局成功跨境追繳稅款。
100%
100%
China
100%
HK 個人
100%
HK
Hold Co
SPG
China
Mr. Y
股權持有

被駁回企業重組特殊性稅務處理的申請：北京案例
背景
• 一家芬蘭公司將其中國子公司的全部股份
轉讓予其新加坡子公司，新加坡公司新發
行的股份作為對價
• 除未及時備案申報相關文件，該交易滿足
企業重組特殊性稅務處理的各項條件
結論
• 最終，企業未能享有特殊性稅務處理
• 芬蘭公司需支付約2百萬美元的企業所得
稅和滯納金
啟示
• 未及時進行備案申報可能會導致稅務局駁
回企業重組特殊性稅務處理的申請
芬蘭公司
新加坡公司中國公司
股權轉讓

中國稅收居民：佳木斯案例
背景
• A 公司是一家開曼群島公司，其股東為一家美國私
募基金
• M公司是註冊於開曼群島的香港上市公司
• A公司將M公司轉讓予一家美國上市公司
• 由於M公司為上市公司，不適用698號文之規定
• 惟負責M公司日常營運的管理人員位於J公司在中國
的分公司，M公司的實際管理活動亦發生在J公司位
於中國的分公司
• J公司的分公司是M公司的“實際管理機構”
• M公司被認定為中國稅收居民企業，因此該轉讓須
在中國繳稅
結論
• 繳納2.79 億人民幣的企業所得稅
啟示
• 不適用698號文的間接轉讓，仍可能適用中國稅收居
民企業的規定而需在中國繳納企業所得稅
J 公司
M 公司 (開曼，香港
上市)
美國公司
(美國上市)
海外
中國
中國稅收
居民企業？
J 公司的分公司
A 公司
(開曼)
私募基金
(美國)
轉讓

濫用稅收協定
• 1200多万元企业所得税款已在税局入库。
• 该企业于2007年在香港投资成立一家有限责任公司，
该公司法定股本1万港元，实际到位100港元。该公
司于2007年投资深圳一公司，股权比例为14%.深圳
公司于2009年在深圳中小板成功上市，2010年法人
股解禁后，香港股东公司开始在二级市场减持出售所
持股份。
• 一.公司成立目的：香港公司与深圳公司基本同一时
间成立，香港公司的成立就是为了投资内地资本市场；
• 二.注册资本：香港公司注册资本实际到位100港元，
其资产规模与取得的巨额投资收益不匹配；
• 三.公司人员组成：仅有董事、秘书和会计员3人，没
相应专业投资人才，其功能与收益不匹配；
• 四.资金来源：由于公司注册资本低，公司对深圳公
司投资大部分来源于开曼股东公司；
• 五.经营范围：除一笔深圳公司投资外，香港公司基
本无任何实质性经营业务和经营所得；
• 六.公司经营决策：香港公司虽为投资公司，但其融
资、投资、减持等决策行为均来自于公司外。
100%
China
HK
深圳
KY
股權持有

國家稅務總局辦公廳關於對外支付大額費用反避稅調查的通知(1/2)
 目的：加強反避稅調查力度，防止企業透過對外支付費用以轉移利潤
 稽查對象：針對2004-2013年向境外關聯方支付服務費和特許權使用費的企業，重
點關注向避稅地等低稅國家和地區的支付，及費用支付是否具有合理商業目的和經
濟實質?
 重點關注下列服務費支付：
1. 因接受股東服務（包括對境內企業的經營、財務、人事等事項進行策劃、管理、
監控等活動）而支付的股東服務費。
2. 集團統一管理而支付的集團管理服務費。
3. 因接受境內企業自身可以完成或已由協力廠商提供的重複服務而支付的服務費。
4. 因接受與境內企業自身所承擔的功能和風險無關，或者雖與所承擔的功能和風險
有關，但與其經營不匹配，不符合其所處經營階段的服務，而支付的服務費。
5. 對於接受的服務與其他交易同時發生，且其他交易價款中已包含該項服務的費用，
不應再重複支付服務費。
稅總辦發〔2014〕146號

 重點關注下列特許權使用費支付：
1. 向避稅地支付特許權使用費。
2. 向不承擔功能或只承擔簡單功能的境外關聯方支付特許權使用費。
3. 境內企業對特許權價值有特殊貢獻或者特許權本身已貶值，仍然向境外
支付高額特許權使用費。
 啟動程序：對於避稅嫌疑明顯的企業，應啟動特別納稅調整立案程序。
稅總辦發〔2014〕146號
國家稅務總局辦公廳關於對外支付大額費用反避稅調查的通知(2/2)

 北京M公司補稅及利息共計8.4億元，按照企業目前銷售規模測算，其
未來每年將為中國增加稅收1億多元。
 M公司是一家全球知名企業，在世界五百強的排名長期名列前茅，總
部設在美國。1995年公司在北京投資設立了外商獨資企業，經過兩次
增資，註冊資本高達2000萬美元。
 這家公司6年累計虧損達20多億元，並不是因為產品在市場上銷售差，
而是因為利潤的一半以上都要支付給美國母公司。
 北京市該行業的平均利潤率在12%以上，而這家公司的平均利潤率只
有負18%。
跨境支付特許權使用費

 2014年成都市國稅局通過商標價值分析，成功完成對某外資經銷商支付商標
使用費的特別納稅調整工作，企業補繳企業所得稅2300餘萬元。
 A公司的集團公司成立於上個世紀初，在全球有數萬名員工，業務遍及19個
國家和地區，業務範圍包括高級商品銷售與高級商品銷售服務、金融和保險
服務、零售百貨等幾大類。B公司成立於2000年，是A公司集團公司的全資子
公司，註冊於BVI，主要從事同A公司一樣的高級商品銷售，擁有某商標以及
該商標中英文設計圖案的所有權。
 2013年初，成都市某區國稅局在辦理對外支付稅務證明工作中，發現轄區內
某外資經銷商（以下簡稱A公司）持續向註冊於英屬維京群島（BVI）的一家
關聯公司（以下簡稱B公司）支付大額特許權使用費，總計近1億元人民幣。
 一是A公司沒有作關聯交易申報；二是A公司向避稅地BVI支付費用；三是A公
司提供的同期資料顯示，其銷售利潤率明顯低於成都市其他同類經銷企業，
甚至低於其自行篩選出的可比企業的銷售利潤率中位值。
商標使用費

新疆首筆“資本弱化”特別納稅調整稅款在烏魯木齊高新區（新市區）
國稅局入庫
2015年11月11日，烏魯木齊高新區（新市區）國稅局在綜合征管軟體中開出了烏
魯木齊新亞恒通國際貿易有限公司特別納稅調整稅款176.92萬元，同時加收利息
29.45萬元，稅款已入庫。該稅款屬資本弱化特別納稅調整事項，是該局發生的第
一筆資本弱化特別納稅調整事項稅款，同時也是新疆特別納稅調整資本弱化業務的
首例。
7月底，烏魯木齊高新區（新市區）國稅局接到稽查部門轉來某公司資金調查
事項，發現該公司從陝西某企業借款金額較大，懷疑存在避稅問題。該局認真研究
政策，積極溝通請示，認真調查取證，發現該公司在2011-2012年累計借款金額
高達1.4億元，支付利息851萬元，認定該公司與陝西某企業存在關聯關係，並在
實際稅負等關鍵環節準確把握，鎖定該公司避稅事實。在區局的大力支持下，該局
稅政、稅源部門通力合作，集中時間、人力，深入調查核實，出色地完成了該項特
別納稅調整事項，確保了新疆首筆“資本弱化”特別納稅調整稅款順利入庫。

國家稅務總局關於印發《非居民納稅人享受稅收協定待遇管理規程（試行）》的通知
稅總發〔2015〕128號
 非居民納稅人在納稅申報或通過扣繳義務人扣繳申報時，自行享受協定待遇的，主管稅務機關
要在受理納稅申報或扣繳申報環節做好享受協定待遇相關信息採集，並進行事中風險控制。
 主管稅務機關應對非居民納稅人提交的享受協定待遇相關申報信息、報告表和資料進行抽查，
審核非居民納稅人是否符合享受協定待遇條件，抽查對象應重點涵蓋來自實際稅率較低的國家
（地區）、信用不良或享受協定優惠金額較大的非居民納稅人：
 非居民納稅人享受稅收協定股息、利息、特許權使用費或財產收益條款待遇的，於季度終
了3個月內對該季度享受稅收協定待遇情況進行抽查，同一條款的抽查比例不低於該季度
享受該條款待遇非居民納稅人戶數的30%。
 （二）非居民納稅人享受稅收協定其他條款待遇的，於季度終了6個月內對該季度享受稅
收協定待遇情況進行抽查，同一條款的抽查比例不低於該季度享受該條款待遇非居民納稅
人戶數的10%。

國家稅務總局關於印發《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》的通知__
稅總發[2015]104號
 所有待查對象，除線索明顯涉嫌偷逃騙抗稅和虛開發票等稅收違法
行為直接立案查處的外，均須通過搖號等方式，從稅務稽查對象分
類名錄庫和稅務稽查異常對象名錄庫中隨機抽取
 隨機抽查比例和頻次要合理適度，切合實際，以不影響公正與效率
為前提，既要保證必要的抽查覆蓋面和工作力度，又要防止檢查過
多和執法擾民。
 對全國、省、市重點稅源企業，採取定向抽查與不定向抽查相結合
的方式，每年抽查比例20%左右，原則上每5年檢查一輪。
 對非重點稅源企業，採取以定向抽查為主、輔以不定向抽查的方式，
每年抽查比例不超過3%。

台灣反避稅-所得稅法43-3、43-4

台灣所得稅法43-3、43-4
施行日期
1、兩岸租稅協議生效
2、CRS在國際間執行
3、子法規規劃及宣導
2015年9月最快2018年施行施行之3前提2016年7月12日
立法院通過行政院發布施行日期
【CRS】Common Reporting and Due Diligence Standard

台灣
營利事業/個人
大陸公司
Holding co.
公司稅率<11.9%
Or 境外所得免稅
台灣所得稅法43-3(CFC)之影響
受控外國公司(Controlled Foreign Corporation)
投資收益
投資收益
CFC
施行前施行後
利潤表： TW公司 TW公司 Diff
採權益法認列
之投資收益 100 100
稅前淨利 100 100
所得稅費用 A (17)
稅後淨利 100 83
未分配盈餘稅 10% 10%
RE稅 B 10 8.3
合計稅負影響 A+B 10.0 25.3 15.3
不利差異
【影響】採行CFC制度後，將無遞延稅負(時間差異)之效果。
假設大陸公司已分配

台灣所得稅法43-4(PEM)之影響
實際管理處所(Place of Effective Management)
台灣
營利事業
大陸公司
Holding co.
(公司稅率<11.9%
或境外所得免稅)
Trading co.
三角貿易
施行前施行後
利潤表： Trading co. Trading co. Diff
收入 120 120
成本 100 100
稅前淨利 20 20
所得稅費用 (3.4)
稅後淨利 20 16.6 3.4
不利差異
【影響】採行PEM制度後，將回歸實質課稅原則。
PEM

所得基本稅額條例- 個人CFC草案
 修正條文第12條之1 (個人受控外國公司-CFC)-立法目的、修正條文、適用對象
• 修正條文第12條之1立法目的：配合所得稅
法43條之3與43條之4之修正，建立個人CFC
制度以順應國際稅制發展趨勢，建構更周延
之反避稅制度，維護租稅公平
– 適用對象 : 中華民國境內之個人
– 實施日期：與營利事業CFC制度同步實施
CFC認定標準：個人及其
關係人合計持股50%以
上或具重大影響力
境外控股公司
大陸公司
權益法
認列投資收益
認列投資收益
境外控股公司
認列投資收益
排除條款
• 關係企業於所在國家或地區
有實質營運活動
• 各關係企業當年度合計盈餘
數在一定基準以下
45% 5%
個人或其與配偶及二親
等以內親屬持股10%以
上才須計稅(註)
註：一申報戶全年之合計數未達新臺幣一百萬元者，免予計入

大陸反避稅-42號公告

大陸反避稅法-[2016]42號公告
施行日期
關聯申報表
本地文檔+
特殊事項文檔
主體文檔
【準備期限】符合相關條件者， 2016年度交易開始適用
【提交期限】自稅務機關要求日起30日內提供
次年5/31前
次年6/30前
次年12/31前

關聯關係規定
 42號公告對於關聯關係有明確的具體規定，符合以下任一情形者將被認定為具有關聯關係：
存在關係說明
直接或間接持股
1. 一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上
2. 個人親屬關係合併計算持股
同為第三方所持有
1. 雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上，或
2. 未滿25%但：
• 雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借
貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構之間的借貸或擔保除外）
• 生產經營活動必須由另一方提供特許權(例如：專利權、非專利技術、商標權、
著作權等)
• 購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經營活動由另一方控制
董事或高級管理人員
（包括上市公司董事會秘書、經理、
副經理、財務負責人和公司章程規
定的其他人員）
1. 50%以上董事或者高級管理人員由另一方任命或委派，或同時擔任另一方的董事或
者高級管理人員
2. 雙方各自50%以上董事高級管理人員同為第三方任命或者委派
3. 國有委派高管及董事不構成關聯關係
實質共同利益雙方在實質上具有其他共同利益

關聯交易範圍
 42號公告，將原2號文中規定的關聯交易範圍予以擴大，未來包含有形資產、金融資產、無形資產、資金融通、
勞務交易等關聯交易均將納入監管範圍
關聯交易類型範圍擴大
原2號文規定
有形資產購銷、轉讓和使用包含使用權或者所有權的轉讓
無形資產的轉讓和使用
具體無形資產項目：例如商業秘密、客戶名單、銷售管道、特許經
營權、政府許可等
融通資金納入集團資金池、擔保費及各類應計息預付款和延期付款業務
提供勞務
擴充範圍，包括市場調查、行銷策劃、代理、設計、諮詢、行政管
理、技術服務、合約研發、維修、法律服務、財務管理、審計、招
聘、培訓、集中採購等
42號公告
新增
金融資產的轉讓
包括應收帳款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和
衍生金融工具形成的資產

新舊關聯申報表對照
資訊分類原關聯申報表新關聯申報表
基本資訊封面 1. 封面、表單編號索引
2. 報告企業資訊表(G000000)
表單資訊匯總關聯交易匯總表(表二) 3. 中華人民共和國企業年度關聯業務往來匯總表(G100000)
關聯關係申報關聯關係表（表一） 4. 關聯關係表(G101000)
有形資產所有權及使用權交易購銷表（表三）、
固定資產表（表六）
5. 有形資產所有權交易表(G102000)
6. 有形資產使用權交易表(G104000)
無形資產所有權及使用權交易無形資產表（表五） 7. 無形資產所有權交易表(G103000)
8. 無形資產使用權交易表(G105000)
金融資產交易(新) 9. 金融資產交易表(G106000)
資金融通交易融通資金表（表七） 10. 融通資金表(G107000)
關聯勞務交易勞務表（表四） 11. 關聯勞務表(G108000)
權益性投資(新) 12. 權益性投資表(G109000)
成本分攤協議(新) 13. 成本分攤協議表(G110000)
對外支付情況對外支付款項情況表（表十） 14. 對外支付款項情況表(G111000)
境外關聯方資訊(新) 15. 境外關聯方資訊表(G112000)
財務資訊分析表(新) 原要求在同期資料中作為表
證單書附件
16. 年度關聯交易財務狀況分析表（報告企業個別報表資訊）(G113010)
17. 年度關聯交易財務狀況分析表（報告企業合併報表資訊）(G113020)
國別報告(新) 18. 國別報告－所得、稅收和業務活動國別分佈表（中英文G114010、
G114011）
19. 跨國企業集團成員實體名單（中英文G114020、G114021）
20. 附加說明表（中英文G114030、G114031）
“中英文國別報告”
→僅符合條件者適用

跨國企業集團的
最終控股企業
被集團指定為國別報告
報送企業
前一年度合併收入
達人民幣55億元
當地企業應填報國別報告
1.跨國企業集團未向任何國
家提供國別報告;
2.中國與該國尚未建立國別
報告資訊交換機制;
3.國別報告實際未成功交換
免填國別報告
符合
符合
符合
不符合
不符合
不符合
符合
居民企業
所屬跨國集團按照其他國家
規定應當準備國別報告
符合
不符合
是否需填報國別報告檢查圖
透過交換機制交換
國別報告
符合
IF

國別報告表
31
國別報告－所得、稅收和業務活動國別分佈表
跨國企業集團名稱：
會計年度：年月日至年月日
國家（地區）
收入
稅前利潤（虧損）
已繳納企業所得稅
（收付實現制）
本年度計提的
企業所得稅
註冊資本留存收益雇員人數
有形資產
（除現金及現金等價物）非關聯方關聯方總計
1 2 3 4＝2+3 5 6 7 8 9 10 11
國別報告－跨國企業集團成員實體名單
跨國企業集團名稱：
會計年度：年月日至年月日
國家（地區）
該國家（地區）的
成員實體名稱
成員實體註冊成立地
主要業務活動
研
發
持
有
或
管
理
無
形
資
產
採
購
生
產
製
造
銷
售
、
市
場
行
銷
或
分
銷
行
政
、
管
理
或
支
援
服
務
向
非
關
聯
方
提
供
勞
務
集
團
內
部
融
資
金
融
服
務
保
險
持
有
股
份
或
其
他
權
益
工
具
非
營
運
企
業
其
他
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
 國別報告-所得、稅收和業務活動國別分布表
 國別報告-跨國企業集團成員實體名單

同期資料種類
項目現行2 號文規定 42號公告
報告架構單層三層
同期資料本地文檔
符合條件之企業需準備以下資料：
• 主體文檔
• 本地文檔
• 特殊事項文檔
豁免對象
 關聯交易屬於執行預約定價安排所涉及的範圍；或
 外資股份低於50%且僅與境內關聯方發生關聯交易
 僅與境內關聯方發生關聯交易的企業，可以不準備同
期資料
 執行APA安排的企業，可以不準備APA涉及交易的本
地文檔和特殊事項文檔
準備期限次年5月31日之前
• 主體文檔：
集團最終控股企業會計年度終了之日起12個月內
• 本地文檔和特殊事項文檔：
• 次年6月30日之前
提交期限自稅務機關要求日起20日內提供自稅務機關要求日起30日內提供
32

同期資料準備門檻
項目現行2 號文規定 42號公告
準備門檻
(關聯交易金額)
 年度關聯購銷金額(來料加工業務按年度進出口報關
價格計算)超過2億元人民幣；或者
 年度其他關聯交易金額（關聯融通資金按利息收付金
額計算）超過4000萬元人民幣
上述金額不包括企業在年度內執行成本分攤協議或預約定
價安排所涉及的關聯交易金額
主體文檔：
1. 年度發生跨境關聯交易，且合併該企業財務報表的最
終控股企業所屬企業集團已準備主體文檔；
2. 年度關聯交易總額超過10億元人民幣
本地文檔：
關聯交易金額符合下列條件之一的企業，應準備本地文檔
1. 有形資產所有權年度轉讓金額(來料加工業務按年度
進出口報關價格計算) 超過2億元人民幣；
2. 金融資產年度轉讓金額超過1億元人民幣；
3. 無形資產所有權轉讓金額超過1億元人民幣；
4. 其他關聯交易年度金額合計超過4000萬元人民幣
特殊事項文檔：
1. 企業簽訂或執行成本分攤協定；
2. 企業關聯債資比例超過標準比例(資本弱化)，需要說
明符合獨立交易原則
33

同期資料A─主體文檔
• 以圖表顯示全球股權架構和成員實體的地理分佈
• 包括公司制企業、合夥企業和常設機構
組織架構
• 集團業務描述、供應鏈情況、價值創造貢獻、非研發重大勞務等
• 業務重組，產業結構調整或企業法律形式改變、債務重組、股權/資產收購
企業集團業務
• 包括無形資產清單、開發和所有權歸屬、協定清單、移轉訂價政策等無形資產
• 集團的融資安排情況
• 集中融資功能的成員實體，包括其註冊地和實際管理機構所在地
融資活動
• 最近一個會計年度的合併財務報表
• 預約定價安排情況
財務與稅務狀況

同期資料B─本地文檔
• 本地文檔應包含以下內容
本地文檔
轉讓定價方法的選擇和使用
可比性分析
企業概況
關聯關係
關聯交易
組織結構管理架構重組情形
經營策略業務描述財務細部資料
關聯方資訊關聯方稅率/優惠關聯方變化
交易概況價值鏈分析對外投資
關聯股權轉讓關聯勞務稅收裁定
考慮因素功能風險及資產可比公司說明
可比資訊的來源、選擇條件及理由差異調整及理由
發生虧損的有限功能和風險的外資企業以及跟蹤管理期內的公司，
無論是否達到上述42號公告所要求準備同期資料的標準，
仍應在期限內備妥同期資料備查。

同期資料C─特殊事項文檔
資本弱化特殊事項文檔
• 企業償債能力和舉債能力分析
• 企業集團舉債能力及融資結構情況
分析
• 企業注冊資本等權益投資變動情況
說明
• 關聯債權性投資的性質、目的及取
得時的市場狀況
• 關聯債權性投資的貨幣種類、金額、
利率、期限及融資條件
• 獨立企業是否能夠並且願意接受上
述融資條件、融資金額及利率…
成本分攤協議特殊事項文檔
• 成本分攤協議副本
• 本年度各參與方成本分攤的情況、
成本分攤協議發生的成本總額及構
成情況
• 非參與方使用協定成果的情況、支
付的金額和形式，以及支付金額在
參與方之間的分配方式
• 本年度協議預期收益與實際收益的
比較以及由此做出的調整
• 預期收益的計算…等

二. 中國營轉增，台商的風險與機會

財務指標
的衝擊
稅負影響
財務管理
的變革
應對方案
重點提要
您準備好了嘛！？

財務指標的衝擊、稅負影響
• 營業收入：增值稅屬於價外稅，營業收入將有所下降；
• 利潤和業績指標：相關業績指標將受到衝擊；
• 現金流：專案中後期進項稅才能得以抵扣，加劇現金流
壓力。
財務指標
的衝擊
• 稅率上升與轉嫁：增值稅稅率調升為11%；
• 進項抵扣：房地產企業相關成本進項扣抵政策新規；
• 附加稅的上升：流轉稅支付額上升，附加稅也將提高。
稅負影響

財務管理的變革、應對方案
• 財務核算體系：需改造財務核算體系和ERP系統；
• 增值稅發票管理：需加強增值稅發票管理；
• 增值稅納稅申報：對於企業稅務管理人員而言是全新的
領域。
財務管理
的變革
• 測算稅負影響：測算分析，評估各項指標影響性；
• 優化商業模式：根據增值稅稅制的特點，改良商業模式；
• 規範增值稅管理：提供員工具體的管理規範和操作指引。
應對方案

行業稅率徵收率
1、建築服務 11% 3%
2、金融服務 6% 3%
3、現代服務 6% 3%
4、生活服務 6% 3%
5、不動產銷售租賃 11% 5%

1
3
建築服務：工程服務、安
裝服務、裝飾服務等
5
商務輔助服務和其他現代
服務
2
租賃不動產（融資租賃售
後回租不能抵扣）
4 金融服務（部分）
6
生活服務（部分）
購買不動產

第一年抵
60%
第二年
抵40%
完整抵扣
100%

銷售房地產適用的政策
2016/12/31
05/01
2016/01/01
適用增值稅稅率：11%
房地產老項目與
老不動產項目
一般計稅：11%稅率
簡易計稅：５％徵收率
1) 房地產老項目，是指«建築工程施工許
可證»註名的合同開工日期在
2016.04.30以前；
2) 老不動產，是指在2016.04.30以前取
得或自建的不動產。

新項目：商業模式的優化
• 是否設立城市公司
（開發多個項目）？
• 是否設立專案公司？
• 分公司
• 子公司
• 合夥企業（基金）
投資形式
• 貨幣出資 vs 非貨幣
性資產（尤其是土地
使用權）出資
• 註冊資本 vs 貸款
• 股權轉讓 vs 資產轉讓
• 以地換房、以房換地的增值稅考慮
• 整體轉讓免稅（利與弊）
投融資架構
組織形式公司架構
退出方式
投資形式

簡易計稅方法
 建築業簡易計稅：取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額為銷售額，
按3%徵收率計稅。
 適用對象：
1) 小規模納稅人；
2) 以下情形提供建築服務之一般納稅人
注意：
無法抵扣進項稅
以清包工方式提供
建築服務
為甲供工程提供建
築服務
為建築工程老項目
提供建築服
1. 施工方不採購建築工
程所需的材料或只採
購輔助材料，
2. 收取人工費、管理費
或其他費用的建築服
務
指全部或部分設備、材
料、動力由工程發包方
自行採購的建築工程。
1. 《建築工程施工許可
證》注明的合同開工
日期在2016年4月30
日前的建築工程項目；
2. 未取得《建築工程施
工許可證》的，建築
工程承包合同注明的
開工日期在2016年4
月30日前的建築工程
項目。

飯店業
收入類型
住宿
租賃
娛樂
售貨餐飲
代理
其他
 提供住宿場所及配套服務等的活動。
 稅率6%。
 是指在約定時間內將有
形動產或者不動產(註1)
轉讓他人使用且租賃物
所有權不變更的業務活
動。
 稅率11%。
 是指為娛樂活動同時
提供場所和服務的業
務。
 稅率6%。
 銷售應稅貨物。
 稅率17%。
 通過同時提供飲食和飲食
場所的方式為消費者提供
飲食消費服務的業務活動。
 稅率6%(註2)。
 應旅客要求，代購機
票、火車票與代理電
信業務。
 稅率6%。
 如停車費收入、舉辦
會議活動收入…等。
 稅率6%。
註1：納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用
簡易計稅方法，按照5%的徵收率計算應納稅額。
註2：請參考2.餐飲及連鎖加盟業相關規定的註釋說明。
現代服務業-飯店業相關規定（2/2）

三. 台商土地活化的稅務議題

前言:威脅與機會
1. 紅色供應鏈崛起，兩岸產業從分工走向競爭。
2. 大陸騰籠換鳥，退二進三，淘汰高耗能與高污染的行業。
3. 大陸製造成本已接近美國96:100。
4. 大陸股市的高本益比，協助大陸企業有雄厚財力到處併購。
1. 十三五計劃/一帶一路/智慧城市。
2. 中國製造2025 /機器人/大數據。
3. 電動車/車聯網/物聯網/互聯網+。
4. 環保節能/生技醫療/養老照護。
5. 開放多層次資本市場。
6. 人民幣國際化/SDR/MSCI。
7. 自貿區/滬港通/深港通。

台商如何應變
1.不動。(靜觀其變)
2.退場。(出售資產或股權)
3.轉型。(退二進三)
3.轉入成本更低的東南亞。(例如汶萊、緬甸、菲律賓、印度)
4.產業跨業聯盟(例如影城+美食街+百貨公司)
5.借力大陸資本市場。
(1)日後可能更容易與中資進行戰略合作，新增亮點(新產品/新市場/新客戶)。
(2)日後可能更容易出場與調節損益。
(3)日後可能獲得高估值，取得便宜的資金。
6.混合上述的做法。

案例分享1—徵地補償(資產出售)
2012-12-25 中國時報陸徵地補償台商樂賺遷廠利多
最近為擴大市區面積，已在昆山設廠近廿年、在深圳主板上市的滬士電，
二百畝廠房用地都將被官方徵收拍賣。據了解，最後定案是，滬士電將
捐一成土地作公共設施，九成以商業用地名義「招拍掛」（招標、拍賣、
掛牌交易）後，先扣掉工廠搬遷成本，這家台企將可拿回六成金額，昆
山市府則分到四成。
以廣州台協從化分會會長林顯章來說，他的二百畝廠房，經補稅、補地
價，順利變更為商業用地，由於自己不具開發能力，全數都賣給房產開
發商；廣州台商估算，扣除各項成本，土地增值達好幾億人民幣。

案例分享2—公司分立(股權出售)
2012某家深圳電子製造公司，已在深圳設廠近廿年，員工多
達2000人，因生產成本高漲及市場競爭激烈，於是將公司拆分成
兩家，一家轉型為電子貿易公司，只維持10人左右，另一家仍為
電子製造公司，後來就將電子製造公司的100%股權全賣出給第
三者。
2012某家深圳化學品製造公司有A/B產品兩部門，全盛時期員
工多達300人，亦因生產成本高漲及市場競爭激烈，於是董事長
想將公司整體出售，唯買方只想買A部門，故將公司拆分成兩家，
A就將100%股權全賣出給第三者，B就縮小經營規模繼續經營。

案例分享3—合作建房(精華地)
某一北京製造業台商，已在北京設廠多年，位在北京六環道地區，隨著
市中心逐漸往外發展，該處亦已成為高級商辦與五星級飯店的林立之地，
當地政府多次與其溝通希望能遷移至九環道，最後雙方達成協議，由一家
北京的房地產開發商先給予一筆搬遷費，再將該地進行開發，待四年後開
發完成房地產售出時，該台商可分到其中利潤的三成。
某一深圳製造業台商，已在深圳設廠多年，其中有4/5的面積已無生產而
閒置中，但因位在深圳新開發的工業區中心，當地政府多次與其溝通希望能
一起開發成住宅區，最後雙方達成協議，由當地政府先給予一筆搬遷費，再
將該地進行開發，待之後開發完成房地產售出時，該台商可分到其中利潤的
四成。

案例分享4—退二進三(非精華地)
2012-04-17 旺報燦坤閒置廈門廠變身油畫中心
燦坤家電在廈門市的舊廠區90畝，工廠搬遷後閒置8年，今年3月完成華麗轉
身，成為第一批工業區變更文創園區的場地，主題為全球最大油畫中心，同時
闢建油畫廣場、文創商品交易中心和咖啡廣場。

退二進三相關規定
《青浦區關於貫徹落實國務院和市政府有關文件精神利用閒置工業廠房發展現代服務業的實施意見》
根據國發〔2008〕3號《國務院關於促進節約集約用地的通知》和國辦發〔2008〕11號《國務院辦公廳
關於加快發展服務業若干政策措施的實施意見》，依據《上海市人民政府辦公廳轉發市房地資源局關於促
進土地節約集約利用加快經濟發展方式轉變若干意見的通知》（滬府發〔2008〕37號）的有關規定，立足
我區的實際情況，為促進土地資源集約節約利用，充分利用閑置工業廠房發展現代服務業，提出本實施意
見。
一、鼓勵利用閑置工業廠房發展現代服務業
對現代服務業集聚區、創意產業園區、生產性服務業功能區內的工業項目，鼓勵“騰籠換鳥”，經過產
業部門認定後，在不改變使用權人、土地用途條件下，支持利用閒置工業廠房興辦信息服務、研發設計、
創意產業等現代服務業。
青浦區經濟委員會
二〇〇九年十二月

廣東將加強對台資企業的政策支持，全面落實《廣東省進一步支援台資企
業發展若干措施》，做到政策到位、扶持到位，支援台資企業提升技術水
準、加強產業協作、開拓新興領域、改善經營管理。鼓勵和支持“三來一
補”台資企業創立內銷品牌，建立內銷市場網路體系。鼓勵符合條件的台
資企業產品進入政府採購市場。省財政有關專項資金對符合國家產業政策
及扶持範圍的台資企業予以扶持。支持台資企業申請省支持流通業
發展專項資金、企業挖潛改造資金、中小企業創新基金、科技獎勵、節能
獎勵。支持台資企業申報省節能專項資金專案、資源綜合利用專案。台資
企業申請認定智慧財產權優勢企業、示範企業、戰略試點企業、清潔生產
企業等，實行與內資企業相同的申請程式和條件。支持廣州、深圳、東莞、
惠州、佛山等台資企業集中地區出臺幫助台資企業轉型升級的具體措施。

三舊改造

三舊改造
三舊”是指舊城鎮、舊廠房、舊村莊。 “三舊”改造是在不突破土地利用總體規
劃確定的耕地保有量、基本農田面積和建設用地總規模的前提下，促進存量建設
用地和低效用地“二次開發”，統籌城鄉發展，優化人居環境，改善城鄉面貌，
切實提高建設用地利用效率。
可以由原土地使用權人自行進行改造；但地塊須符合城鄉規劃和土地利用總體規
劃，並由原合法取得土地的使用權人自訂改造方案，經土地行政主管部門和城鄉
規劃部門同意並報市、縣人民政府批准後，方可實施。
1) 城市市區“退二進三”產業用地；
2) 城鄉規劃確定不再作為工業用途的廠房（廠區）用地；
3) 國家產業政策規定的禁止類、淘汰類產業的原廠房用地；
4) 不符合安全生產和環境要求的廠房用地；
5) 佈局散亂、條件落後，規劃確定改造的城鎮和村莊；
6) 列入“萬村土地整治”示範工程的村莊。
可列入改造的範圍：

三舊改造涉及稅種
企業所得稅
土地增值稅
增值稅
印花稅
契稅
房產稅

土地移轉方式(1/3)
方案一：Ａ公司以現金投資，成立Ｂ公司，將土地移轉至Ｂ公司

方案二：Ａ公司以土地及地上建築物作價，入股Ｂ公司

方案三：進行三舊改造，Ａ公司獲得補償收入

改造主體的選擇
改造活動是否需補交土地出讓金
土地出讓金繳納主體選擇
補交土地出讓金的計算方式
土地轉讓與股權轉讓現金流的差異
總部用房及捐贈費用之處理
新投資的進入方式
三舊改造之注意要點

勤業眾信稅務部中國業務台灣服務團隊聯絡資料
電話：+886 2 25459988
杜啟堯會計師
林淑怡會計師
陳文孝執行副總
徐曉婷會計師
分機1511
分機1501
分機3801
分機3725
otu@deloitte.com.tw
joylin@deloitte.com.tw
jonathawchen@deloitte.com.tw
tihsu@deloitte.com.tw
關務稅務諮詢
王集忍協理
林信佑經理
林志偉經理
游浚瑋經理
# 3815
# 3832
# 3827
# 3609
leoncwang@deloitte.com.tw
andyslin@deloitte.com.tw
paulclin@deloitte.com.tw
maxyu@deloitte.com.tw
移轉訂價諮詢
林世澤協理
傅至真協理
趙慶章協理
陳欣旋協理
闕月玲經理
# 3614
# 3687
# 3688
# 3703
# 3881
ericjlin@deloitte.com.tw
altoncfu@deloitte.com.tw
vincentcchao@deloitte.com.tw
vivianhchen@deloitte.com.tw
annyychueh@deloitte.com.tw
投資與主體架構
諮詢
李靜秀協理
廖家琪協理
李雅斐經理
謝淑華經理
# 6002
# 3669
# 6100
# 3971
charlenelee@deloitte.com.tw
jeliao@deloitte.com.tw
effielee@deloitte.com.tw
carrieshsieh@deloitte.com.tw

關於德勤全球
Deloitte（"德勤"）泛指德勤有限公司（一家根據英國法律組成的私人擔保有限公司，以下稱德勤有限公司("DTTL"))，以及其一家或多家會員所。每一個會員所均為具
有獨立法律地位之法律實體。德勤有限公司（亦稱"德勤全球"）並不向客戶提供服務。請參閱 www.deloitte.com/about 中有關德勤有限公司及其會員所法律結構的詳
細描述。德勤為各行各業之上市及非上市客戶提供審計、稅務、風險諮詢、管理顧問及財務顧問服務。德勤聯盟遍及全球逾150個國家，憑藉其世界一流和優質專業服務，
為客戶提供應對其最複雜業務挑戰所需之深入見解。德勤約220,000 名專業人士致力於追求卓越，樹立典範。
關於勤業眾信
勤業眾信（Deloitte & Touche）係指德勤有限公司（Deloitte Touche Tohmatsu Limited）之會員，其成員包括勤業眾信聯合會計師事務所、勤業眾信管理顧問股
份有限公司、勤業眾信財稅顧問股份有限公司、勤業眾信風險管理諮詢股份有限公司、德勤財務顧問股份有限公司、德勤不動產顧問股份有限公司、及德勤商務法律事務
所。勤業眾信以卓越的客戶服務、優秀的人才、完善的訓練及嚴謹的查核於業界享有良好聲譽。透過德勤有限公司之資源，提供客戶全球化的服務，包括赴海外上市或籌
集資金、海外企業回台掛牌、中國大陸及東協投資等。
本出版物係依一般性資訊編寫而成，僅供讀者參考之用。德勤有限公司、會員所及其關聯機構(統稱"德勤聯盟")不因本出版物而被視為對任何人提供專業意見或服務。
對信賴本出版物而導致損失之任何人，德勤聯盟之任一個體均不對其損失負任何責任。
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《財會零距離系列-面對中國大陸反避稅發展趨勢以及近期法令更新，台商之因應》台北 2016-09-07

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