1. I Actualidad y Aplicación Práctica
Contratos de Construcción y Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
Ficha Técnica se establecen obligaciones y derechos a galerías, de remoción del estéril y de otro
considerar en la contratación. tipo para preparar, y aprovechar terrenos y
Autor : C.P. Edson M. Gonzales Peña propiedades mineros, excepto yacimientos
En tal sentido; sólo queda remitirnos a lo
Título : Contratos de Construcción y Sistema de contemplado en el inciso d) del artículo de petróleo y gas.
Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central 3º del Texto Único Ordenado de la Ley del Exclusión: Las actividades de prepara-
Impuesto General a las Ventas e Impuesto ción de yacimientos de petróleo y gas se
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 213 - Segunda Selectivo al Consumo en el cual se define incluyen en la clase 1110 (Extracción de
Quincena de Agosto 2010 como Construcción a “las actividades petróleo crudo y de gas natural) cuando
clasificadas como tales en la Clasificación se realizan por cuenta propia, y en la clase
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) 1120 (Actividades de servicios relaciona-
1. Introducción de las Naciones Unidas”. das con la extracción de petróleo y gas,
Como ya es de conocimiento, dentro de excepto las actividades de prospección)
los sistemas de recaudación del Impuesto 3. ¿Qué es la Clasificación Indus- cuando se realizan a cambio de una
General a la Ventas destaca el Sistema de trial Internacional Uniforme retribución o por contrata.
Pago de Obligaciones Tributarias con el (CIIU)?
Gobierno Central (SPOT) o denominado Ejemplo:
“Sistema de detracciones”. La Clasificación Industrial Internacio-
nal Uniforme (CIIU) es un sistema de • La demolición de viviendas adquiridas
Este sistema, actualmente normado por clasificación, mediante códigos, de las con la finalidad de erigir edificios de
el Decreto Supremo Nº 155-2004-EF actividades económicas, según procesos departamentos.
y Resoluciones de Superintendencia productivos. Permite la rápida identifi-
Nº 183-2004/SUNAT; 073-2006/SUNAT Grupo 452 - Construcción de edificios
cación, en todo el mundo, de cualquier completos y de partes de edificios;
y 057-2007/SUNAT como reguladoras de actividad productiva.
operaciones sujetas al mismo, tratándose obras de ingeniería civil
de aquellas afectas al Impuesto General Este grupo se subdivide en la siguiente
a las Ventas, contempla las diversas acti- 4. ¿Cuál es la clasificación indus- clase:
vidades sobre las cuales se aplicarán las trial Internacional Uniforme
tasas definidas para determinar el monto en la que se enmarca a las 4520 - Construcción de edificios com-
a depositar. actividades pertenecientes al pletos y de partes de edificios; obras
sector construcción? de ingeniería civil
De lo mencionado en el párrafo anterior;
si bien es cierto, se han establecido las Según la clasificación disponible1, éstas En esta clase se incluyen actividades co-
operaciones que se sujetarán al sistema, se encuentran dentro de la categoría F- rrientes y algunas actividades especiales
se menciona también que la Adminis- Construcción y división 45, la cual se sub- de empresas de construcción de edificios
tración (Sunat) designará: a los sectores divide asimismo en los siguientes grupos: y estructuras de ingeniería civil, indepen-
económicos, así como los bienes, servicios dientemente del tipo de materiales que se
y contratos de construcción dentro de utilicen. Se incluyen las obras nuevas, las
451 Preparación del terreno
éstas; a los cuales se le aplicará el SPOT, 452 Construcción de edificios completos y
ampliaciones y reformas, la erección in situ
indicándose el porcentaje o valor fijo a de partes de edificios; obras de inge- de estructuras y edificios prefabricados y la
utilizar sobre cada uno de ellos. niería civil construcción de obras de índole temporal.
453 Acondicionamiento de edificios
En el presente artículo se contemplarán 454 Terminación de edificios También se incluye la reparación de obras
algunos criterios para el reconoci- 455 Alquiler de equipo de construcción y de ingeniería civil, pero las reparaciones
miento de cuándo aplicar el SPOT o demolición dotado de operarios de edificios que no constituyen reformas
no, respecto de actividades similares ni ampliaciones completas se incluyen
a las definidas como de construcción, en su mayor parte en las clases 4530
incluidas en los denominados Contratos Grupo 451 - Preparación del terreno (Acondicionamiento de edificios) y 4540
de construcción. Este grupo se subdivide en la siguiente (Terminación de edificios).
clase:
Las actividades corrientes de construc-
2. Los Contratos de construcción ción consisten principalmente en la
4510 - Preparación del terreno
y su definición en las normas construcción de viviendas, edificios de
tributarias Esta clase abarca la demolición y el derribo oficinas, locales de almacenes y otros
de edificios y otras estructuras, la limpieza edificios públicos y de servicios, locales
Al respecto, en materia tributaria no existe del terreno de construcción y la venta de
una definición clara sobre qué son los agropecuarios, etc., y en la construcción
materiales procedentes de estructuras de- de obras de ingeniería civil, como carre-
Contratos de construcción. molidas. Se incluyen las actividades de vo- teras, calles, puentes, túneles, líneas de
En materia legal, el Código Civil en su ladura, perforación de prueba, terraplena- ferrocarril, campos de aviación, puertos y
artículo 1771º define sólo al Contrato de miento, nivelación, movimiento de tierra, otros proyectos de ordenamiento hídrico,
Obra, como la obligación por parte del excavación, drenaje y demás actividades
sistemas de riego, redes de alcantarilla-
contratista de realizar una obra determi- de preparación del terreno. También se
do, instalaciones industriales, tuberías y
nada, mas no cuáles son las actividades incluyen las actividades de construcción de
en él contenidos. líneas de transmisión de energía eléctrica,
instalaciones deportivas, etc. Estas activi-
En los artículos siguientes hasta el 1789º 1 Clasificación disponible en la en la siguiente ruta de la página web dades pueden llevarse a cabo por cuenta
de las Naciones Unidas: http://unstats.un.org/unsd/cr/registry/regcst.
de la norma citada en el párrafo anterior asp?Cl=2&Lg=3. propia, a cambio de una retribución o
I-18 Instituto Pacífico N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010

2. Área Tributaria I
por contrata. La ejecución de partes de Grupo 453 - Acondicionamiento de Grupo 455 - Alquiler de equipo de
obras, y a veces de obras completas puede edificios construcción y demolición dotado de
encomendarse a subcontratistas. Este grupo se subdivide en la siguiente operarios
Las actividades de construcción especiales clase: Este grupo se subdivide en la siguiente
comprenden la preparación y construc- clase:
4530 - Acondicionamiento de edificios
ción de ciertas partes de las obras antes 4550 - Alquiler de equipo de construc-
mencionadas y por lo general se concen- Esta clase abarca todas las actividades de
ción y demolición dotado de operarios
tran en un aspecto común a diferentes instalación necesarias para habilitar los
estructuras y requieren la utilización de edificios. Dichas actividades suelen rea- En esta clase se incluye el alquiler de maqui-
técnicas y equipos especiales. lizarse en la obra, aunque ciertas partes naria y equipo de construcción (incluso el
de los trabajos pueden llevarse a cabo de camiones grúa) dotados de operarios.
Se trata de actividades tales como la hin- en un taller especializado. Se incluyen
cadura de pilotes, la cimentación, la per- Exclusión: El alquiler de maquinaria
actividades tales como la instalación de
foración de pozos de agua, la erección de y equipo de construcción sin operarios
cañerías, sistemas de calefacción y aire
estructuras de edificios, el hormigonado, se incluye en la clase 7122 (Alquiler de
acondicionado, antenas, sistemas de alar-
la colocación de mampuestos de ladrillo maquinaria y equipo de construcción y
ma y otros sistemas eléctricos, sistemas de
y de piedra, la instalación de andamios, de ingeniería civil).
extinción de incendios mediante asper-
la construcción de techos, etc. También sores, ascensores y escaleras mecánicas,
se incluye la erección de estructuras de etc. También se incluyen los trabajos de 5. Contratos de Construcción y
acero, siempre que los componentes de aislamiento (hídrico, térmico y sonoro),
la estructura no sean fabricados por la
aplicación del Impuesto Ge-
chapistería, colocación de tuberías para
unidad constructora. Las actividades de procesos industriales, instalación de siste-
neral a las Ventas
construcción especiales se realizan prin- mas de refrigeración para uso comercial y Al respecto, los contratos de construcción
cipalmente mediante subcontratos, en de sistemas de alumbrado y señalización se encuentran gravados con el Impuesto
particular en el caso de los trabajos de para carreteras, ferrocarriles, aeropuertos, General a las Ventas, entendiéndose a
reparación que se realizan directamente puertos, etc., así como la instalación de éstos, de manera general y por poner un
para el dueño de la propiedad. centrales de energía eléctrica, transforma- ejemplo, como la obligación pactada de
dores, estaciones de telecomunicaciones efectuar o erigir alguna edificación2.
Exclusiones: Las actividades de planifi-
cación y diseño paisajísticos, de empra- y de radar, etc. También se incluyen Es necesario indicar que, cuando se
dizar y enjardinar y de cuidar prados, las reparaciones relacionadas con esas trata de contratos de construcción, éstos
jardines y árboles se incluyen en la clase actividades. resultarán gravados en la medida que se
0140 (Actividades de servicios agrícolas Ejemplo: ejecuten en territorio nacional, cualquiera
y ganaderos, excepto las actividades sea su denominación, sujeto que lo reali-
veterinarias). • La instalación de ductos para el siste- ce, lugar de celebración del contrato o de
ma de aire acondicionado. percepción de los ingresos3.
Las actividades de construcción direc-
tamente relacionadas con la extracción Grupo: 454 - Terminación de edificios
de petróleo y de gas natural se incluyen Este grupo se subdivide en la siguiente
6. Base imponible para la de-
en la clase 1120 (Actividades de servi- clase: terminación del Impuesto
cios relacionadas con la extracción de General a las Ventas en los
petróleo y gas, excepto las actividades 4540 - Terminación de edificios
de prospección). Sin embargo, la cons-
Contratos de Construcción
Esta clase comprende una gama de activi- Tratándose de los contratos de cons-
trucción de edificios, caminos, etc., en el dades que contribuyen a la terminación o
predio minero se incluye en esta clase. La trucción (sin considerar, la operación de
acabado de una obra, como por ejemplo primera venta de inmuebles), la base
erección de estructuras y edificios prefa- las de encristalado, revoque, pintura,
bricados cuyas partes sean de producción imponible estará dada por el valor de
ornamentación, revestimiento de pisos construcción4.
propia se incluye en la clase pertinente y paredes con baldosas y azulejos, y con
de industria manufacturera, según el otros materiales (como parqué, alfom- Cuando se entreguen bienes o presten
tipo de material más utilizado, excepto bras, papel tapiz para paredes, etc.), servicios relacionados al contrato de cons-
cuando dicho material sea el hormigón, pulimento de pisos, carpintería final, trucción, estas transacciones formarán
en cuyo caso se incluye en esta clase. parte de la base imponible aún cuando
insonorización, limpieza de fachadas,
La erección de estructuras metálicas con se encuentren exonerados o inafectos.
etc. También se incluyen las reparaciones
partes de producción propia se incluye Asimismo, cuando con motivo de los
relacionadas con esas actividades.
en la clase 2811 (Fabricación de produc- contratos de construcción exonerados o
tos metálicos para uso estructural). Las Exclusiones: La instalación de partes inafectos se proporcione bienes muebles o
actividades especiales de construcción y piezas de carpintería de fabricación servicios, el valor de éstos estará también
consistentes en el acondicionamiento y propia, incluso de carpintería metálica, se exonerado o inafecto.5
la terminación (o acabado) de edificios incluye en la clase pertinente de industria,
se incluyen en las clases 4530 y 4540, según el tipo de material utilizado; por Lo indicado en el párrafo anterior se
respectivamente. ejemplo, la instalación de partes y piezas aplicará en la medida que la entrega de
de madera se incluye en la clase 2022 (Fa- bienes o prestación de servicios:
Las actividades de arquitectura e in-
geniería se incluyen en la clase 7421 bricación de partes y piezas de carpintería • Corresponda a prácticas usuales en el
(Actividades de arquitectura e ingeniería para edificios y construcciones). mercado;
y actividades conexas de asesoramiento La limpieza de ventanas, tanto por den- • Se otorgue con carácter general en
técnico). tro como por fuera, y de chimeneas, todos los casos en los que concurran
La dirección de las obras de construcción calderas, interiores, etc., se incluye en iguales condiciones;
también se incluye en la clase 7421. la clase 7493 (Actividades de limpieza
de edificios). 2 Véase inciso c) del artículo 1º del TUO de la Ley del IGV e ISC respecto
de la operación gravada
Ejemplo:
Ejemplo: 3 Véase inciso c) del artículo 2°del Reglamento de la Ley del IGV e ISC
4 Véase inciso c) del artículo 13º del TUO de la Ley del IGV e ISC
• La construcción de un tanque reser-
vorio de agua. • La instalación de pisos cerámicos. 5 Texto tomado del último párrafo del artículo 14º del TUO de la Ley
del IGV e ISC
N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010 Actualidad Empresarial I-19

3. I Actualidad y Aplicación Práctica
• No constituya retiro de bienes; o 9. ¿Quiénes son los sujetos obli- mos considerar que, si bien es cierto la
• Conste en el comprobante de pago o gados a efectuar el depósito ejecución de una obra de construcción
en la nota de crédito respectiva. requiere de una dirección, esta actividad
de la detracción en los Con- no necesariamente será una actividad
En caso de no haberse determinado el tratos de Construcción? de construcción tal y como lo plantea la
precio, la Sunat determinará de oficio el
Como sujeto obligado se considera en clasificación 4520 - Construcción de edi-
valor de venta tomando como referencia
primer lugar a quien encarga la cons- ficios completos y de partes de edificios;
el valor de mercado de acuerdo a la Ley
trucción. obras de ingeniería civil, calificando a la
del Impuesto a la Renta6.
Por otro lado, en caso de que el prestador dirección de obras de construcción dentro
del servicio o quien ejecuta el contrato de la clasificación 7421, actividad que sí
7. ¿Cuándo nace la obligación está contemplada dentro del anexo 3 de
de tributar por el Impuesto de construcción reciba la totalidad de la
operación sin haberse acreditado el depó- la resolución mencionada en el segundo
General a las Ventas en los párrafo del presente acápite y por ende,
Contratos de Construcción? sito, éste quedará obligado a efectuarlo.
se encuentra sujeta a detracción debiendo
Tratándose de contratos de construcción, aplicar la tasa del 12% sobre el monto de
la obligación tributaria se originará en la 10. ¿Se encuentran sujetos a la operación.
fecha que se emita el comprobante de detracción los Contratos de
pago. Al respecto, la norma reglamen- Construcción?
taria (Reglamento de comprobantes de
12. Asesoría Aplicada
Si bien es cierto, la norma que regula el
pago) indica que, la emisión del mismo referido sistema tal y como se ha visto en Para el presente artículo se ha tomado como
deberá realizarse en la fecha de percep- los acápites anteriores, contempla a los referencia al Informe Nº 097-2006-SUNAT/
ción del ingreso, sea total o parcial y por contratos de construcción como operación 2B0000, respecto del cual sólo considera-
el monto efectivamente percibido. sujeta; a la fecha, no se han definido los remos parte de la sumilla y, de la forma
criterios necesarios para determinar el cómo se llegó a concluir a esta, a efectos
Sin embargo; la norma del Impuesto de reconocimiento ante circunstancias
General a las Ventas, plantea que el naci- importe a pagar, como lo es en el caso
del monto a partir del cual se efectuará similares, respecto al tema materia de
miento de la obligación tributaria puede desarrollo y conocer los criterios de la
surgir asimismo, en la fecha de percepción la operación, ni la tasa aplicable.
Sunat sobre estas operaciones.
del ingreso, sea total o parcial o por las Es en ese sentido, que los contratos de
valorizaciones periódicas, entendiéndose construcción, no se sujetan al sistema
que lo que ocurra primero (emisión de mencionado, por un tema de reglamenta-
factura o lo planteado al inicio del presen- ción que permita aclarar el procedimiento
te párrafo) determinará el momento en adecuado para aplicarlo. Caso Práctico
que el constructor se encuentre obligado
a tributar por concepto del IGV7.
11. Controversias en la aplicación
Cuando hablamos de fecha de percepción del sistema de detracciones Informe N° 097-2006-SUNAT/2B0000
de la retribución, se debe tener en con- respecto a otras actividades
sideración, cualquiera de las siguientes Sumilla: Los contratos de construcción constituyen
similares a las actividades de operaciones que no se encuentran sujetas al SPOT,
situaciones, lo que ocurra primero: construcción no calificando los mismos como una operación de
• La fecha de pago, cuando por fabricación de bienes por encargo.
Como ya es sabido, y recogiendo diversas
ejemplo se cancela la obligación en apreciaciones respecto de la aplicación de Materia: ¿El contrato de construcción debe ser
efectivo. calificado como fabricación de bienes por encargo
este sistema, determinamos que existe cuando el propietario entrega a la empresa de
• Puesta a disposición de la contrapres- una imprecisión conceptual de las activi- construcción materiales, planos y demás?
tación pactada, cuando por ejemplo dades sujetas. Análisis: Las normas que regulan el SPOT han esta-
se emite y entregue un cheque no blecido como uno de los servicios sujetos al mismo
Es así, que si nos remitimos al anexo 3 al de fabricación de bienes por encargo, habiéndose
negociable.
de la Resolución de Superintendencia dispuesto que para que se configure el mismo, el
• Cuando se haga efectivo un documen- Nº 183-2004/SUNAT encontraremos en usuario del servicio debe entregar, en general, todo
to de crédito. muchos de los casos, específicamente o parte de los bienes necesarios para la obtención
de los bienes materia del encargo.
sobre aquellos comprendidos dentro de
Respecto a la consulta, la Sunat tiene la función
8. Sistema de Pago de Obli- la clasificación como “otros servicios em- de designar los sectores económicos, los bienes,
gaciones Tributarias con el presariales”, que sólo se hace mención de servicios y contratos de construcción a los que
Gobierno Central y Contratos forma general a las actividades basadas resultará de aplicación el SPOT, así como el
porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de
en la Clasificación Industrial Internacional
de Construcción Uniforme (CIIU) 3º Revisión establecida
ellos. Ahora bien, el inciso i) del artículo 1° de la
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/
Según la regulación vigente respecto al por Naciones Unidas, no brindándose una SUNAT define como “servicios” a la prestación de
SPOT (conocido también como sistema mayor explicación en qué consiste cada servicios en el país comprendida en el inciso c)
de detracciones) se señala que, dentro de del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV, por lo
una de ellas, o mejor dicho, cuáles son las que se entiende que para efectos del SPOT no se
las operaciones sujetas a este sistema, se operaciones que permitan reconocerlas. consideran como servicios aquellas actividades que
encuentran comprendidos los contratos para el IGV califican como construcción, toda vez
de construcción gravados con IGV y/o Bajo el criterio planteado en el párrafo que estas últimas están reguladas en el inciso d)
ISC si es que correspondiera, tal y como anterior, resulta difícil entonces, poder del mismo artículo.
se verifica en el inciso a) del artículo 3º determinar cuál sería la actividad que esta- Así, siendo que hasta la fecha la Sunat no ha de-
del Texto Único Ordenado del Decreto mos desarrollando, pues es entendible que signado los contratos de construcción que estarían
muchas de las descripciones planteadas en sujetos al SPOT, habiéndolo hecho sólo respecto
Legislativo Nº 940 aprobado mediante a determinados servicios y bienes cuya venta está
Decreto Supremo Nº 155-2004-EF. la CIIU no necesariamente concuerdan sujeta a dicho sistema, debe entenderse que a los
con aquellas que se asignarían a una ac- primeros (contratos de construcción) no les resulta
tividad de aplicación en nuestra realidad. de aplicación las normas del SPOT, no calificando
los mismos como una operación de fabricación de
6 Véase inciso a) del numeral 6 del artículo 10º del Reglamento de la
Ley del IGV.
Como ejemplo adicional y en relación bienes por encargo.
7 Véase inciso e) del artículo 4º del TUO de la Ley del IGV e ISC. a lo tratado hasta el momento, podría-
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