1. Плата за землю:
платники податків проти податкових органів
в контексті судової практики
IV Annual Ukrainian Tax Conference
Віта Форсюк
Керівник податкової практики
юридичної компанії JURIMEX
Київ, 28 листопада 2013 року
www.jurimex.com.ua
2. Основні категорії спорів щодо плати за землю
Спори щодо виникнення обов'язку по платі за землю
Спори щодо перерахунку розміру орендної плати при
зміні нормативно-грошової оцінки (НГО)
Спори щодо перерахунку орендної плати при зміні
мінімального розміру земельного податку
Київ, 28 листопада 2013 року
www.jurimex.com.ua
3. Спори щодо дати виникнення податкового обов’язку із плати
за землю
Момент виникнення податкового обов'язку:
• З дня виникнення права власності або права
користування земельною ділянкою, ( п. 287.1 ПКУ)
або
•
З дати реєстрації права власності на нерухоме майно,
розташоване на земельній ділянці ( п. 287.6 ПКУ)
Підстава нарахування плати за землю
Дані земельного кадастру (п. 286. 1 ПКУ) або договір оренди (п. 288.1 ПКУ)
Київ, 28 листопада 2013 року
www.jurimex.com.ua
4. Дата виникнення права власності або користування
Ст. 125 ЗКУ
З дати державної реєстрації
права власності або договору
оренди
Ст. 377 ЦКУ
Права користування виникає
одночасно з переходом
права власності на нерухомість
Київ, 28 листопада 2013 року
www.jurimex.com.ua
5. Позиції сторін
vs.
Позиція платників податків
Позиція податкових органів
обов’язок по
сплаті
податку виникає з дати
державної
реєстрації
договору оренди чи права
власності на
земельну
ділянку
обов’язок зі сплати виникає
з дати реєстрації права
власності на нерухомість
незалежно від реєстрації
прав на земельну ділянку
Київ, 28 листопада 2013 року
www.jurimex.com.ua
6. Позиція суду: будь-яка нерухомість відмінна від частини
нежитлового приміщення в багатоквартирному будинку
Обов’язок зі сплати податку виникає з моменту виникнення
права власності на нерухомість незалежно від отримання
правовстановлюючого документу на земельну ділянку
(Ухвала ВАСУ від 11.07.2013р справа № К/9991/2439/11)
Статті 125-126 Земельного кодексу України застосовуються
до випадків набуття прав на земельні ділянку як окремий
об’єкт
(Постанова ВАСУ від 04.06.2013р. № К-42265/10)
Київ, 28 листопада 2013 року
www.jurimex.com.ua
7. Позиція суду: Нежитлове приміщення в
багатоквартирному будинку
Платниками земельного податку є особи, що
здійснюють
управління
будинками,
та
об’єднання власників будинків
(Ухвала ВАСУ від 27.03.2013р. № К/9991/976/11
Ухвала ВАСУ від 26.04.2012р. № К-33556/10)
Київ, 28 листопада 2013 року
www.jurimex.com.ua
8. Спори щодо перерахунку розміру орендної плати при зміні
нормативно-грошової оцінки (НГО)
Для визначення розміру орендної плати та
земельного податку використовується НГО
земельних ділянок (п. 289.1 ПКУ )
Розмір орендної плати встановлюється
урахування НГО (Типовий договір оренди)
Київ, 28 листопада 2013 року
із
www.jurimex.com.ua
9. Позиції сторін
vs.
Позиція платників податків
Позиція податкових органів
нова
НГО,
будучи
елементом
бази
оподаткування,
має
застосовуватись з нового
податкового року
нова НГО застосовується
дати її затвердження
Київ, 28 листопада 2013 року
www.jurimex.com.ua
10. Позиція суду
НГО – це грошовий, вартісний вираз бази оподаткування,
а тому прийняття нової НГО не є встановленням елементу
податку у вигляді нової бази оподаткування
(Постанова ВСУ від 09.04.2013 року).
NB: доповнення ст. 271 ПКУ пунктом 271. 2 встановило правило
1) «НГО оприлюднено до 15 липня = застосування з наступного
бюджетного року»,
2) «НГО оприлюднено після 15 липня = застосування через два
роки»,
Київ, 28 листопада 2013 року
www.jurimex.com.ua
11. Спори щодо перерахунку орендної плати при зміні
мінімального розміру земельного податку
• Розмір
та
умови
внесення
орендної
плати
встановлюються у договорі оренди між орендодавцем
(власником) і орендарем ( п. 288.4. ст. 288 ПКУ)
∑ min
річного
платежу
Київ, 28 листопада 2013 року
С/Г = ∑ земельного податку;
=
Не С/Г = 3 * ∑ земельного податку;
www.jurimex.com.ua
12. Позиції сторін
Позиція платників податків
1) питання щодо встановлення
розміру орендної плати вирішується
за згодою сторін договору оренди
земельної ділянки;
2) зміна розмірів земельного податку
в договорах визначена як підстава
для перегляду розміру орендної плати
3) нормативно-правові акти не
закріплюють обов'язок орендаря
перераховувати орендну плату
(сплачувати її в більшому розмірі)
в разі законодавчої зміни граничного
розміру цієї плати
Київ, 28 листопада 2013 року
vs. Позиція податкових органів
1) орендна плата за земельні ділянки
державної і комунальної власності –
загальнодержавний податок, порядок
нарахування та сплати якого
регламентований положеннями
спеціальних законів. Положення
договору оренди земельної ділянки,
які суперечать вказаним Законам,
не можуть застосовуватися
2) сплата обов’язкових платежів,
до яких віднесено і плату за землю
не може залежати від умов договору
www.jurimex.com.ua
13. Позиція суду
зміна розміру земельного податку
є підставою для перегляду встановленого розміру
орендної плати шляхом внесення відповідних змін до
договору оренди землі його учасниками;
не тягне автоматичну зміну умов договору щодо розміру
орендної плати;
3) не тягне відповідного донарахування ДПІ суми
податкового
зобов'язання з орендної плати із
застосуванням штрафних санкцій.
(постанова ВСУ від 11.06.2013р. по справі № 2а-1670/5441/11 ,
постанова ВСУ від 11.06.2013р. по справі № 2а-10075/09/4/017,)
Київ, 28 листопада 2013 року
www.jurimex.com.ua
14. ДЯКУЄМО ЗА УВАГУ
Юридична компанія JURIMEX
вул. Велика Васильківська, 9/2, оф.67, м. Київ, 01004, Україна
тел./ф: +38 044 287 48 38
E-mail: reception@jurimex.com.ua
Сайт: www.jurimex.com.ua,
блог: jurblog.com.ua
Форсюк Віта
Forsiuk.v@jurimex.com.ua
Київ, 28 листопада 2013 року
www.jurimex.com.ua
