Curso ONLINE impartido sobre la NIA 540 de Estimaciones Contables

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NIA-ES 540
APLICACIÓN PRACTICA NIA-ES 540
ESTIMACIONES CONTABLES Y DE VALOR
AÑADIDO
Audinfor
Esteban Uyarra
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NIA-ES 540
NORMAS DEROGADAS POR LA NIA 540
• NTA de Estimaciones contables de 2001
• NTA de Valor Razonable de 2010
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• La NIA 540 consta de 23 requerimientos, 128
apartados como material
complementario y un Anexo

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ESTIMACIONES CONTABLES
PrincipioenPGC
• Hay numerosas referencias en el PGC a las estimaciones
contables y de valor razonable.
• A modo de ejemplo, al tratar de las provisiones y contingencias
se indica que para cada provisión reconocida en el balance:
Una descripción de las estimaciones y procedimientos de
cálculo aplicados para la valoración de los correspondientes
importes, así como de las incertidumbres que pudieran
aparecer en dichas estimaciones. En su caso, se
justificarán los ajustes que haya procedido realizar.
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ALCANCE DE LA NIA 540
• Responsabilidades del auditor respecto a:
las estimaciones contables
de valor razonable
Información a revelar memoria
• Identificación, evaluación y respuesta de
riesgos de IM
• Indicadores de sesgos de la Dirección al
establecer las estimaciones contables
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QUE SON LAS ESTIMACIONES
CONTABLES
• Las que no pueden medirse con precisión, lo que conlleva un
grado de incertidumbre en su determinación o estimación.
• Tipos:
Las que dependen de que ocurra un suceso
• Término vida útil
• Resolución de una contingencia
• Viabilidad o no de un proyecto de I+D
Relacionadas con el valor de un saldo o una transacción:
• De una inversión financiera
• Un fondo de comercio, (valoración previa o el
deterioro)
• Unos intereses devengados no cobrados
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OBJETIVO DE LA NIA
Obtener evidencia de auditoria
sobre:
- Razonabilidad de las
estimaciones contables
- Adecuación de la información
revelada en la memoria
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EVALUACIÓN DEL RIESGO
• Identificar las estimaciones y su relevancia
• Grado de incertidumbre asociada
• Cómo se preparan
• Requieren la asistencia de un experto
• Grado de acierto de las estimaciones anteriores
• Indicios de eventuales sesgos
RESPUESTA A LOS RIESGOS
• Determinar la razonabilidad y adecuación del método de estimación
• Fiabilidad de la información base
• Posibilidad de fraude (aplicación sesgo)
INFORMACION
• La información revelada se corresponde con el marco normativo
• Adecuación de la información revelada sobre todo en el caso de incertidumbres importantes
• Manifestaciones escritas
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ESQUEMA DE LA NIA
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METODOLOGIA DE AUDITORIA A APLICAR
• Identificar las partidas, saldos y transacciones sujetas a estimaciones
contables. (ver relación ejemplo)
• En auditorias recurrentes analizar lo acertado de las estimaciones del
ejercicio anterior.
• Asociar a cada estimación identificada, el grado de complejidad e
incertidumbre.
• Identificar los riesgos significativos por estimaciones contables.
• Conocer los métodos utilizados por la dirección para cada estimación
contable.
• Identificar nuevos tipos de estimaciones contables, cambios en las
políticas contables o nuevas condiciones que cambien los valores de
estimaciones anteriores.
• Sistemas de medición utilizados por la dirección
• Comprobar con hechos posteriores la adecuación de las estimaciones
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VERIFICACION ESTIMACIONES ANTERIORES
• Con las estimaciones contables del ejercicio
anterior, comprobar el grado de desviación
con los hechos o condiciones posteriores.
• Si ha habido cambios en los métodos de
cálculo, revisar las razones de la modificación.
• Si por el contrario, caso de existir otros
métodos alternativos y no asumir el cambio,
indagar porqué.
• Identificar cualquier indicio de sesgo.
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TEMAS FRECUENTES DE VALORACIÓN
• Obra en curso
Complejidad
Requiere medir grado avance y de criterios de
valoración
Cuidado con producciones agropecuarias,
forestales o mineras.
• Concesiones administrativas (nuevo marco)
• Transacciones entre partes vinculadas
• Responsabilidades cumplimiento contratos
• Contingencias fiscales
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HIPOTESISUTILIZADAS
• Verificar su razonabilidad y factibilidad
• Si sigue siendo válidas las utilizadas en
ejercicios anteriores
• Si adolecen de algún sesgo
• Verificar las bases, criterios y supuestos
utilizados
• Evaluar la fiabilidad de la información utilizada
y los controles asociados
• Recalcular las estimaciones realizadas por la
dirección
• En su caso, realizar una estimación puntual
modificando las hipótesis de la dirección
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RIESGOS
SIGNIFICATIVOS
• Razonabilidad del método utilizado
• Si se ha considerado de forma adecuada el
grado de incertidumbre asociado
• Si se corresponde con los criterios del marco
normativo para la determinación de la
estimación contable
• Verificación de las mediciones y cálculos
efectuados
• Si se informa adecuadamente sobre los
criterios y procedimientos utilizados por
ejemplo en el caso de provisiones o
compromisos por responsabilidades
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Evaluación de la razonabilidad de las
estimaciones contables y determinación
de incorrecciones
• Sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida,
el auditor evaluará si las estimaciones contables
contenidas en los estados financieros son
razonables de acuerdo con el marco de información
financiera aplicable, o si contienen incorrecciones.
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Revelación de información relacionada con las
estimaciones contables
• Sobre si la información revelada en los estados financieros relativa a
las estimaciones contables se adecúa a los requerimientos establecidos
en el marco de información financiera aplicable.
• En el caso de las estimaciones contables que den lugar a riesgos
significativos, se evaluará si es adecuada la información revelada en la
memoria respecto a la incertidumbre en la estimación existente y al
método de estimación, todo ello de acuerdo con el marco de
información financiera aplicable.
• Si se informa adecuadamente de los cambios en los criterios de
estimación y su efecto en los estados financieros.

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Identificación de eventuales sesgos en los cálculos de
las estimaciones contables
• Identificar si hay indicadores de un posible sesgo de la dirección.
Esto podría incluir cambios en la forma en que se calculan las
estimaciones, o la selección de una estimación puntual que indique
un patrón de optimismo o pesimismo, lo cual podría ocurrir cuando
las estimaciones están constantemente en un extremo del rango de
razonabilidad del auditor, o cuando el sesgo se mueve de un
extremo del rango al otro en periodos sucesivos.
• Considerar el efecto acumulativo del sesgo en la preparación de las
estimaciones contables de la dirección.
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Manifestaciones
escritas
• Se ha de obtener manifestaciones escritas
de la dirección respecto de la razonabilidad
de las hipótesis significativas.
• Considerar también obtener una
manifestación escrita en cuanto a si las
hipótesis reflejan de manera adecuada la
intención y capacidad de la dirección de
llevar a cabo acciones especificas
relacionadas con cualquier medición del
valor razonable o revelación
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NIA-ES 540
Manifestaciones
escritas
Sobre:
• Adecuación de los procesos de medición,
incluidas las hipótesis y modelos utilizados
por la dirección.
• Integridad y adecuación de la información
revelada relativa a las estimaciones
contables según el marco de información
financiera.
• Inexistencia de hechos posteriores que
hagan necesario el ajuste de las
estimaciones ni de la información revelada
en las cuentas anuales
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Para las estimaciones contables no reconocidas
ni reveladas podría manifestar la dirección que
no se han cumplido los requisitos y las
condiciones previstas en el marco normativo
para su reconocimiento y revelación, o por su
escasa materialidad.
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DOCUMENTACION REQUERIDA
• Relación con las estimaciones contables con
elevado grado de incertidumbre. Riesgo
significativo.
• Trabajo realizado y conclusiones obtenidas
sobre las estimaciones contables significativas.
• Verificación de la información revelada en la
memoria.
• Identificación posibles sesgos de la dirección.
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LA NIA EN GESIA MASTER 14
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