1) O documento discute os conceitos e princípios da contabilidade tributária e do planejamento tributário no Brasil, incluindo a diferença entre contabilidade societária e tributária. 2) Apresenta os regimes de escrituração contábil de caixa e competência e como eles afetam a apuração do imposto de renda. 3) Explica como o lucro contábil difere do lucro real para fins tributários devido aos ajustes de adições, exclusões e compensações previstos na legislação tributária.

1. Aula 31/03/2014
Contabilidade Tributária e
Planejamento Tributário

2. Contabilidade
 Contabilidade: (origem – computare/calcular, contar) ciência que
permite sejam registrados, de forma sistemática, os valores
relacionados a uma certa realidade econômica ou financeira
 Conjunto de princípios que orientam o registro e avaliação das
informações de natureza econômica e financeira de uma certa
entidade

3. Contabilidade
 Objetivos da Contabilidade: fornecimento de dados e informações
aos usuários/destinatários das contas de uma entidade
 Caráter social da Contabilidade: evolução consoante as
necessidades da sociedade
 Caráter local da Contabilidade: influência da lei e dos usos de
cada lugar

4. Direito Contábil no Brasil
 Normas contábeis e práticas contábeis
 Positivação de princípios contábeis no Brasil: o valor da
Contabilidade
 Lei de Sociedades por Ações, Código Civil, normas emitidas por
órgãos especializados (CPC) ou aprovadas por órgãos formados
por contadores (IBRACON, CFC, CRC) ou, ainda, por agentes
reguladores (CVM, BACEN, SUSEP, ANS, ANEEL, ANATEL)

5. Direito Contábil no Brasil
 L 6.404/76, com alterações da L 11.638/07 e Lei 11.941/09, art.
176 e segs: escrituração mercantil e demonstrações financeiras;
balanço patrimonial, demonstração de lucros e perdas,
demonstração do resultado do exercício; demonstração de fluxo
de caixa; demonstração de valor adicionado.
 Princípios contábeis brasileiros: obrigatória observância no País,
independentemente do tipo societário ou do porte da empresa
 L 6.404/76, com alterações: obrigatória observância por todas as
sociedades de grande porte (ativos de R$ 240 milhões ou receita
bruta anual de R$ 300 milhões, irrelevante o tipo societário)
 Auditoria: obrigatória para sociedades de grande porte

6. Direito Contábil no Brasil
 Código Civil (arts. 1.179 e seguintes)
 Escrituração
 Avaliação de ativos
 Livros e documentos

7. Escrituração contábil
•Passivo
•Obrigações: CP e LP
•Resultado de exercícios
futuros
•Patrimônio líquido:
• Capital
• Reservas
• Prejuízos acumulados
• Ajustes avaliação
patrimonial
• Ações em tesouraria
•Ativo
•Circulante
•Realizável
•Não circulante:
• Imobilizado
• Investimentos
• Intangível

8. Escrituração contábil
 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO:
• Receita bruta (venda de bens e serviços)
• Custo da venda de bens e serviços
• Lucro Bruto
• Despesas com vendas, financeiras (menos receitas) gerais,
administrativas e operacionais
• Lucro/Prejuízo Operacional

9. Escrituração contábil
 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO:
• Resultado do exercício antes do IR e da provisão para IR
• Participações (debêntures, empregados, administradores,
planos de previdência e assistência)
• Lucro/Prejuízo não operacional
• Lucro/ Prejuízo Líquido do Exercício e o seu montante por
ação.

10. Novos padrões contábeis
 Adoção de princípios contábeis internacionais (IFRS)
• Necessidade: internacionalização da economia
• Origem desses princípios: o direito costumeiro
• Inserção na lei societária : afastamento das regras fiscais
• Uso pela CVM
• Compatibilização com os princípios contábeis brasileiros
(lançamentos de ajuste)
• Comparabilidade das divulgações de empresas brasileiras e
empresas internacionalizadas

11. Direito e Contabilidade no Brasil
 A Lei n. 11941/07 : divisor entre o Direito e a Contabilidade
 A questão da essência no Direito e na Contabilidade: essência diz
respeito à própria natureza das coisas
 Direito: causa jurídica e a natureza dos negócios (função
pretendida e buscada)
 Contabilidade : a essência econômica e aquilo que as partes
quiseram
 Distanciamento Direito e Contabilidade

12. A Lei n. 11941/07 : mudanças nos critérios de
avaliação dos itens do balanço
 Custo ou mercado dos dois o menor : contas a receber, estoques
exceto de ativos biológico, inclusive commodities, outros
investimentos societários
 Valor justo: instrumentos financeiros , direitos e títulos de
crédito, investimentos societários (exceto controladas e coligadas)
 Custo de aquisição depreciado, amortizado ou exaurido:
imobilizado e intangível submetidos ao exame de
recuperabilidade (impairment)
 Equivalência patrimonial: investimentos relevantes em coligadas
e controladas
 Exigibilidades: valores conhecidos e calculáveis, acrescidos de
atualização. Eventual valor justo

13. Demonstrações Financeiras
 Normas contábeis societárias e sua finalidade
 Normas contábeis regulatórias e suas finalidades
 Normas tributárias: existe uma contabilidade tributária?
 A tradição tributária brasileira : desde 1930
 O lucro societário , base de cálculo do tributo, e os ajustes
ditados em lei

14. Regimes de escrituração
 Metodologias contábeis preconizadas para reconhecimento de
movimentações patrimoniais (aumento ou decréscimo): regimes
de caixa (financeiro) e de competência (econômico)
 Evento determinante do registro: fluxo financeiro ou econômico
 Regime de competência e os eventos econômicos
 Regime adotado pela lei societária: competência
 Regime de competência: princípios da realização da receita e da
confrontação de despesas
 Regime de competência e sua importância comercial e tributária
no Brasil

15. Regimes de escrituração
 Princípio da realização da receita
• Receita (tradicional): considerada como realizada e passível de
registro quando produtos ou serviços produzidos ou prestados
por uma entidade são transferidos para outra entidade, ou pessoa
física, com a anuência destas e mediante pagamento ou
compromisso de pagamento especificado perante a produtora

16. Regimes de escrituração
 Princípio da realização da receita
• IFRS, na venda de bens (CPC 30): (i) transferência de riscos e
benefícios para o comprador; (ii) gestão do comprador; (iii)
valor confiável; (iv) benefícios econômicos da transação fluam
para a entidade; (v) despesas incorridas ou a incorrer relativas à
transação possam ser mensuradas
• IFRS, na venda de serviços (CPC 30): (i) período em que foram
executados, se entregues; (ii) proporção de serviços executados
relativos à transação

17. Regimes de escrituração
 Princípio da confrontação de despesa
• Despesa delineável com receita reconhecida, com a mesma
deverá ser confrontada; consumos ou sacrifícios de ativos
realizados em determinado período, e que não puderam ser
associados à receita do período, nem às dos períodos futuros
deverão ser descarregados como despesa do período em que
ocorrerem

18. Custos e despesas: reconhecimento
 Custos e despesas representam o valor dos recursos aplicados na
produção de bens ou serviços, sendo ativados até que venham a
produzir receitas, quando são levados ao resultado (estoques)
 Custo: valor pelo qual se obtém um bem, direito ou serviço.
 Despesa: encargo necessário para comercializar bens e serviços e
manter a estrutura empresarial

19. Custos e despesas: reconhecimento
• Despesa: decréscimos nos ativos ou acréscimos nos passivos, que
possam alterar ou alterem o patrimônio líquido, reconhecidos de
acordo com princípios contábeis
• Custos: gastos aplicáveis e débitos incorridos, direta ou
indiretamente, para colocar bem ou serviço em condições e
localização atuais. Exceção : produtos agrícolas, da pecuária e
extrativos que podem ser avaliados aos preços de mercado menos
despesas de vendas.

20. Custos e despesas: reconhecimento
 Provisões e obrigações
• Provisão: registro de risco conhecido ou calculável
• Obrigação: registro de encargo efetivo decorrente de lei ou
contrato, que permite ao credor exigir, juridicamente, seu
cumprimento e compele o devedor a cumprir

21. Contabilidade e tributos
 Contabilidade: essência econômica, busca o objetivo
pretendido com a transação, considerando-se sua finalidade ou
aplicação econômica
 Direito: essência é igual a natureza jurídica, busca o
enquadramento da transação consoante o negócio ou instituto
jurídico contido no sistema do direito positivo e consoante a
causa jurídica da transação
 Forma: delimita e exterioriza a essência ou natureza, o seu
conteúdo; é manifestação da essência

22. Cálculo dos tributos
 Segregação contabilidade societária e tributária - art. 177, §2°
• “Disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre
atividade que constitui o objeto da companhia, que impliquem uso
de métodos ou critérios diferentes ou à elaboração de outras
demonstrações devem ser registradas :
I - em livros auxiliares, sem modificação da escrituração
mercantil; ou
II – no caso de demonstrações para fins tributários, na
escrituração mercantil, desde que sejam feitos lançamentos
contábeis adicionais que assegurem a preparação e a divulgação de
demonstrações financeiras com observância do disposto na lei
societária

23. Apuração do Imposto sobre a Renda
 Base de cálculo : lucro real, entendido como o lucro líquido do
período, ajustado na forma da lei (adições, exclusões e
compensações)
 Lucro líquido: origem na contabilidade
 Aplicação das regras contábeis: lei societária e práticas previstas
 Adoção do regime de competência

24. •Lucro Contábil •Lucro Real
•Diferenças
•Permanentes •Temporárias
•Receitas não tributáveis
•Exclusões previstas na lei
•Despesas não dedutíveis
•Adições obrigatórias
Apuração do Imposto sobre a Renda

25. Apuração do Imposto sobre a Renda
• Diferenças permanentes:
 São os ajustes que ocorrem somente em um período.
• Diferenças temporárias:
 São os ajustes que ocorrem em, pelo menos, dois
períodos.

26. Apuração do Imposto sobre a Renda
 Escriturar os lançamentos de ajuste das novas práticas
 Apurar o novo lucro líquido para fins tributários
 Ajustar novo lucro líquido, no Livro de Apuração do Lucro Real -
LALUR, pelas adições, exclusões e compensações previstas em lei
 Definir a base de cálculo do tributo ou o prejuízo fiscal
 Calcular o tributo

27. Apuração do Imposto sobre a Renda
 Prejuízo contábil: montante negativo ou devedor apurado após o
resultado societário (contábil) do exercício. Não permite pagar
dividendos e deverá ser compensado com lucros de períodos
futuros
 Prejuízo fiscal: montante negativo que resulta da apuração do
lucro real e que poderá ser utilizado para compensação com
lucros tributáveis futuros

28. Registro do tributo na contabilidade
societária
 Escriturar lançamentos contábeis de ajuste ou harmonização para
eliminar os lançamentos contábeis exigidos para fins tributários
 Apurar lucro líquido
 Apropriar o lucro nas contas de reserva e para pagamento de
dividendo

29. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (SINTÉTICO) PARA FINS DE
CÁLCULO DO IRPJ E CSLL
Lucro do exercício antes da CSLL R$ 50.000.000,00
(-) Contribuição Social s/ Lucro Líquido = R$ 50.000.000,00
X 9%
R$ 4.500.000,00
Lucro do exercício após a CSLL R$ 45.500.000,00
Provisão para o Imposto de Renda:
(-) Provisão para o Imposto de Renda R$ 12.476.000,00
alíquota de 15% = R$ 50.000.000,00 X 15% R$ 7.500.000,00
adicional de 10% = (R$ 50.000.000,00 - 240.000,00) X 10% R$ 4.976.000,00
Lucro Líquido R$ 33.024.000,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital R$ 10.000.000,00
Reservas de Capital R$ 100.000,00
Reservas de Lucros R$ 20.000.000,00
Total R$ 30.100.000,00

30. Cálculo de Juros sobre Capital Próprio
 Premissas :
•Taxa de Juros a Longo Prazo – TJLP anual de 6%,
•Limites (dos dois o maior) :
- 50% do lucro líquido do período de apuração antes da
dedução desses juros, após a dedução da CSLL (valor provisório
pois a base de cálculo da CSLL ainda não estará definida) e antes
da Provisão para o IR; ou
- 50% do somatório dos lucros acumulados e reservas de
lucros
• Valor dos Juros sobre o Capital Próprio
• Valor da economia fiscal

31. Cálculo de Juros sobre Capital Próprio
 Cálculo em 12/XII referido ao PL de 12/XI
 Base de cálculo: total do PL - R$ R$ 30.100.000,00
 TJLP anual de 6%, pois não houve variação do PL: R$
1.806.000,00
 Limites 50% do lucro líquido do período de apuração antes da
dedução desses juros, após a dedução da CSLL: R$
22.750.000,00
 50% do somatório dos lucros acumulados e reservas de lucros:
R$ 10.050.000,00
 Juros admitidos (limite da TJLP): R$ 1.806.000,00
 Valor da economia fiscal: 34% de R$ 1.806.000,00 = R$
614.000,00