1. ICMS
SERVIÇOS
José Roberto Rosa

2. ICMS
Operações relativas à circulação de
mercadorias
Prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de
comunicação

3. “CONTRIBUINTE...
... é qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize,
com habitualidade ou em volume que caracterize
intuito comercial, operações de circulação de
mercadoria ou prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de
comunicação, ...” (art. 9º - LC

4. Mercadorias com Serviços
LC 87/96 – Art. 12 – Considera-se ocorrido o fato gerador do
imposto no momento
VIII - do fornecimento de mercadoria com prestação de serviços:
a) não compreendidos na competência tributária dos
Municípios;
b) compreendidos na competência tributária dos Municípios e
com indicação expressa de incidência do imposto de
competência estadual, como definido na lei complementar
aplicável;

5. BASE DE CÁLCULO
“Art. 37 (...) § 1o. Incluem-se na base de cálculo:
(...) 5 - a importância cobrada a título de
montagem e instalação, nas operações com
máquina, aparelho, equipamento, conjunto
industrial e outro produto, de qualquer natureza,
quando o estabelecimento remetente ou outro
do mesmo titular tenha assumido
contratualmente a obrigação de entregá-lo
montado para uso; (RICMS/00)

6. ICMS X ISS
Se constar da Lista de Serviços, sem ressalvas, incide
apenas o ISS (exemplos):
• Hospitais (ítem 4.03)
• Dentistas (ítem 4.12)
• Protéticos (ítem 4.14)
• Florestamento e reflorestamento (item 7.16)
• Cópias (ítem 13.04)
• Colocação de molduras (ítem 14.07)
• Funerais , inclusive fornecimento de caixão, urna ou esquifes, coroas,
flores, etc... (ítem 25.01)
• Refeições inclusas na diária (ítem 9.01)

7. ICMS X ISS
Se constar da Lista de Serviços, com ressalvas, incide o
ICMS quanto à ressalva (exemplos):
• Obras de construção civil (exceto fornecimento de mercadorias
produzidas pelo prestador de serviços fora do local da prestação de
serviços) – (ítem 7.02)
• Organização de festas e recepções; bufê (exceto o fornecimento de
alimentação e bebidas) – (ítem 17.11)
• Lubrificação, limpeza, lustração, revisão, carga e recarga, conserto,
restauração, blindagem, manutenção e conservação de máquinas, etc.
(exceto peças e partes empregadas) – (ítem 14.01
• Recondicionamento de motores (exceto peças e partes empregadas) –
(ítem 14.03)

8. ICMS X ISS
Situações interessantes :
Colocação, instalação, montagem ...
Ítem 7.06 – Colocação e instalação de tapetes, carpetes, assoalhos,
cortinas, revestimentos de parede, vidros, divisórias, placas de gesso e
congêneres, com material fornecido pelo tomador do
serviço;
Ítem 14.06 – Instalação e montagem de aparelhos, máq. e equptos.,
inclusive montagem industrial, prestados ao usuário final,
exclusivamente com material por ele fornecido;

9. ICMS X ISS
Situações interessantes :
Ítem 14.05 – Restauração, recondicionamento, acondicionamento,
pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento,
galvanoplastia, anodicação, corte, recorte, polimento, plastificação e
congêneres, de objetos quaisquer
[Industrialização sob encomenda (beneficiamento como
etapa intermediária no processo industrial): ICMS]
O caso dos “impressos personalizados para usuário final” –
item 13.05 – composição gráfica ...

10. ICMS SOBRE
SERVIÇOS DE
TRANSPORTES E
COMUNICAÇÃO

11. Competência pela constituição:
... prestações de serviços de
transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação
...
... ainda que se iniciem no
exterior

12. FATO GERADOR
“Considera-se ocorrido o fato
gerador do imposto no momento:
...
V - do início da prestação de
serviços de transporte interestadual
e intermunicipal, de qualquer
natureza” (art. 12, V da L.C. 87/96)

13. “o ato ou efeito de transportar,
isto é, de deslocar pessoas ou
coisas no espaço, de um
ponto a outro, mediante
remuneração”
(Pontes de Miranda)

14. Só ocorre o fato gerador
“prestação de serviço de
transporte” quando um
TERCEIRO, diferente do
REMETENTE ou do
DESTINATÁRIO da mercadoria é
contratado para transportá-la.

15. NOTA FISCAL
MERCADORIA ................... 10.000,00
DESP. ACESS. (FRETE) ... 1.000,00
TOTAL DA OPERAÇÃO 11.000,00

16. Frete cobrado como “despesa
acessória”, na nota fiscal, pelo
vendedor da mercadoria,
configura parte do preço da
mercadoria e terá o mesmo
tratamento tributário.
Não configura fato gerador de
prestação de serviço

17. No exemplo:
MERCADORIA ................... 10.000,00
DESP. ACESS. (FRETE) ........
1.000,00
TOTAL DA OPERAÇÃO 11.000,00
Venda de calçados: 18% x 11.000, = 1.980
Venda de vodka: 25% x 11.000, = 2.750
Venda de arroz: 7% x 11.000, = 770
Venda de abobrinhas: ISENTO

18. Eventual benefício para a
OPERAÇÃO (mercadoria) não se
estende automaticamente à
PRESTAÇÃO (serviço de
transporte prestado por terceiro)
(somente se houver previsão
legal).

19. Transportadora é contratada para
realizar diversas prestações de
serviço de transporte:
São Paulo Ribeirão Preto (ICMS)
São Paulo Porto Alegre (ICMS)
São Paulo Buenos Aires (NIHIL)
São Paulo Santos - porto (isenção)
São Paulo(Itaquera) São Paulo (Centro) (ISS)

20. O ICMS é devido ao Estado onde
tem início a prestação:
Ex. 1 – Transportadora paulista vai
buscar madeira em Sinop-MT ⇒
ICMS para MT
Ex. 2 – Empresa de ônibus paulista, com
linha São Paulo-Belém (PA) pega
passageiro em Palmas (TO) ⇒
ICMS para TO

21. Remetente ou destinatário
transporta a mercadoria em veículo
próprio (ou por ele operado em
regime de arrendamento ou
locação) ⇒ configura
“TRANSPORTE DE CARGA
PRÓPRIA” (não ocorre fato gerador
de prestação de serviço de
transporte)

22. CLÁUSULA CIF
“COST, INSURANCE and
FREIGHT” (Custo, Seguro e Frete)
Frete por conta do remetente
(incluído no preço da mercadoria)

23. CLÁUSULA FOB
“FREE ON BOARD”
(Livre a Bordo)
Frete por conta do destinatário

24. SUBCONTRATAÇÃO
início fim
Subcontratante: emite CTRC e anota
em “Observações”
Subcontratada: utiliza seu veículo;
não precisa emitir
CTRC

25. TRANSBORDO
início fim
Em veículo da mesma empresa ⇒
anotar no CTRC; não implica em
novo fato gerador.

26. REDESPACHO
início fim
 Transportadora “A”
Emite CRTC pelo trecho todo e se
credita do CTRC de “B”
Transportadora “B”
Emite CTRC pelo trecho que realizar,
envia 1ª via para “A”

27. REDESPACHO
SP Brasília-DF Belém-PA Manaus-AM
CTRC “A”
CTRC “B”
CTRC “C”

28. DOCUMENTOS FISCAIS
 Carga ⇒ CONHECIMENTO
 Passageiros ⇒ BILHETE DE
PASSAGEM
 Pessoas, por turismo ou fretamento
⇒ NOTA FISCAL DE SERVIÇO DE
TRANSPORTE

29. ALÍQUOTA ICMS - SP
TRANSPORTE (exceto aéreo)
12 % – internas, interestaduais para
não contribuintes,
interestaduais para
contribuintes Sul e Sudeste
7 % – interestaduais para
contribuintes N, NE, CO e ES

30. ALÍQUOTA ICMS
TRANSPORTE AÉREO
12 %* – internas, interestaduais para
não contribuintes
4 % – interestaduais para
contribuintes.
* Crédito outorgado - opção

31. TRANSPORTADORA
PAULISTA
Contratada por contribuinte
paulista(exceto Produtor, ME e EPP)
Até jul/08 – tomador é substituto
(art. 317 RICMS/00)
A partir ago/08 – revogada ST

32. AUTÔNOMO OU
TRANSPORTADORA DE
OUTRO ESTADO
Contratado por contribuinte paulista
(inclusive Produtor, ME e EPP)
⇒ Tomador é Substituto
(artigo 316)

33. Previsão da L.C. 87/96:
“Art. 12 – Considera-se ocorrido o fato
gerador do imposto no momento:
....
VI – do ato final do transporte iniciado no
exterior.”

34. “...o transporte realizado em vista à
exportação do produto
industrializado não passa de
atividade-meio, que, levando ao fim
colimado, é absorvida pela
imunidade” (Roque Carraza).

35. “Ambas as turmas desta corte, quando do julgamento
do RE n. 196.527, STF, Rel. Min. Ilmar Galvão, 1ª
Turma, unânime, DJ de 13/08/99 e do RE n. 212.637,
STF, Rel. Min. Carlos Velloso, 2ª Turma, , unânime, DJ
de 17/09/99, firmaram orientação no sentido de que a
imunidade tributária prevista no artigo 155, § 2º, X, “a’
da Constituição Federal, excludente da incidência do
ICMS às operações que destinem ao exterior produtos
industrializados, não é aplicável às prestações de
serviço de transporte interestadual de produtos
industrializados destinados à exportação.” (Ag. de
Instrumento 417.047-2 – MT – Rel. Min. Ellen Gracie –
DJ 12.11.02 – STF) .

36. Transporte até o Porto
“A irresignação merece prosperar, haja vista que esta
Corte consolidou entendimento no sentido de que a
imunidade prevista no artigo 155, §2º, inciso X, alínea “a”,
da Constituição Federal não compreende o serviço de
transporte interestadual ou intermunicipal das mercadorias
designadas à exportação”
(RE 596121/MT – Relator Min. Dias Tófoli – Julgamento
04/04/2011)
Obs.: SP concedeu isenção, a partir de 28.10.2010 – art.
149, Anexo II do RICMS)

37. Comunicação
“Considera-se ocorrido o fato gerador do
imposto no momento:
...
VII - das prestações onerosas de serviços de
comunicação, feita por qualquer meio, inclusive a
geração, a emissão, a recepção, a transmissão,
a repetição e a ampliação de comunicação de
qualquer natureza;”
(Art. 12, VII da L.C. 87/96)

38. Artigo 155
“X – Não incidirá
d - nas prestações de serviço de comunicação
nas modalidades de radiodifusão sonora e de
sons e imagens de recepção livre e gratuita;”
(Incluído pela Emenda Constitucional nº 42,
de 19.12.2003)

39. TELECOMUNICAÇÃO - EXPORTAÇÃO
DE SERVIÇOS
Empresa que exporta serviços de comunicação
para clientes estabelecidos nos Estados Unidos
da América, com a devida cobertura cambial,
está amparada pela não-incidência do ICMS
(artigo 3º, II da Lei Complementar nº 87/96),
podendo, inclusive, manter os créditos referentes
a eventuais subcontratações que efetuar.
(R.C. 595/98, de 15/09/98 - BT set/98 - pág. 596)

40. Serviço prestado por meio de
satélite:
O local da prestação para os efeitos da
cobrança do imposto e definição do
estabelecimento responsável é: o do
estabelecimento ou domicílio do tomador
do serviço, quando prestado por meio de
satélite. (LC 87/96 - art. 11, III, c-1)

41. Serviços não medidos, envolvendo
diferentes unidades da federação,
com preço cobrado por períodos
definidos: imposto dividido para
Estado do prestador e do tomador.
(LC 87/96 – art. 11, § 6º)

42. Quando o serviço for prestado
mediante pagamento em ficha,
cartão ou assemelhados,
considera-se ocorrido o fato
gerador do imposto, quando do
fornecimento desses instrumentos
ao usuário. (LC 87/96 - art. 12, § 1º)

43. “ ... se incluem na base de cálculo do ICMS
incidente sobre prestações de serviços de
comunicação os valores cobrados a título de
acesso, adesão, ativação, habilitação,
disponibilidade, assinatura e utilização dos
serviços, bem assim aqueles relativos a serviços
suplementares e facilidades adicionais que
otimizem ou agilizem o processo de comunicação,
independentemente da denominação que lhes seja
dada” (entendimento dos Estados – Conv. ICMS
69/98) – (Resp. a Consulta SEFAZ/SP nº 851/98,
de 26.01.00 – B.T. outubro/00)

44. “A habilitação na telefonia móvel celular encontra-se
inserida no conceito de serviço de telecomunicação
fornecido pelo art. 60, caput e parágrafo 1º, da Lei nº
9.472/97, pois sem ela se tornaria impossível a
utilização do serviço, vale dizer, seria inviável a oferta
do serviço de telecomunicação.
O convênio 69/98, cuja legalidade se põe à prova,
diferentemente do que alega a Recorrente, não
tipificou uma nova hipótese de incidência do ICMS.
Apenas listou um serviço de comunicação que se
encontra no campo de tributação do imposto ...” (Min.
Castro Meira – STJ – in Rec. Ordinário em MS
11.024-RO )”

45. “A hipótese de incidência do ICMS – comunicação
não permite a exigência de tributo com relação às
atividades meramente preparatórias (Min. Humberto
Gomes de Barros – STJ – REsp 402047-MG)
... serviço de habilitação de telefonia móvel celular
“não se enquadra no conceito de serviço de
telecomunicação (Min. Teori Albino Zavascki – STJ
– REsp 579416-ES”)

46. DEFINIÇÃO DE SERVIÇO DE
TELECOMUNICAÇÃO
“Art. 60 – Serviço de Telecomunicação é o
conjunto de atividades que possibilita a oferta de
telecomunicação.
Parágrafo 1º - Telecomunicações é a
transmissão, emissão ou recepção, por fio,
radioeletricidade, meios ópticos ou qualquer
outro processo eletromagnético, de símbolos,
caracteres, sinais escritos, imagens, sons ou
informações de qualquer natureza” (Lei
9.472/97)

47. DEFINIÇÃO DE SERVIÇO
DE VALOR ADICIONADO
“Art. 61 – Serviço de valor adicionado é a atividade
que acrescenta, a um serviço de telecomunicações
que lhe dá suporte e com o qual não se confunde,
novas utilidades relacionadas ao acesso,
armazenamento, apresentação, movimentação ou
recuperação de informações.
§ 1º - Serviço de valor adicionado não constitui serviço
de telecomunicações, classificando-se seu provedor
como usuário do serviço de telecomunicações que lhe
dá suporte, com os direitos e deveres inerentes a essa
condição” (Lei 9.472/97)

48. “Não tenho dúvida em classificar, diante do
inteiro teor da norma, como sendo
SERVIÇO DE VALOR ADICIONADO a
atividade desenvolvida pelos provedores,
excluído expressamente no § 1º transcrito
da rubrica serviço de telecomunicações.”
(Min. Eliana Calmon – STJ – in Rec.
Especial 456.650-PR)

49. “ b) O provedor vinculado à Internet, tem por
finalidade essencial um serviço que envolve
processo de comunicação exigido pelo
cliente, por deter meios e técnicas que
permitem o alcance dessa situação fática;
f) A relação entre o prestador de serviço
(provedor) e o usuário é de natureza
negocial visando possibilitar a comunicação
desejada. É suficiente para constituir fato
gerador do ICMS.” (Min. José Delgado –
STJ – Rec. Especial 323.358-PR)

50. “ ... o trabalho de criação de “web site”
não importa serviço de comunicação. Ao
contrário, a manutenção de Web Site com
mensagens de terceiros que pagam pelo
serviço de divulgação de seus produtos é
fato gerador do ICMS, já que trata-se de
comunicação feita através de prestação de
serviços, embora no meio virtual.” (Resp. a
Consulta SEFAZ/SP nº 897/99, de 22.02.00
– B.T. outubro/00)

51. “A veiculação e divulgação de publicidade em
painéis ou por outros meios de comunicação,
desde que realizado onerosamente, configuram-se
prestação de serviço de comunicações, inserida no
campo de incidência do ICMS por força do disposto
no inciso II do artigo 155 da Carta Magna. Ao
Município cabe ainda tributar a criação da
propaganda, a elaboração artística, o planejamento
da divulgação, enfim, tudo o que, relativo à
propaganda e à publicidade não diz respeito à
veiculação e à divulgação.” (Resp. a Consulta
SEFAZ/SP nº 226/00, de 12.04.00 – B.T. outubro/00)

52. “COMUNICAÇÃO – VEÍCULAÇÃO, pág. 225)
“As atividades de veiculação ou
divulgação de publicidade de terceiros na
internet, desde que realizadas
onerosamente, são prestações de serviço
de comunicação e se sujeitam à
incidência do ICMS”. (Resposta a
Consulta 186/05, de 10.11.05 – BT
abril/06, pág. 225)

53. “COMUNICAÇÃO – SITE QUE DISPONIBILIZA
INFORMAÇÕES ONEROSAMENTE
Empresa que disponibiliza informações em site e
cobra dos assinantes pelo acesso, executa serviço
de comunicação. “O interesse dos clientes no
serviço é o de realizar a comunicação, o que a
Consulente executa onerosamente, recepcionando,
eventualmente guardando e retransmitindo o que
lhe for enviado”. (Resposta a Consulta 135/01, de
26.03.01 – BT abr/01, pág. 264)

54. A LISTA DE SERVIÇOS DO ISS (LC 116/03) PREVÊ:
“17.06 - PROPAGANDA E PUBLICIDADE, INCLUSIVE PROMOÇÃO
DE VENDAS, PLANEJAMENTO DE CAMPANHAS OU SISTEMAS DE
PUBLICIDADE, ELABORAÇÃO DE DESENHOS, TEXTOS E DEMAIS
MATERIAIS PUBLICITÁRIOS.”
... NÃO ESTÁ INCLUÍDA A “VEICULAÇÃO” DE MENSAGENS ...

55. Tentativa de inclusão do serviço de veiculação
de propaganda na Lista de Serviços:
Em 18 de abril de 2012, aprovado na Câmara
dos Deputados o Projeto de Lei
complementar nº 230/04 que pretende
incluir na Lista de Serviços Tributáveis
pelo ISS a veiculação de textos,
desenhos e material de publicidade.

56. Julgamento do STF, em 15.05.1979
•À época, a Lista de Serviços previa “Item 27 – Transporte e
comunicações, de natureza estritamente municipal”
•E a União tinha competência para instituir imposto sobre “serviços
de comunicações”
•A questão dizia sobre serviços de difusão de propaganda, por
emissora de televisão, além dos limites do município, que a
Prefeitura entendia ser de sua competência como “serviço de
propaganda”
•O STF faz a distinção entre “serviços de propaganda” e “serviços
de difusão de propaganda”, que se caracteriza como serviço de
comunicação

57. Julgamento do STF, em 15.05.1979
•STF – RE 90749-1/BA – Rel. Min. Cunha Peixoto:
•“Portanto, no setor de comunicação, transpostas as fronteiras
municipais, o imposto passa a ser, automaticamente, da União. (...)
•Nem se alegue não estar o município tributando a “comunicação”,
mas a “propaganda”, matéria constante do nº 35 da Lista de
Serviços Tributáveis pelo Município.
•É que não resta dúvida de que a propaganda, por intermédio da
televisão, é uma forma de difusão e, portanto, está ela implícita na
comunicação intermunicipal, cuja competência tributária pertence à
União.
•Assim, pretender que a transmissão do texto de propaganda seja
prestação de serviços e que o valor dessa difusão seja onerado com
o ISS é, sem dúvida, tributar diretamente a comunicação por
intermédio da telecomunicação.
•Portanto, o que o Decreto-lei nº 834/69 quis foi mesmo suprimir da
tributação municipal a propaganda por meio de difusão pela
televisão, a fim de ajustar o texto ao dispositivo constitucional.”

58. Não Cumulatividade
“... compensando-se o que for devido em
cada operação relativa a circulação de
mercadorias ou prestação de serviços com
o montante cobrado nas anteriores pelo
mesmo ou outro Estado ou pelo DF”
(CF art. 155, § 2º, inciso I)

59. Constituição Federal
“Art. 155 – ...
§ 2º - ...
XII – cabe à lei complementar:
...
c – disciplinar o regime de compensação
do imposto”

60. Crédito permitido
• Insumos: o que integra o produto final ou
se consome imediata e integralmente no
processo ou é utilizado diretamente na
comercialização.
• Ativo imobilizado utilizado diretamente na
atividade fim

61. Crédito vedado
• Saída com isenção ou não incidência
• Material de uso ou consumo
• Ativo/Material/Serviço alheio a atividade
• Ativo administrativo
• Energia elétrica (exceto indústria e
exportadores)
• Comunicação (exceto exportadores)

62. Crédito presumido para
transportadoras
• Os estabelecimentos transportadores podem
creditar-se de 20% do valor do imposto devido
na prestação, como opção, em substituição aos
demais créditos
(Art. 11 do Anexo III do RICMS)

63. Crédito Energia para Empresa de Telecomunicação
“1. O art. 1º do Decreto n.º 640⁄62, que equiparou, para todos
os efeitos legais, os serviços de telecomunicação à
indústria básica, é compatível com o ordenamento
jurídico vigente, em especial com a Lei Geral de
Telecomunicações, com o Regulamento do IPI e com o
Código Tributário Nacional.
2. O art. 33, II, "b", da LC 87⁄96 autoriza o creditamento do
imposto incidente sobre energia elétrica quando
"consumida no processo de industrialização". Como o
art. 1º do Decreto 640⁄62 equipara, para todos os
efeitos legais, a atividade de telecomunicações ao
processo industrial, faz jus a impetrante ao creditamento
pretendido.” (grifo no original)
(REsp 842270/RS, Min. Luiz Fux, 23/05/2012)