1. APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL
CPC Rosa Elena Orna Salazar
La preocupación por la protección del medio ambiente ha tenido un importante
crecimiento en los últimos años, desde distintos puntos de vista se han planteado
opciones para solucionar los problemas derivados del impacto ambiental de las
actividades humanas.
La carrera contable comprometida con el bienestar de la sociedad en su conjunto
no puede abstenerse de considerar y proponer soluciones a este problema.
Ahora más que nunca nuestra profesión requiere que nosotros contadores
públicos, contemos con el conocimiento requerido, podamos aplicar este
conocimiento a problemas prácticos y obtener un enfoque profesional (1) por ello,
qué mejor que continuar con una investigación y aplicación de la contabilidad
ambiental en nuestro país, cuyo éxito depende de ciertas consideraciones como
asumir nuevos costos y adoptar una serie de decisiones ambientales en el nivel
empresarial y social.
Por tanto, aplicando las herramientas adecuadas podremos facilitar a las
empresas la toma de decisiones sobre cuestiones relacionadas con el medio
ambiente, tema del cual no podemos desligarnos si queremos que las empresas
mantengan la competitividad en el mercado.
Al revisar las características de los Estados Financieros caemos en la cuenta que
entre las principales tenemos a la comprensibilidad, aplicabilidad, confiabilidad y
comparatividad. Lo cual implica que en la actualidad se debe incorporar una serie
de conceptos relacionados con el ambiente.
Es así, que los proyectos de inversión en la actualidad deben contar con estudios
detallados sobre su impacto con el medio y, sobre todo en el caso de industrias,
deben revelar su impacto en la salud y calidad de vida de los grupos humanos que
se encuentran cercanos a ellas.
2. Dado que la información financiera es de uso público, es decir, la población en
general puede tener acceso a ella, se convertiría en un medio eficaz para dar a
conocer el impacto ambiental de las actividades de la empresa.
Como es de conocimiento general, nuestra profesión puede desarrollar las
técnicas y procedimientos adecuados para cuantificar, revelar los costos y
responsabilidades relacionados con el daño ambiental, así como valuar y dar un
tratamiento especial a los activos ecológicos (recursos naturales utilizados en los
procesos productivos de nuestra sociedad), también, conscientes de los cambios
económicos acelerados, estas técnicas y procedimientos podrían ser modificados
para adaptarse a las necesidades de la sociedad en su conjunto.
Como todos tenemos conocimiento, el objetivo de nuestra profesión, sigue siendo
el de informar sobre hechos económicos, pero los requerimientos de información
han cambiado dramáticamente y todo hace prever que seguirán evolucionando.
Por ello, es momento de cambiar de pensamiento tradicional, identificando sólo a
la contabilidad con un conjunto de activos y pasivos. Ahora, la información
financiera generada por el ente económico debe reflejar en las notas a los estados
financieros el impacto en el medio ambiente de las actividades de la empresa. Tal
como lo hiciera "Imperial Oil" indicando con una Nota de Compromisos y Pasivos
Contingentes en los Estados Financieros sobre "Restauración de políticas de
restauración y limpieza de sitios" (2). También, se debería cuantificar e incorporar
a estos estados financieros, las responsabilidades tanto éticas como penales que
tiene la empresa para con el público en general (inversionistas, consumidores de
sus productos, estado y ciudadanía), derivadas de estas mismas actividades.
Es así, que en la actualidad la implementación del sistema uniforme de
Contabilidad en los países más adelantados del mundo es consecuencia del
avance vertiginoso de las ciencias y tecnologías en los diferentes campos del
saber humano, por lo tanto, las ciencias contables modernas han tenido que
reestructurarse, tomando la Contabilidad su posición definida de ciencia, pero una
ciencia social que estudia los fenómenos patrimoniales de las empresas como una
3. respuesta a una necesidad sentida por los directores de empresas, los
funcionarios y los inversionistas que quieren evaluar su gestión dentro de un
sistema establecido para lo cual acuden al control contable.
Por los requerimientos del medio, se deben mejorar estos sistemas de información
contable incluidos los costos incurridos por las compañías en su inter-acción con
el medio ambiente, para que éstas alcancen un desarrollo sostenible.
Además, si continuamos hablando sobre los sistemas de información, no podemos
dejar de lado el sistema de información ambiental el cual tiene que distribuir datos
a los diferentes sistemas de contabilidad gerencial y de presentación de reportes
financieros. Para propósitos de la contabilidad gerencial, se necesita información
para tomar decisiones adecuadas de costeo, presupuesto de capital y evaluación
del desempeño. En general, es importante que se desarrolle un sistema completo
de información ambiental y que éste recoja datos para la medición y presentación
de reportes sobre información ambiental, tanto para usuarios internos como
externos.
De acuerdo a lo indicado por el Business Charter for Sustainable Development
(BCSD) de la International Chamber of Comerse (Cámara Internacional de
Comercio), los sistemas de contabilidad ambiental tienen que incluir los costos
ambientales que forman parte de la producción, distribución, mercadeo, uso y
disposición de bienes. Esta información es necesaria para la implementación de la
estrategia ambiental o para una valoración del ciclo de vida. Lamentablemente, los
sistemas tradicionales de contabilidad gerencial no rastrean, acumulan, miden o
reportan la información relacionada con los costos o beneficios de esas
actividades. El BCSD busca un sistema de contabilidad de costos total que tenga
en cuenta los costos tanto internos como externos, con la expectativa de que ello
dará como resultado mejores decisiones comerciales, convirtiéndose en una
ayuda para los negocios y para el medio ambiente global por igual (Business
Council for Sustainable Development, 1993 ).
4. Asímismo, se debe tener en cuenta que nuestra profesión contable reconoce que
en los sistemas económicos altamente desarrollados los dueños e inversionistas
confían la custodia y control de sus propiedades a otros (Administradores). Hoy en
día, nuestra sociedad se encuentra viviendo un proceso de transformación en el
que los recursos naturales han tomado un papel sumamente importante.
Se necesita llevar un control adecuado de los mismos, al igual que su asignación y
uso, la sociedad misma está valorando más los recursos naturales, ya que se
están convirtiendo en un bien escaso y a su vez ponen en riesgo el desarrollo
económico.
En este contexto, la contabilidad surge como una herramienta para valuar y medir
la "depreciación" o en una forma más apropiada el "agotamiento" de los recursos
naturales y proporcionar información útil y oportuna para la toma de decisiones por
parte de los usuarios tradicionales de la información financiera así como de
nuevos usuarios que se han incorporado debido a la importancia de las políticas
ambientales.
Ahora bien, para la aplicación de la contabilidad ambiental en nuestro país
tenemos que ser concientes que el Perú se caracteriza por ser pluricultural,
intercultural, multilingüe y multiétnico que durante milenios tanto en la costa, como
en la sierra y selva han creado tecnologías valiosas para el manejo de sus
ecosistemas.
Actualmente, entre los aspectos más genéricos de la crisis ambiental peruana
tenemos el deterioro paulatino de los recursos naturales renovables, la acelerada
destrucción de los bosques naturales de la Amazonía, la brusca y dramática
disminución de la biomasa del mar peruano, la vulnerabilidad del ambiente marino,
el aumento de la erosión o pérdida de los suelos, el aumento de la pobreza,
tugurización y crecimiento de barrios marginales en las principales ciudades del
país, el incremento de la deforestación debido a la agricultura migratoria y a la
incidencia de la tala indiscriminada, entre otros.
5. Ante tal problemática, debemos conocer que nuestra legislación comprende una
frondosidad de Normas Ambientales que parten desde la Constitución Política del
Perú (1993), que en su Art. 123º reconoce el derecho de habitar en un medio
ambiente saludable; pasando por Leyes y Reglamentos específicos de nivel
Regional, Local y Sectorial, hasta Resoluciones de Aprobación de Guías
Ambientales, Límites Máximos Permisibles de Contaminación para diversas
actividades, entre otras. Además, somos uno de los pocos países que cuenta con
un Código del Medio Ambiente y los Recursos Naturales, así como el Código
Penal. No podemos dejar de mencionar la publicación de la Ley Nº 27308, Ley
Forestal y de la Fauna Silvestre (del 16.07.2000) cuyo objeto se basa en normar,
regular y supervisar el uso sostenible y la conservación de los recursos forestales
y de fauna silvestre del país.
Con los elementos con que contamos es momento de aplicar esta contabilidad en
nuestro medio, porque la contabilidad ambiental o contabilidad verde, como
muchos la comienzan a denominar, es un procedimiento para mejorar las
decisiones de las firmas, tomando en cuenta los aspectos ambientales. La
contabilidad ambiental provee a las compañías los verdaderos costos de sus
productos y procesos, para que tomen buenas decisiones y obtengan utilidades
sustentables.
En nuestro país, el puente entre el impacto ambiental que originan las compañías
y su medición a través de la contabilidad se encuentra en su etapa inicial, como se
menciona en un comentario del Boletín Nros. 7 y 8 de la Universidad del Pacífico
del Perú. Las decisiones que se toman en las empresas se encuentran sesgadas,
pues no se consideran factores como los costos ambientales. Los gerentes están
expuestos a tomar decisiones estratégicas como qué productos producir, qué
tecnología emplear o qué materia prima usar, sin contar con todos los elementos
de juicio necesarios. Muchas empresas se encuentran entre la disyuntiva de
destinar o no recursos económicos a la prevención de la contaminación y polución
del ambiente. En el corto plazo, las mismas estarían ahorrando desembolsos de
efectivo y logrando mejores ratios de liquidez. En cambio, en el largo plazo, las
6. mismas empresas estarían obligadas a destinar cuantiosas sumas de dinero para
reparar los daños infringidos al ambiente. Por otro lado, un adecuado manejo
ambiental permite a las firmas utilizar eficientemente sus recursos lo que produce
un doble efecto: un ahorro de costos y una disminución del impacto ambiental.
Por todo lo comentado, con los instrumentos contables con que contamos
tenemos que incorporar nuevos términos a nuestra carrera como lo son el de
auditoría ambiental que consiste en el examen sistemático de las interacciones
entre cualquier operación del negocio y su medio ambiente, o los costos
ambientales, que han sido adoptados por muchas entidades en distintos países,
principalmente derivados del cumplimiento de leyes y reglamentos que obligan a
su erogación y, por lo tanto, es importante para el ente económico considerarlos y
controlarlos dentro de lo posible.
En resumen, no dejemos de lado los aspectos ambientales en el desarrollo de las
empresas, por que si queremos calidad, certificaciones, rentabilidad, debemos
empezar a incorporar políticas ambientales y a trabajar en "armonía con la
naturaleza" como es la filosofía de Cementos Mexicanos (CEMEX) que ha
obtenido la certificación ISO 14000. Rescatemos los ejemplos positivos de otras
empresas en países desarrollados que cuentan con un desarrollo sostenible y una
cultura ecológica.
Nosotros tenemos una normatividad que se debe aplicar y que podemos mejorar,
por ejemplo, en cuanto al Impuesto a la Renta, para incentivar a las empresas que
aplican la contabilidad ambiental; recordemos que es tarea de todos preservar
nuestro ambiente, los requerimientos de nuestra profesión nos motivan a ampliar
nuestros conocimientos en materias de responsabilidad social de la empresa, en
legislación ambiental, en confección de informes de desempeño ambiental, en
auditoria ambiental, entre otros.
1 Aurelio M. Fernández Díaz, "La Formación del Contador Público para el Siglo
XXI".
2 "El Desempeño Ambiental en la Empresa" de Epstein, Marc J. Colombia, 2000
