3. Temas a tratar.
• La cuenta.
– Definición.
– Forma de presentación.
– Generalidades.
• Teoría de la Partida Doble.
– Aplicación.
• Activo
– Definición.
– Naturaleza.
– Reglas contables.
4. La cuenta.
El instrumento básico de resumen de contabilidad es
la cuenta.
Una cuenta es el registro detallado de todos los
cambios ocurridos en un activo o un pasivo
específicos o en el capital contable del propietario
en un periodo particular ya que toda transacción de
negocios produce cambios.
5. Tipos de cuentas.
• Cuentas que controlan los bienes y
derechos propiedad de la empresa.
Cuentas
del activo
• Cuentas que controlan las deudas y
obligaciones a cargo de la entidad.
Cuentas
del pasivo
• Cuentas que controlan tanto las
utilidades así como las pérdidas del
negocio.
Cuentas
del capital
Origen
del
dinero
Las cuentas pueden ser de 3 tipos o categorías:
6. Elementos de la cuenta.
La cuenta está compuesta de los siguientes elementos:
• Código de la cuenta: es el conjunto números que
identifica un elemento de la ecuación contable ( Activos
= Pasivos + Capital contable del propietario) o un hecho
económico.
• Nombre de la cuenta: Es el nombre que identifica el
hecho económico codificado, por ejemplo caja general,
bancos, proveedores, clientes, arrendamiento, etc.
• Debito: El lado izquierdo de la cuenta, conocido también
como el debe.
• Crédito: El lado derecho de la cuenta, conocido también
como el haber.
7. Representación de la cuenta.
Gráficamente la podríamos representar de la siguiente
manera:
8. Representación de la cuenta.
Para formar el código de cuenta se contempla lo siguiente:
Clase El primer dígito.
Grupo Los dos primeros dígitos.
Cuenta Los cuatro primeros dígitos.
Subcuenta Los seis primeros dígitos.
Las clases que identifica el primer dígito son:
Clase 1: Activo.
Clase 2 : Pasivo.
Clase 3: Patrimonio.
Clase 4 : Ingresos.
Clase 5 : Gastos.
Clase 6 : Costos de Ventas.
Clase 7 : Costos de Producción o de Operación.
Clase 8 : Cuentas de Orden Deudoras.
Clase 9 : Cuentas de Orden Acreedoras.
Cada clase a su vez se divide en grupos, y cada grupo se divide en cuenta, y ésta en
subcuentas:
Clase 1, grupo 1 genera el código 11
Clase 1, grupo 1, cuenta 05 genera el código 1105
Clase 1, grupo 1, cuenta 05 y subcuenta 05 genera el código 110505
El nombre de la cuenta por ejemplo sería “Caja General” para el código 110505
10. La partida doble.
Esta regla de contabilidad introducida por Fray Luca
Paccioli: “a todo cargo corresponde un abono”.
La partida doble significa que siempre que se realice una
anotación contable, se va a producir una anotación en el
Debe de una Cuenta y otra anotación en el Haber de otra
cuenta por el mismo importe. Es decir se afecta a dos
cuentas como mínimo.
Se basa en que todo hecho económico tiene origen en otro
hecho de igual valor pero de naturaleza contraria. Las
cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de
una acción u hecho económico. Cuando recibo dinero por
una venta, debo también despojarme de un bien, debo
entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero.
11. La partida doble.
Por ejemplo:
Smart Touch Learning recibió $30,000 en efectivo y proporcionó capital a Sheena
Bright.
Interpretación: Los activos y el capital de la empresa aumentarían en $30,000.
Las cuentas se verían asi:
13. Activo.
Son bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por la empresa, resultantes de sucesos
pasados de los que se espera que la empresa obtenga
beneficios económicos en el futuro.
Los activos son recursos económicos que beneficiarán a la
empresa en el futuro o simplemente algo que la empresa
posee y tiene valor.
14. Naturaleza del activo.
Según su naturaleza se divide en 3 tipos de activo:
Circulante: aquel que tiene mayor grado de
disponibilidad, tratándose de cuentas por cobrar cuyo
vencimiento esta señalado a corto plazo (1 año) a partir de
la fecha del balance. Ej. De cuentas que están en este
rubro: Caja, banco, deudores diversos, etc.
Fijo: aquel cuyo grado de disponibilidad es reducido en
virtud de poseerse con intensión de uso. Ej.
Transporte, edificios, terrenos, etc.
Diferido: Son los pagos o sueldos cuya conversión a gastos
se encuentra pendiente a la fecha del balance.
15. Clasificación de Cuentas de
Activo.
Circulante:
• Caja.
• Bancos.
• Clientes.
• Documentos por cobrar.
• Deudores Diversos.
• Almacén.
Fijo:
• Equipos de oficina.
• Edificios.
• Terrenos.
• Equipo de reparto.
• Patentes y marcas.
• Depósitos en garantía.
• Deudores hipotecarios.
• Acciones, bonos y valores.
• Papelería y artículos de escritorio.
• Propaganda y publicidad.
Diferido:
• Primas de seguros adelantados.
• Gastos de instalación.
• Rentas anticipadas.
• Intereses pagados por anticipado.
17. Cargos y Abonos en Cuentas
de Activo
CAJA:
Valor de la existencia
En efectivo.
Valor del dinero que
ingrese en caja.
Valor de los sobrantes
en efectivo.
Valor del dinero efectivo
que durante el ejercicio
egresa de la caja.
Valor de los faltantes en
efectivo.
Valor de su saldo, para
saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor
de la existencia en efectivo.
18. Cargos y Abonos en Cuentas
de Activo
BANCOS:
Valor de la existencia
depositada en.
Valor de los depósitos
en cuenta de cheques.
Valor de los intereses
que los bancos
abonen en nuestra
cuenta de cheques.
Valor de los cheques expedidos
a Cargo de los distintos bancos.
Valor de las cantidades que los
bancos carguen en nuestra
cuenta de cheques
(comisiones).
Valor de su saldo, para saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de
existencia depositada en los bancos en cuenta de cheques.
19. Cargos y Abonos en Cuentas
de Activo
CLIENTES:
Valor de las ventas de
mercancías a crédito
pendientes de cobro.
Valor de las ventas de
mercancías por los clientes
efectuadas a crédito.
Valor de los intereses que
se apliquen a los clientes.
Valor de los pagos a cuenta o en
liquidación efectuados por los clientes.
Valor de las mercancías devueltas por
los clientes.
Valor de las rebajas concedidas a los
clientes.
Valor de las cuentas que se consideren
incobrables.
Valor de su saldo, para saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las
ventas de mercancías a crédito pendientes de cobro.
20. Cargos y Abonos en Cuentas
de Activo
DOCUMENTOS POR COBRAR:
Valor nominal de los
documentos pendientes de
cobro.
Valor nominal de los
documentos recibidos,
suscritos o endosados a
favor del comerciante.
Valor de los intereses que
se apliquen a los clientes.
Valor nominal de los
documentos cobrados,
endosados o cancelados.
Del valor nominal de los
documentos que se consideran
incobrables.
Valor de su saldo, para saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor
nominal de los documentos pendientes de cobro.
21. Cargos y Abonos en Cuentas
de Activo
DEUDORES DIVERSOS:
Valor de las cantidades que
nos deban terceras
personas por conceptos
distintos de la venta de
mercancías.
Valor de las cantidades
que, por el concepto
anterior, nos queden a
deber terceras personas.
Valor de los intereses que
se apliquen a los deudores.
Valor de los pagos a cuenta o
en liquidación efectuados por
los deudores.
Valor de los descuentos
concedidos a los deudores.
Valor de las cuentas que se
consideran incobrables.
Valor de su saldo, para saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de
las cantidades pendientes de cobro a cargo de los
deudores.
22. Cargos y Abonos en Cuentas
de Activo
TERRENOS:
Precio de costo de los
terrenos existentes.
Precio de costo de los
terrenos que se
adquieren.
Valor de los intereses
que se apliquen a los
deudores.
Precio de costo de los
terrenos que se vendan.
Valor de su saldo, para
saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el costo de
los terrenos propiedad del comerciante.
23. Cargos y Abonos en Cuentas
de Activo
EDIFICIOS:
Precio de costo de los
edificios existentes.
Precio de costo de los
edificios que se adquieren.
Precio de costo de las
construcciones
de los edificios que se hagan.
Precio de costo de las
adiciones o mejoras que se
hagan.
Precio de costo de los
edificios que se vendan.
Valor de su saldo, para
saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a
precio de costo de los edificios propiedad del
comerciante.
24. Cargos y Abonos en Cuentas
de Activo
MOBILIARIO Y EQUIPO:
Precio de costo de los
muebles y enseres
existentes.
Precio de costo de los
muebles y enseres
que se adquieren.
Precio de costo de los muebles
y enseres que se vendan.
Precio de costo de los muebles
y enseres que se den de baja
por inservibles.
Valor de su saldo, para saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a
precio de costo de los edificios propiedad del
comerciante.
25. Cargos y Abonos en Cuentas
de Activo
EQUIPO DE REPARTO:
Precio de costo de los
vehículos existentes
destinados al reparto
de las mercancías.
Precio de costo de los
vehículos que se
adquieren.
Precio de costo de los
vehículos que se vendan.
Precio de costo de los
vehículos que se den de
baja por inservibles.
Valor de su saldo, para
saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a
precio de costo de los vehículos de transporte propiedad
del comerciante.
26. Cargos y Abonos en Cuentas
de Activo
DEPOSITOS EN GARANTIA:
Valor de las
cantidades dejadas en
guarda para garantizar
bienes o servicios.
Valor de las nuevas
cantidades dejadas en
guarda por el concepto
anterior.
Valor de los depósitos en
garantía devueltos por
haber terminado el plazo
de los contratos o por
cancelación de los
mismos.
Valor de su saldo, para
saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de
las cantidades dejadas en guarda por el comerciante
para garantizar bienes o servicios.
27. Cargos y Abonos en Cuentas
de Activo
GASTOS DE INSTALACION:
Valor de los gastos pagados
por las adaptaciones
mejoras, instalaciones, etc.
hachas para acondicionar el
local a las necesidades de
las empresa .
Valor de las nuevas
adaptaciones, mejoras, insta
laciones, etc., que se hagan.
Valor de su saldo, para
saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de
los gastos de instalación, de adaptación, de
mejoras, etc., adecuados para acondicionar el local.
28. Cargos y Abonos en Cuentas
de Activo
PAPELERIA Y ÚTILES:
Valor de los materiales
y útiles que se tengan
almacenados.
Valor de los materiales
y útiles que se
compren.
Valor que de dichos
materiales y útiles se
hayan empleado durante
el ejercicio.
Valor de su saldo, para
saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y se expresa el valor
de la papelería y útiles pendientes de utilizarse.
29. Cargos y Abonos en Cuentas
de Activo
PROPAGANDA Y PUBLICIDAD:
Valor de los folletos,
prospectos y volantes
existentes, así como del
importe de los contratos
pagados que den derecho a
determinada publicidad en
diarios revistas,
radiodifusoras, etc.
Valor de las erogaciones que
por los conceptos anteriores
se paguen.
Valor que de dicha
propaganda se haya
distribuido o aprovechado
durante el ejercicio.
Valor de su saldo, para
saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la
propaganda y publicidad pendiente de aprovecharse.
30. Cargos y Abonos en Cuentas
de Activo
PRIMAS DE SEGUROS:
Valor de los pagos
efectuados a las
compañías aseguradoras
por concepto de primas
sobre contratos de
seguros.
Valor de los nuevos pagos
que, por el concepto
anterior, se vayan haciendo
Valor que de dichas
primas se hayan vencido
durante el ejercicio.
Valor de su saldo, para
saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de
las primas de seguro aún no vencidas.
31. Cargos y Abonos en Cuentas
de Activo
RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO:
Valor de las rentas
pagadas por
anticipado pendientes
de ser disfrutadas.
Valor de las rentas que
se vayan pagando por
anticipado.
Valor que de dichas rentas
se haya disfrutado durante
el ejercicio.
Valor de su saldo, para
saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de
las rentas pagadas por anticipado pendientes de ser
disfrutadas.
32. Cargos y Abonos en Cuentas
de Activo
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO:
Valor de los intereses
pagados por
anticipado.
Valor de los intereses
que se vayan pagando
por anticipado.
Valor que de dichos
intereses se hayan
vencido durante el
ejercicio.
Valor de su saldo, para
saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de
los intereses pagados por anticipado pendientes de
vencerse.
33. El activo según la NIF A-5
Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en
términos monetarios, del que se espera fundadamente beneficios económicos
futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado
económicamente a dicha entidad.
Se puede interpretar de la siguiente forma:
1. Todo activo es controlado por una entidad determinada, por lo que no puede ser
controlado simultáneamente por otra entidad.
2. Un activo se identifica cuando pueden determinarse los beneficios económicos que
generará, lo cual se logra cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo,
intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir sus beneficios económicos.
3. El activo debe cuantificarse en términos monetarios confiablemente.
4. La capacidad de generar beneficios económicos futuros es la característica
fundamental de un activo. Este potencial se manifiesta de diferentes formas:
a) Es parte del proceso productivo, por lo que constituye una parte de las actividades
operativas de la entidad.
b) Es convertible en efectivo o en otras partidas equivalentes.
c) Tiene la capacidad de reducir costos en el futuro.
5. Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han
ocurrido en el pasado, por lo tanto, aquellas que se espera ocurran en el futuro, no
deben reconocerse como un activo, pues no han afectado económicamente a la
entidad.
34. El activo según la NIF A-5
Por otra parte, se debe señalar que la NIF A-5 establece
que atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad
pueden ser de diferentes tipos:
1. Efectivo y equivalentes.
2. Derechos a recibir efectivo o equivalentes.
3. Derechos a recibir bienes o servicios.
4. Bienes disponibles para la venta o para su
transformación y posterior venta.
5. Bienes destinados al uso o para su construcción y
posterior uso.
6. Bienes que representan una participación en el capital
contable o en el patrimonio contable de otras entidades.
35. El activo según la NIF A-5
Por último, es importante mencionar que la citada NIF A-5
también señala lo siguiente:
1. No todos los activos se adquieren generando un costo.
Existen las donaciones o adquisiciones a título gratuito
que, al cumplir con la definición de un activo, se reconocen
como tales.
Ejemplo
Se desea registrar la donación recibida por una entidad
económica en efectivo, por la cantidad de $100,000.
36. El activo según la NIF A-5
2. Para reconocer un activo debe atenderse a su sustancia económica, por
lo que no es esencial que esté asociado a derechos de propiedad legal o
que tenga la característica de tangibilidad.
Ejemplo
Una entidad económica adquiere una maquinaria mediante un contrato de
compraventa con reserva de dominio. La entidad citada tendrá la
propiedad legal en dieciocho meses, una vez que se cumplan las
condiciones mencionadas en el contrato correspondiente. El precio del
bien es de $500,000.
Atendiendo a la sustancia económica de la operación (el bien es parte del
proceso productivo, es controlado por la entidad y genera beneficios
económicos), la maquinaria se registra como un activo:
37. El activo según la NIF A-5
3. La vida de un activo está limitada por su capacidad de producir
beneficios económicos futuros; por lo tanto, cuando esta capacidad se
pierde parcial o totalmente, debe procederse a disminuir o eliminar el valor
del activo, reconociendo en el estado de resultados un gasto en la misma
medida. Cuando exista incertidumbre en cuanto a la baja de valor de un
activo, debe determinarse una estimación.
Una estimación representa la disminución del valor de un activo cuya
cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse
contablemente, después de tomar en cuenta toda la evidencia
disponible, cuando sea probable la existencia de dicha disminución a la
fecha de valuación.
Ejemplos de esto son:
a) Estimaciones para cuentas incobrables y para obsolescencia de
inventarios.
b) Pérdida por deterioro en el caso de activos fijos e intangibles.
38. El activo según la NIF A-5
4. Un activo contingente es aquél surgido a raíz de sucesos
pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada sólo
por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de
uno o más eventos inciertos en el futuro que no están
enteramente bajo el control de la entidad. Por lo tanto, este
tipo de activos no deben reconocerse dentro de la
estructura financiera de la entidad, pues no cumplen
esencialmente con las características de un activo.