4. содержание
факты и комментарии
Анна Заяц
4 Интернет по правилам
ПРАКТИКУМ ЭКОНОМИСТА
затраты
Александр Демко
«Расстаться друзьями»,
или Увольнение без ошибок 20 5
Затраты на сырье и материалы:
как планировать?
Увольнение работника означает прекращение трудового
договора, заключенного между ним и нанимателем. Как уво- Ирина Макаренко
лить так, чтобы и «волки остались сыты, и овцы целы»? Методы управления
затратами в примерах.
9 АВ-костинг
Александр Тарашкевич
Процессный подход в логистике:
14 экономия затрат
трудовые отношения
Владимир Янушкевич
17 Как стимулировать строителей?
Татьяна Клещенок
«Расстаться друзьями»,
20 или Увольнение без ошибок
27 цены и тарифы
«Магия дисконта»
Скидки – это один из самых распространенных инстру- Оксана Шаркова
ментов воздействия на потребителей, самый понятный и «Магия дисконта»
прозрачный. Действительно, многим дисконт (как иногда 27 Скидки в розничной торговле
называют скидку) кажется наиболее легким и быстрым
способом завоевать потребителя. Однако на практике он Александр Демко
не всегда оказывается самым эффективным… 34 Цены на лекарства
Цены на лекарства планирование
До декабря 2009 г. только иностранные производители Наталья Малич
лекарств по закону могли предоставить реализатору скид-
ки. Теперь и отечественным производителям позволено
40 Догоняем уходящий поезд...
предоставлять финансовые скидки на тех же условиях,
которые установлены для нерезидентов Республики Бе- анализ деятельности предприятия
ларусь. Очевидно, эти Татьяна Тетеринец
48
34
изменения призваны Начисление амортизации в примерах
стимулировать
приобретение Елена Мелких
аптеками меди- 56 Отклонения в прибыли по прямым затратам
цинских товаров
отечественного Виктория Акулич
производства.
64 Когда долги выгодны
2 ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 3 / март / 2010
5. оценка имущества Отклонения в прибыли
по прямым затратам
Геннадий Игнаткович, Анна Лапинская
Величина прибыли предприятия
Переоценка основных средств: какой метод выбрать? 69 зависит и от объемов продаж, и
от затрат на производство и реа-
лизацию продукции. Поэтому
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ анализ отклонения фактической
На вопросы отвечают: Владимир Янушкевич, величины прибыли от плановой
связан с оценкой влияния на
Алеся Гараева, Игорь Кинцак, Василий Пасевич, прибыль не только рыночных,
Елена Секержицкая 73 но и затратных факторов…
56
ЭКОНОМИКА И БУХУЧЕТ
Дмитрий Сыч Переоценка основных средств: какой метод выбрать?
Переоценка основных средств, не завершенных строитель-
МСФО: отчет о финансовом положении ством объектов и неустановленного оборудования –
и отчет о совокупном доходе 90 один из инструментов, дающих возможность грамотно
оперировать основными средствами, их стоимостью.
Основной ее целью, как правило, является приведение
ЭКОНОМИКА И ПРАВО балансовой стоимости основных средств,
не завершенных строительством объек-
Александр Жук
тов и неустановленного оборудования в
Договор аренды и налоги 95 соответствие со складывающимся
уровнем цен, т.е. корректировка
стоимости основных средств на
ЭКОНОМИСТУ О НАЛОГАХ величину инфляции.
Александр Жук
Как использовать бухгалтерский баланс
в налоговом планировании?
ЭКОНОМИКА В ЦИФРАХ
первичная отчетность
Виктория Литвин
Форма 1-ф (ос)
«Отчет о наличии и движении основных средств Договор аренды и налоги
и других внеоборотных активов» 106 В Беларуси достаточно жесткая система регулирования
отношений, связанных с собственностью. В частности это
проявляется в преобладании государственной собствен-
ности и достаточно подробном и не всегда однозначном
Юлия Плакса
регулировании отношений собственности по-
Форма 12-ф (прибыль)
95
средством договора аренды…
«Отчет о финансовых результатах» 111
РАЗВЛЕЧЕНИЕ С ПОЛЬЗОЙ
Кроссворд 114
ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 3 / март / 2010 3
6. факты и
комментарии
ИНТЕРНЕТ ПО ПРАВИЛАМ
Указ Президента Республики Беларусь от 1 февраля 2010 г. № 60 «О мерах
по совершенствованию использования национального
сегмента сети Интернет» (далее – Указ) стал доступным
белорусской общественности совсем недавно, однако
уже произвел определенный эффект. В Указе затронут
ряд противоречивых вопросов, касающихся
не только экономической сферы жизни белорусов,
но и ее социального и этического аспектов.
Анна ЗАЯЦ, экономист
Уже сегодня можно встретить гораздо больше нега- являться положительным
тивных отзывов от рядовых белорусских пользователей аспектом для белорусских
в отношении содержания Указа. работников IT-сферы, особен-
но в условиях кризиса.
Однако прежде чем критиковать, хотелось бы
3
проанализировать положительные стороны Совету Министров Республики Беларусь до 1 мая
данного документа. 2010 г. необходимо определить порядок регистрации
интернет-магазинов в Т орговом реестре Республики
1 Все государственные органы и организации должны
разместить информацию о себе в сети Интернет либо
на собственном сайте, либо на сайте вышестоящей ор-
Беларусь и механизм контроля их функционирования. В
настоящее время интернет-магазины в нашей стране не
используют и малой части своего потенциала и имеют
ганизации на русском/белорусском языках. Для экспор- неоднозначную репутацию: телефонные звонки и пись-
тоориентированных компаний вся информация должна ма, отправленные по электронной почте, остаются без
дублироваться на одном или нескольких иностранных ответов, не обновляется информация об ассортименте и
языках. И, безусловно, данная информация должна быть ценах на продукцию и т.д. Таким образом, благодаря Ука-
доступной для всех, т.е. предоставляться бесплатно. зу должна выйти на новый уровень интернет-торговля
в республике, т.к. владельцы интернет-магазинов будут
Формулировка «для всех» означает, прежде всего, обязаны оказывать качественные услуги, и их репутация
«для зарубежных инвесторов», что является в глазах рядовых белорусов улучшится.
позитивным моментом.
Республика Беларусь занимает 58-е место среди 183 стран
по качеству делового климата (рейтинг Всемирного банка),
4 Правительству также до 1 июля 2010 г. необходимо
выработать комплекс мер по снижению стоимости
интернет-услуг.
что является неплохим результатом. Заинтересовавшись Однако это скорее долгосрочная перспектива, т.к.
ведением бизнеса в нашей стране, потенциальный инвестор снижение стоимости возможно только в случае лише-
обращается ко Всемирной паутине, чтобы больше узнать о ния монополии РУП «Белтелеком» на внешний канал
возможностях белорусской экономики и отдельных пред- доступа, которая на годы затормозила рынок доступа
приятий страны. И если он находит только русскоязычные в Интернет. Поэтому нужно либо это признать, либо
сайты, которые к тому же содержат неактуальную, устаревшую не обещать снижения тарифов.
информацию, то о сотрудничестве можно забыть. И все же вопросов касательно Указа возникает все
больше и больше.
2
Очевидно, в ближайшем будущем в Беларуси должны И главный из них – насколько качественно и профессио-
произойти существенные изменения в области создания нально будут выполнены поставленные амбициозные цели?
сайтов, и количество действительно хороших сайтов к 1 Однако это можно будет узнать только после принятия ряда
июля 2010 г. возрастет. Спрос на качественный продукт подзаконных актов и анализа отрицательных сторон Указа.
порождает спрос на специалистов, что не может не Продолжение следует.
4 ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 3 / март / 2010
7. практикум
затраты
экономиста
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 8 августа 2005 г.
№ 873 «О прогнозах, бизнес-планах развития и бизнес-планах инвестиционных
проектов коммерческих организаций» установлено, что республиканские органы
государственного управления, иные государственные организации, подчиненные
Правительству Республики Беларусь, областные и Минский городской исполнительные
комитеты (далее – органы государственного управления) обеспечивают разработку,
утверждение, экспертизу, согласование и реализацию государственными коммерческими
организациями, негосударственными коммерческими организациями, акции (доли)
которых принадлежат Республике Беларусь (ее административно-территориальным
единицам), переданы в управление этим органам государственного управления (далее –
коммерческие организации), прогнозов развития коммерческих организаций на пять лет,
бизнес-планов их развития на год, бизнес-планов инвестиционных проектов.
ЗАТРАТЫ НА СЫРЬЕ
И МАТЕРИАЛЫ: КАК ПЛАНИРОВАТЬ?
Александр ДЕМКО Разработка бизнес-планов осущест- изделия и топливно-
Экономист, энергетические ресурсы.
вляется в соответствии с Правилами
консультант проекта
ПРООН по разработке бизнес-планов инвести-
ционных проектов, утвержденными по- Планирование затрат, связанных
становлением Министерства экономики с потреблением сырья и материалов,
Республики Беларусь от 31 августа 2005 г. покупных изделий и полуфабрикатов,
№ 158 (далее – Правила по разработке осуществляется в увязке с планом
бизнес-планов). производства продукции. При расче-
те определяются все материальные
Одной из самых значительных затраты на производство и реализа-
статей затрат при производстве цию продукции, на восполнение за-
продукции, как правило, пасов незавершенного производства,
являются затраты на сырье и полуфабрикатов, инструментов и при-
материалы, комплектующие способлений собственной выработки,
ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 3 / март / 2010 5
8. практикум
затраты
экономиста
подготовку и освоение новых видов про- их экономии по сравнению с действу-
дукции и технологических процессов, ющей технологией;
пуско-наладочные работы. • риски ресурсного обеспечения.
В плановых расчетах могут исполь-
Расчет затрат на материалы, зоваться укрупненные натуральные нор-
покупные полуфабрикаты мы расхода материальных ресурсов на
и комплектующие изделия единицу продукции или объем работ в
составляется исходя из объема целом.
производства отдельных изделий На основе норм расхода потребляемых
и технически обоснованных норм материальных ресурсов и цен их приоб-
расхода материальных ресурсов на ретения определяется величина плановых
единицу продукции, установленных затрат на единицу продукции в стоимост-
для планируемого года. ном выражении. При этом для оценки
используются цены, действующие на дан-
Перспективы обеспечения проекта ный момент, и с учетом прогнозируемого
требуемым сырьем, материалами, ком- уровня инфляции.
плектующими изделиями, запасными ча-
стями, топливно-энергетическими и дру- Для расчета затрат на приобре-
гими ресурсами излагаются в подразделе тение сырья и материалов требует-
При планировании «Материально-техническое обеспечение» ся следующая информация:
следует учитывать,
бизнес-плана. • нормы расхода на единицу
что стоимость
возвратных В этом подразделе приводятся: продукции;
отходов, • перечень наиболее значимых для ор- • цены на данный вид сырья и
образующихся
при производстве ганизации видов сырьевых ресурсов, материалов;
продукции, а также их поставщиков; • план производства продук-
вычитается.
• периодичность приобретения основ- ции.
ных видов сырья и материалов (еже-
месячно, сезонно, хаотично либо с При планировании следует учитывать,
иной периодичностью, соответствие что стоимость возвратных отходов, обра-
качественным характеристикам); зующихся при производстве продукции,
• требования поставщиков к форме вычитается.
оплаты; В соответствии с п. 13 Основных по-
• обоснование и расчет потребности ложений по составу затрат, включаемых
в сырьевых ресурсах, их экономии в себестоимость продукции (работ, услуг),
по сравнению с действующей тех- утвержденных постановлением Министер-
нологией; ства экономики, Министерства финансов,
• обоснование схемы материально- Министерства труда и социальной защиты
технического обеспечения (виды Республики Беларусь от 30 октября 2008 г.
транспорта, средства погрузки, раз- № 210/161/151, под возвратными отходами
грузки и складирования, оптимизация производства понимаются остатки сырья,
затрат на транспортировку ресур- материалов, полуфабрикатов и других
сов); видов материальных ресурсов, образовав-
• обоснование и расчет потребности в шиеся в процессе производства продукции
топливно-энергетических ресурсах, (работ, услуг), утратившие полностью
6 ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 3 / март / 2010
9. практикум
затраты
экономиста
или частично потребительские качества исходного если отходы могут быть использованы для основ-
ресурса (химические или физические свойства) и в ного производства, но с повышенными затратами
силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции),
(понижением выхода продукции) или не используе- для нужд вспомогательного производства, из-
мые по прямому назначению. готовления предметов широкого потребления
Не относятся к возвратным отходам остатки (товаров культурно-бытового назначения и
материальных ресурсов, которые в соответствии с хозяйственного обихода) или реализованы на
установленной технологией передаются в другие сторону;
цеха, подразделения в качестве полноценного ма- • цене исходного материального ресурса, если
териала для производства других видов продукции отходы реализуются на сторону для использо-
(работ, услуг). Не относится к возвратным отходам вания в качестве полноценного ресурса;
также попутная (сопряженная) продукция, перечень • действующей цене на отходы за вычетом рас-
которой устанавливается в отраслевых методических ходов на сбор и обработку, когда отходы идут
рекомендациях (инструкциях) по вопросам плани- в переработку внутри организации или сдаются
рования, учета и калькулирования себестоимости на сторону.
продукции (работ, услуг). Цены на одно и то же сырье по предприятию и
проекту должны быть идентичны.
Возвратные отходы оцениваются Если прогноз составляется по отдельным видам
в следующем порядке: продукции, то сложностей с расчетом не возникает,
• по пониженной цене исходного материального т.к. при составлении калькуляции используются те же
ресурса (по цене возможного использования), данные, но с учетом объема выпуска продукции.
Таблица 1. Расчет затрат на сырье и материалы
По периодам (годам)
Базовый период (год)
№ Единица Ставка реализации проекта
Показатель
п/п измерения НДС, % Стоимость,
Цена, тыс. руб. Количество 1 2 ... t
тыс. руб.
1 Сырье и материалы
ДСП ламинированное м2 20 15,0 13 440 201 600 – – – –
лента кромочная м. п. 20 0,5 48 800 24 400 – – – –
ДВП ламинированное м2 20 6,0 6 200 37 200 – – – –
винт-стяжка тыс. шт. 20 50 56 2 800 – – – –
2 Возвратные отходы – – – – 1 500 – – – –
Итого затраты на сырье и материалы (без
3 – – – – 264 500 – – – –
НДС) за вычетом возвратных отходов
4 Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты
изделие 1 – – – – – – – – –
изделие 2 – – – – – – – – –
... – – – – – – – – –
изделие n – – – – – – – – –
5 Возвратные отходы – – – – – – – – –
Итого затраты на комплектующие изделия
6 и полуфабрикаты (без НДС) за вычетом – – – – – – – – –
возвратных отходов
Всего затраты (без НДС) за вычетом
7 х х х х 264 500 – – – –
возвратных отходов, тыс. руб., в т.ч.:
затраты на сырье и материалы,
8 комплектующие изделия и х х х х – – – – –
полуфабрикаты в СКВ
9 Сумма НДС х х х х 44 083 – – – –
ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 3 / март / 2010 7
10. практикум
затраты
экономиста
Пример. Порядок расчета затрат
на материалы, учитываемые
Лидерство, которое не радует
при составлении плана производства
Беларусь вошла в тройку лидеров по уров-
ню инфляции в 2009 году в Европе. Первое Предприятие выпускает два вида продукции: стол
место принадлежит Украине с ростом по- письменный и шкаф плательный. Планируется про-
требительских цен 12,3%, затем следуют извести 1 600 столов и 3 000 шкафов. Нормы расхода
Беларусь – 10,1% и Россия – 8,8%. В стра- материала установлены следующие:
нах Европейского союза средний показа- Норма расхода
Материал Единица измерения
тель инфляции не превысил 1,4%. Стол Шкаф
ДСП ламинированное м2 2,4 3,2
В последний месяц 2009 года Беларусь Лента кромочная м.п. 8 12
вышла в лидеры по уровню инфляции: ДВП м2 2 1
наибольший прирост потребительских Винт-стяжка шт. 20 8
цен в декабре по сравнению с ноябрем Таким образом, можно рассчитать потребность
зафиксирован в Беларуси – 1,3%, на в материалах.
Украине – 0,9%, в Германии – 0,9%. ДСП ламинированное: 2,4 · 1 600 + 3,2 · 3 000 =
В некоторых странах Европейского со- 13 440 м2.
юза в декабре 2009 г. наблюдалось даже Лента кромочная: 8 · 1 600 + 12 · 3 000 = 48 800 м.п.
снижение цен. Так, в Нидерландах за ме- ДВП: 2 · 1 600 + 1 · 3 000 = 6 200 м2.
сяц они упали на 0,7%, в Латвии, Ирлан- Винт-стяжка: 20 · 1 600 + 8 • 3 000 = 56 000 шт.
дии, Словении и на Кипре – на 0,4-0,5%. На основании этих расчетов можно заполнить
Больше всего цены на продукты питания таблицу расчета затрат на сырье и материалы в
в странах Европейского союза росли в соответствии с Правилами по разработке бизнес-
Чехии (1,7%) и Болгарии (1,1%). Меньше планов (табл. 1).
на продукты питания стали тратить в де-
кабре на Кипре (-1,4%), Мальте (-1,2%), Затраты на вспомогательные материалы (кроме тех-
в Австрии, Греции, Дании и Словении нологических) планируются на основе смет расходов на
(-0,5-0,6%). За 2009 год цены на продук- обслуживание производства и управление, подготовку
ты стали ниже в Ирландии (-7,9%), Лат- и освоение новых видов изделий.
вии (-7,1%), Эстонии (-6,9%), Словакии Затраты на топливо и энергию (в натуральном и
(-5,6%) и Португалии (-5,3%). стоимостном выражении) планируются на основании
расчетов потребности предприятия во всех видах топлива
и энергии, приобретаемых у сторонних организаций.
Потребность в топливе на технологические цели
и выработку всех видов энергии определяется в соот-
ветствии с объемом производства и нормами расхода
на единицу продукции; потребность для собственного
транспорта, отопления зданий и других хозяйственных
нужд – в соответствии со сметами расходов на обслу-
живание производства и управление.
Аналогичным образом определяется потребность в
покупной энергии всех видов на технологические, энер-
гетические, двигательные и другие производственные
и хозяйственные нужды предприятия.
8 ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 3 / март / 2010
11. практикум
затраты
экономиста
Система «АВ-костинг» (далее – АВС) применяется, в первую очередь, на
многономенклатурных производствах с высоким удельным весом косвенных
накладных расходов и предприятиях с гибкой (адаптивной) формой
организации управления. Система АВС – это калькуляционная система,
рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и
калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения
эффективности бизнес-процессов.
МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ
ЗАТРАТАМИ В ПРИМЕРАХ
АВ-костинг
Продолжение. Начало в № 11 за 2009 г., № 2 за 2010 г.
Ирина МАКАРЕНКО С помощью метода ABC С помощью ABC-информации можно
Экономист распределяются не все принять решение, как перераспределить
затраты, а лишь те, по которым ресурсы с максимальной стратегической
возможно и экономически выгодой, выявить факторы (качество,
целесообразно обособить обслуживание, снижение стоимости,
группы затрат по операциям уменьшение трудоемкости), которые
и найти адекватные драйверы имеют наибольшее значение, а также
затрат и операций. определить наилучшие варианты капи-
Остальные косвенные расходы таловложений.
распределяются традиционным
методом. Преимущества и недостатки
метода
Информацию системы АВС можно ис-
пользовать как для текущего управления, • Отсутствие точного про-
так и для принятия стратегических реше- гноза возможных поведен-
ний. На уровне тактического управления ческих, организационных
ее можно применять для формирования и экономических послед-
рекомендаций по увеличению прибыли ствий применения «системы
и повышению эффективности деятель- АВС»;
ности предприятия, на стратегическом – • проблемы выбора драйверов
как помощь в принятии решений о ре- затрат;
организации предприятия, изменении • трудоемкость калькуляции
ассортимента продуктов и услуг, выходе расходов по содержанию про-
на новые рынки, диверсификации и т.д. изводства и управлению.
ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 3 / март / 2010 9
12. практикум
затраты
экономиста
• Более точное калькулирование себе- эксплуатацию. Требуется распределить затраты
стоимости единицы продукции в случае отдела главного конструктора по данным изде-
значительного удельного веса косвен- лиям.
ных расходов и при их неявной связи
с итоговыми объектами калькулиро- 1-й этап – определяются затраты, которые
вания; можно учесть обособленно в отделе главного
• обоснование управленческих решений конструктора.
по ценообразованию, выбору производ- В данном подразделении можно обособленно
ственной программы и др.; учесть следующие затраты:
• исчисление себестоимости бизнес- • заработная плата инженеров-конструкторов –
процессов как новых объектов каль- 42 млн руб./год;
кулирования; • заработная плата техников, занимающихся
• упрощение анализа в тех случаях, когда копированием и размножением технической
объектами учета затрат являются на- документации, – 7,2 млн руб./год;
ряду с продукцией процессы и центры • командировочные расходы, связанные с
ответственности; проведением пусконаладочных работ у за-
• формирование информационной базы казчиков изделий, – 3 млн руб./год;
матричной организационной структуры • затраты на эксплуатацию компьютеров и
внутрифирменного управления, осно- множительной техники – 2 млн руб./год.
ванной на бизнес-процессах;
• оптимизация бизнес-процессов; 2-й этап – выявляется перечень операций,
• повышение объективности оценки дея- выполняемых персоналом отдела главного кон-
тельности сегментов и, как следствие, структора.
эффективности мотивации; В отделе главного конструктора можно выде-
• надежная информация для стратегиче- лить следующие операции:
ского управленческого учета, оперирую- • расчет технических характеристик изде-
щего полной себестоимостью. лий;
• разработка рабочей конструкторской до-
Метод АВС достаточно трудоемок, т.к. не- кументации;
обходимо учесть очень большое количество • корректировка рабочей конструкторской
бизнес-операций, связанных с изготовлением документации после испытаний изде-
и реализацией продукции. В усеченном виде лий.
данный метод можно применять при позаказной На основе хронометражных замеров рабочего
калькуляции для распределения затрат струк- времени работников отдела главного конструктора
турных подразделений предприятия по видам и их опроса распределяется рабочее время ра-
выпускаемой продукции. ботников и загрузка оборудования по операциям
(табл. 1).
Пример
3-й этап – с помощью драйверов операций
Отдел главного конструктора предприятия за- затраты отдела главного конструктора распре-
нимается конструкторской подготовкой производ- деляются по операциям.
ства новых изделий А и В, которые своевременно Драйвером операций является время, затра-
должны быть изготовлены в цехах предприятия, ченное на выполнение определенной операции.
испытаны, переданы заказчику и запущены в Затраты на операции переносятся пропорцио-
10 ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 3 / март / 2010
13. практикум
затраты
экономиста
Таблица 1. Распределение рабочего време- Устанавливаются драйверы продуктов, с по-
ни работников отдела главного конструктора по мощью которых затраты с операций будут пере-
операциям несены на изделия:
процент
• технические расчеты: листы формата А4 –
Технический Рабочая Корректировка
Рабочее время
расчет документация документации 250 ед.;
• рабочая документация: листы, приведенные
Инженеры-
конструкторы
38 56 6 к формату А1, – 90 ед.;
Техники – 100 – • корректировка документации: количество
доработанных и переработанных чертежей,
Нахождение
– 20 80 приведенных к формату А1, – 12 ед.
в командировках
Использование
компьютеров и мно- 80 15 5 Обратите внимание. В качестве драй-
жительной техники вера затрат по техническим расчетам и
нально времени, затраченному на их выполнение рабочей документации выбрано количество
(табл. 2). Например, заработная плата инженеров- листов определенного формата. Можно
конструкторов за выполнение технических расче- было бы взять за базу распределения вре-
тов определяется следующим образом: 42 · 0,38 = мя, затраченное инженерами на разработку
15,96 млн руб./год, а за рабочую документацию: чертежа определенного формата, но это
42 · 0,56 = 23,52 млн руб./год. усложняет расчеты, и, кроме того, время,
затраченное на вычерчивание конструкции,
Таблица 2. Себестоимость операций, выпол- не является показателем совершенства
няемых отделом главного конструктора конструкции. Вместе с тем, это объектив-
млн руб./год но сложившаяся практика распределения
Технический Рабочая Корректировка Итого затрат на подготовку производства про-
Показатель
расчет документация документации затрат порционально заработной плате рабочих,
Зарплата которые будут изготавливать эти изделия
инженеров-
15,96 23,52 2,52 42 в основных цехах предприятия. Прямопро-
конструк-
торов
порциональная зависимость затрат на под-
Зарплата
готовку производства изделия и зарплаты
– 7,2 – 7,2 основных рабочих вызывает сомнения, т.к.
техников
Команди- чем больше затрат вложено в конструиро-
ровочные – 0,6 2,4 3,0 вание изделия, тем более оно совершенно
расходы
и тем меньше средств должно пойти на его
Эксплуата- изготовление и, в частности, на заработную
ция компью-
теров и плату рабочих.
1,6 0,3 0,1 2,0
множи- С учетом количества чертежей в листах
тельной
техники формата А1, страниц в пояснительной за-
писке к чертежам по каждому изделию и
Себесто-
имость 17,56 31,62 5,02 54,2 чертежей, которые подвергались доработ-
операции ке по каждому изделию, распределяется
объем документации по разрабатываемым
4-й этап – с помощью драйверов продуктов изделиям А и В и определяются ставки рас-
затраты отдела главного конструктора с операций пределения затрат по каждому драйверу
переносятся на виды продукции. операций (табл. 3).
ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 3 / март / 2010 11
14. практикум
затраты
экономиста
Таблица 3. Распределение объема докумен- 1-й этап – определяются затраты, которые
тации по изделиям можно учесть обособленно в отделе сбыта.
В отделе сбыта предприятия работают менед-
Рабочая Технический Корректировка жеры и экономисты, и обособленно учитываются
Показатель
документация расчет документации
следующие затраты:
Изделие А, ед. 150 60 4 • заработная плата менеджеров – 30 млн руб./
Изделие В, ед. 100 30 8 год;
Итого объем • заработная плата экономистов – 45 млн руб./
250 90 12
документации, ед. год;
Ставка • затраты на телефонные переговоры –
распределения, 0,070 0,351 0,418 10 млн руб./год;
млн руб./ед. • затраты на эксплуатацию компьютеров –
5 млн руб./год.
Расчет ставок распределения затрат по каж-
дому драйверу операций: 2-й этап – выявляется перечень операций,
• по техническим расчетам: 17,56 млн руб. / которые выполняются персоналом отдела.
250 ед. = 0,070 млн руб./ед.; В отделе сбыта предприятия можно выделить
• рабочей документации: 31,62 млн руб. / следующие операции:
90 ед. = 0,351 млн руб./ед.; • таможенное оформление продукции;
• скорректированной документации: 5,02 млн • выставление счетов покупателям;
руб. / 12 ед. = 0,418 млн руб./ед. • рекламирование продукции.
На основании данных таблицы 3 затраты На основе хронометражных замеров рабочего
отдела главного конструктора относятся на времени работников отдела сбыта и их опроса
изделия А и В в течение года следующим об- распределяется рабочее время работников от-
разом: дела сбыта и загрузка оборудования по опера-
циям (табл. 4).
Изделие А: 0,070 • 150 + 0,351 • 60 + 0,418 х
4 = 33,232 млн руб./год. Таблица 4. Распределение рабочего времени
Изделие В: 0,070 • 100 + 0,351 • 30 + 0,418 х работников и загрузки оборудования
8 = 20,874 млн руб./год. процент
Итого: 54,106 млн руб./год Таможенное Выставление
Показатель Реклама
оформление счетов
Аналогично можно распределить и затраты, Рабочее время
связанные с разработкой технологической до- менеджеры 50 25 25
кументации. Затраты на подготовку производства экономисты – 66 34
данных изделий будут полностью включены в
Телефонные
цену изделий. переговоры
– 100 –
Пример Эксплуатация
10 30 60
компьютеров
Отдел сбыта предприятия занимается реализа-
цией вновь освоенных изделий А и В. Необходимо 3-й этап – с помощью драйверов операций
распределить затраты отдела сбыта по данным затраты отдела сбыта распределяются по опе-
видам изделий. рациям.
12 ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 3 / март / 2010
15. практикум
затраты
экономиста
Таблица 5. Себестоимость операций, выпол- Таблица 6. Распределение документов и заявок
няемых отделом сбыта по продуктам
млн руб./год
Количество Количество
Таможенное Выставление Итого Таможенные
Показатель Реклама Показатель выставленных рекламных
оформление счетов затрат документы
счетов объявлений
Зарплата Изделие А, ед. 100 1 000 100
15,0 7,5 7,5 30
менеджеров
Изделие В, ед. 150 1 450 200
Зарплата
– 29,7 15,3 45
экономистов Итого объем
250 2 450 300
Телефонные документации, ед.
– 10,0 – 10
переговоры Ставка распреде-
0,062 0,020 0,086
Эксплуатация ления, млн руб./ед.
0,5 1,5 3,0 5,0
компьютеров
Себестоимость На основании данных таблицы 6 затраты отдела
15,5 48,7 25,8 90,0
операции сбыта относятся на изделия А и В в течение года
следующим образом:
4-й этап – с помощью драйверов продуктов
затраты отдела сбыта с операций переносят на Изделие А: 0,062 · 100 + 0,020 · 1000 +
виды продукции. 0,086 · 100 = 34,8 млн руб./год.
Устанавливаются драйверы продуктов, с по- Изделие В: 0,062 · 150 + 0,020 · 1450 +
мощью которых затраты с операций будут пере- 0,086 · 200 = 55,5 млн руб./год.
несены на изделия: Итого: 90,3 млн руб./год
• оформлено 250 таможенных документов;
• выставлено 2 450 счетов на оплату продук- При позаказном методе учета затрат цена обычно
ции; устанавливается в зависимости от понесенных пред-
• подано 300 объявлений, связанных с рекла- приятием расходов. Поэтому важно правильно выбрать
мой продукции. базу распределения затрат на подготовку производства и
Распределяется объем документации по реа- реализации продукции, т.к. от этого будет зависеть цена
лизуемым изделиям А и В и определяются ставки изделия, которую должен будет уплатить заказчик.
распределения затрат по каждому драйверу опе- Метод АВС можно рассматривать не только и
раций (табл. 6). не столько как способ распределения косвенных
Расчет ставок распределения затрат по каж- накладных расходов, но и как подход к калькули-
дому драйверу операций: рованию, который может использоваться в качестве
по таможенному оформлению продукции: инструмента управления. Управление затратами в
15,5 млн руб. / 250 ед. = 0,062 млн руб./ед.; разрезе отдельных операций, а не продуктов и даже
выставлению счетов покупателям: 48,7 млн не подразделений предприятия дает новые возмож-
руб. / 2450 ед. = 0,020 млн руб./ед.; ности для эффективного планирования и контроля
рекламированию продукции: 25,8 млн руб. / затрат и, в конечном счете, для их снижения.
300 ед. = 0,086 млн руб./ед. Продолжение следует.
ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 3 / март / 2010 13
16. практикум
затраты
экономиста
эксперты
рекомендуют
ПРОЦЕССНЫЙ ПОДХОД
В ЛОГИСТИКЕ: ЭКОНОМИЯ ЗАТРАТ
Понятие «бизнес-процесс» можно определить как совокупность
различных видов деятельности, в рамках которой на «входе»
используется один или несколько видов ресурсов, а на «выходе»
создается продукт, представляющий ценность для потребителя.
Александр ТАРАШКЕВИЧ Логистика – одна из важней- действия поставщика, перевозчика
Заместитель ших составляющих деятельности и собственного склада. Фактически
генерального директора любой компании, именно эта сфера сейчас был описан процесс «за-
по логистике
ЗАО «Холодон», (закупка, производство, складское купка».
ведущий консультант хранение, транспортировка и рас- Если компания небольшая, то
в области логистики,
бизнес-тренер пределение) контролирует движе- весь процесс «закупка» осущест-
консалтинговой группы ние товаров и требует наибольшего вляет один человек. В этом случае
«Здесь и Сейчас» внимания с точки зрения описания есть один неприятный момент –
бизнес-процессов. только он знает, как все это де-
лать, какие документы, кому и когда
Основа основ необходимо выслать, и с уходом
Выделение Фактически в своей работе спе- такого человека возникнут боль-
бизнес-процессов циалисты по логистике уже давно шие трудности и нестыковки. Если
в компании, их используют процессный подход. компания большая и в процессе
описание, анализ участвует несколько сотрудников,
и оптимизация – Пример то трудностей возникнет еще боль-
это не самоцель, ше, ведь передача информации
это работа по Компания Х занимается прода- от одного сотрудника к другому
организации жей телевизоров. В компании име- будет происходить с задержками
эффективной ется отдел закупок, основная задача и в некоторой степени с искаже-
деятельности,
которого – обеспечение наличия ниями. Велика вероятность воз-
ведущей
минимально необходимого количе- никновения конфликта интересов
к сокращению
ства товаров на складе. Что должен разных подразделений (например,
затрат
и повышению сделать закупщик? Определить, финансисты хотят сэкономить и за-
конкуренто- сколько и какого товара необходимо платить за товар как можно позже,
способности иметь на складе; просчитать время а закупщики, не обеспечив сво-
компании. на доставку товара и определить т.н. евременную оплату поставщику,
«точку заказа» – конкретную дату, не могут обеспечить отгрузку в
когда необходимо разместить заказ заданные сроки), который может
у поставщика. Следующий этап – свести на нет общие усилия.
согласовать цены, условия поставки
и размер партии поставляемого В такой ситуации необходимо
товара. Далее оформить заказ, заняться описанием процессов. Если
заказать транспорт и согласовать описать шаг за шагом действия по
14 ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 3 / март / 2010
17. практикум
затраты
экономиста
закупке, определить временные регламенты их Система показателей
выполнения, можно получить новые возмож- Наилучшим решением может служить вне-
ности: просчитать планируемое время выпол- дрение системы показателей процесса.
нения всего процесса; быстро обучить новых Например, в процессе «закупка» это может
сотрудников правилам работы; обеспечить бо- быть показатель «Доля поставок с нарушением
лее продуктивное взаимодействие с другими сроков поставки». Если теперь определить не-
подразделениями; при сбое точно определить кую величину, например 1%, и просчитывать
место ошибки; рассчитать требуемые ресурсы каждый месяц этот показатель, то можно про-
для выполнения процесса. вести анализ, установить на следующий период
Следует учитывать, что каждый бизнес-процесс новые значения показателя и стремиться к их
должен иметь «потребителя» «своей» продукции, выполнению. Теперь это не просто лозунг «Стре-
при этом он имеет вход, выход, управление и мимся поставлять все в срок», теперь это цель
ресурсы. обеспечить значение показателя «Доля поставок
Вход – материал или информация, которая ис- с нарушением сроков поставки» не более 1%.
пользуется или преобразуется бизнес-процессом Правильная постановка цели может обеспечить
для получения результата на выходе. до 50% успеха.
Управление – правила, технологии, процеду- Процессный подход, являясь основой совре-
ры или стандарты, по которым осуществляется менной теории управления, должен рассматри-
бизнес-процесс. ваться только совместно с другими фактора-
Выход – материал или информация, которая ми: финансовыми, кадровыми, структурными
производится бизнес-процессом. и т.д.
Ресурсы – персонал предприятия, оборудова-
ние, инструмент и т.д. Какие программы лучше использовать?
В примере хорошо видны границы процесса Существует много способов описания про-
«закупка»: вход – некий складской минимум, а цессов. Можно оформить описание процессов в
выход – поступивший на склад товар. «Потреби- текстовом виде, например, в программах Word
телем» данного процесса является склад. или Visio. Можно воспользоваться специализи-
рованными программными продуктами, таким
Владелец процесса как «Бизнес-инженер» или BРwin, «Инталев:
Но как управлять таким процессом, кто будет навигатор» или «Бизнес-студио». В случае если
отвечать за его функционирование? Для того ваша компания располагает достаточными ре-
чтобы ответить на этот вопрос, нужно определить сурсами можно воспользоваться программным
владельца процесса. Владелец процесса – это продуктом ARIS.
сотрудник компании, который единолично и Описание бизнес-процессов позволит повы-
полностью отвечает за его результаты, наделен сить управляемость логистики, создать основу
и ответственностью, и правами, и полномочиями для системы снижения логистических затрат,
в рамках процесса, даже если его участником повысить эффективность деятельности логистики
является сотрудник другого подразделения. Вла- в целом.
делец процесса полностью отвечает за конечный
результат процесса в целом, всех его операций. Многие компании, внедрившие
Остается вопрос – как понять, насколько про- у себя бизнес-процессы,
цесс описан правильно, насколько его функциони- смогли сэкономить до 10%
рование соответствует заданным параметрам? своих затрат, и это не предел.
ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 3 / март / 2010 15
