Ensayo Sobre Generalidades de la Auditorìa Fiscal. Participante: Maria Reyes

1. República Bolivariana de Venezuela
Ministerio del Poder Popular para la Educación Superior
Universidad Nororiental Privada “Gran Mariscal de Ayacucho”
Decanato de Postgrado
Coordinación de Postgrado
Núcleo El Tigre- Estado Anzoátegui
Especialización: Gerencia Tributaria Integral
Catedra: Sistemas de Información Gerencial
ENSAYO
GENERALIDADES SOBRE LA AUDITORÍA FISCAL
Facilitadora:MSc.CarlenaAstudillo
Participante:
Abg. María Reyes Duarte
C.I: v- 17.264.267
El Tigre, Mayo de 2017

2. CONTENIDO
 Auditoría Fiscal.Conceptualización
 La auditoríafiscal dentrodel ordenamientolegaltributariovenezolano
 Objetivos y fines dela auditoríafiscal
 Diferenciasysimilitudesconlaauditoríafinanciera
 La auditoríafiscalenVenezuela
 La auditoríafiscalenVenezuela
 ProcedimientosdeVerificación,FiscalizaciónyDeterminación
 Determinacióntributariasobrebasepresunta
 TICsenla auditoríafiscalempleadosenlaAdministraciónTributariadeVenezuela

3. Auditoría Fiscal. Conceptualización
 Unaauditoría fiscalesun examende si el contribuyente ha valorado ydeclarado su deuda tributaria
y ha cumplido otras obligaciones de acuerdo con las leyes tributarias yel sistema fiscal en general
(Grampert, 2002, p.1).
 “la revisión y verificacióndedocumentoscontablesrealizadapor un experto, dirigida a comprobar si
un determinado sujeto pasivo ha cumplido correctamente con sus obligaciones tributarias en un
determinado periodo de tiempo”, (Arnau, 1994, p.49).
 Actividad auditora que sólo persigue la determinación de unas bases imponibles correctas que le
conduzcanaliquidacionesdeimpuestoslomásexactasposiblesyverificael debidocumplimientode
deberes formales, basado en las leyes tributarias ( Delgado, 1979, p. 1)
La Auditoría Fiscal dentro del ordenamiento legal tributario
Venezolano.
CONSTITUCION DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA.
Artículo 133. Cumplimiento de las obligaciones tributarias. “ Toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley”
Artículo 156. Competencia del Poder Público en materia tributaria. “Es competencia del Poder
Público Nacional… la creación, organización, administración ycontrol de los impuestos…”
Artículo 316. Referidoalsistematributario. “el sistematributarioprocuraralajustadistribuciónde las
cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad,así comola protección de la economía nacional yla elevación del nivel de vida de la
población, yse sustentará para ello en un sistema eficiente para recaudación de los tributos”.
Artículo 317. Referido al sistema tributario. “No podrá cobrarse impuestos, tasas ni contribuciones
que no estén establecidos en la ley…”

4. CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO.
Artículo 131. La Administración Tributaria tendrá las facultades, atribuciones y funciones que
establezcan la ley de la administración tributaria y demás leyes y reglamentos y en especial: 2.
Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y determinación, para constatar el
cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos
pasivo del tributo.
Artículo 137. La administración tributaria dispondrá de amplias facultades de fiscalización y
determinación para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo
especialmente:
1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizan a través de providencias administrativas.
12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte ocupados o
utilizados a cualquier título por los contribuyentes o responsables.
LEY DEL SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN ADUANERA Y TRIBUTARIA
(SENIAT).
Artículo 4. Corresponde al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera yTributaria la
aplicacióndelalegislaciónaduaneraytributaria nacional, así como el ejercicio, gestión ydesarrollo
de las competencias relativas a la ejecución integrada de las políticas aduanera ytributaria fijadas
por el Ejecutivo Nacional. En el ejercicio de sus funciones es de su competencia:
…
8. Ejercer las funciones de control, inspección y fiscalización del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, de conformidad con el ordenamiento jurídico tributario;
9. Determinar y verificar el cumplimiento de las obligaciones aduaneras ytributarias ysus
accesorios;
10. Definir y ejecutar las políticas administrativas tendentes a reducir los márgenes de
evasión fiscaly, en especial,prevenir,investigar y sancionaradministrativamente los ilícitos
aduaneros ytributarios;…
LEYES ESPECIALES Y SUS REGLAMENTOS.
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
EL IMPUESTO SOBRE LARENTA
EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES, DONACIONES YDEMÁS RAMOS CONEXOS

5. EL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS Y MINAS
ENTRE OTROS…
RESOLUCION NO. 32. SOBRE LA ORGANIZACIÓN, ATRIBUCIONES Y FUNCIONES DEL
SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SENIAT).
Artículo 1: CorrespondealServicio Nacional Integrado de Administración Tributaria – SENIAT…. El
ejerciciodetodaslas funcionesypotestadesatribuidasparala administracióndelostributosinternos
y aduaneros conforme al ordenamiento jurídico,… yen especial:
12. Propugnar yvelar por el cumplimiento de las normas tributarias
17. Inspeccionar, fiscalizar y ejercer el resguardo de los tributos internos y aduaneros, así como
determinar,prevenire investigar los ilícitos,contravenciones,defraudacioneseinfraccionesprevistas
en las leyes y reglamentos e imponer las sanciones correspondientes…
Artículo 94: Las Gerencias Regionales de Tributos Internos estarán a cargo de los Gerentes
Regionales de Tributos Internos y,… tienen además las siguientes funciones: …
10. Dirigir coordinar, supervisar, ejecutar controlar en su jurisdicción las funciones de fiscalización,
determinación, liquidación, recaudación e inspección de los tributos internos, de acuerdo a las
instrucciones impartidas por el nivel central o normativo…
Objetivos y fines de la Auditoría Fiscal.
Según Alvarado y Cruz (2010):
 Obtenerla seguridadrazonablesobreladeclaracióndelhechoimponible.
 Comprobarelcumplimientodelosdeberesformalesporparte delcontribuyente.
 Verificarla exactituddela determinacióndelabaseimponible.
 Verificarla información,pagoy contabilizacióndelostributos.
 Conocerlaexistenciadereparos,actas,resolucionesuotrascomunicacionesemitidasporla
administracióntributariaya las cualesestásujeto el contribuyente.
Para Sánchez(1996),la auditoríafiscaltiene doblefinalidad:
 El reflejocontabledelascircunstanciafiscalessearazonable.

6.  Las obligacionestributariassehancumplidoconformealaley.
SegúnAlvarado Cruz (2010):su finalidadesla evaluacióndelcumplimientodelasobligacionestributarias.
Diferencias y Similitudes con la Auditoría Financiera.
 Auditoría Financiera
Sujeto profesional independiente.
 Auditoría Fiscal
Funcionario del estado.
 Auditoría Financiera
Objetivo: opinarsobresi las cuentasanualesexpresan,entodos losaspectossignificativos, la imagen fiel del
patrimonio,delasituaciónfinanciera,delosresultados y delos recursos obtenidos yaplicados por la entidad
auditada.
 Auditoría Fiscal
Objetivo: determinar si las bases imponibles y cuotas tributarias declaradas por una entidad son correctas
conforme a los criterios legales establecidos.
 Auditoría Financiera
Acceso a la información interna: Amplio acceso a la información económico financiera, por tratarse de una
colaboración profesional, así como a los controles internos.
 Auditoría Fiscal
Accesoa la informacióninterna:Menosfacilidades para el acceso a la información, así como para apoyarse
en los controles internos de la entidad.
 Auditoría Financiera
Oportunidad: Realiza su función, normalmente, de forma casi simultánea a los hechos que verifica. Suele
desarrollarse con anterioridad a la inspección fiscal.
 Auditoría Fiscal
Oportunidad: Su actuación se inicia tras el término del plazo legal para la presentación de las distintas
declaraciones fiscales.
 Auditoría Financiera
Mediosdeinformación: Obtención de información a terceros limitada. Cruces de información restringidos a
datos internos de la entidad.
 Auditoría Fiscal

7. Mediosdeinformación:Obtencióndeinformacióna terceros ilimitada. Posibilidad de cruzar información con
declaraciones presentados por otros contribuyentes, además de entre las presentadas por la entidad.
Sistemas expertos ybases de datos estatales.
 Auditoría Financiera
Medios utilizados para comunicar resultados: Informe de Auditoría yCarta de Recomendación.
 Auditoría Fiscal
Acta de Conformidad. Acta de Reparo.
La Auditoría Fiscal en Venezuela.
 SUJETO ACTIVO ART 18. COT. Sujeto que audita. ( Administración Tributaria)
 SUJETO PASIVO ART 19. COT. Sujeto auditado. (Contribuyente)
 Es comúnennuestroPaís la utilizacióndela expresión“ administracióntributaria”parareferirsea los
distintos organismos, de diversa naturaleza, de carácter público que están encargados de la
ejecución de las leyes y políticas del Estado en materia impositiva o que mediante el ejercicio de
actividades contraloras coadyuvan en las labores de determinación o fiscalización tributaria (
Moreno, 1993).
Niveles donde operan las administraciones en la República Bolivariana de Venezuela
Nacional
Estadal
Municipal
Clasificación de Los Tributos
Impuestos
Tasas
Contribuciones
Fuente: Corredor y Díaz, 2008. La Administración Tributaria Municipal Venezolana y la Función de Asistencia Ciudadana en Materia
Fiscal.
Poder Nacional
Impuestos:
 ISLR
 IVA
 IGTF
 ADUANAS

8.  MINAS
 ENTRE OTROS
Tasas:
 ADUANAS
 LICENCIAS
 REGISTRO
Contribuciones:
 SEGURO SOCIAL
 SEGURO DE PARO F.
 AHORRO HABITACIONAL
 INCES
Poder Municipal
Impuestos:
 I.A.E.I.C.S.
 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
 INMUEBLE URBANO
 ENTRE OTROS
Tasas:
 LICENCIAS
 REGISTROS
Procedimientos de Verificación, Fiscalización y Determinación.
Procedimiento de Verificación Artículos del 182 al 186 Código Orgánico Tributario.
Artículo. 182: La Administración Tributaria podrá verificar: Las declaraciones presentadas por los
contribuyentes o responsables.
El cumplimiento de los deberes formales ylos deberes de los agentes de retención ypercepción.
Puede efectuarse:
 En la Sede de la Administración Tributaria.
 En el establecimiento del Contribuyente o responsable.
 Previa autorización emanada de la Administración Tributaria.
Según Alvarado y Cruz (2010): “ La naturaleza jurídica del procedimiento de verificación, viene dada de la
facultaddefiscalizaciónquesele otorgaa la AdministraciónTributarialacualse materializa como una forma
de determinación de oficio muysencilla, diferenciada completamente de la fiscalización”( p.80).
Procedimientos de Verificación.
Proceso de Verificación Código Orgánico Tributario.

9.  Notificación al contribuyente. Providencia emanada de la Administración Tributaria. Art. 182
 En casode incumplimientodelosdeberesformales,ode los deberesdelos agentes de retención o
percepción, se impone sanción, mediante resolución. Art. 183
 Las verificacionesalasdeclaracionesseefectuaran con fundamento exclusivo a los datos en ellas
contenidos. Art. 184
 En caso de diferencias la Administración Tributaria realizara los ajustes mediante resolución.
Art.185
 En la resoluciónsecalcularáyordenarála liquidación de los tributos resultantes de los ajustes con
sus interese moratorios yse impondrá sanción del 20% del tributo omitido. Art.185
Procedimiento de Fiscalización y Determinación.
Procedimiento de Fiscalización yDeterminación Artículos 187 al 203 Código Orgánico Tributario
La fiscalización es un examen de fondo de las operaciones que respaldan las declaraciones de los
contribuyentes. Alvarado y Cruz (2010)
El procesodefiscalizacióndainicioalprocesodedeterminacióndela obligación Tributaria, el cual se define
comounactoo conjuntodeactosqueconllevaaidentificarsi existe alguna deuda Tributaria. Alvarado yCruz
(2010)
 Providencia Administrativa, debidamente notificada al tenor de lo pautado en el Art.188 del
Código Orgánico Tributario.
 Se intuye expedienteadministrativo,elcualcontendrálasactuacionespracticadas,luegose
levanta acta de reparo, la cual deberá ser notificada Art. 189, 193 y 194 del Código
OrgánicoTributario,silasituación tributaria es correcta , se presenta acta de conformidad.
Art. 197 del Código Orgánico Tributario.
 Se emplaza al sujeto pasivo a pagar dentro de los (15) días hábiles siguientes a la
notificación según el Art. 195 Código Orgánico Tributario.
 Si el contribuyente no cancela, se apertura el sumario administrativo, según el Art 198
Código Orgánico Tributario.
 Unavez aperturadoel sumarioadministrativo,el contribuyentedispone de (25) días hábiles
para la evaluación de pruebas, prorrogable según Art 199 del Código Orgánico Tributario.
 Vencidoel lapsoanteriorla Administracióndictaráunaresolución culminatoria, que deberá
cumplir con los extremos del Art. 201 del Código Orgánico Tributario.
 La Administracióndispondrádeunaño(1) comomáximoparadecidir,desdeelvencimiento
del lapso para presentar escrito de descargo. Art. 202 del Código Orgánico Tributario.
 Unavez notificadalaresolución,elcontribuyentepuederecurrirbien en vía Administrativa o
en sede judicial; Art. 203 del Código Orgánico Tributario.

10. La Determinación por la Administración Tributaria se realizara
aplicando los siguientes sistemas. Art. 141 del Código Orgánico
Tributario.
 Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directa los
hechos imponibles.
 Sobrebase presuntiva, en méritodelos elementos,hechosycircunstanciasqueporsu vinculacióno
conexión con el hecho imponible permitan determinar la existencia y cuantía de la obligación
tributaria.
La Administración Tributaria podrá determinar los Tributos sobre
base presunta, cuando los contribuyentes o responsables Art. 142
del Código Orgánico Tributario.
 Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deba iniciarse o
desarrollarse las facultades de fiscalización…
 Lleven dos o más sistemas de contabilidad con distintos contenido…
 No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentación… o no proporcione
información…
 Ocurra alguna de las siguientes irregularidades…( omisión o alteración de registros, carencia de
soportes)
 …Otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones
Determinación del Tributo sobre base presunta, aspectos a
considerar. Art. 143 del Código Orgánico Tributario.
 Datos contenidosenla contabilidaddelcontribuyenteoenlas declaraciones de cualquier tributo, de
cualquier ejercicio.
 Volumen de transacciones y utilidades en otros períodos fiscales o de empresas similares… entre
otros
 Estimacionesdelmontodeventas mediantelacomparacióndelosinventariosfísicos conlosmontos
registrados en la contabilidad.
 Incrementos patrimoniales no justificados.
TICs En La Auditoría Fiscal Empleadas por la Administración
Tributaria de Venezuela
Artículo 137, numeral 9. Del Código Orgánico Tributario.

11. La AdministraciónTributariapodráutilizarprogramasyutilidadesdeaplicaciónenauditoríafiscalque faciliten
la obtención de datos contenidos en los equipos informáticos de los contribuyentes o responsables, yque
resulten necesarios en el procedimiento de fiscalización ydeterminación.
 Sistema Venezolano de Información Tributaria ( SIVIT)
 Sistema de selección de casos para Fiscalización (SISFIS)
 Sistema de Información Integrado del Plan Evasión Cero ( SIPEC)
 Sistema de Apoyo a la Gestión Operativo de Tributos Internos ( SAGOTI)
 Sistema Interno Seniat
Para laAdministraciónTributaria,ladisponibilidaddeinformaciónoportuna yconfiable es indispensable para
lograr sus objetivos. Los sistemas de información tributaria implementan estrategias de recolección,
tratamientoy distribucióndela información requerida, yson uno de los factores condicionantes para el éxito
de una Administración. Armas yColmenares (2007).

12. CONCLUCIONES
Despuésde haberrealizado este trabajo, con este ensayo concluimos que la Auditoría Fiscal constituye una
herramienta de control y supervisión que contribuye a la creación de una cultura y conciencia para el
contribuyente, con la realización de este trabajo tenemos un conocimiento mayor acerca de lo que es el
procesocompletodeAuditoría Fiscalcon respeto a la obligación tributaria del sujeto pasivo que es un deber
formal que se debe cumplir con las normas tributarias que establece la Leycon el conjunto de principios y
procedimientosdestinadosaestablecersi se han interpretado yaplicado correctamente las Leyes tributarias
en lasempresasy si, consecuentementesehanconfeccionado correctamente las declaraciones juradas de
los contribuyentes,es elrecursomásvalioso delcualse vale esa administraciónparalogrardelcontribuyente
el cumplimiento cabal, oportuno y voluntario de su obligación tributaria verificar la exactitud de la
determinacióndelabaseimponibledeigualmodosedebeconoceracercadelaexistenciade reparos, actas,
resoluciones u otras comisiones emitida por la administración tributaria a las cuales está sujeto el
contribuyente, la finalidad de la Auditoría Tributaria es la evaluación de cumplimiento de las obligaciones
tributarias. Uno de los objetivos general de este tema es conocer sobre la auditoria, los diferentes tipos así,
comotambiénlautilidadyfinalidad del mismo, tener el conocimiento del proceso de lo que es una Auditoria
Fiscal.

13. REFERENCIAS
BIBLIOGRÁFICAS
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela, 5.908(Extraordinario),del19 deFebrerode (2009)conlaEnmiendaNo.1defecha15 de Febrero
de (2009) Caracas, Venezuela.
CódigoOrgánicoTributario. Contiene Providencia del Seniat. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela No. 6.152 (Extraordinario) del 18 de Noviembre de 2014 No. 40.846 del 11 de Febrero de 2016.
Ley del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Autor Grampert, 2002; Autor Arnau, 1994; Autor Delgado, 1979; Autor Alvarado yCruz2010; Autor Sánchez,
1996; Autor Moreno, 1993; Autor Corredor yDíaz, 2008; Autor Armas y Colmenares 2007.