Zmiany w podatku VAT

1. Co nowego w podatkach w 2017 r.?
Zmiany w podatku VAT
1
Śniadanie biznesowe
"Co nowego w podatkach w 2017 roku?"
Poznań, 6 grudnia 2016

2. PwC
Wybrane zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 r.
Cel nowelizacji:
2
Zapobieganie
wyłudzeniom
VAT
Zapobieganie
nadużyciom
prawa
Dostosowanie
rejestrów VAT
do JPK
„Wykonanie”
wyroku TSUE
w spr. Aspiro
Uwaga !!!
Projekt ustawy nie został jeszcze
podpisany przez prezydenta
Stan na 5 grudnia 2016

3. PwC
Wybrane zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 r.
Modyfikacja zakresu mechanizmu odwróconego obciążenia VAT
3
Modyfikacja załącznika nr 11 do ustawy (katalog towarów objętych odwrotnym obciążeniem):
- Srebro nieobrobione plastyczne (w tym w postaci półproduktu/proszku)
- Złoto nieobrobione plastycznie (w tym w postaci półproduktu/proszku) o próbie mniejszej niż 325
- Biżuteria, jej części oraz wyroby jubilerskie i ich części
- Platyna nieobrobiona plastycznie (w tym w postaci półproduktu/proszku)
- Procesory (w przypadku transakcji powyżej 20 tys. zł)

4. PwC
Wybrane zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 r.
Modyfikacja zakresu mechanizmu odwróconego obciążenia VAT
4
Nowy załącznik do ustawy – nr 14 zawierający m.in. katalog usług budowlanych objętych
odwrotnym obciążeniem
Odwrotne obciążenie stosuje się w przypadku gdy usługodawca świadczy te usługi
jako podwykonawca

5. PwC
Wybrane zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 r.
Case Aspiro – ograniczenie zwolnienia dla usług związanych z działalnością finansową i
ubezpieczeniową
5
Wyrok w sprawie C-40/15 Aspiro:
Działalność polegająca na likwidacji szkód w imieniu i na rzecz ubezpieczyciela, taka jak będąca
przedmiotem postępowania głównego, w żaden sposób nie jest związana z wyszukiwaniem klientów
i kontaktowaniem ich z ubezpieczycielem w celu zawarcia umów ubezpieczenia.
(…)
usługi likwidacji szkód świadczone przez usługodawcę takiego jak Aspiro muszą być rozumiane
nie jako świadczenie usług przez pośrednika ubezpieczeniowego, lecz oznaczają rozczłonkowanie
działalności wykonywanej przez zakłady ubezpieczeń.

6. PwC
Wybrane zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 r.
Zmiany dotyczące WNT
6
Art. 86 ust. 10b pkt 2) lit. b): Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
powstaje pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten
podatek, nie później niż w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w
odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy
Art. 86 ust. 10i: W przypadku uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego w
deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, w terminie
późniejszym niż określony w ust. 10b pkt 2 lit. b) i pkt 3, podatnik może odpowiednio
zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do
którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej.

7. PwC
Wybrane zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 r.
Zmiany dotyczące WNT
7
Problem z rozliczeniem gdy:
(a) nie zostanie otrzymana faktura za WNT w ciągu 3 miesięcy, oraz
(b) nie zostanie wykazany VAT należny w ciągu 3 miesięcy.
Przykład:
• dostawa (stanowiąca WNT) ma miejsce w styczniu, fakturę sprzedawca wystawił w styczniu
• faktura wpływa do nabywcy w sierpniu
 WNT nie zostaje ujęte w deklaracji za styczeń (brak faktury)
 WNT nie zostaje ujęte w deklaracji za kwiecień (upływ 3 miesięcy od końca miesiąca w którym powstał
obowiązek podatkowy)
 WNT w części VAT należnego będzie wykazane za styczeń, poprzez korektę deklaracji styczniowej
 WNT w części VAT naliczonego będzie do wykazania w bieżącym rozliczeniu
 BRAK NEUTRALNOŚCI VAT

8. PwC
Wybrane zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 r.
Zmiany dotyczące WNT
8
luty marzec kwiecień maj
3 miesiące
Dostawa towarów i
wystawienie faktury
Data dostawy = data faktury
sierpieńczerwiec lipiecstyczeń
Brak wykazania VAT
Brak faktury Wpływ faktury
Przykład:
• dostawa (stanowiąca WNT) ma miejsce w styczniu, fakturę sprzedawca wystawił w styczniu
• faktura wpływa do nabywcy w sierpniu
 WNT nie zostaje ujęte w deklaracji za styczeń (brak faktury)
 WNT nie zostaje ujęte w deklaracji za kwiecień (upływ 3 miesięcy od końca miesiąca w którym powstał obowiązek podatkowy)
 WNT w części VAT należnego będzie wykazane za styczeń, poprzez korektę deklaracji styczniowej
 WNT w części VAT naliczonego będzie do wykazania w bieżącym rozliczeniu
 BRAK NEUTRALNOŚCI VAT + ODSETKI ZA ZWŁOKĘ (?)

9. PwC
Wybrane zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 r.
Zmiany w zakresie zwrotu podatku naliczonego
9
- Możliwość wydawania postanowień o przedłużeniu terminu zwrotu
(np. na podstawie stosownego żądania organów ścigania) na okres wskazany w żądaniu,
nie dłuższy niż 3 miesiące;
- Możliwość weryfikacji zasadności zwrotu (nie tylko sprawdzenie rozliczeń podatnika,
ale też rozliczeń innych podmiotów uczestniczących z nim w łańcuchu obrotu oraz
faktycznego przebiegu transakcji);

10. PwC
Wybrane zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 r.
Zmiany w zakresie zwrotu podatku naliczonego
10
Zwrot w terminie 25 dni, pod warunkiem:
- Uregulowania faktur poprzez zapłatę na rachunek banku mającym siedzibę na terytorium Polski
- Niezapłacone faktury nie przekraczają kwoty 15 tys. zł
- Kwota podatku naliczonego nierozliczona w poprzednim okresie, lub przeniesiona do rozliczenia
nie przekracza kwoty 3 tys. zł
- Podatnik przez kolejne 12 miesięcy był (i) zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, oraz
(ii) składał deklaracje

11. PwC
Wybrane zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 r.
Zmiany w procedurze rejestrowania podatników VAT
11
Naczelnik US nie dokonuje rejestracji gdy:
- Dane w zgłoszeniu rejestracyjnym są niezgodne z prawdą
- Podmiot nie istnieje
- Mimo podjętych prób nie ma możliwości skontaktowania się z podmiotem/pełnomocnikiem
- Pełnomocnik nie stawia się na wezwania

12. PwC
Wybrane zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 r.
Zmiany w procedurze rejestrowania podatników VAT
12
Odpowiedzialność pełnomocnika
Pełnomocnik odpowiada solidarnie wraz z zarejestrowanym podatnikiem do kwoty
500 000 zł za zaległości podatkowe podatnika powstałe z tytułu czynności wykonanych w ciągu
6 miesięcy od dnia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego.
Sankcji nie stosuje się, jeżeli powstanie zaległości podatkowych nie wiązało się z uczestnictwem
podatnika w nierzetelnym rozliczaniu podatku w celu odniesienia korzyści majątkowej.
Aktualne brzmienie – brak obowiązkowej kaucji podczas dokonywania rejestracji.

13. PwC
Wybrane zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 r.
Zmiany w procedurze rejestrowania podatników VAT
13
Wykreślenie podatnika z rejestru VAT
- Zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy
- Złożenie za 6 kolejnych miesięcy deklaracje VAT, w których nie wykazano sprzedaży lub nabycia towarów
lub usług z kwotami podatku do odliczenia
- Brak składania deklaracji VAT / informacji podsumowujących przez odpowiednio 6 miesięcy / 3 miesiące
pomimo takiego obowiązku
- Wystawienie pustej faktury bądź faktury korygującej
- Gdy podmiot wiedział, lub miał uzasadnione podstawy do tego, aby przypuszczać, że dostawcy lub
nabywcy biorący udział pośrednio lub bezpośrednio w dostawie tego samego towaru lub usługi uczestniczą
w nierzetelnym rozliczaniu VAT
Uwaga: możliwość „przywrócenia” rejestracji; złożenia wyjaśnień

14. PwC
Wybrane zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 r.
Miesięczne raportowanie VAT
14
Deklaracje kwartalne od 1 stycznia 2017 r.
Art. 99 ust. 2. i 99 ust. 3 ustawy o VAT:
Mali podatnicy [obrót do 1 200 000 EUR], którzy
wybrali metodę kasową, składają w urzędzie
skarbowym deklaracje podatkowe za okresy
kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca
następującego po każdym kolejnym kwartale.
Mali podatnicy, którzy nie wybrali metody kasowej,
mogą również składać deklaracje podatkowe (…)
najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału,
za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna
deklaracja podatkowa.
Wyłączenie z możliwości kwartalnych
rozliczeń
Art. 99 ust. 3a. Ustawy o VAT:
Przepisów ust. 2 i 3 nie stosuje się do podatników:
- rejestrowanych przez naczelnika urzędu
skarbowego jako podatnicy VAT czynni – przez
okres 12 miesięcy począwszy od miesiąca, w
którym dokonana została rejestracja lub
- którzy w danym kwartale lub w poprzedzających
go 4 kwartałach dokonali dostawy towarów, o
których mowa w załączniku nr 13 do ustawy,
chyba że łączna wartość tych dostaw bez kwoty
podatku nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z
tych okresów, kwoty 50 000 zł.

15. PwC
Wybrane zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 r.
Miesięczne raportowanie VAT
15
Deklaracja VAT-7 Informacja
podsumowująca
VAT-UE
Informacja o
dostawach towarów
wrażliwych
VAT-27
• z zasady miesięcznie (art. 99)
• wyłącznie elektronicznie
(art. 99 ust. 11b)
• miesięcznie (art. 100 ust. 3)
• wyłącznie elektronicznie (art. 100 ust. 3)
• jakikolwiek błąd w VAT-UE – obowiązek
niezwłocznej korekty (art. 101)
• miesięcznie (art. 101a ust. 2)
• wyłącznie elektronicznie (art. 101a ust. 2)
• jakikolwiek błąd w VAT-27 – obowiązek niezwłocznej korekty
(art. 101a ust. 4)

16. PwC
Wybrane zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 r.
Miesięczne raportowanie VAT
16
Od 1 stycznia 2017 r., podatnicy VAT będą zobowiązani do prowadzenia ewidencji VAT w rozszerzonej formie.
Zakres ewidencjonowanych obligatoryjnie danych ulegnie rozszerzeniu o:
- dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia nie tylko deklaracji podatkowej,
ale i informacji podsumowującej;
- dane niezbędne do określenia korekt podatku należnego;
- dane niezbędne do określenia korekt podatku naliczonego;
- dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent
jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej.
Uwaga: od 1 stycznia 2018 r. ewidencja VAT wyłącznie w formie elektronicznej

17. PwC
Wybrane zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 r.
Dodatkowe zobowiązanie w VAT
17
Gdy podatnik:
 w złożonej deklaracji podatkowej wykazał m.in. kwotę zobowiązania podatkowego niższą od kwoty należnej,
kwotę zwrotu różnicy podatku lub kwotę zwrotu (…) wyższą od kwoty należnej,
 nie złożył deklaracji podatkowej oraz nie wpłacił kwoty zobowiązania podatkowego
określa się dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty* zaniżenia
zobowiązania podatkowego lub 30% kwoty zawyżenia zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub
różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy
* 20% sankcja – w przypadku korekty po kontroli

18. PwC
Wybrane zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 r.
Dodatkowe zobowiązanie w VAT
18
W zakresie, w jakim przypadki błędnego rozliczenia VAT wynikają z faktur, które:
 zostały wystawione przez podmiot nieistniejący,
 stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności,
 podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały
kwoty niezgodne z rzeczywistością
 potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i art. 83 Kodeksu cywilnego
– w części dotyczącej tych czynności
określa się dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 100% kwoty

19. PwC
Wybrane zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 r.
Dodatkowe zobowiązanie w VAT
19
NIE MA ZASTOSOWANIA GDY:
 przed wszczęciem kontroli podatnik złoży korektę (skuteczną?)
 zaniżenie zobowiązania/zawyżenie zwrotu wynika z błędów rachunkowych lub oczywistych pomyłek
 podatek ujęto we wcześniejszych lub późniejszych okresach rozliczeniowych
– o ile nastąpiło to przed dniem wszczęcia kontroli
 w zakresie ustalenia dodatkowego zobowiązania w stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn
poniosą odpowiedzialność na gruncie KKS

20. PwC
Wybrane zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 r.
Stawki podatku VAT na 2017 r.
20
Z uzasadnienia:
Ponieważ proponowane rozwiązania uszczelniające przyniosą rezultaty po 2016 r., przewiduje się obniżenie wysokości stawek
podatku (tj. 8 i 23% obowiązujących obecnie obok stawki 5%) w momencie właściwym pod względem stabilności finansów
publicznych, gdy dokonana zostanie pozytywna ocena efektów uszczelniania systemu podatkowego.
Warto również pamiętać, że rozwiązania uszczelniające będą wprowadzane etapami w różnych obszarach (oprócz
legislacyjnego również w obszarze organizacyjnym, czy informatyczno-analitycznym np. wykorzystywanie nowoczesnych
narzędzi informatycznych w procesie „typowania” do kontroli), co oznacza że efekty podatkowe zostaną rozłożone w czasie.
W związku z tym proponuje się utrzymanie stawek na dotychczasowym poziomie do dnia 31 grudnia 2018 r.

21. PwC
Dziękujemy!
21
Powyższa prezentacja została przygotowana wyłącznie w celach ogólnoinformacyjnych i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepisów. Nie powinni Państwo
opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej prezentacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady. Nie gwarantujemy (w sposób wyraźny, ani
dorozumiany) prawidłowości, ani dokładności informacji zawartych w naszej prezentacji. Ponadto, w zakresie przewidzianym przez prawo polskie, PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o.,
jej partnerzy, pracownicy, ani przedstawiciele nie podejmują wobec Państwa żadnych zobowiązań oraz nie przyjmują na siebie żadnej odpowiedzialności – ani umownej, ani z
żadnego innego tytułu - za jakiejkolwiek straty, szkody ani wydatki, które mogą być pośrednim lub bezpośrednim skutkiem działania podjętego na podstawie informacji zawartych w
naszej prezentacji lub decyzji podjętych na podstawie tej prezentacji.
© 2016 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszelkie prawa zastrzeżone. "PricewaterhouseCoopers" oznacza PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. (Polską spółkę z ograniczoną
odpowiedzialnością) lub, wedle kontekstu, PricewaterhouseCoopers światową sieć lub inne podmioty z sieci, przy czym każdy z nich jest samodzielny i niezależny.
Zmiany w podatku VAT:
Przemysław Wiśniewski Krzysztof Kamieniak
Menadżer Starszy Konsultant
przemyslaw.wisniewski@pl.pwc.com krzysztof.kamieniak@pl.pwc.com
Tel: +48 519 507 511 Tel: +48 519 507 671