Податковий компроміс: позитиви і ризики. Лисовець Тетяна Василівна, старший партнер Адвокатської компанії «Соколовський і Партнери»

1. SPLF.UA
Податковий компроміс:
позитиви і ризики
ЛИСОВЕЦЬ Тетяна Василівна,
старший партнер
Адвокатської компанії «Соколовський і Партнери»

2. SPLF.UASPLF.UA
Податковий компроміс - це режим звільнення
від юридичної відповідальності платників
податків та/або їх посадових (службових) осіб
за заниження податкових зобов'язань з податку
на прибуток підприємств та/або податку на
додану вартість за будь-які податкові періоди
до 1 квітня 2014 року з урахуванням строків
давності, встановлених статтею 102 ПК*
2
*ПК – Податковий кодекс України

3. SPLF.UASPLF.UA
1. Платники податків та/або їх посадові особи звільняються
від фінансової, кримінальної та адміністративної
відповідальність за заниження податкових зобов’язань з ПДВ
та податку на прибуток підприємств. Звільнення від
кримінальної відповідальності здійснюється в порядку,
передбаченому Кримінальним та Кримінальним
процесуальним кодексом України.
2. Діяння, вчинене платником податків або його посадовими
(службовими) особами, що призвело до заниження його
податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств
та/або ПДВ, якщо такі податкові зобов'язання уточнені за
процедурами застосування податкового компромісу та
сплачені до бюджетів, не вважається умисним ухиленням від
сплати податків, зборів (обов'язкових платежів).
Наслідки застосування
податкового компромісу (1):
3

4. SPLF.UASPLF.UA
3. Сума заниженого податкового зобов’язання з податку на
прибуток підприємств та/або податку на додану вартість
сплачується в розмірі 5 відсотків такої суми. При цьому 95
відсотків суми заниженого податкового зобов’язання
вважаються погашеними, штрафні санкції не застосовуються,
пеня не нараховується.
4. Сума погашеного податкового зобов'язання з податку на
прибуток та/або ПДВ у розмірі 95 відсотків внаслідок
застосування податкового компромісу не враховується для
визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток
підприємств.
4
Наслідки застосування
податкового компромісу (2):

5. SPLF.UASPLF.UA
5. Після досягнення податкового компромісу податкові
зобов'язання, щодо яких проводилась вказана
процедура, не підлягають оскарженню платником
податків та їх розмір не може бути ним змінений в
інших податкових періодах.
6. У разі досягнення податкового компромісу
перевірки щодо податку на прибуток підприємств
та/або ПДВ за уточненими операціями у наступних
періодах за вказаними податками контролюючими
органами не проводяться.
Наслідки застосування
податкового компромісу (3)
5

6. SPLF.UASPLF.UA
1. Підрозділ 9-2 Перехідних положень Податкового
кодексу України «Особливості уточнення податкових
зобов’язань з податку на прибуток підприємств та
податку на додану вартість під час застосування
податкового компромісу».
2. Методичні рекомендації щодо особливостей
уточнення податкових зобов’язань з податку на
прибуток підприємств та податку на додану вартість
у разі застосування податкового компромісу,
затверджені Наказом ДФС України №13 від
17.01.2015 р.
Законодавство, що регламентує
застосування податкового
компромісу:
6

7. SPLF.UASPLF.UA
1. Податковий компроміс розповсюджується виключно на факти заниження
податкових зобов'язань з податку на додану вартість та податку на прибуток
підприємств, не залежно від того, чи проводилась податкова перевірка щодо
цих зобов’язань.
2. Податковий компроміс розповсюджується на неправомірне формування
платником податків даних податкового обліку у податкових періодах до 1
квітня 2014 року протягом 1095 днів з дня, що настає за останнім днем
граничного строку подання податкової декларації, а якщо така декларація була
подана пізніше, - за днем її фактичного подання.
3. Платники податків з метою застосування податкового компромісу мають право
подати уточнюючі розрахунки або заяви відповідно до положень ПК протягом
90 календарних днів, починаючи з 17.01.2015 р.
4. У платника податків за результатами застосування податкового компромісу не
можуть виникати або збільшуватися помилково та/або надміру сплачені
грошові зобов’язання.
Умови застосування
податкового компромісу:
7

8. SPLF.UASPLF.UA
1. Добровільне декларування платником податків занижених податкових
зобов'язань у відповідних податкових звітних періодах до 1 квітня 2014
року.
2. Добровільне декларування платником податків занижених податкових
зобов'язань у разі, коли у платника податків незалежно від процедури
податкового компромісу за рішенням контролюючого органу розпочата
документальна перевірка або складено акт за наслідками такої
перевірки.
3. Отримання платником податків податкового повідомлення-рішення, за
яким податкові зобов'язання з податку на прибуток підприємств та/або
ПДВ не узгоджені відповідно до норм ПК України.
4. Неузгоджені суми податкових зобов'язань з податку на прибуток
підприємств та/або ПДВ, визначені у податкових повідомленнях-
рішеннях, щодо яких триває процедура адміністративного оскарження.
5. Неузгоджені суми податкових зобов'язань з податку на прибуток
підприємств та/або ПДВ, визначених у податкових повідомленнях-
рішеннях, щодо яких триває процедура судового оскарження.
Випадки застосування
податкового компромісу:
8

9. SPLF.UASPLF.UA
Шляхи досягнення компромісу:
9
Подання уточненого розрахунку Подання заяви
1). Добровільне декларування платником
податків занижених податкових
зобов'язань з ПДВ та податку на прибуток у
відповідних податкових звітних періодах
до 1 квітня 2014 року
2). Добровільне декларування платником
податків занижених податкових
зобов'язань у разі, коли у платника
податків незалежно від процедури
податкового компромісу за рішенням
контролюючого органу розпочата
документальна перевірка або складено акт
за наслідками такої перевірки.
1). Платник податків отримав податкове
повідомлення-рішення, за яким податкові
зобов'язання з податку на прибуток
підприємств та/або ПДВ не узгоджені
відповідно до норм ПК України.
2) Неузгоджені суми податкових зобов'язань з
податку на прибуток підприємств та/або ПДВ,
визначені у податкових повідомленнях-
рішеннях, щодо яких триває процедура
адміністративного оскарження.
3). Неузгоджені суми податкових зобов'язань з
податку на прибуток підприємств та/або ПДВ,
визначені у податкових повідомленнях-
рішеннях, щодо яких триває процедура
судового оскарження.

10. SPLF.UASPLF.UA
Досягнення податкового
компромісу поданням уточненого
розрахунку (1)
10
За Податковим Кодексом За методичними рекомендаціями
Уточнений розрахунок Перелік (опис) операцій Заява з вказанням мотивів
Процедура досягнення податкового компромісу триває не більше 70 календарних
днів з наступного дня після подання уточнюючого розрахунку

11. SPLF.UASPLF.UA 11
Прийняття органом ДФС рішення
про відсутність необхідності проведення податкової перевірки
або про проведення податкової перевірки
Отримання рішення про відсутність
необхідності проведення податкової
перевірки – узгодження податкового
зобов'язання
Податкова перевірка
Довідка ППР
Сплата протягом 10 днів з моменту отримання
Досягнення податкового
компромісу поданням уточненого
розрахунку (2)

12. SPLF.UASPLF.UA
• Подав уточнений розрахунок після отримання акту
перевірки – сплати податкове зобов'язання до
винесення ППР.
• Не сплатив - податковий компроміс не досягнутий
(умови Методичних рекомендацій)
• Питання наявності права подати заяву про
податковий компроміс, коли скористався правом на
подання уточненого розрахунку і не досяг
податкового компромісу, не врегульоване.
РИЗИК !!!
12

13. SPLF.UASPLF.UA
Досягнення податкового
компромісу поданням заяви
13
За Податковим Кодексом За Методичними рекомендаціями
Подання заяви – узгодження
податкового зобов'язання
Сплата протягом
10 днів з дня
подання заяви
Винесення
рішення про
застосування
компромісу
(строків
винесення не
встановлено)
Подання заяви – узгодження
податкового зобов'язання
Сплата
(строків сплати не
встановлено)
У разі несплати податкового зобов’язання у сумі, визначеній в заяві, воно
важається неузгодженим.

14. SPLF.UASPLF.UA
• Податковий компроміс вважається досягнутим після сплати
платником податків узгоджених податкових зобов’язань
згідно із ПК.
• Після досягнення податкового компромісу, такі зобов’язання
не підлягають оскарженню та їх розмір не може бути
змінений в інших податкових періодах.
• Досягнення податкового компромісу - підстава для
примирення сторін під час судового оскарження ППР до
моменту узгодження податкового зобов’язання.
14

15. SPLF.UASPLF.UA
• Уточнений розрахунок та заява про досягнення податкового
компромісу = «транзитному» акту.
• Положення п. 4 пп. 9-2 р-у XX "Перехідні положення" ПК,
згідно яких «Уточнення платником податків податкових
зобов’язань шляхом подання уточнюючого розрахунку згідно
із цим підрозділом не впливає на розмір податкових
зобов’язань його контрагентів», положення не рятує.
• Принцип податкової – досягнення податкового компромісу
по всьому ланцюгу постачання.
Проблеми контрагентів
15

16. SPLF.UASPLF.UA
Положення ч. 5 ст. 212 Кримінального кодексу України:
"5. Діяння, передбачені частинами першою - третьою цієї статті, не вважаються
умисним ухиленням від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів), якщо
платник податків досяг податкового компромісу відповідно до підрозділу 9-2 розділу
XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України»
Досягнення податкового компромісу відповідно до підрозділу 9-2 розділу XX
"Перехідні положення" ПК – підстава для закриття кримінального провадження:
- слідчим (якщо не оголошено про підозру);
- прокурором;
- судом (під час судового провадження)*
* ст. 284 Кримінального процесуального кодексу України
Звільнення від кримінальної
відповідальності
16

17. SPLF.UASPLF.UA 17
Дії, пов’язані з ухиленням від
сплати податків, кваліфікують
За ст. 212 КК України*
(ухилення від сплати
податків)
За ст.ст. 191, 205, 209, 358,
3641, 366, 367 КК України*
*КК України – Кримінальний Кодекс України
Кримінальні ризики

18. SPLF.UASPLF.UA 18
ЛИСОВЕЦЬ Тетяна Василівна,
старший партнер
Адвокатської компанії «Соколовський і Партнери»