3. ieder die zelfstandig een bedrijf of beroep uitoefent
exploitatie van een vermogensbestanddeel om er duurzaam
opbrengst uit te verkrijgen
Definitie ondernemer voor btw
BTW-ONDERNEMERSCHAP
Van belang voor ondernemerschap:
meer dan incidenteel prestaties verrichten
in het economisch verkeer
tegen vergoeding
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 20133
4. Wat niet relevant is voor btw-ondernemerschap
BTW-ONDERNEMERSCHAP
Wie of wat je bent (stichting, vereniging, bv, nv, maatschap, etc.)
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 20134
Wie of wat je bent (stichting, vereniging, bv, nv, maatschap, etc.)
Wat er met de opbrengst wordt gedaan
Of winst wordt gemaakt
Of in concurrentie wordt getreden
ANBI- of SBBI-status
5. Belastbare feiten, prestaties:
Btw verschuldigd over vergoeding voor prestatie
BTW-ONDERNEMERSCHAP
Belastbare feiten, prestaties:
Leveringen van een goed: tastbare en stoffelijke voorwerpen
Diensten: alle prestaties die in economisch verkeer tegen
vergoeding worden verricht en die geen leveringen van goederen
zijn
(Combinaties mogelijk)
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 20135
6. De subsidieontvanger btw-ondernemer is
Subsidie kan ook vergoeding zijn, indien:
BTW-ONDERNEMERSCHAP
De subsidieontvanger btw-ondernemer is
De subsidieontvanger een prestatie verricht
Rechtstreeks verband bestaat tussen subsidie en prestatie
De prestatie niet btw-vrijgesteld is
Sprake is van verbruik van de prestatie
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 20136
8. Rechtstreeks verband
Verkrijgen subsidie afhankelijk
van verrichten prestatie
Project- / prestatie- versus
exploitatiesubsidie
BTW-HEFFING EN SUBSIDIES
exploitatiesubsidie
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 20138
9. Verbruik
Btw is verbruiksbelasting: geen
verbruik, geen belasting
Subsidieverstrekker of derde
kan verbruiker zijn
BTW-HEFFING EN SUBSIDIES
Verbruiker moet
identificeerbaar zijn (algemeen
belang = geen verbruik)
Voordeel opleveren = verbruik
Praktijk, van belang:
wie neemt het initiatief?
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 20139
11. De vereniging btw-ondernemer is
De vereniging een prestatie verricht
Alleen btw verschuldigd in verband met ledenactiviteiten als
BTW-HEFFING EN SUBSIDIES
Belangenbehartiging
Nieuwsbrief en
Rechtstreeks verband bestaat tussen
contributie en ledenactiviteiten
De ledenactiviteiten niet btw-vrijgesteld zijn
Sprake is van verbruik van de
ledenactiviteiten
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201311
Nieuwsbrief en
tijdschrift
Ledenvoordeel
Congressen
Opleidingen
12. De gesponsorde btw-ondernemer is
De gesponsorde een prestatie verricht
Alleen btw verschuldigd in verband met sponsoring als
BTW-HEFFING EN SUBSIDIES
Rechtstreeks verband bestaat tussen sponsorbijdrage en
prestatie
De prestatie niet btw-vrijgesteld is
Sprake is van verbruik van de prestatie
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201312
13. BELANGENORGANISATIES,
VERENIGINGEN / STICHTINGEN;
BTW VRIJSTELLINGEN
Mogelijk toepasselijke
vrijstellingen:
Leveringen en diensten van
sociale of culturele aard
Onderwijsvrijstelling
Werkgeversorganisaties
Werknemersorganisaties
Samenwerkingsverbanden
Fondswerving
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201313
14. Art. 11-1-g Wet OB ‘68
Belangrijke actualiteit:
Vrijstelling gezondheidskundige verzorging van de mens door BIG’ers
Btw-vrijstelling medische leveringen en diensten, thuiszorg, zorgboerderijen
BTW-VRIJSTELLINGEN
Vrijstelling gezondheidskundige verzorging van de mens door BIG’ers
Wetswijziging 1 januari 2013, vrijstelling:
Alleen voor handelingen die binnen BIG-opleiding vallen
Handelingen door niet-BIG’ers die door BIG’ers btw-vrijgesteld worden verricht
Proefprocedures, o.a. via Mazars
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201314
15. Art. 11-1-f Wet OB ’68, art. 7 Uitv.besl. en Bijlage B:
Vrijstelling voor:
prestaties door algemeen omschreven instellingen, zoals die van
kruisverenigingen, consultatiebureaus voor alcohol en drugs,
Btw-vrijstelling leveringen/diensten van sociale of culturele aard
BTW-VRIJSTELLINGEN
kruisverenigingen, consultatiebureaus voor alcohol en drugs,
speeltuinverenigingen, carnavalsverenigingen, kleindierverenigingen,
etc.
prestaties door organisaties die door de inspecteur zijn aangewezen;
Belastingdienst/Oost-Brabant/kantoor ‘s-Hertogenbosch
Uitgezonderd van vrijstelling zijn altijd zaken als verzorgen
administraties derden en het ter beschikking stellen van personeel
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201315
16. Overdracht van kennis en/of vaardigheden vrijgesteld voor limitatief
in de wet opgesomde vormen van onderwijs
Bijvoorbeeld
Algemeen vormend onderwijs
Bepaalde vormen van beroepsonderwijs
Btw-vrijstelling onderwijs
BTW-VRIJSTELLINGEN
Bepaalde vormen van beroepsonderwijs
Onderwijs dat rechtstreeks verband houdt met een vak of beroep
Onderwijs met het oog op voor beroepsdoeleinden verwerven of op peil houden van kennis en/of
vaardigheden
Geldt ook voor beroepsonderwijs door instellingen genoemd/opgenomen
in het RKBO
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201316
17. Niet vrijgesteld
Onderwijs dat een vrije-tijdskarakter heeft
Onderwijs dat dienst om vaardigheden in de persoonlijke levenssfeer te
verwerven
Diensten met een ‘zeker educatief element’
Btw-vrijstelling onderwijs
BTW-VRIJSTELLINGEN
Diensten met een ‘zeker educatief element’
Onderwijsondersteunende prestaties
Organiseren van onderwijs
Ontwikkelen en verkopen van onderwijsmethoden
Onderzoeksprojecten die onderwijsinstellingen tegen vergoeding
uitvoeren
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201317
18. Organisaties van werkgevers, werknemers, vrijberoepsbeoefenaren
en ondernemers die tot doel hebben de collectieve belangen van hun
leden te behartigen
Collectieve belangenvertegenwoordiging (geen identificeerbare
afnemers)
Btw-vrijstelling niet-commerciële maatschappelijke organisaties
BTW-VRIJSTELLINGEN
afnemers)
Cao-onderhandelingen
Overleg in advies- en overleg organen zoals de SER en Stichting van
de Arbeid
Overleg tussen lokale ondernemersverenigingen en gemeenten
Bijzondere regeling ledenbladen
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201318
19. Geen vrijstelling voor diensten verricht aan individuele leden zoals:
Bedrijfseconomische adviezen
Secretariaatswerkzaamheden
Uitlenen van persoon
(ook als deze diensten gefinancierd worden via de contributie)
Btw-vrijstelling niet-commerciële maatschappelijke organisaties
BTW-VRIJSTELLINGEN
(ook als deze diensten gefinancierd worden via de contributie)
Vrijstelling verder ook afhankelijk van twee voorwaarden
1. Het beheer en bestuur van de betrokken organisaties vindt in
hoofdzaak plaats op vrijwillige basis en zonder vergoeding door
personen die zelf geen rechtstreekse of zijdelings belang hebben bij
de resultaten van de organisatie
2. De vrijstelling leidt niet tot concurrentievervalsing ten nadele van
commerciële ondernemers die aan de btw-heffing zijn onderworpen
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201319
20. Alleen btw-vrijgesteld als de hoofdactiviteiten btw-vrijgesteld
of -onbelast zijn
Grensbedragen (onafhankelijk van elkaar)
Goederen: € 68.067 per jaar
Diensten: € 22.689 per jaar
Aandachtspunten btw-vrijstelling fondswerving 1 januari 2012
BTW-VRIJSTELLING: FONDSENWERVING #1
Diensten: € 22.689 per jaar
(sport: € 31.765)
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201320
21. Benefietconcerten, -gala’s,-veilingen
Bijvoorbeeld overstromingen Pakistan
Kenmerkend
Substantieel hogere prijs dan normaal
Bijzondere evenementen voor een goed doel
BTW-VRIJSTELLING: FONDSENWERVING #3
Giftelement niet btw-belast:
Niet voor de eigen organisatie
Afnemer weet dat hij ook gift doet aan goed doel
Giften komen volledig ten goede aan goede doel
Goederen moeten een ‘normale’ prijs kennen
Vooraf schriftelijke toestemming inspecteur
Waarde van vrijwilligerswerk mag niet bij de gift
worden geteld
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201321
22. Geen btw-aftrek als kosten zijn toe te rekenen aan
AFTREK VOORBELASTING
Vrijgestelde handelingen (verhuur en verkoop van onroerende
zaken, verstrekken van leningen, aangewezen onderwijs)
Onbelaste handelingen (ledenactiviteiten)
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201322
activiteiten gefinancierd door middel van niet-btw-belaste subsidies,
contributies, etc.
Spijzen en dranken genuttigd in de horeca (etc.) btwbtwbtwbtw----
aftrekaftrekaftrekaftrek
23. Aftrek bij economische versus niet-economisch verbruik
AFTREK VOORBELASTING
Voor gemengd economisch/niet-economisch gebruik kent noch de
wet noch de btw-richtlijn een methode om omvang aftrekrecht te
bepalen
Op basis van inkopen, personeelsuren, ‘omzet’?
Hof van Justitie EU:
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201323
Hof van Justitie EU:
Bij gebrek aan voorschrift moeten lidstaten zelf een methode vaststellen
Nederland heeft op dit moment geen methode vastgesteld, dus volledig
aftrekrecht?
Nederlandse rechters, tot nu toe:
Pro rata methode van btw-belast versus btw-vrijgesteld toepassen
Hoge Raad (11 mei 2012, LJ-Nummer: BW5405): bevestigt uitspraken lagere rechters
25. AFTREK VOORBELASTING
Schematisch
niet-economische en btw-economische
activiteiten
(pre) pro rata
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201325
niet-economische en btw-
vrijgestelde activiteiten
economische
en btw-belaste activiteiten
26. Samenwerking kan (niet-aftrekbare) btw uitlokken
Uitlenen van personeel is btw-
belast
Verrichten van
(administratieve, ICT-)
diensten is btw-belast
Faciliteiten bieden is btw-
SAMENWERKING
Faciliteiten bieden is btw-
belast
Btw-heffing voorkomen
Geen prestatie verrichten
Btw-vrijstellingen
Kosten voor gemene rekening
Fiscale eenheid btw
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201326
27. Geen prestatie verrichten
Niet regelmatig
Niet deelnemen aan
economisch verkeer
Niet tegen vergoeding
Geen vergoeding in rekening
SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #1
Geen vergoeding in rekening
kan brengen kan leiden tot
aftrekbeperking!
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201327
28. Btw-vrijstelling: structureel uitlenen personeel
SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #2
Onderwijs, wetenschap, sociaal-cultureel, en medisch
Voorwaarden:
In- en uitlener verrichten btw-vrijgestelde prestaties
Uitlenen is structureel
Inlener is inhoudelijk betrokken bij sollicitatie door inlener
Vergoeding beperkt tot brutoloon (+beperkte opslag)
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201328
29. Btw-vrijstelling: structureel uitlenen personeel
SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #2
Voorwaarden (vervolg)
In beginsel één inlener
CAO van de inlener geldt
Inlener financieel verantwoordelijk voor beëindigen
arbeidsovereenkomst
De essentie is dat de inlener in materieel opzicht de positie van
werkgever inneemt, uitlener is/blijft formeel werkgever
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201329
30. Btw-vrijstelling: koepelvrijstelling
SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #3
Samenwerken om schaal-/efficiencyvoordelen te behalen
Bij vrijgestelde of niet-ondernemers leidt samenwerking tot btw-druk
Vrijstelling samenwerkingsverbanden:
Alleen voor aangewezen diensten
Rechtstreeks nodig voor vrijgestelde prestaties
Vrijgestelde en/of niet-ondernemers
Slechts terugbetaling van aandeel in gezamenlijke kosten
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201330
31. SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #3
SamenwerkingsverbandSamenwerkingsverband
org. A org.B org. C org. D
Vrijstelling samenwerkingsverbanden
Alleen voor aangewezen diensten
Rechtstreeks nodig voor vrijgestelde prestaties
Vrijgestelde en/of niet-ondernemers
Slechts terugbetaling van aandeel in gezamenlijke kosten
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201331
org. A org.B org. C org. D
32. Alleen voor aangewezen diensten
Ook voor diensten die aan één lid worden verricht
Alle diensten zijn aangewezen, met uitzondering van
Verzorgen van loon- en salaris-, financiële en grootboekadministratie
Uitlenen van personeel
SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #3
Btw-vrijstelling: koepelvrijstelling
Uitlenen van personeel
Veel ICT-diensten
(Advies)diensten m.b.t. onderhoud gebouwen
Bepaalde verzekeringsdiensten
Bepaalde diensten in het kader van de arbo-wetgeving
Twijfel of dit wel door de Europese beugel kan
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201332
33. Binnen kader samenwerking wordt gebruik gemaakt van elkaars
personeel of worden andere kosten gedeeld
Kosten worden doorbelast
btw-risico!!
Kosten voor gemene rekening
SAMENWERKING– BTW VOORKOMEN
btw-risico!!
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201333
34. Geen dienst maar kostenverdeling, als, volgens Hoge Raad:
partijen gezamenlijke kosten delen
voor het werkelijke bedrag
volgens vooraf overeengekomen verdeelsleutels
Kosten voor gemene rekening
SAMENWERKING– BTW VOORKOMEN
volgens vooraf overeengekomen verdeelsleutels
waarbij partijen ook het risico volgens de overeengekomen
verdeelsleutels aangaan
NB 1: indien aan één van de vereisten niet voldaan wordt, dan is in principe btw
verschuldigd
NB 2: Belastingdienst legt leerstuk stuk strikter uit
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201334
35. Kostenverdeling volgens Belastingdienst:
ook ingeval slechts 1% van de gezamenlijke diensten of goederen wordt verbruikt
door de instelling die de kosten doorbelast, kan het leerstuk worden toegepast.
99% van de kosten kan dan derhalve zonder btw worden doorbelast
een aanpassing van een kostenverdelingsovereenkomst i.v.m. gewijzigd gebruik
Kosten voor gemene rekening
SAMENWERKING– BTW VOORKOMEN
een aanpassing van een kostenverdelingsovereenkomst i.v.m. gewijzigd gebruik
heft de geldigheid van de overeenkomst op
de enige omstandigheid op grond waarvan een overeenkomst kan worden
gewijzigd is een contractspartij erbij of eruit
in de overeenkomst mag geen wijziging van de verdeelsleutel zijn opgenomen
de overeenkomst mag niet voor een “bepaalde tijd” zijn opgemaakt
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201335
36. Geen btw-heffing over prestaties die onderling worden verricht
Drie verwevenheden:
1. Financiële verwevenheid: >50% financieel belang
2. Organisatorische verwevenheid: zelfde bestuur
Fiscale eenheid btw
SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #5
2. Organisatorische verwevenheid: zelfde bestuur
3. Economische verwevenheid: zelfde klantenkring of voor elkaar
werkzaam
Bestaat van rechtswege
Hoofdelijke aansprakelijkheid voor elkaars btw-schulden
Stichtingen/verenigingen
Grootste struikelblok financiële verwevenheid
Volledig beschikken over elkaars vermogens?
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201336
37. Rechterlijke macht: aan financiële verwevenheid bij stichtingen/
verenigingen mogen geen hogere eisen gesteld worden dan aan
die bij vennootschappen
Hof den Haag, 13 januari 2012 concludeert tot financiële
verwevenheid bij aantal samenwerkende stichtingen.
Fiscale eenheid btw
SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #5
verwevenheid bij aantal samenwerkende stichtingen.
Relevante omstandigheden:
Enige bestuurder van alle gelieerde stichtingen is dezelfde persoon
(Daarmee) kunnen alle gelieerde stichtingen gezamenlijk beschikken over alle bankrekeningen
Wijze waarop de kosten binnen de samenwerkende stichtingen worden begroot en toebedeeld
Er is sprake van hoofdelijk aansprakelijk voor elkaars schulden
“De financiële posities van alle stichtingen kunnen in een gewenste onderlinge verhouding worden
gebracht”
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201337
