UD. CyF. T2. Ejercicio o ciclo contable

TEMA 2
EJERCICIO O CICLO
CONTABLE

Ing. Alex Rayón Jerez
http://www.alexrayon.es
http://paginaspersonales.deusto.es/alrayon

14 de Septiembre del 2011

Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial

Índice de contenidos
 Introducción
 Una cuenta en contabilidad
 Libros de contabilidad
 Metodología del proceso contable


Introducción

El registro contable es una tarea indispensable para llevar a cabo una
buena gestión empresarial
“Una operación contable es aquella que deberá contabilizarse por su
incidencia en el patrimonio de la empresa, produciendo una modificación
sobre éste de manera cuantitativa o cualitativa.”
Estos hechos contables, además, deberán generar un justificante
correspondiente a cada transacción
Necesario no sólo desde la perspectiva contable, sino también
por ley
Exige que existan y la empresa guarde dichos justificantes durante los seis
años posteriores (Código de Comercio)
No toda transacción genera justificante

Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 3

Una cuenta en contabilidad
Concepto de cuenta

Cuenta: “registro donde quedan anotados de forma clara, ordenada,
concisa y comprensible los aumentos o disminuciones que como
consecuencia de operaciones llevadas a cabo por la organización
sufre un concepto del Activo, del Pasivo o del Patrimonio Neto.”
Es el componente más elemental de la contabilidad
Las cuentas serán denominadas de tal forma que por el mero nombre
identifique lo que representa de forma explícita y clara
Ejemplos: caja, clientes, bancos, etc.
Es un instrumento que representa y mide la situación inicial de un
elemento patrimonial y sus variaciones


Concepto de cuenta (II)

En cada cuenta se recoge un solo elemento del patrimonio, con
independencia del resto
Coordinando las cuentas de todos los elementos patrimoniales, se
obtiene una visión global del Patrimonio de la empresa,
representando:
Propiedades, derechos y obligaciones de pago de una
empresa para una fecha determinada
Costes, gastos y utilidades producidas durante un período
dado
Objetivo: llevar el control sistemático y ordenado de las
transacciones económicas de la empresa, generando posteriormente
los estados financieros a partir de la información de todo el conjunto
de cuentas


Clasificación de las cuentas


Clasificación de las cuentas (II)

Cuentas reales o de balance
Cuentas que representan valores tangibles:
Activo: propiedades de una empresa
Bienes y derechos de cobro
Capacidad de generar beneficios o servicios
Ejemplos: caja, bancos, terreno, clientes, etc.
Patrimonio: el capital y otros fondos propios
Pasivo a favor de los dueños de la empresa
Incrementan con las utilidades generadas y disminuyen con las pérdidas del
ejercicio contable
Ejemplos: capital social, reservas, etc.
Pasivo: deudas u obligaciones de pago contraídas
Ejemplos: préstamos bancarios, salarios de los trabajadores, proveedores,
etc.


Clasificación de las cuentas (III)

Cuentas nominales, de resultado o transitorias
Al final de un ejercicio cuando se conocen las utilidades, los costes y los gastos:
Ingresos: ganancia al realizar una venta de un producto o tras prestar un servicio
Empiezan y aumentan en el Haber y, normalmente, hasta el final del ejercicio
no se debitan para cancelar su saldo
Costes: valores a desembolsar como consecuencia de adquirir artículos para su
posterior venta
Empiezan y aumentan en el Debe, y disminuyen y se cancelan en el Haber,
siendo su saldo de débito
Gastos: pagos por servicios y elementos necesarios para la producción, es decir,
valores que no se recuperarán
Empiezan y aumentan en el Debe, y disminuyen y se cancelan en el Haber,
siendo su saldo de débito


Clasificación de las cuentas (IV)

Cuentas de orden
Valores monetarios, documentos y bienes que posee una organización que
no son de su propiedad
Se le ha delegado su manejo, su custodia o su negociación
Este grupo no afecta ni al Activo, ni al Pasivo ni al Patrimonio, por eso se
clasifica como un grupo independiente
Estas cuentas pueden manejarse de dos formas diferenciadas:
Cuentas de orden deudoras: se manejan como las cuentas del Activo,
siendo su saldo de débito. Ejemplos: bienes y valores entregados en
custodia o garantía, etc.
Cuentas de orden acreedoras: se manejan como las cuentas del Pasivo,
siendo su saldo de crédito. Ejemplos: bienes y valores recibidos en
custodia, acreedores, etc.


Estructura de una cuenta

La estructura de una cuenta queda compuesta por dos partes:
Parte de la izquierda: denominado el Debe, recoge los aumentos de valor u orígenes
de los recursos
Para cada transacción comercial que suponga un aumento se anota la fecha y la
cifra, en ese orden
Parte de la derecha: denominado como Haber, recoge las disminuciones de valor o
aplicaciones de los recursos
Para cada transacción comercial que suponga una disminución se anota la fecha y
la cifra, en ese orden
Las anotaciones en el Debe y en el Haber se suman
Representará los movimientos totales en un período determinado para una
cuenta
La diferencia entre el Debe y el Haber revela el saldo para dicha cuenta en un
momento determinado


Estructura de una cuenta (II)

Estructura en forma de T

Debe (Débito): verbo debere del latín (Italia renacentista)
Haber (Crédito): verbo habere del latín (Obligación de pago)
En función de la naturaleza de la cuenta, las cantidades a anotar en la
cuenta se colocarán en el Debe o en el Haber


Análisis precontable

Cuando se quiera contabilizar una operación, se tendrán que determinar dos cuestiones
previamente:
Identificar qué cuentas intervienen en la operación
Determinar para cada cuenta si el movimiento de la operación registrará su
movimiento en el Debe o en el Haber (pero nunca simultáneamente)
Anotar en el Debe: cargar
Anotar en el Haber: abonar
Teorías de registro de cuentas:
Teoría personalista (de Cerboni): personificar las cuentas
Teoría materialista (de Besta): si entra → Debe; y si sale → Haber
Teoría matemática: Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
Teoría economigráfica: todo hecho contable tiene un origen o fuente de financiación
(Haber) y una aplicación o inversión (Debe)


Libros de contabilidad
Introducción

Documentos (obligatorios por ley) donde son registradas las transacciones con
movimientos de valor monetarios que suceden en las organizaciones
Son la base para la elaboración de los estados financieros
Objetivos:
Registrar cronológicamente las operaciones de la empresa
Generar resúmenes mensuales de cada cuenta
Especificar las propiedades, el capital y sus restricciones
Libros auxiliares: transacciones de forma individual, desglosar por
ubicaciones, información extra sobre las cuentas, controlar movimiento de
mercancías y elaborar estados básicos
Registrar decisiones de los administradores de la empresa
Cumplir con la normativa legal


Clases

Personas físicas


Clases (II)

Personas físicas (continuación)


Clases (III)

Personas físicas (continuación)


Clases (IV)

Personas jurídicas


Clases (V)

Algunos de los libros más importantes
Libro Diario: día a día las operaciones
Los asientos que se anotarán en este libro se componen de información contenida
en los justificantes contables (facturas, albaranes, etc.).
Parte deudora: cuentas que se hayan cargado
Parte acreedora: cuentas que se hayan abonado
Parte deudora = parte acreedora en términos monetarios
Libro Mayor: Libro Diario → Libro Mayor
Cada cuenta abarca dos páginas del libro (Debe y Haber)
Información: código y denominación cuenta, saldo inicial, los movimientos a
débito o crédito habidos y su correspondiente saldo final
Las cuentas aparecen en el Libro Mayor en el mismo orden en que aparecen los
estados financieros (1º Balance, 2º PyG)


Clases (VI)

Algunos de los libros más importantes (continuación)
Libro de inventarios y cuentas anuales
Registro de los inventarios de todos los bienes, derechos y obligaciones
Inventario inicial → (Balance de comprobación de sumas y saldos) →
Inventario final
También las cuentas anuales (Balance, Cuenta P y G, etc.)
Balance de comprobación de sumas y saldos
Comprobar que los asientos han sido confeccionados diariamente y
registrados en el Libro Mayor
Comprobación del importe de las cuentas que forman parte del Libro
Mayor
Contendrá todas las cuentas, pero no ofrecerá información alguna sobre
las utilidades obtenidas


Clases (VII)

Contabilidad dinámica vs. estática en Libros
Contabilidad dinámica: registro de las operaciones en los Libros
Diario y Mayor
Contabilidad estática: operaciones anotadas en el Libro de Inventarios.
“Fotografía” del Patrimonio
Libros auxiliares
Registro detallado de los valores y la información que ha quedado
registrada en los libros principales
Descripción de la actividad desarrollada
Registro operaciones y valor movimientos
En cada empresa, se emplearán un número de libros auxiliares
diferentes (son opcionales)


Clases (VIII)

Requisitos para llevar los libros obligatorios
Legalizados por el Registro Mercantil del lugar donde el empresario tenga su
domicilio social, de manera manual o informática, al inicio de la actividad
empresarial, etc.
Conservación de los libros
Deben conservarse durante 6 años a partir del último asiento realizado en los
libros (incluso en el caso de cese del empresario en su actividad)
Contabilidad secreta, pero deberá comunicarse en casos de:
Sucesión universal, situación de concurso de acreedores, liquidación de
sociedades o entidades mercantiles, expedientes de regulación de empleo
(EREs) o cuando los socios o los representantes legales de los trabajadores
tengan derecho a su examen directo
“La Administración Tributaria podrá realizar la comprobación e investigación
mediante el examen de la contabilidad, libros, etc.” ¿Nos suena ésto en España?


Metodología del proceso contable

La contabilidad refleja las operaciones económicas de la empresa a
través de los asientos.
¿Qué operaciones? → operaciones clásicas (facturas de compras y
ventas, pagos y cobros), nóminas, etc.
Toda cuenta tiene su naturaleza (Activo o P.N+Pasivo, o Ingreso o Gasto),
va al Debe o al Haber, y en función de su naturaleza, al incrementarse va al
Debe o al Haber


Metodología del proceso contable (II)

Principios contables (Nuevo PGC):
1) Empresa en funcionamiento: la gestión de la empresa tiene una duración
prácticamente ilimitada
2) Devengo: los efectos de las transacciones o hechos económicos se
registrarán cuando ocurran
3) Uniformidad: seleccionar y aplicar para todos los elementos patrimoniales
la misma alternativa de contabilización
4) Prudencia: sólo se contabilizarán los beneficios obtenidos a fecha de
cierre de ejercicio
5) No compensación: no se podrán compensar las partidas del Balance de
Situación, ni las de la Cuenta de Resultados
6) Importancia relativa: se aceptará la no aplicación de algún principio
contable siempre y cuando la importancia en términos cuantitativos no sea
muy significativa

Metodología del proceso contable (III)

Siempre se debe mantener la teoría de partida doble.
El Activo debe ser igual Patrimonio Neto más Pasivo en el Balance de
Situación, y en la que el Debe es igual al Haber en los asientos
Pueden intervenir cuentas con la siguiente naturaleza:

Patrimonio
Dos cuentas de Activo: se sustituye un derecho o un bien por otro
no se
altera
Dos cuentas de Patrimonio Neto más Pasivo: se sustituye una fuente
de financiación por otra
Patrimonio
Una cuenta de Activo y otra de Patrimonio Neto más Pasivo: la
sí se variación experimentada por el Activo se equilibra con una variación
altera
equivalente en el Patrimonio Neto más Pasivo


Funcionamiento coordinado

Para elaborar el ciclo contable, se exige un funcionamiento coordinado de todas
las anotaciones contables:
Registrar las operaciones en el Libro Diario (obligatorio)
Para conocer la evolución y situación de todo elemento patrimonial de la empresa,
Libro Diario → Libro Mayor
Para elaborar el Balance de Situación (situación económico-financiera de la
empresa):
Del Libro Mayor se toman los saldos de las cuentas del Balance agrupándolas en
su masa patrimonial
Para elaborar la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (resultado del ejercicio de la
empresa):
Del Libro Mayor se toman los saldos de las cuentas de la Cuenta de Resultados
Se elabora la Memoria (causas del resultado)


El ciclo contable

Operaciones (adaptadas el NPGC de 2008)
a) Inventario inicial: según el Artículo 28 del Código de Comercio, el Libro de
Inventarios y Cuentas Anuales se abrirá con el Balance de Situación inicial detallado
de la empresa
b) Asiento de apertura: tomando los datos del inventario inicial, se cargará a las
cuentas de Activo y se abonará a las cuentas del Patrimonio Neto más Pasivo. Del
Libro Diario, se pasará el asiento al Libro Mayor, con lo que ya estarán dispuestos los
dos libros contables en los que, día a día, se irán anotando las operaciones que realice
la empresa
c) Asientos de gestión del año: según el Artículo 29 del Código de Comercio, el
Libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la
empresa
d) Balances de Comprobación: según el Artículo 28 del Código de Comercio, al
menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los Balances de
Comprobación


El ciclo contable (II)

Operaciones (continuación)
e) Operaciones de cierre
Balance general de sumas y saldos: los datos se tomarán del Libro Mayor
Inventario final: según el Artículo 28 del Código de Comercio, en el Libro de Inventarios
y Cuentas Anuales se transcribirá también el inventario de cierre del ejercicio y las
cuentas anuales. Los datos para redactar el inventario se tomarán directamente de la
realidad física de la empresa
Asientos de ajuste: es la operación más delicada y compleja de la contabilidad. En la
práctica, se pueden encontrar dos clases de asientos de ajuste:
Para ajustar la contabilidad a la realidad, cuando los datos inventariados no coincidan
con el saldo contable, o cuando los saldos contables exijan una corrección valorativa
por aplicación de las normas de valoración del PGC (pueden ser pérdidas por valor
irreversible o reversibles)
Para aplicar el principio de devengo, imputando al ejercicio que se cierra los gastos y
los ingresos devengados en él, aunque no se hayan pagado o cobrado
Cálculo y contabilización del impuesto sobre beneficios: es una operación que sólo se
realiza cuando se trata de sociedades


El ciclo contable (III)

Operaciones (continuación)
e) Operaciones de cierre
Regularización: se cargas y abonan a la cuenta 129 (Resultado del ejercicio) todos los
saldos de las cuentas de los grupos 6 y 7
Aplicación del resultado: es una operación que no siempre se hace al cerrar el ejercicio,
ya que deberá ser la Junta General la que apruebe las cuentas anuales y la distribución del
resultado
Formular las cuentas anuales: el Balance de Situación, Cuenta de Pérdidas y Ganancias,
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, el Estado de Flujos de Efectivo (que no
siempre es obligatorio) y la Memoria
Asiento de cierre: consiste en hacer un cargo a las cuentas que tengan saldo acreedor y un
abono a las que tengan saldo deudor. Al pasarlo al Libro Mayor, todas las cuentas
quedarán saldadas y dispuestas para ser cerradas


Apertura y cierre de libros

Etapas del ciclo contable
Con los asientos se modelan los hechos económico-
financieros
Los documentos son interpretados y representados en el
Libro Diario por orden cronológico
1. Apertura de libros
Asiento de apertura que refleja el valor del
patrimonio de la compañía en el momento de inicio
del ejercicio económico
2. Ordenación de la información contenida en el
diario
Orden cronológico → Orden por cuenta


Apertura y cierre de libros (II)

3. Periodificación contable
Aplicando el principio de devengo, se consigue delimitar los gastos e
ingresos que corresponden al período cuyo resultado se quiere obtener
4. Establecimiento de hipótesis
Se estimarán los valores de los productos que estén en almacén, en
términos de provisiones, amortizaciones, etc.
5. Verificación de la información
Mediante los Balances de comprobación de sumas y saldos se permite
comprobar si las anotaciones del Diario han sido fielmente traspasadas al
Libro Mayor


Apertura y cierre de libros (III)

6. Regularización contable
Informar sobre el resultado que la empresa ha obtenido, obteniendo información
relativa al dónde, cómo y por qué se ha obtenido ese resultado
Así, se obtiene la información contable ordenada, verificada y periodificada
del ejercicio
7. Cierre del ejercicio contable y de los libros
Gracias a la regularización, las cuentas de resultados del libro mayor están
saldadas en favor de una nueva cuenta denominada de Pérdidas y Ganancias
El asiento de cierre posterior al asiento de regularización, consiste en anotar
todas las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto, quedando estas saldadas
entre sí
Dando lugar a la confección del Balance de Situación de la empresa a cierre
del ejercicio


References

Libros y Publicaciones
Omeñaca García, Jesús [2008] Supuestos prácticos de contabilidad financiera y de sociedades, 6ª Edición, Ediciones Deusto,
Barcelona, España
Woodford, Protase E. y Schmitt, Conrad J. [1992] Finanzas y Contabilidad, 1ª Edición, McGraw-Hill, Washington DC, Estados
Unidos
Pyle, William W. [1990] Fundamental Accounting Principles, 12ª Edición, K.D. Larson, McGraw-Hill Inc, Estados Unidos

Sitios web
Las cuentas. Qué son. Concepto [online]. URL: http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-practica-1-organizaciones-sociedades-
cuentas/cuentas-que-son-concepto
Las cuentas en contabilidad [online]. URL: http://www.monografias.com/trabajos5/cuentas/cuentas.shtml
Código de comercio [online]. URL: http://constitucion.rediris.es/legis/1885/l1885-08-22/l1885-08-22_indice.html
El proceso contable. Caso práctico [online]. URL: http://ciberconta.unizar.es/LECCION/cf002/720.HTM
Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital [online].
URL: http://www.boe.es/diario_boe/txt.php?id=BOE-A-2010-10544
Los libros de contabilidad [online]. URL: http://www.cierrefiscalcontable.com/cierre2009-demo/cierre-fiscal-contable-
2009/informe/capitulo5/cap5-2-1.html
Libros obligatorios y registros auxiliares para la empresa [online]. URL: http://www.creacionempresas.com/index.php?
option=com_content&task=view&id=595&Itemid=502


Copyright (c) 2011 Alex Rayón Jerez
This work (but the quoted images, whose rights are reserved to their owners*) is licensed
under the Creative Commons “Attribution-ShareAlike” License. To view a copy of this
license, visit http://creativecommons.org/licenses/by-sa/3.0/

*


Profesor: Ing. Alex Rayón Jerez
Bilbao, Septiembre 2011

1º de Grado en Ingeniería en Organización Industrial
Facultad de Ingeniería
Universidad de Deusto
Departamento de Tecnologías Industriales, Facultad de Ingeniería, Universidad de Deusto
Avda. de las Universidades, 24, 48007 Bilbao, País Vasco, España

Alex Rayón Jerez

alex.rayon@deusto.es
Para contactar conmigo, muchas formas :-)
http://alexrayon.es/alex-rayon-20/


UD. CyF. T2. Ejercicio o ciclo contable

Recommandé

Recommandé

Contenu connexe

Tendances

Tendances (20)

Similaire à UD. CyF. T2. Ejercicio o ciclo contable

Similaire à UD. CyF. T2. Ejercicio o ciclo contable (20)

Plus de Alex Rayón Jerez

Plus de Alex Rayón Jerez (20)

Dernier

Dernier (20)

UD. CyF. T2. Ejercicio o ciclo contable