3. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Agenda
1
Situaciones Alcanzadas
2
Base Imponible
3
Medidas Antielusivas
4
Nacimiento de la Obligación
5
Cálculo del Impuesto
5. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Actos Jurídicos
1
ACTOS MORTIS CAUSA
Todo aumento de riqueza a
Titulo Gratuito
Herencia o Legados
INTERVIVOS
Donaciones,
Anticipos de
Herencia o
cualquier
transmisión que
implique un
enriquecimiento a
título gratuito.
2
1
Situaciones Alcanzadas
6. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Actos Jurídicos
Cesión gratuitas de derechos . Informe
04- 2012.
Derecho de servidumbre gratuito. Informe
07- 2012 .
Derecho real de usufructo a Asociación sin Fines
de Lucro. Informe 12- 2012 .
Renuncia gratuita a un usufructo de acciones.
Informe 22- 2011 .
Liquidación de sociedad conyugal. Acuerdo de
adjudicación parcial del acervo. Asignación
asimetrica. Informe 24- 2011.
Escritura de distrato de donación de nuda
propiedad. Nuevo acto alcanzado. Informe 26-2011.
Condonación de aportes irrevocables.
1
Situaciones Alcanzadas
Actos Gratuitos
Ejemplos
7. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Actos Jurídicos
Actos no alcanzados
Ejemplos
Transmisión Gratuita de Bienes. Club Campo.
Parcela de Uso Común. Informe 17; 21- 2012.
Transmision de dominio fiduciario. Informe
35- 2011.
Donación con cargo de constituir un usufructo.
Informe 42-2011.
Transmisión Gratuita de Bienes. Mutual. Bien
Público. Informe 08- 2013.
1
Situaciones Alcanzadas
9. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Sujetos
a
Domiciliados
en Provincia de Buenos
Aires
b
BENEFICIARIOS
1
Situaciones Alcanzadas
De bienes
radicados o situados
en Provincia
de Buenos Aires
10. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Bienes situados en la Provincia
UBICACIÓN TERRITORIAL
TITULOS, ACCIONES, PARTICIPACIONES SOCIALES, UNIPERSONALES: Emitidos por entes con
domicilio en la Provincia.
TITULOS, ACCIONES, PARTICIPACIONES SOCIALES, UNIPERSONALES: De entes domiciliados
fuera de la Provincia, en la proporción a los bienes que se encuentren en ella. (Liberti Atilio,
CSJN, 10/08/56).
TITULOS, ACCIONES, Etc.: Que al tiempo de la transmisión se encuentren en la Provincia.
1
Situaciones Alcanzadas
11. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Bienes o Supuestos exentos
Mínimo Exento
($60 M ó $250 M)
Obras de Arte
(con cargo)
Estado
(transmisiones en general)
Colecciones de Libros,
diarios, etc.
Subsidios del Estado
(los receptores no deben realizar
actos de comercio)
Vivienda Familiar y
Bien de Familia
(V.F. $176 M ; plazo afectación
5 años)
1
Situaciones Alcanzadas
Instituciones sin Fines de
Lucro
(donaciones o legados)
PYMES
($30MM y plazo afectación 5
años). Informe 29-2012
13. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Base Imponible – Herederos y Legatarios
SUMA
MENOS
MENOS
MENOS
2
Base Imponible
TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO
BIENES EXENTOS y EXCLUSIONES
DEUDAS DEL CAUSANTE
GASTOS DE SEPELIO
14. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Valuación de los Bienes
VALOR CORRIENTE EN PLAZA
PRINCIPIO GENERAL
2
Base Imponible
15. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Valuación de los Bienes
Inmuebles: Mayor valor de: a) Valuación Fiscal; b) Valor Inmobiliario de
Referencia o c) Valor de Mercado.
Automotores: Valuación fiscal a los fines del impuesto automotor. Si no
existe valuación fiscal, valor de mercado.
Deposito y créditos en moneda extranjera: Valor cotización según BNA
2
Base Imponible
16. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Valuación de los Bienes
Depósitos en Caja de Seguridad: Por tasación pericial. Inventario con
intervención de ARBA.
Participaciones Sociales y acciones que no cotizan: Al valor patrimonial
proporcional que surja del último balance cerrado 31/12.
Títulos y acciones que cotizan : Al último valor de cotización a la fecha del
hecho imponible.
2
Base Imponible
17. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Valuación de los Bienes
Usufructo temporario y vitalicio: 20% valor del bien por cada 10 años de
duración. Para el vitalicio se considerará la edad del usufructuario.
Nuda propiedad: Dominio pleno. En los casos de ceder el usufructo, al
transmitir la nuda propiedad se gravará la diferencia hasta cubrir el total del
bien.
Uso y habitación: 5% anual del valor del bien hasta 10 años. Si excediere los
10 años se aplica regla del usufructo
2
Base Imponible
18. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Valuación de los Bienes
Objetos de Artes en general: El mayor valor entre i) adquisición o ii)
mercado, el que resulte mayor.
Bienes muebles de uso personal: Valor de costo. Si no se puede obtener, el
5% de la valuación fiscal del inmueble.
Otros Bienes: El mayor valor entre i) cotización o ii) mercado, el que resulte
mayor. De no existir ambos, tasación pericial.
2
Base Imponible
19. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Exclusiones
CREDITOS INCOBRABLES
EXCLUSIONES
CREDITOS LITIGIOSOS
2
Base Imponible
DONACIONES CON
CONDICION SUSPENSIVA, LOS
CARGOS Y SERVICIOS
RECOMPENSADOS.
21. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas
1
ELUSION
Operaciones onerosas que se presumen
gratuitas
3
Medidas Antielusivas
2
BASE IMPONIBLE
Mayor disponibilidad
22. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas
Apariencia de onerosidad
Admiten prueba en contrario
No crean hechos imponibles nuevos
Impuesto Sellos es considerado pago a cuenta
Informe 044-11
(16/08/2011)
3
Medidas Antielusivas
23. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas
3 años
31/10/2013
30/10/2016
Inicio período
de sospecha
Deceso
Ingreso al patrimonio de
Herederos o Legatarios
3
Medidas Antielusivas
24. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas
5 años
31/10/2013
Deceso
12/05/2014
Inicio período
de sospecha
3
Medidas Antielusivas
Venta por de 3°
Ingreso al patrimonio de
Herederos o Legatarios
30/10/2018
25. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas
Sin definición de tiempo al
fallecimiento
Acto
entre
vivos
Herederos Forzosos o de los
cónyuges de los Herederos
3
Medidas Antielusivas
Herederos Forzosos del
cónyuge
Sociedad integrada
descendientes o cónyuge
26. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas
Transferencia a un 3°
Ingreso al patrimonio
herederos o testados
1/11/2013
31/10/2019
31/10/2014
Inicio período
de sospecha
Deceso
1 año
3
Medidas Antielusivas
5 años
27. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas
Período de Sospecha
31/07/2013
28/09/2013
60 días
3
Medidas Antielusivas
Deceso
Mínimo no incluido
28. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas
Período de Sospecha
31/07/2013
28/09/2013
60 días
3
Medidas Antielusivas
Deceso
Mínimo no incluido
29. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas
1/05/2013
31/10/2013
Inicio período
de sospecha
Deceso
6 meses
3
Medidas Antielusivas
30. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas
1/05/2013
31/10/2013
Inicio período
de sospecha
Deceso
6 meses
3
Medidas Antielusivas
31. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas
Prescripción
Apertura
proceso
sucesorio
Omisión de
Domicilio
1° Enero del año siguiente
3
Medidas Antielusivas
32. 4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
33. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Perfeccionamiento del Hecho Imponible
Herencia o Legados
1
3
Deceso
Seguros
Percepción
MOMENTO
Otros Actos
4
Celebración
4
Nacimiento de la Obligación
2
Donaciones
Aceptación, salvo que
requiera escritura pública –
celebración.
34. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Obligación de Pago
Fast and effective
creation of your
presentation vivos
Actos entre
15 días
4
24
Meses
Improved Muerte
Causa de
performing
4
Nacimiento de la Obligación
35. 5. CALCULO DEL IMPUESTO
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
38. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto
5 años
50% 60%
Transmisión Vencimiento
causa de muerte
real o presunta
Impuesto 1
5
Cálculo del Impuesto
70% 80% 90%
Costo del
Impuesto 2
5 años
Incremento 10% por año
39. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto
Beneficiario: Hijo –único herederoradicado en Provincia de Buenos Aires
5
Cálculo del Impuesto
40. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto
Impuesto PBA
Menos:
Menos:
Cálculo del Impuesto
Impuestos otras Provincias
Menos:
5
Impuesto PBA (5 años)
Impuesto de Sellos
41. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto
SUMA
MENOS
MENOS
MENOS
MENOS
5
TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO
BIENES EXENTOS
DEUDAS DEL CAUSANTE
GASTOS DE SEPELIO
MÍNIMO NO SUJETO A GRAVAMEN (Página Web)
Cálculo del Impuesto
42. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto
SUMA
MENOS
MENOS
MENOS
MENOS
TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO: ARS
BIENES EXENTOS:
ARS
300.000
DEUDAS DEL CAUSANTE:
ARS
400.000
GASTOS DE SEPELIO:
ARS
10.000
MÍNIMO NO SUJETO A GRAVAMEN
ARS
Total Base Imponible: ARS 1.250.000
5
2.210.000
Cálculo del Impuesto
250.000
43. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto
Categorías
Base Imponible ($)
Padre, hijos y cónyuge
Otros ascendientes y
descendientes
Colaterales de 2º
grado
% sobre
exced.
Límite
mínimo
Cuota fija
($)
% sobre
exced.
Límite
mínimo
Cuota fija
($)
% sobre
exced.
Límite
mínimo
Colaterales de 3º y 4º
grado, otros parientes y
extraños
% sobre
Cuota fija
exced. Límite
($)
mínimo
Mayor a
Menor o igual a
Cuota fija
($)
0
125.000
-
4,0000%
-
6,0000%
-
8,0000%
-
10,0000%
125.000
250.000
5.000
4,0750%
7.500
6,0750%
10.000
8,0750%
12.500
10,0750%
250.000
500.000
10.094
4,2250%
15.094
6,2250%
20.094
8,2250%
25.094
10,2250%
500.000
1.000.000
20.656
4,5250%
30.656
6,5250%
40.656
8,5250%
50.656
10,5250%
1.000.000
2.000.000
43.281
5,1250%
63.281
7,1250%
83.281
9,1250%
103.281
11,1250%
2.000.000
4.000.000
94.531
6,3250%
134.531
8,3250%
174.531
10,3250%
214.531
12,3250%
4.000.000
8.000.000
221.031
8,7250%
301.031
10,7250%
381.031
12,7250%
461.031
14,7250%
8.000.000
16.000.000
570.031
13,5250%
730.031
15,5250%
890.031
17,5250%
1.050.031
19,5250%
16.000.000
en adelante
1.652.031
15,9250%
1.972.031
17,9250%
2.292.031
19,9250%
2.612.031
21,9250%
5
Cálculo del Impuesto
44. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto
Concepto
Base de Cálculo
Impuesto a ingresar
BENEFICIARIO – HIJO DOMICILIADO EN PBA
Monto Fijo
Monto Variable
Total PBA
5
Cálculo del Impuesto
43.281
43.281,00
(1.250.000 -1.000.000) *
5,125%
12.812,50
56.093,50
45. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto
Beneficiario: Hijo –único herederoradicado en Ciudad de Buenos Aires
5
Cálculo del Impuesto
46. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto
SUMA
MENOS
MENOS
MENOS
MENOS
5
TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO: ARS
2.210.000
BIENES EXENTOS:
ARS
300.000
DEUDAS DEL CAUSANTE:
ARS
400.000
GASTOS DE SEPELIO:
ARS
10.000
MÍNIMO NO SUJETO A GRAVAMEN
Cálculo del Impuesto
ARS
250.000
48. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto
SUMA
MENOS
SUBTOTAL
MENOS
TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO:
BIENES C.A.B.A.:
ARS 2.210.000
ARS
BIENES PROV. BUENOS AIRES:
ARS 1.610.000
DEDUCCIONES:
ARS
Total Base Imponible: ARS 650.000
5
600.000
Cálculo del Impuesto
960.000
49. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto
Categorías
Base Imponible ($)
Padre, hijos y cónyuge
Otros ascendientes y
descendientes
Colaterales de 2º
grado
% sobre
exced.
Límite
mínimo
Cuota fija
($)
% sobre
exced.
Límite
mínimo
Cuota fija
($)
% sobre
exced.
Límite
mínimo
Colaterales de 3º y 4º
grado, otros parientes y
extraños
% sobre
Cuota fija
exced. Límite
($)
mínimo
Mayor a
Menor o igual a
Cuota fija
($)
0
125.000
-
4,0000%
-
6,0000%
-
8,0000%
-
10,0000%
125.000
250.000
5.000
4,0750%
7.500
6,0750%
10.000
8,0750%
12.500
10,0750%
250.000
500.000
10.094
4,2250%
15.094
6,2250%
20.094
8,2250%
25.094
10,2250%
500.000
1.000.000
20.656
4,5250%
30.656
6,5250%
40.656
8,5250%
50.656
10,5250%
1.000.000
2.000.000
43.281
5,1250%
63.281
7,1250%
83.281
9,1250%
103.281
11,1250%
2.000.000
4.000.000
94.531
6,3250%
134.531
8,3250%
174.531
10,3250%
214.531
12,3250%
4.000.000
8.000.000
221.031
8,7250%
301.031
10,7250%
381.031
12,7250%
461.031
14,7250%
8.000.000
16.000.000
570.031
13,5250%
730.031
15,5250%
890.031
17,5250%
1.050.031
19,5250%
16.000.000
en adelante
1.652.031
15,9250%
1.972.031
17,9250%
2.292.031
19,9250%
2.612.031
21,9250%
5
Cálculo del Impuesto
50. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto
Concepto
Base de Cálculo
Impuesto a ingresar
BENEFICIARIO – HIJO DOMICILIADO EN CABA
Monto Fijo
Monto Variable
Total PBA
5
Cálculo del Impuesto
20.656
20.656,00
(650.000 -500.000) *4,5250%
6.787,50
27.443,50