Cómo realizar pruebas de cumplimiento y sustantivas mediante el sistema de muestreo de la unidad monetaria (MUM) o monetary unit sampling utilizando el software de muestreo ForSampling basado en la NIA530 ISA530

1. 1
FORMACION
PARA
PROFESIONALES
Pruebas de
cumplimiento y
Sustantivas MUM con
ForSampling 1.5

2. 2
Objetivos
• Realizar pruebas de
cumplimiento
• Realizar pruebas sustantivas
(MUM)
• Documentar el trabajo
Introducción

3. • Para la realización de este programa se ha
consultado numerosa bibliografía y consultado
varios artículos.
 Basado principalmente en los estandares
publicados por el AICPA American Institute of
Certified Public Accountants, asociacion
americana con mas de 333.000 miembros,
auditores en firmas privadas, industria, sector
público, educación etc.
Fundamentos científicos y Bibliografía
3
Introducción

4. • Define los estandares a aplicar en cuestiones
éticas y técnicas en la profesión
• El objetivo mas destacado de la sociación es la
mejora de la profesión mediante el desarrollo de
técnicas y "mejores prácticas" en la auditoría.
• Para la elaboración de las especificaciones de
ForSampling nos hemos basado principalmente
en estos estandares ya que la norma
internacional (NIA 530) no define técnicas
concretas y las del AICPA si.
4
Fundamentos científicos y Bibliografía
Introducción

5. • Entre la biografía consultada más destacada
están:
 De Agustín Melendro, Juan Antonio; "Aplicación del
Muestreo Estadístico a la Auditoría". REA; Madrid,
1995.
 American Institute of Certified Accountants, "Audit
Sampling". AICPA; New York, 2001.
 Carbajal Torre, Jorge; "Introducción a la práctica del
muestreo aplicado a la auditoría de cuentas". ICJCE,
REA, REGA; Curso impartido en San Sebastian,
febrero 2005.
5
Fundamentos científicos y Bibliografía
Introducción

6. • Entre la bibliografía consultada más destacada
están:
 NIA 530, Muestreo de Auditoría.
 ISA 530, Audit Sampling (October 2008)
 Hitzig, Neal B; “Statistical Sampling Revisited” ". The
CPA Journal; www.nysscpa.org, 2004.
 "The practice of modern internal auditing" de
Lawrence B. Sawyer
6
Fundamentos científicos y Bibliografía
Introducción

7. Ejemplo Directorios
7
 Un archivo ForSampling
(*.cli) para todos los ejercicios
 (Opcionalmente) una carpeta
por año para las sesiones de
importación
Organización Trabajo

8. P. Cumplimiento
• Poblaciones
pequeñas (ej. 10
elementos)
• Control interno malo
o inexistente
P. MUM
• Poblaciones muy
homogeneas
• Ets pequeños
(ej. <2%)
Cuando NO conviene hacer muestreo
8

9. 9
Pruebas de Cumplimiento

10. • El proceso diseñado, implementado y mantenido
por los responsables del gobierno de la entidad
[…] con la finalidad de proporcionar una seguridad
razonable sobre la consecución de los objetivos de
la entidad relativos a la fiabilidad de la
información financiera, la eficacia y eficiencia de
las operaciones, así como sobre el cumplimiento
de las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables.
• El término "controles" (atributos) se refiere a
cualquier aspecto relativo a uno o más
componentes del control interno.
¿Qué es?
10
Pruebas de Cumplimiento

11. • Estas pruebas son de gran utilidad
porque de establecerse que la
fiabilidad de los sistemas de control
interno es alta o muy alta, se
podrá reducir sensiblemente los
procedimientos de auditoría,
haciendo así más eficiente el
trabajo de auditoría.
¿Cuándo se utiliza?
11
Pruebas de Cumplimiento

12. 12
Pruebas de Cumplimiento
Copyright © 2014, American Institute of Certified Public Accountants, Inc. All Rights Reserved.

13. • Consiste en probar que el control
interno tiene la efectividad que se
había estimado en la fase de
planificación.
 hipótesis de partida: se fija
un determinado grado de riesgo
de los sistemas de C.I.
Objetivo
13
Pruebas de Cumplimiento

14. • Dependiendo de los valores obtenidos podremos
establecer una opinión sobre nuestra confianza en
los sistemas de control interno del área revisada en
base a esta tabla:
Objetivo
14
Pruebas de Cumplimiento
Relación entre el Riesgo de Control y Tasa incumplimiento
(Audit Sampling Guide, AICPA)
Riesgo de control interno
Tasa de incumplimiento del control interno o
Tasa Superior de Precisión
BAJO 3%-7%
MODERADO 6%-12%
ALTO 11%-20%
MÁXIMO Omitir pruebas de control interno
Guía orientativa emitida por el AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) y denominada Audit Sampling Guide, basada en la normativa SAS39 americana

15. • En esta fase deberemos describir
los sistemas y atributos de control
que conforman el sistema de
control interno que queremos
probar.
 Sistemas: Definir cómo
funcionan los sistemas de
control interno aplicados.
Definir los Sistemas de Control Interno
15
Pruebas de Cumplimiento

16.  Atributos: A cada objetivo de
auditoría le corresponden unos
atributos de control interno
específicos cuyo cumplimiento
se debe comprobar.
 Deben categorizarse según
sean:
• Críticos
• Importantes
• No importantes
Definir los Sistemas de Control Interno
16
Pruebas de Cumplimiento

17. • La población a considerar debe estar completa, se
deben cubrir todas las transacciones del periodo de
auditoría.
• Tamaño mínimo recomendado: 250 elementos
• La unidad de muestreo de carácter informativo debe
estar clara.
 por ejemplo: facturas, albaranes, etc.).
• Tie, Errores esperados: Si por nuestro conocimiento
del colectivo podemos establecer un número de
errores previstos, estos pueden ser introducidos en
términos absolutos o porcentuales.
Definir la población
17
Pruebas de Cumplimiento

18. • Riesgo General de Auditoría: El riesgo es el
complementario de la confianza, uno menos el
porcentaje de Nivel de Confianza de la prueba.
• En la práctica habitual de auditoría se utiliza un
90% para aquellas auditorías recurrentes o de
bajo riesgo y un 95% para aquellas auditorías
nuevas o de riesgo.
• El Nivel de Confianza o Riesgo Alfa es la
seguridad que desea obtener el auditor en el
resultado de sus pruebas
Definir la confianza y el riesgo
18
Pruebas de Cumplimiento

19. • En este tipo de muestreo se trata de comprobar
que los atributos establecidos para la prueba se
cumplen, y que el número de errores no supera
un determinado límite prefijado. Este límite se
llama “Límite Superior de Precisión” y se
expresa como un porcentaje llamado “Tasa
Superior de Precisión”.
Determinar la precisión
19
Pruebas de Cumplimiento

20. • El rango de precisión recomendado, según tablas,
viene definido según el objetivo de confianza en
los sistemas de control interno que hayamos
definido en la Fase de Objetivo
 Por ejemplo, si hemos establecido una hipótesis de
partida de un control interno moderado se recomendará
una Tasa Superior de Precisión de entre el 6% y el 12%,
estableciéndose por defecto un valor intermedio.
 El valor que el auditor estime oportuno utilizar dependerá
de su criterio y del conocimiento que tenga de la empresa
o área sujeta a revisión.
Determinar la precisión
20
Pruebas de Cumplimiento

21. • Criterio de selección:
 Unitario si todos los elementos
son equivalentes
 Proporcional si queremos que
los importes mayores tengan
más posibilidades de ser
elegidos. Necesitaremos
indicarle el campo que indica
si un elemento es mayor que
otro.
Criterio de Selección
21
Pruebas de Cumplimiento

22. • Tipo de distribución: Existen varios tipos
de distribución estadística que se pueden
utilizar para seleccionar la muestra más
adecuada
• Se han escogido las dos distribuciones más
utilizadas en auditoría:
 La Distribución Binomial y,
 La Distribución de Poisson
Criterio de Selección
22
Pruebas de Cumplimiento

23. • La distribución binomial es una distribución de
probabilidad discreta, mide el número de éxitos en
una secuencia de n ensayos independientes de
Bernoulli , con una probabilidad fija θ de ocurrencia
del éxito entre los ensayos.
Criterio de Selección
23
Pruebas de Cumplimiento

24. • La distribución de Poisson es una distribución de
probabilidad discreta. Expresa la probabilidad de un
número k de eventos ocurriendo en un tiempo fijo
si estos eventos ocurren con una tasa media
conocida, y son independientes del tiempo desde el
último evento.
Criterio de Selección
24
Pruebas de Cumplimiento

25. • En las anteriores fases hemos determinado
las variables necesarias para calcular el
tamaño de muestra necesaria para que sea
representativa de la población que
queremos evaluar.
• En esta pantalla aparecen, a modo de
resumen, las diferentes variables que
afectan al tamaño de muestra, dándonos
la posibilidad de modificarlas y verificar su
impacto en el tamaño resultante.
Determinar el Tamaño de Muestra
25
Pruebas de Cumplimiento

26. • Método de Selección:
 Aleatorio: Se extrae una cantidad n de
números aleatorios, donde n es el
tamaño de muestra deseado.
 Sistemático: Este método consiste en
dividir el número de elementos de la
población por el número de elementos
de la muestra para obtener un intervalo
de muestreo.
Seleccionar la Muestra
26
Pruebas de Cumplimiento

27. • La muestra seleccionada debe ser
contrastada con los documentos
físicos del cliente para poder
evaluar el cumplimiento o la
desviación de los atributos
definidos.
• Los diferentes valores que pueden
adoptar cada atributo, son los
siguientes:
Análisis Muestra
27
Pruebas de Cumplimiento

28. Evaluación Atributos
28
Valor Descripción
-- Pendiente de evaluar.
Sí El atributo definido se cumple para el elemento seleccionado.
No El atributo definido no se cumple para el elemento seleccionado. Existe una
desviación con respecto al comportamiento establecido para desviación es
importante y debe ser tenida en cuenta.
NoC Existe una desviación pero no es importante para la prueba de cumplimiento.
Se podrá anotar una observación para incluirla más adelante en el informe de
recomendaciones o para otras pruebas posteriores a nivel informativo. Se
contará como un Sí a efectos estadísticos. También llamado (NIA530) Error
anómalo o no representativo.
N/A El elemento seleccionado no puede ser evaluado con respecto al atributo
seleccionado. Estos elementos no contarán y es posible que se deban
seleccionar elementos adicionales para cumplir los objetivos de la prueba.
Pruebas de Cumplimiento

29. La muestra seleccionada debe ser:
• Tspo < Tsp  Se acepta la hipótesis
• Tspo > Tsp  Dos opciones:
 Aceptar el Tspo resultante, aunque se a
la baja (ej. Confianza en los sistemas de
CI moderado en lugar de sustancial)
 Ampliar la muestra y esperar que no se
produzcan mas errores
Resultado de la Prueba
29
Pruebas de Cumplimiento

30. • La conclusión del auditor será algo así
como:
 Se puede considerar, con una confianza
del 90%, que la eficacia de los sistemas
de Control Interno (CI) definidos en
base a la criticidad o importancia de los
atributos establecida es Sustancial o
próxima al 90%, con una Tasa de
Precisón Obtenida del 6,60%.
Conclusión
30
Pruebas de Cumplimiento

31. • Informe Resumen: Datos resumen de la
prueba
• Informe Conclusiones: Conclusiones
definitivas de la prueba que ponen de
manifiesto nuestra confianza en los sistemas
de CI
• Informe Desviaciones: SI existen
desviaciones cuales son y de que tipo
• Informe Observaciones: Comentarios varios
sobre los elementos revisados.
Documentación Opinión
31
Pruebas de Cumplimiento

32. 32
Pruebas de Cumplimiento

33. 33
Pruebas MUM

34. • Es el método utilizado para evaluar la
cantidad de errores que pueden existir
en una determinada cuenta o balance.
El método, también conocido como
muestreo monetario o muestreo
proporcional al tamaño, está muy
extendido y forma parte de la práctica
habitual de los auditores de cuentas.
¿Qué es?
34
Pruebas MUM

35. • "Es un proceso aleatorio dado que cada unidad
monetaria es el elemento individual de la
población, y cada unidad monetaria registrada en la
población tiene una oportunidad igual de ser
seleccionada.
• Da a las partidas con importes registrados muy
significativos, más oportunidades de ser
seleccionadas que a las partidas con importes
registrados menores." ("Aplicación del muestreo
estadístico a la auditoría", Juan Antonio de Agustín
Melendro)
¿Qué es?
35
Pruebas MUM

36. • Cuando el auditor realice una prueba de
detalle y desea conocer si el valor
registrado en contabilidad es correcto.
• Este método permite al auditor realizar
la selección de un número limitado de
partidas donde se asigne una mayor
probabilidad a aquellas de mayor
tamaño.
¿Cuándo se Utiliza?
36
Pruebas MUM

37. • Por ejemplo, este método sería
recomendable si quisiéramos revisar la
cuenta de gastos exteriores a través
de técnicas de muestreo estadístico, y
sabemos que existen un gran número
de facturas con una gran variabilidad
de importes.
¿Cuándo se Utiliza?
37
Pruebas MUM

38. • IMPORTANTE
• Solo saldos deudores o acreedores
• No admite valores 0
• Si existen valores postivos y negativos en la
población hay que estratificar.
• Es un método muy apropiado para auditar
poblaciones contables en las que el auditor
espera algunos errores monetarios de
sobrevaloración, es decir un valor en
contabilidad superior al auditado
Limitaciones
38
Pruebas MUM

39.  comprobar que en la
cuenta o saldos
analizados, no
existen errores
materiales.
 verificar que los
importes registrados
en contabilidad son
correctos, con una
determinada
confianza y dentro
de la materialidad
establecida para el
área auditada.
Objetivo
39
Pruebas MUM

40. • La población a considerar debe estar completa, se
deben cubrir todas las transacciones del periodo de
auditoría.
• La unidad de muestreo debe estar clara.
 por ejemplo: facturas, albaranes, etc.).
• Tie, Errores esperados: Si por nuestro conocimiento
del colectivo podemos establecer un número de
errores previstos, estos pueden ser introducidos en
términos absolutos o porcentuales.
 Si existe un Tie>0, la muestra será mayor
Definir la población
40
Pruebas MUM

41. • Signo de la población: Este tipo de muestreo
mide la población en base a la suma de todas sus
unidades monetarias, por tanto deberemos
asignar un “Campo Principal”
• Este campo debe ser el que contiene el valor que
queremos validar o verificar
• Los saldos con signo acreedor los tendremos
que analizar separadamente de aquellos con
saldo deudor.
Definir la población
41
Pruebas MUM

42. • Riesgo General de Auditoría: El riesgo es el
complementario de la confianza, uno menos el
porcentaje de Nivel de Confianza de la prueba.
• En la práctica habitual de auditoría se utiliza un
90% para aquellas auditorías recurrentes o de
bajo riesgo y un 95% para aquellas auditorías
nuevas o de riesgo.
• El Nivel de Confianza o Riesgo Alfa es la
seguridad que desea obtener el auditor en el
resultado de sus pruebas
Definir la Confianza y el Riesgo
42
Pruebas MUM

43. • El error tolerable es el límite máximo de
aceptación de errores con el que el auditor pueda
concluir que el resultado de la prueba logró su
objetivo de auditoría.
ET <= IRET < IR
Definir el Error Tolerable
43
Pruebas MUM

44. • Manual: Absoluto o como tasa porcentual
• Desde Gesia
 El valor habitualmente utilizado es el
correspondiente a la cifra de Importancia Relativa
en la Ejecución del Trabajo o una cifra menor.
 Es importante que la cifra de Error Tolerable esté
correctamente validada en el módulo de IR de
Gesia para que se pueda tomar ese valor como
referencia.
Siempre mayor que 2%
Definir el Error Tolerable
44
Pruebas MUM

45. • En las anteriores fases hemos determinado
las variables necesarias para calcular el
tamaño de muestra necesaria para que sea
representativa de la población que
queremos evaluar.
• En esta pantalla aparecen, a modo de
resumen, las diferentes variables que
afectan al tamaño de muestra, dándonos
la posibilidad de modificarlas y verificar su
impacto en el tamaño resultante.
Determinar el Tamaño de Muestra
45
Pruebas MUM

46. • Método de Selección:
 Aleatorio: Se extrae una cantidad n de
números aleatorios, donde n es el
tamaño de muestra deseado.
 Sistemático: Este método consiste en
dividir el número de elementos de la
población por el número de elementos
de la muestra para obtener un intervalo
de muestreo.
Seleccionar la Muestra
46
Pruebas MUM

47. • Tamaño muestra deseado: Valor de muestra escogido
• Tamaño muestra obtenido: Muestras obtenidas tras la
selección.
• Elementos seleccionados: Unidades lógicas
individuales seleccionadas (unidades de muestreo tales
como facturas, albaranes, apuntes, etc). Este número
puede diferir del Tamaño de Muestra Obtenido. El
número de repeticiones de cada elemento vendrá
reflejado en la columna R.
• Elementos población: Suma del número total de
unidades de muestreo que componen la población.
Seleccionar la Muestra
47
Pruebas MUM

48. • Resultados:
 Valor según el auditor Va
 Valor registrado en libros Vrl
• Dos tipos de errores:
 Sobrevaloración: Vrl > Va
 Infravaloración: Vrl < Va
Análisis de la Muestra
48
Pruebas MUM

49. • Estos errores se tratan de manera separada ya
que el método MUM así lo requiere.
Análisis de la Muestra
49
Pruebas MUM
VRL(1) VA(2) ErrorSob ABS%
50 30 20
(50-30)
40%
(50-30)/50
VRL VA ErrorInf ABS%
20 35 -15
(20-35)
75%
(20-35)/20
(1) Valor registrado en libros (2) Valor auditoría

50. • Cada uno de los
errores de la
muestra, proyecta
un determinado
error en la población
• El error depende de:
 Porcentaje del
error
 Valores recogidos
en las tablas de la
distribución
binomial
 Del tamaño de la
muestra.
Análisis de la Muestra
50
Pruebas MUM

51. 51
Pruebas MUM
VRL VA ErrorSob % Error Límite Sup. Error Estimado
100% 4,9 3.920,00
100% x 4,9% x 80.000
50 30 20
(50-30)
40%
(50-30)/50
2,8
(7,7-4,9)
896,00
40% x 2,8% x 80.000
VRL VA ErrorInf % Error Límite Sup. Error Estimado
100% 4,9 3.920,00
100% x 4,9% x 80.000
20 35 -15
(20-35)
75%
(20-35)/20
2,8
(7,7-4,9)
1.680
75% x 2,8% x 80.000
Errores de Sobre Valoración
Errores de InfraValoración

52. 52
Pruebas MUM
7,7 – 4,9 = 2,8

53. • La suma de los
errores proyectados
de sobrevaloración e
infravaloración nos
dará las estimaciones
de sobrevaloración e
infravaloración
iniciales
• Deberemos
ajustarlas.
• La existencia de
ambos tipos de
error en una
muestra debe de
ser tenida en
cuanta ya que,
hasta cierto punto,
su efecto se
contrarresta.
Análisis de la Muestra
53
Pruebas MUM

54. • Punto Estimado de Sobrevaloración:
 Recoge la suma de todos los errores de
infravaloración y valora su efecto sobre la
población total teniendo en cuenta el tamaño
de la muestra
• PeSv:
 ∑Errores(%) Infravaloración x (Valor
Población Total / Tamaño de Muestra)
•
Análisis de la Muestra
54
Pruebas MUM

55. • Punto Estimado de infravaloración:
 Recoge la suma de todos los errores de
sobrevaloración y valora su efecto sobre la
población total teniendo en cuenta el tamaño
de la muestra:
• PeIv:
 ∑Errores Sobrevaloración x (Valor Población
Total / Tamaño de Muestra)
Análisis de la Muestra
55
Pruebas MUM

56. • Para que el auditor pueda tomar una decisión
acerca de si acepta o no el valor registrado en
libros con la confianza definida y dentro de un %
de error tolerable establecido de antemano,
deberá establecer los límites inferior y superior
de valoración.
 IMI = ∑ Errores Infravaloración - Punto
estimado de Sobrevaloración (PeSv)
 IMS = ∑ Errores Sobrevaloración - Punto
estimado de Infravaloración (PeIv)
Análisis de la Muestra
56
Pruebas MUM

57. • Si ambos valores son inferiores al Error
Tolerable establecido, entonces el auditor
dará por válido el valor registrado en libros
de la población.
Análisis de la Muestra
57
Pruebas MUM

58. • Si cualquiera de los valores supera la cifra de Error
Tolerable estaremos ante una población cuyo
volumen de errores puede afectar a las Cuentas
Anuales de una manera significativa o material y, por
tanto, deberemos rechazar la cuenta o saldos como
incorrectamente valorados.
Análisis de la Muestra
58
Pruebas MUM

59. • ¿Se puede aumentar la muestra si la prueba falla?
 No está implementado en la aplicación
• ¿Se pueden proyectar los errores y plantear un
ajuste?
 No está implementado, se está estudiando su
practicidad.
Preguntas frecuentes sobre el MUM
59
Pruebas MUM

60. • Se trata de pruebas sustantivas realizadas
utilizando los mismos elemento (muestra)
usados para hacer las pruebas de cumplimiento
• En el caso de que hayamos realizado una prueba
de cumplimiento con una determinada población,
podremos utilizar la misma muestra obtenida y
analizada para la prueba de cumplimiento y
realizar nuestra prueba sustantiva de la unidad
monetaria sobre dichos elementos.
¿Qué es?
60
Pruebas Mixtas

61. ¿Cómo?
61
Pruebas Mixtas
• Cerrando la
prueba de
cumplimiento
• Pulsando el
botón ‘crear
prueba MUM’

62. • En el módulo de informes se han habilitado
varios informes para cada prueba de modo que
quede todo perfectamente documentado.
• Los informes son exportables a PDF y son
perfectamente vinculables a cualquier cédula de
Gesia a modo de informe.
Informes e Integración con Gesia
62
Informes

63. • Importar pruebas
• Copiar pruebas
• Números aleatorios
Otros temas
63