1. MASARYKOVA UNIVERZITA
EKONOMICKO-SPRÁVNÍ FAKULTA
Obor: Finance a právo
KOMPARACE
DĚDICKÝCH DANÍ V
EVROPSKÉ UNII
Seminární práce
Autor:
Iva Bockschneiderová
369959
Brno, 2012

2. ANOTACE
V rámci této seminární práce jsem se zaměřila na problematiku dědických daní v Evropské
unii. Práce je členěna celkem na dvě části. První část obsahuje poznatky o charakteristických
rysech dědické daně na celém území Evropské unie. V rámci této části jsou vymezeny rozdíly
mezi dědickou daní a tzv. estate tax. Dále je zde porovnávaná efektivnost daně vybírané
v jednotlivých členských státech.
V druhé části práce je česká dědická daň porovnávána s vybranými státy Evropské unie.
Přičemž jsou zde uvedeny některé podstatné rozdíly plynoucí z porovnání.
KLÍČOVÁ SLOVA
dědická daň, inheritance tax, estate tax, komparace, Evropská unie, Česká republika
1

3. PRAVIDLA DĚDICKÉ DANĚ V EVROPSKÉ UNII
V souvislosti s postoupením majetku, čili děděním, po smrti zůstavitele na dědice lze v rámci
Evropské Unie rozeznávat dva typy daní. Jedná se o klasickou daň dědickou (inheritance tax),
tak jak ji známe z naší právní úpravy, a dále pak o daň z nemovitosti (estate tax). Hlavní
rozdíl mezi právě zmíněnými daněmi spočívá v tom, že v případě dědické daně je daň
odděleně vybírána od jednotlivých dědiců, na něž majetek po zůstaviteli přechází. Zatímco
daň z nemovitosti neboli „estate tax“ je definována jako daň z majetku zemřelého jako celku.
Tuto daň uhradí z pozůstalého majetku notář, který vede dědické řízení po zůstaviteli, na
základě předložení jednoduchého daňového přiznání. Samotní dědici budou k zaplacení
příslušné daně povoláni pouze v případě, kdy notář daň ze zůstavitelova majetku neuhradí.
Avšak v mnoha případech se rozdíly mezi daněmi stírají, což bude vysvětleno níže.
Klíčová charakteristika dědických daní v Evropské unii
Z 27 členských států Evropské unii, se s dědickou daní či s daní z nemovitosti setkáme v 18
daňových systémech členských států. Přičemž některé státy uplatnění daň dědickou a jiné
naopak daň z nemovitosti. Avšak je možné se setkat i s případy, kdy státy disponují oběma
daněni, jak je tomu například v Dánsku. Další výjimku pak představuje Velká Británie, jež
uplatňuje daň dědickou, která však svým charakterem odpovídá dani z nemovitosti. Typy daní
vybíraných v jednotlivých členských státech Evropské unie budou uvedeny v následující
tabulce.
Tabulka 1: Daň dědická a daň z nemovitosti v 27 členských státech EU
Počet členských států Členské státy
Bulharsko, Česká republika, Dánsko1,
Finsko, Německo, Maďarsko, Litva,
Dědická daň
15 Lucembursko, Nizozemsko, Polsko,
(inheritance tax)
Slovinsko, Španělsko, Řecko, Irsko,
Itálie
Daň z nemovitosti Belgie, Dánsko1, Francie, Velká
4
(estate tax) Británie2
Rakousko, Kypr, Estonsko, Lotyšsko,
Žádná z uvedených
9 Malta, Portugalsko, Rumunsko,
daní
Slovensko, Švédsko
Zdroj: NAESS-SCHMIDT, H. S. Study on Inheritance Taxes in EU Member States and poSsible mechanisms to
resolve problems of double Inheritance Taxation in the EU. 2010, [citováno 2012-12-27]. Dostupné z
<http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/consultations/tax/2010/08/inheritance_t
axes_report_2010_08_26_en.pdf>. s. 17
1
Dánsko je zmíněno, jak u daně dědické, tak i u daně z nemovitosti, a to z toho důvodu, že uplatňuje obě daně.
2
Ve Velké Británii je uplatňovaná tzv. dědická daň, která však ve skutečnosti představuje daň z nemovitosti.
2

4. Zatímco v případě klasických dědických daní je daňovým subjektem dědic, v případě daně
z nemovitosti je daňovým subjektem zemřelý. Některé daně pak mají za subjekt daně jak
dědice, tak i zůstavitele. Základ daně je ve všech členských státech vypočítáván z čisté
hodnoty postupovaného majetku.
Jak již bylo uvedeno v tabulce č. 1, v rámci Evropské unie se však najdou i státy, na které se
nevztahuje ani jedna z těchto zmiňovaných daní. Neznamená to však, že by tyto státy
nevybíraly daně z převodu majetku po smrti zůstavitele. V takových to případech jsou pouze
uplatňovány jiné, obecnější daně.
Ve většině členských států je progresivní zdanění. Avšak v rámci členských států existují
velké rozdíly mezi stanovenými sazbami. Existují i takové případy, kdy se sazba daně blíží až
k 100% (Německo). Progresivní zdanění je spojeno zejména se dvěma faktory, z nichž
prvním je rodinný vztah mezi příslušnými stranami. Toto lze chápat tak, že čím bližší je
rodinný vztah, tím nižší je sazba daně. Druhým faktorem, s nímž progresivní zdanění souvisí,
je hodnota pozůstalosti. Obecně platí, že čím vyšší je hodnota pozůstalosti, tím vyšší je
dědická daň.
Běžně se sazba daně pohybuje mezi 7% a 50%.
Porovnat sazby daně dědické v rámci všech členských států Evropské unie je velmi složité.
V případě porovnání, které by nevycházelo ze stejných předpokladů, by bylo dosaženo pouze
velmi zavádějících výsledků, proto je třeba vycházet ze stejných předpokladů.
Takovéto porovnání je každoročně uváděno v rámci studie AGN International. Tato studie je
založena na předpokladu, že 1. ledna zemře ženatý muž, jenž po sobě zanechá manželku a dvě
děti. Další předpoklady mohou být stanoveny v podobě hodnoty a charakteru majetku, který
zůstavitel vlastnil.
Tabulka 2: Předpoklady v porovnání AGN Intrenational
Předmětem výzkumu je porovnat úroveň dědické daně, která se vztahuje k případu,
kdy zemřel 1. ledna ženatý muž.
Pozůstaví: manželka a dvě děti
Zůstavitel nezanechal závěť.
Majetek vlastněný zůstavitelem – celková hodnota činí € 2,600,000
Majetek:
• Dům v hodnotě € 600,000
• Hotovost v hodnotě € 1,000,000
• Akcie společnosti v hodnotě€ 700,000
•
3

5. Zdroj: NAESS-SCHMIDT, H. S. Study on Inheritance Taxes in EU Member States and poSsible mechanisms to
resolve problems of double Inheritance Taxation in the EU. 2010, [citováno 2012-12-27]. Dostupné z
<http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/consultations/tax/2010/08/inheritance_t
axes_report_2010_08_26_en.pdf>. s. 18
Výsledky výzkumu z roku 2010 vykazují podstatné rozdíly v sazbách dědické daně. Jako
nejvyšší efektivní se ukázala daňová sazba 22% vybíraná v Belgii. Naopak efektivní daní je
také 0 % pro značnou část členských států, a to včetně Bulharska, České republiky, Irska,
Itálie, Lucemburska, Portugalska a Slovinska.
Graf 1: Porovnání efektivní sazby dědické daně v EU, 2010
24%
23%
22%
21%
20%
19%
18%
17%
16%
15%
14%
13%
12%
11%
10%
9%
8%
7%
6%
5%
4%
3%
2%
1%
0%
Nizozemí
Kypr
Velká Británie
Irsko
Finsko
Polsko
Řecko
Belgie
Francie
Lotyšsko
Slovensko
Svédsko
Španělsko
Malta
Itálie
Rumunsko
Dánsko
Maďarsko
Česká republika
Posrtugalsko
Rakousko
Bulharsko
Estonsko
Lucembursko
Zdroj: NAESS-SCHMIDT, H. S. Study on Inheritance Taxes in EU Member States and poSsible mechanisms to
resolve problems of double Inheritance Taxation in the EU. 2010, [citováno 2012-12-27]. Dostupné z
<http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/consultations/tax/2010/08/inheritance_t
axes_report_2010_08_26_en.pdf>. s. 19
4

6. KOMPARACE DANĚ DĚDICKÉ S VYBRANÝMI STÁTY EVROPSKÉ
UNIE
Porovnání české právní úpravy zabývající se zdaněním dědictví s regulací dědických daní
v dalších členských státech Evropské unie, vede k závěru, že českou úpravu dědické daně lze
považovat za jednu z nejjednodušších a nejpřehlednějších.
V Belgii je dědická daň vybírána progresivně, tedy podobně jako je tomu v České republice.
Zásadní rozdíl však spočívá v sazbě daně, neboť ta se liší nejen podle stupně příbuznosti, ale
dále také podle oblasti, kde probíhá dědické řízení. Sazby daně si tak stanovují samy
jednotlivé části Belgie – Vlámsko, Valonsko a Brusel. Daň je pak vypočítávána z přiměřené
tržní hodnoty majetku.3 Podobně je tomu i v Německu.
Ve většině ostatních zemí Evropské unie je výnos daně dědické příjmem státního rozpočtu. Je
tomu tak například v Nizozemsku, Lucembursku, Dánsku či Řecku.
Zvláštním určením výnosu z dědické daně se vyznačuje Španělsko. Výnos zde plyne do
samosprávných obcí, které mají oprávnění nastavovat individuálně jednotlivé konstrukční
prvky daně, zároveň však nesmí zvyšovat daňové břemeno.4 Další odlišností v porovnání
s Českou republikou je pak také to, že dědicem – tedy poplatníkem – daně může být pouze
fyzická osoba. V případě, že majetek v souvislosti s děděním získá právnická osoba. Podléhá
toto zdanění dani důchodové.
Tato daň je splatná při životních darech či při majetku přijatého po smrti zůstavitele.
Zdanitelný základ příjemce je zdaněn progresivními sazbami.
Některé členské státy se pak zejména z důvodu nízkých výnosů rozhodly daň dědickou zrušit.
Je tomu tak například v Rakousku či v Itálii.
3
Zpracováno dle: GLOBAL PROPERTY GUIDE. COM. [citováno 2012-12-27]. Dostupné z
<http://www.globalpropertyguide.com/Europe/Belgium/Inheritance>
4
RADVAN, M. Zdanění majetku v Evropě. 1. vydání. Praha: C. H. Beck, 2007. s. 184
5

7. SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY
Monografie
1 RADVAN, M. Zdanění majetku v Evropě. 1. vyd. Praha: C. H. Beck, 2007. 385 s. ISBN
9788071795636
Odborné články
2 NAESS-SCHMIDT, H. S. Study on Inheritance Taxes in EU Member States and poSsible
mechanisms to resolve problems of double Inheritance Taxation in the EU. 2010, [citováno
2012-12-27]. Dostupné z
<http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/consultations/tax/201
0/08/inheritance_taxes_report_2010_08_26_en.pdf>. 88 s.
Internetové zdroje
3 GLOBAL PROPERTY GUIDE. COM. [citováno 2012-12-27]. Dostupné z
<http://www.globalpropertyguide.com/Europe>
6

8. ARGUMENTACE výběru tématu
Toto téma seminární práce jsem si zvolila zejména proto, že mě tato problematika zaujala
v rámci probíraných oblastí mého povinného předmětu na Právnické fakultě „Evropské
finanční právo“. Daně patří mezi jeden z hlavních okruhů mého oboru Finance a právo na
Ekonomicko-správní fakultě, přičemž o tomto druhu dani jsem se doposud dozvídala pouze
z pohledu české právní úpravy. V dané chvíli pro mě bylo podstatné dozvědět se o dani více, a
to především z pohledu celé Evropské unie na základě stále se rozšiřující harmonizace.
HODNOCENÍ POUŽITÉ LITERATURY
Monografie
1 RADVAN, M. Zdanění majetku v Evropě. 1. vyd. Praha: C. H. Beck, 2007. 385 s. ISBN
9788071795636
 jedna z několika publikací, zabývající se problematikou daní z pohledu celé Evropské
unie
 autor publikace byl jedním z přednášejících
 obsahuje stěžejní informace na bázi komparace
 problematika popsána poměrně z aktuálního hlediska
 odborná publikace
Odborné články
2 NAESS-SCHMIDT, H. S. Study tudy on Inheritance Taxes in EU Member States and
posible mechanisms to resolve problems of double Inheritance Taxation in the. 2010,
[citováno 2012-12-27]. Dostupné z
<http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/consultations/tax/201
0/08/inheritance_taxes_report_2010_08_26_en.pdf>. 88 s.
 aktuální dokument
 obsahuje potřebné informace
 působí kvalitně
 zpracován na základě požadavku Evropské komise
 pojednává o problematice nejen v konkrétních příkladech ale i obecně
Internetové zdroje
3 GLOBAL PROPERTY GUIDE. COM. [citováno 2012-12-27]. Dostupné z
<http://www.globalpropertyguide.com/Europe>
 obsahuje požadované informace
 velmi konkrétní zpracování v rámci jednotlivých států Evropské unie
 aktuální informace
7

9.  působí kvalitně
8