inventario y costo de venta

1. DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES DEL COMPONENTE:
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS
•Ordenes de Pedido
•Despacho de bienes y/o prestación de servicios
•Facturación
•Cobranzas

2. •Ordenes de Pedido
Telefónicos, escritos o personales
Intermedio de vendedores o directo del cliente
Se someten a :
Autorización de límites de crédito
Disponibilidad del bien a vender
(nivel superior autorizado)
Informes útiles:
-Clientes inexistentes
-Clientes con exceso en el límite de crédito
-Falta de artículos en existencia
-Detalle de pedidos procesados
-Detalle de pedidos aceptados

3. Informes útiles:
-Detalle de pedidos rechazados
-Pedidos rechazados en una primera etapa
y luego aprobados por un nivel de
supervisión más elevado, etc. etc.
Procesos de auditoría:
-Conciliación de información
-Ejemplo: detalle de pedidos procesados e
informe de pedidos por el vendedor

4. •Despacho de bienes y/o prestación de servicio
Un sistema adecuado de control se caracteriza
por la numeración correlativa de los
documentos que respaldan esas operaciones.
Un punto fuerte de CONTROL INTERNO
consiste en que una copia del “documento de
despacho” sea firmada por el cliente o
transportista “guia de remisión conforme” ES
LA EVIDENCIA DEL DESPACHO Y LA
RECEPCION DE LOS BIENES POR PARTE
DEL CLIENTE

5. Procesos de auditoría:
-Conciliación diariamente el total de las
órdenes pedidas con los productos
vendidos y con el “documento guía de
remisión conforme”
-Este documento debe ser numerado

6. •Facturación
Se generan manualmente o computarizadamente
en base a la información de los “remitos”
Lista de precios
Condiciones de venta
Informes Utiles:
-Despachos no facturados
-Detalle diario de facturas de venta
Procesos de auditoría
-Verificación y conciliación de documentos

7. •Cobranzas
Es común el conciliar y controlar los informes
diarios de cobranzas con los fondos o valores
ingresados.
Estos informes avalan las imputaciones en los
registros de caja-bancos.
Informes Utiles:
-Total de cobranzas por cobrador
-Total cobranzas por día
-Total de cobranzas por cliente

8. •Cobranzas
Informes Utiles:
-Total de cobranzas por cobrador
-Total cobranzas por día
-Total de cobranzas por cliente
-Antigüedad de cuentas por cobrar
-Saldos totales de cuentes por cobrar
-Transacciones de venta o cobros no
conciliados.
-Detalle de notas de débito y crédito
-Modificación de condiciones de crédito, etc.
Procesos de auditoría
-Verificación y conciliación de depósitos
íntegros e inmediato

9. ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION
COMPONENTE:
VENTAS
Criterio de Realización:
Las ventas se reconocen contablemente
cuando se “realizan” es decir cuando se
produce el hecho sustancial que las
perfecciona desde el punto de vista legal
o prácticas comerciales vigentes

10. ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION
COMPONENTE:
CUENTAS POR COBRAR
Para las cuentas por cobrar por ventas se
debe considerar su valor probable de
realización, es decir dar un adecuado
reconocimiento al efecto que sobre las
mismas pueden tener los descuentos por
volumen o bonificaciones, las
devoluciones y las estimaciones por
irrecuperabilidad o difícil cobro.

11. AFIRMACIONES
COMPONENTE:
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS
El objetivo de auditoría para los
componentes es obtener suficiente
evidencia de que las afirmaciones
correspondientes son válidas.
Las afirmaciones constituyen el eje central
de la evaluación de riesgo y de controles
y para la selección de los procedimientos
de auditoría.

12. AMBIENTE DE CONTROL
COMPONENTE:
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS
Las organizaciones con una fuerte
inclinación a la comercialización, cuyos
parámetros de medición y control se
concentran en los planes de venta,
pueden evidenciar un débil ambiente de
control

13. AMBIENTE DE CONTROL: PAUTAS
COMPONENTE:
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS
-Alteración de la información de ventas,
cuentas por cobrar incluida en los
registros contables
-Registro de transacciones de venta sin
respaldo
-Aplicación indebida de normas contables
-Omisión de información significativa
sobre las ventas, cuentas por cobrar en
los registros contables

14. AMBIENTE DE CONTROL:
COMPONENTE:
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS
-Controles Directos
Controles Gerenciales e
Independientes
Controles de procesamiento
- Controles Generales

15. FACTORES DE RIESGO
COMPONENTE:
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS
-Riesgo Inherente
- Riesgo de Control

16. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS POR
COBRAR:
• Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si
tienen origen en operaciones de ventas.
• Comprobar si los valores registrados son realizables en
forma efectiva (cobrables en dólares).
• Comprobar si estos valores corresponden a
transacciones y si no existen devoluciones descuentos o
cualquier otro elemento que deba considerarse.
• Comprobar si hay una valuación permanente –respecto
de intereses y reajustes- del monto de las cuentas por
cobrar para efectos del balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su
método de cálculo contable.

17. PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR
COBRAR:
Respecto al Control Interno.
1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las
cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por
cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por
cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean
correctamente autorizadas por quien corresponda.

18. 8. Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente respaldadas.
9. Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y que las medidas
de seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de
cheques)
10. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal
encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el
conocimiento y cumplimiento de éste por parte de los clientes y deudores.
11. Controlar el efectivo recibido de clientes
12. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
13. Controlar Notas de débito y de crédito (Rebajas por volúmenes de
compras, etc).
14. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y
emitidos de nuevo.

19. Procedimientos:
1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar
los documentos que respalden los documentos por cobrar.
2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos
por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comprobar físicamente la existencia de títulos en empresas relacionadas.
4. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de Inversiones
en Empresas Relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto
de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas
relacionadas.
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT, domicilio
particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén
legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUC, domicilio,
etc.

20. 9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los
documentos.
10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a
notaría, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo).
11. Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o
si no han sido pagadas o protestadas.
12. Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo documento por
cobrar.
13. Examinar la boleta de venta que originó el documento por cobrar, chequear que
correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
14. Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos de las
cuentas por cobrar.
15. Seleccionar un número de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y
comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.
16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por
Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas.

21. 17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de
los propios trabajadores de la empresa.
18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores
de la empresa.
19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.
20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato
de arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.
21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compañías de
seguros, verificar las condiciones de la póliza y monto asegurado ante un
determinado siniestro.
22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.
Se refiere a los casos en que, después de haber realizado una compra de
mercaderías y haberla pagado, tal mercancía resultó defectuosa o llegó con
algún faltante, y el proveedor atenderá el reclamo mediante una nota de
crédito.
23. Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y ver si
coincide con los documentos que respalden la devolución.

22. 24. Verificar si existen depósitos en garantía de cumplimientos de contratos,
por ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o
prestar un determinado servicio, y el contratante exige que se haga un
depósito garantizado que el objetivo de tal contrato será cumplido.
25. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garantía citada en
el punto anterior.
26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en
esta cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contraído con la
empresa por conceptos diferentes a lo que todavía deban del capital que
suscribieron.
27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades,
una empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para
garantizar el abastecimiento de mercadería o de la prestación del servicio.
A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que será cobrado en el
momento en que sea recibida la mercadería o el servicio que ha comprado.
28. Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a
proveedores corresponda con los documentos que respalden esta situación.

23. Respecto a los Deudores Incobrables
1. Verificar la ubicación física de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables
para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de éstos.
3. Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la
estimación de deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones
legales.
5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimación de Deudores Incobrables.
6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto
de inflación y/o corrección monetaria sean calculados y registrados.
7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a
cancelar una deuda.
8. Comprobar que esta situación aparezca en los registros contables.

24. DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES DEL COMPONENTE:
INVENTARIOS Y COMPRAS
•Ingreso a almacenes de materias primas y
materiales por compras
•Transferencias de materias primas y materiales
de almacenes a los sectores productivos
•Proceso de Producción y empaque
•Transferencia del producto elaborado al almacén
de despachos

25. •Ingreso a almacenes de materias primas y
materiales por compras
Las compras.- control de calidad y de lo recibido
vs. Lo solicitado (comunicación con cuentas por
pagar)
Los almacenes.- custodia de materias primas y
materiales, controles para proteger la integridad de
los bienes, seguridad en almacenes, etc.

26. •Transferencias de materias primas y materiales de
almacenes a los sectores productivos
Documentación de entrada o salida (firmados)
Los movimientos de mercadería deben responder
a las necesidades reales.
En las salidas “ordenes de producción”, tomar en
cuenta las salidas en exceso que pueden ocasionar
desperdicios al pie de la línea de producción.
Buenas prácticas ayudan al control de inventarios,
tales como JUSTO A TIEMPO, Producción continua
que permite mantener un número estándar de
productos.

27. •Proceso de Producción y empaque
Este control es más técnico que contable
Es sano el prever:
Estudios permanentes de fórmulas y
requerimientos de producción.
Un porcentaje de desvíos sobre la merma
considerada normal.
Un responsable del análisis de esas mermas
injustificadas

28. PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y
ANALISIS DEL NEGOCIO
1.CARACTERÍSTICAS DE LOS PRODUCTOS
2.NATURALEZA DEL PROCESO PRODUCTIVO
3.PRACTICAS DE DISTRIBUCION Y
ALMACENAMIENTO
4.CONDICIONES ECONOMICAS, COMPETENCIA
Y TENDENCIAS EMPRESARIALES
5.CONTRATOS A LARGO PLAZO (construcción)

29. ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION
1.Valuación (existencias y costos de producción o ventas)
• El criterio de medición es el del “costo”:
• Costo incurrido.- Es el “sacrificio económico”
que fue necesario solventar para adquirir los
bienes o servicios que integran este
componente, es decir montos efectivamente
pagados por la compra.
• Costo de reposición.- Son los valores
corrientes de los bienes, es decir el costo
incurrido sufre ajustes por el “índice general
de precios” (economías inflacionarias)

30. ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION
2. Exposición (presentación en EEFF)
• Segregación del componente “inventarios” en
corriente y no corriente; es decir la
posibilidad de realizar estos bienes en un
plazo menor a un año.
• Exposición del costo de las mercaderías
vendidas, método tradicional (fórmula), si
aplico el método de “costo corriente” será
necesario ajustar el CVentas con el costo de
tenencia de los bienes vendidos y en stock.
(deben ser registrados de manera separada)

31. ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION
2. Exposición (presentación en EEFF)
• Partidas regulizadoras, cuando es necesario
disminuir el costo de las existencias por
obsolescencia, irrecuperabilidad de los valores de
costo, etc. ( se presenta neteando la cuenta o en
una línea separada)

32. CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS
Los siguientes son consideraciones que deberán ser
tomadas en cuenta por el auditor:
• Bases de valuación de existencias
• Método de determinación del costo de existencias
• Base de aplicación del principio del costo o valor
recuperable
• Base para la desvalorización de ítems obsoletos
• Método de asignación de las variaciones de los
“costos estándar” al costo de ventas o existencias.

33. CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS
6. Clasificación de existencias en materias primas,
productos en proceso y productos terminados.
7. Eliminación de ganancias/pérdidas entre empresas
vinculadas incluidas en las existencias.

34. AFIRMACIONES
El objetivo de la auditoría para las cuentas es
obtener suficiente evidencia de que las
afirmaciones correspondientes son válidas.
Las AFIRMACIONES constituyen el eje central de la
evaluación de los riesgos y de controles y por ende
para la selección de los procedimientos de
auditoría.

35. COSTOS DE PRODUCCIÓN
Veracidad
Las materias primas, mano de obra y gastos de fabricación han sido utilizados en el
proceso de producción; los costos de producción (materias primas, MOD MOI y C&I)
están correctamente calculados y adecuadamente asignados a las exisencias de
acuerdo con la naturaleza de los costos; los costos de producción están
adecuadamente asignados entre las existencias y los costos de ventas del período
Integridad Todos los costos de producción están adecuada e integramente contabilizados y
acumulados en los registros correspondientes (incluyendo los costos inicialmente
contabilizados en otras cuentas) Los costos de producción están asignados a las
existencias en el período adecuado.
Valuación y Exposición Los costos de producción están valuados a su monto apropiado y de acuerdo con las
normas contables aplicables. Así mismo, han sido adecuadamente resumidos,
clasificados y descritos, exponiéndose todos los aspectos necesarios para su
adecuada comprensión.

36. COSTO DE VENTAS
Veracidad
Los bienes han sido despachados y/o su titularidad ha sido ranferida a los
compradores respectivos. El costo de ventas (incluyendo el costo de los bienes
dañados o extraviados) está correctamente calculado basándose en transacciones
adecuadas u otros montos, de acuerdo con la naturaleza de esas transacciones.
Integridad Todos los costos de ventas están adecuada e íntegramente contabilizados y
acumulados en los registros correspondientes. Los costos relacionados con los
ingresos contabilizados están registrados en el mismo período, el corte de
operaciones es correcto.
Valuación y Exposición Los costos de ventas están valuados a su monto apropiado y de acuerdo con las
normas contables aplicables. Así mismo, han sido adecuadamente resumidos,
clasificados y descritos, exponiéndose todos los aspectos necesarios para su
adecuada comprensión.

37. EXISTENCIAS
Veracidad
Los bienes existen físicamente; la empresa auditada tiene la titularidad de los mismos
Integridad Todas las cantidades y saldos de existencias (incluyendo los ajustes de valuación)
están adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados en los registros
correspondientes.
Valuación y Exposición
Los saldos de existencias reflejan todos los hechos y circustancias que afectan su
valuación de acuerdo con los normas contables aplicables; las existencias están
valuadas a costo o valor recuperable el menor (u otro base contable aceptable) ; las
existencias están ajustadas para reflejar los valores estimados de recuperación de
ítems de poco movimiento, obsoletos o no utilizables o vendibles; las ganacias o
pérdidas entre empresas vinculadas están identificadas para su eliminación. Así
mismo han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descritas, exponiéndose
todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensión.

38. CONTROLES Y AMBIENTES DE CONTROL
1.Controles Gerencias y Controles Independientes
• Utilización de Presupuestos de ventas
(comparar con los reales- integridad y
veracidad)
• Procedimientos de la Gerencia para hacer un
seguimiento financiero interino, a los inventarios
y costos de producción y ventas
• Preparación de informes gerenciales de
cantidades de existencias, costos de
producción, precios de compra, MO, CIF,
márgenes, existencias obsoletas, etc.

39. CONTROLES Y AMBIENTES DE CONTROL
1.Controles Gerencias y Controles Independientes
• Existencias que se sometan a recuentos
independientes periódicos
• Conciliación de cantidades despachadas vs.
Pedidas vs. Facturadas
• Revisión periódica de costos estándar de
producción

40. CONTROLES Y AMBIENTES DE CONTROL
2. Controles de Procesamiento
• Todos aquellos controles que permitan cumplir
con las afirmaciones (integridad, veracidad,
valuación y exposición) en el proceso
productivo, de bodegaje y en la venta

41. CONTROLES Y AMBIENTES DE CONTROL
3. Controles para Salvaguardas Activos
• El almacenamiento se realiza en un lugar
seguro
• Existen restricciones de acceso a las bodegas
• Aprobación adecuada de documentos de
recepción y transferencia de bienes.

42. FACTORES DE RIESGO – Inventarios
• RIESGO INHERENTE
• RIESGO DE CONTROL

43. 1. Los márgenes brutos han variado significativamente.
2. Se ha descubierto un defecto significativo de un producto.
3. La seguridad física de las existencias es inadecuada
4. El proceso de producción contempla diversas etapas con asignaciones
significativas de costos.
5. La demanda de productos, los niveles de existencia o de producción han
cambiado significativamente.
6. La variación con respecto a los costos estándar son significativas
7. Se han identificado montos significativos de existencias obsoletas o de
movimiento lento pero no han sido investigados ni contabilizados.
8. Existe una acumulación de transacciones no procesadas
Identificar riesgo inherente o de control e implicaciones para el auditor

44. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA– Inventarios
• Costos de Producción
• Costo de Ventas
• Inventarios
Procedimientos analíticos
Pruebas de cumplimiento
Pruebas sustantivas

45. RECUENTO FÍSICO – Inventarios
•Procedimiento típico que provee evidencia importante en
auditoría
•NO solo lo realiza el auditor externo, en general un adecuado
sistema de control de inventarios incluye la realización de
recuentos físicos periódicos, con el fin de:
Corregir los desvíos que existieran en el sistema de
información sobre las existencias reales de bienes de
inventario
Evaluar la efectividad con que funcionan los sistemas
de entradas de almacenes, documentación y
procesamiento adecuado
Sustracción indebida de bienes, etc.

46. RECUENTO FÍSICO – Inventarios
PAUTAS GENERALES
•Proporcionan evidencia sobre la existencia de los bienes y la
propiedad de los mismos, debe ser verificada empleando otros
procedimientos adicionales a los recuentos.
•Pueden ser totales o parciales, los parciales son utilizados en
entidades que llevan un registro de inventario permanente y
que funcionando eficazmente son corregidos a lo largo del
período por las diferencias que se presenten.
•Los recuentos totales pueden resultar más confiables para el
auditor, aún más cuando se realiza en fecha cercana al cierre
del ejercicio

47. RECUENTO FÍSICO – Inventarios
PAUTAS GENERALES
•El auditor no necesita recontar la totalidad de los bienes ,
debe limitarse a la selección de muestras para posteriormente
cotejar la misma con los documentos.
•El número de ítems a recontar por el auditor dependerá de:
•La confianza que merezca las actividades de recuento
desarrolladas por el personal de la empresa.
•El universo de ítems a ser recontados considerando la
cantidad y valor de los mismos.
•El grado de satisfacción y confianza de auditoría

48. RECUENTO FÍSICO – Inventarios
ASPECTOS A CONSIDERAR
•Características del personal de la empresa que interviene, por
ejemplo la participación de personal ajeno eleva el nivel de
confiabilidad del recuento o la participación de personal con
conocimientos técnicos facilitará las tareas del conteo.
•Existencia de movimientos de los ítems durante el recuento,
es una condición ideal que facilita las tareas del conteo. En
caso de existir movimientos se debe extremar los
procedimientos para la adecuada identificación de los bienes.

49. RECUENTO FÍSICO – Inventarios
ASPECTOS A CONSIDERAR
•El corte de documentación es un aspecto de mucha
importancia. Una inadecuada toma del corte dificulta la
“limpieza” de los resultados del conteo
•Identificación precisa de los ítems recontados. Un recuento
organizado permite separar aquellos ítems recontados y
aquellos que aún no lo están.