Guia legal para_hacer_negocios_en_colombia_2012_capitulo_7

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PROMOCIÓN DE TURISMO, INVERSIÓN Y EXPORTACIONES

G U Í A L E G A L PA R A H A C E R N EG O CIO S EN CO LO M BIA 2012 1

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CAPÍTULO 7

RÉ G IM E N T R I B U TA R I O

Bogotá,Proexport Colombia


GUÍA LEGAL
PARA HACER NEGOCIOS
en Colombia


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7. RÉGIMEN TRIBUTARIO

Cinco (5) cosas que un inversionista debe saber sobre el régimen tributario colombiano:

1. La tarifa general del impuesto sobre la renta es del treinta y tres por ciento (33%).
2. Con la expedición de la ley 1429 de 2010, se estableció un sistema de progresividad en la tarifa del impuesto sobre la
renta para empresas que inicien actividades o formalicen su actividad preexistente, a partir del primero de enero de 2011
y que se consideren “pequeñas” por el tamaño de sus activos y el número de sus empleados. Se consideran pequeñas
empresas, aquellas que no tengan más de cincuenta (50) empleados y activos totales no superiores a COP 2.833.500.000
(aprox. USD 1.574.166) durante su existencia.
3. Para el año 2012, la vinculación de trabajadores menores de veintiocho (28) años, así como de mujeres mayores de cuarenta
(40) años, personas en situación de discapacidad, personas que devenguen menos de uno punto cinco (1.5) salarios mínimos
mensuales legales vigentes, es decir (COP 850.050) (aprox. USD 472,25), personas que sean cabeza de familia registrados
en los niveles uno (1) o dos (2) del Sistema de Identificación de Potenciales Beneficiarios de Programas Sociales, implicará
para el empleador la posibilidad de tomar como descuento sobre el impuesto de renta, los aportes parafiscales y hasta un
tres por ciento (3%) de los aportes a seguridad social pagados por concepto de las nuevas contrataciones.
4. Las personas naturales extranjeras residentes en Colombia, están sujetas al impuesto de renta respecto de sus ingresos
de fuente colombiana. A partir del quinto (5º) año de residencia, sus rentas provenientes del exterior quedan gravadas en
Colombia. Se consideran residentes, las personas naturales extranjeras que permanezcan por más de seis (6) meses de
manera continua o discontinua en el país, en un (1) año o periodo gravable o cuando conserven la familia o el asiento principal
de sus negocios en Colombia.
5. El Gobierno Nacional colombiano definió sectores prioritarios que tienen un impuesto de renta del cero por ciento (0%).

L
os principales impuestos de carácter nacional son 7.1.1 Generalidades del impuesto
el impuesto sobre la renta y complementarios, el
impuesto sobre las ventas (“IVA”) y el gravamen a los Los ingresos tributarios son aquellas entradas de recursos
movimientos financieros (“GMF”). Dentro de los impuestos que generan incrementos en el patrimonio de las personas,
municipales y departamentales, los principales son el sean estas naturales o jurídicas. Las sociedades y las personas
impuesto de industria y comercio (“ICA”), el impuesto predial naturales nacionales residentes en Colombia están gravadas
y el impuesto de registro. sobre sus ingresos (rentas y ganancias ocasionales), de
fuente nacional y extranjera. Por el contrario, las sociedades
7.1 Impuesto sobre la renta y ganancias extranjeras no residentes están gravadas únicamente sobre sus
ocasionales ingresos (rentas y ganancias ocasionales) de fuente nacional.
Por su parte, las personas naturales extranjeras residentes en
El impuesto sobre la renta grava en general las ganancias Colombia están gravadas sobre su renta o ganancia ocasional
o utilidades obtenidas por los contribuyentes, susceptibles de fuente extranjera, solo a partir del quinto (5) año de
de enriquecerlos, que provengan de sus operaciones residencia en el país.
ordinarias (renta líquida ordinaria) así como las provenientes
de actividades extraordinarias de los contribuyentes, Ahora bien, las sucursales de sociedades extranjeras ubicadas
no contempladas dentro de sus operaciones ordinarias en Colombia únicamente están gravadas sobre sus rentas y
(ganancias ocasionales). ganancias ocasionales de fuente nacional.


7 . R É G I ME N T R IBUTARIO

El impuesto sobre la renta es de período anual, teniendo como 7.2 Tarifa y base gravable
fecha inicial el 1 de enero y terminando el 31 de diciembre.
Existen eventos excepcionales en que, el impuesto sobre la renta La tarifa general del impuesto sobre la renta es del treinta y
se determina por fracción de año, como ocurre con la sustitución
tres por ciento (33%). Adicionalmente, para ciertas empresas,
de inversionista extranjero, o en el caso de las sucesiones que se
consideradas “pequeñas” por el volumen de sus activos
liquidan durante el respectivo año.
y número de empleados, que hayan iniciado actividades
durante el año 2011 y siguientes, tendrán una tarifa especial
7.1.2 Rentas de fuente nacional
para el impuesto sobre la renta, así: cero por ciento (0%) por
Por regla general, la legislación colombiana establece como los primeros dos (2) años, ocho punto veinticinco por ciento
ingresos que se consideran rentas de fuente nacional, los (8.25%) por el tercer (3) año, el dieciséis punto cincuenta por
siguientes: ciento (16.50%) por el cuarto (4) año y el veinticuatro punto
setenta y cinco por ciento (24.75%) por el quinto (5) año. A
• Las provenientes de la explotación de bienes materiales e partir del sexto (6) estarán sometidas a la tarifa general del
inmateriales dentro del país. treinta y tres por ciento (33%).
• Las derivadas de la prestación de servicios dentro del
territorio colombiano. Para las “pequeñas empresas” que hayan iniciado su actividad
• Las obtenidas en la enajenación de bienes materiales e económica a partir del año 2011, que tengan su domicilio
inmateriales que se encuentren en el país al momento de principal y desarrollen toda su actividad económica en los
su enajenación.
departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, tendrán
• Los rendimientos financieros derivados del endeudamiento
una tarifa especial para el impuesto sobre la renta, así: cero
externo otorgado a residentes en el país, así como el costo
por ciento (0%) por los primeros ocho (8) años, dieciséis
financiero de los cánones de arrendamiento originados en
contratos de leasing internacional. punto cincuenta por ciento (16.50%) por el noveno (9) año
• Como regla especial, se consideran de fuente nacional las y veinticuatro punto setenta y cinco por ciento (24.75%)
rentas resultantes de la prestación de servicios técnicos, de por el décimo año (10) año. A partir del undécimo (11) año
asistencia técnica o de consultoría a favor de un residente estarán sometidas a la tarifa general del treinta y tres por
en Colombia, independientemente de que se presten en el ciento (33%).
país o desde el exterior.
El Sistema Tributario Colombiano establece dos formas de
7.1.3 Rentas que no se consideran de fuente determinación de la base gravable del Impuesto sobre la Renta:
nacional el Sistema Ordinario y el Sistema de Renta Presuntiva.

No originan rentas de fuente nacional, entre otros: 7.2.1 Sistema ordinario de depuración
• Los créditos de proveedor originados en la importación
En este sistema se incluyen todos los ingresos, ordinarios
de mercancías, siempre que tengan un plazo de hasta
y extraordinarios, realizados en el año o período gravable,
veinticuatro (24) meses.
susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio
• Los ingresos derivados de servicios técnicos de reparación
y mantenimiento de equipos, prestados en el exterior. en el momento de su percepción y que no se encuentren
• Las rentas originadas en la disposición de títulos, bonos u expresamente exceptuados. De los ingresos se restan las
otros títulos de deuda emitidos por un emisor colombiano y devoluciones, rebajas y descuentos hasta obtener como
que sean transados en el exterior. resultado el valor de los ingresos netos. De los ingresos netos
• Los créditos que obtengan en el exterior las Cooperativas se restan los costos realizados e imputables a tales ingresos,
Financieras, las Compañías de Financiamiento, el Banco de con lo cual se obtiene el valor de la renta bruta. De la renta
Comercio Exterior de Colombia (“BANCOLDEX”) y los bancos bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se
constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes. obtiene el valor de la renta líquida. Salvo las excepciones
• Los ingresos derivados del servicio de adiestramiento de legales, la renta líquida será la renta gravable y a ella se le
personal del Estado, prestados en el exterior a entidades aplicará la tarifa señalada en la ley.
del sector público.



De p u ra ci ó n d e l a re n ta o rd i n a r i a 7.3 Ingresos no constitutivos de renta
Ingresos Brutos
Menos: descuentos, devoluciones y rebajas La ley consagra algunos tratamientos fiscales especiales que
Ingresos Netos permiten excluir ciertos ingresos para la determinación de la
Menos: ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional base gravable. Entre dichos ingresos se encuentran, entre
Ingresos Netos Gravables otros, los dividendos y participaciones (siempre que provengan
Menos: costos de utilidades que ya hayan sido gravadas en cabeza de la
Renta Bruta sociedad); las utilidades provenientes de la enajenación de
Menos: deducciones acciones que cotizan en bolsa, la prima en colocación de acciones,
Renta Líquida la capitalización de ciertos conceptos, las indemnizaciones por
Menos: rentas exentas seguros de daño y la distribución de utilidades por liquidación de
Renta Líquida Gravable sociedades, hasta el monto del capital invertido.
Por: tarifa
Impuesto Básico de Renta Sin perjuicio de lo anterior, la aplicación de los ingresos no
Menos: descuentos tributarios constitutivos de renta ni ganancia ocasional deberá verificarse
Impuesto neto de Renta en cada caso particular para determinar su aplicabilidad.
Menos retenciones
Saldo a Pagar 7.4 Costos, gastos deducibles y otras
deducciones
7.2.2 Sistema de renta presuntiva
Los costos son cargos en que se incurre para adquirir o producir
un bien o para prestar un servicio con el fin de obtener ingresos.
El sistema de renta presuntiva, constituye un método alternativo
Son deducibles del impuesto sobre la renta aquellos costos
para establecer la base gravable del impuesto sobre la renta
que tengan relación de causalidad con la actividad productora
en un determinado año gravable, en virtud del cual, se presume
de renta del contribuyente, siempre que sean necesarios,
que la renta líquida del contribuyente no será inferior al tres
proporcionales y que se hayan causado o pagado en el año
por ciento (3%) de su patrimonio líquido, en el último día
gravable correspondiente. Por regla general de causación, los
del año gravable inmediatamente anterior. Este método se
costos aceptables se realizan en el año o período en que nace
aplica siempre que la renta líquida ordinaria, sea inferior a la
la obligación de efectuar el pago, incluso aunque el pago no se
renta presuntiva. Es importante mencionar que las llamadas
haya efectuado.
“pequeñas empresas” que se constituyan a partir del 2011,
no les aplica el sistema de renta presuntiva durante los cinco
Los gastos son todas las erogaciones que contribuyen al
(5) primeros años. Para las “pequeñas empresas” que se
desarrollo de las operaciones de administración, venta,
constituyan y desarrollen su actividad a partir del año 2011 en
investigación y financiación de un ente económico. En materia
los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, el término
de gastos, la ley tributaria establece que son deducibles todos
del beneficio es de diez (10) años.
aquellos realizados durante el ejercicio fiscal en desarrollo
de una actividad productora de renta, siempre y cuando los
Tampoco les cobija la aplicación de la renta presuntiva, a
mismos tengan relación de causalidad, sean necesarios y
todas aquellas empresas que se dediquen a la prestación,
proporcionales con dicha actividad.
entre otros, de:
A partir del año 2014, se limita el reconocimiento como
a. Servicios públicos domiciliarios.
deducción para el impuesto sobre la renta de aquellos costos y
b. Servicios de fondos de inversión, de valores, comunes, de
gastos en que hayan incurrido los contribuyentes, que se hayan
pensiones o de cesantías.
pagado en efectivo, con ciertos topes máximo analizados. Lo
c. Servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros.
anterior sin perjuicio de que sean reconocidos efectivamente
d. Servicios públicos que desarrollan la actividad comple-
como deducción otros medios de extinción de obligaciones
mentaria de generación de energía.
(pago en especie, compensación, entre otros).
e. Activos vinculados a entidades con dedicación exclusiva a la
minería (no abarca hidrocarburos).
Algunos ejemplos de deducciones son los siguientes:
Las fundaciones, corporaciones y asociaciones sin ánimo
de lucro dedicadas a actividades de salud, educación,
7.4.1 Salarios y aportes parafiscales
deporte e investigación, entre otras, tampoco les aplica la
Los salarios pagados o causados a los trabajadores son
renta presuntiva.
deducibles, siempre y cuando el empleador se encuentre a paz



y salvo por concepto del pago de los aportes parafiscales (ICBF, quince por ciento (15%) de la renta líquida del contribuyente,
SENA, Subsidio Familiar e Instituto de Seguros Sociales). Estos computada antes de descontar tales costos o deducciones,
aportes también son deducibles. salvo en los casos mencionados en el párrafo anterior, vale la
pena destacar que la limitación no aplica cuando en virtud de
7.4.2 Impuestos pagados un acuerdo para evitar la Doble Tributación (“ADT”), el pago
respectivo no esté sujeto a retención en la fuente en Colombia.
• El cien por ciento (100%) del impuesto de industria y
comercio, avisos y tableros y del impuesto predial, pagado 7.4.5 Donaciones
en el año gravable respectivo.
• A partir del año gravable 2013 y hasta la derogatoria del Las donaciones efectuadas a ciertas entidades expresamente
impuesto en el año 2018, será deducible del impuesto establecidas por la ley son deducibles para efectos del impuesto
sobre la renta, el cincuenta por ciento (50%) del gravamen sobre la renta en el período o año gravable en que se realice
a los movimientos financieros pagado. (Ver gravamen a los la donación, siempre que se cumplan los requisitos especiales
movimientos financieros – GMF) establecidos en la ley para su procedencia. Algunas de estas
• Para el año 2012 se permitirá deducir el veinticinco por entidades son las fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro
ciento (25%) del GMF pagado durante el año. y que desarrollen actividades de salud, educación, investigación,
entre otras, de interés para la comunidad.
7.4.3 Intereses
7.4.6 Inversión y donaciones para desarrollo
Los intereses que se causen con relación a obligaciones suscritas científico y tecnológico
con entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia
Financiera son deducibles en su totalidad. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que realicen
inversiones o donaciones, directa o indirectamente, en
Por su parte, los intereses que se causen a favor de otras proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico
personas o entidades, únicamente son deducibles en la parte o de innovación tecnológica o en proyectos de formación
que no exceda la tasa más alta que se haya autorizado cobrar profesional de instituciones de educación superior estatales
a los establecimientos bancarios durante el respectivo periodo u oficiales y privadas, tendrán derecho a deducir de su renta
gravable. líquida el ciento setenta y cinco por ciento (175%) del valor
invertido en el período gravable en que se realizó la inversión.
7.4.4 Gastos en el exterior Esta deducción no podrá exceder del cuarenta (40%) de la renta
líquida, determinada antes de restar el valor de la inversión.
Se podrán deducir los gastos efectuados en el exterior, que tengan
relación de causalidad con los ingresos de fuente nacional del 7.4.7 Inversión en control y mejoramiento del
contribuyente, siempre y cuando se haya practicado la retención medio ambiente
en la fuente correspondiente cuando lo pagado constituye, para
su beneficiario, renta gravable en Colombia. Las personas jurídicas que realicen directamente inversiones en
control y mejoramiento del medio ambiente tendrán derecho a
Son deducibles los siguientes gastos en el exterior, sin que sea deducir el valor de dichas inversiones en el año gravable en que
necesaria la retención: las mismas se hubiesen llevado a cabo. El valor a deducir por
este concepto no podrá exceder del veinte (20%) de la renta
• Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra o líquida, determinada antes de restar el valor de la inversión. No
venta de mercancías, materias primas u otra clase de bienes, son aceptables para el beneficio, las inversiones que hayan sido
en cuanto no excedan el porcentaje del valor de la operación exigidas por las autoridades ambientales.
que señale el Ministerio de Hacienda y Crédito Público para
el año gravable. 7.4.8 Compensación de pérdidas fiscales
• Los intereses sobre créditos a corto plazo (no superior a
un (1) año), derivados de la importación o exportación de
A partir del año 2007, existe el derecho a compensar las pérdidas
mercancías o de sobregiros o descubiertos bancarios, en
fiscales con las rentas líquidas ordinarias que se obtengan en los
cuanto no excedan el porcentaje del valor de cada crédito o
períodos gravables siguientes sin limitación en el tiempo ni en su
sobregiro que señale el Banco de la República.
cuantía, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Estas
pérdidas fiscales no pueden ser trasladadas a los socios.
Los costos o deducciones por gastos en el exterior para la
obtención de rentas de fuente nacional sobre los cuales no se
Tratándose de procesos de fusión y escisión, la sociedad
haya practicado retención en la fuente, no pueden exceder del
absorbente o resultante podrá compensar, con las rentas



líquidas ordinarias que obtuviere, las pérdidas fiscales sufridas • El pago del principal e intereses, comisiones y demás
por las sociedades fusionadas o escindidas hasta un límite conceptos relacionados con operaciones de crédito público
equivalente al porcentaje de participación de los patrimonios de externo y con las asimiladas a las mismas está exento de
las sociedades fusionadas o escindidas dentro del patrimonio todo tipo de impuestos, tasas, contribuciones y gravámenes
de la sociedad absorbente o resultante del proceso de fusión nacionales, siempre que se pague a personas sin residencia
o escisión, siempre que las entidades desarrollen la misma ni domicilio en el país.
actividad económica. • La venta de energía eléctrica generada con base en recursos
eólicos, biomasa o residuos agrícolas realizada por las
7.4.9 Amortización de inversiones empresas generadoras está exenta por un término de quince
(15) años, siempre que la compañía venda la energía ella
La amortización es la distribución del costo de un activo misma, emita y negocie certificados de reducción de gases
intangible durante su vida útil o durante cualquier otro período de efecto invernadero.
de tiempo fijado con criterios válidos. De acuerdo con el régimen • La renta generada por el aprovechamiento de nuevos
tributario vigente, las inversiones necesarias, es decir, aquellas cultivos de tardío rendimiento, en cacao, caucho, palma de
realizadas para los fines del negocio o actividad propia del aceite, cítricos y frutales, así determinados por el Ministerio
contribuyente, distintas a las inversiones en terrenos o activos de Agricultura y Desarrollo Rural, está exenta. Para acceder
fijos depreciables, son amortizables. Lo anterior incluye los al beneficio, el propietario de los cultivos debe sembrar los
desembolsos efectuados para los fines del negocio o actividad, mismos entre el año 2003 y el año 2014. El beneficio es
susceptibles de demérito, que deban registrarse como activos aplicable por un término de diez (10) años contados a partir
para su amortización en más de un (1) año o período gravable, del inicio de la producción.
o que deban tratarse como diferidos por corresponder a gastos • La prestación del servicio de transporte fluvial con
preliminares de instalación, organización o desarrollo. embarcaciones y planchones de bajo calado está exenta
por un período de quince (15) años a partir del año 2003.
Estas inversiones deben amortizarse en un término no inferior a Se consideran de bajo calado aquellas embarcaciones y
cinco (5) años, salvo que, por la naturaleza o duración del negocio, planchones que con carga tengan un calado igual o inferior
se deba hacer la amortización en un plazo inferior, caso en el cual a cuatro punto cinco (4.5) pies.
hay que solicitar autorización a las autoridades fiscales. • Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se
construyan dentro de quince (15) años contados a partir del
7.4.10 Depreciación año 2003 (hasta el 31 de diciembre de 2017) están exentos
por un término de treinta (30) años contados a partir del
Son deducibles los valores razonables de la depreciación inicio de la operación del mismo.
causada por desgaste, deterioro normal u obsolescencia de • Están exentos los servicios hoteleros prestados en hoteles
activos fijos usados en negocios o actividades productoras que se remodelen y/o amplíen dentro de quince (15) años
de renta, equivalentes a la alícuota o suma necesaria para contados a partir del año 2003 (hasta el 31 de diciembre de
amortizar el cien por ciento (100%) de su costo durante la vida 2017), y por un término de treinta (30) años, en la proporción
útil de esos bienes. que represente el valor de la remodelación y/o ampliación en
el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado.
7.4.11 Diferencia en cambio • Servicios de ecoturismo están exentos por veinte (20) años a
partir de 2003.
Los pagos realizados en divisas extranjeras se estiman por el • Están exentas las rentas originadas con inversiones en
precio de adquisición en moneda colombiana. Cuando existan nuevas plantaciones forestales, aserríos y en plantaciones
deudas o activos en moneda extranjera, su valor se ajusta a la de árboles maderables.
Tasa de Cambio Representativa del Mercado (“TRM”) vigente • Están exentos los nuevos productos medicinales y de
en el último día del año y cualquier diferencia será gravable o software, elaborados en Colombia y amparados con nuevas
deducible, según el caso. patentes registradas ante la autoridad competente, con
un alto contenido de investigación científica y tecnológica
7.4.12 Rentas exentas nacional, por un término de diez (10) años a partir del año
gravable 2003 (hasta el 31 de diciembre de 2012).
La ley establece entre otros casos, las rentas exentas que se
describen a continuación: 7.4.13 Descuentos tributarios

• Las empresas editoriales dedicadas a la edición de libros, La legislación ha contemplado como descuentos algunos valores
revistas, folletos o coleccionables seriados de carácter que se pueden restar del impuesto sobre la renta, determinado
científico o cultural están exentas hasta el año 2033. por el contribuyente, entre otros, los siguientes:



• Descuentos de los impuestos a la renta pagados en La normatividad colombiana en materia de precios de
el exterior para contribuyentes nacionales y personas transferencia fue redactada con base en los lineamientos de
naturales extranjeras que tengan cinco (5) años o más de la organización para la cooperación y el desarrollo económico
residencia continua para efectos fiscales en Colombia, que (“OCDE”) que entró a regir a partir del año 2004.
perciban rentas de fuente extranjera (tax credit), siempre
que el descuento no exceda el monto total de impuesto A este respecto, los contribuyentes del impuesto sobre la renta
que le corresponda pagar en Colombia por esos mismos que celebren operaciones con vinculados económicos o partes
relacionadas domiciliadas o residentes en el exterior, que tengan
ingresos. Cuando se trate de dividendos provenientes
un patrimonio bruto superior a cien mil (100.000) UVT, la cual
de sociedades domiciliadas en el exterior, el descuento
es una medida de valor que tiene por objeto representar los
tributario sobre el impuesto de renta en Colombia se
valores tributarios actualizados, (aprox. USD 1.447.166). o (ii)
practicará de la siguiente manera: haber tenido ingresos brutos superiores a aproximadamente
USD 882.771 en el año fiscal inmediatamente anterior estarán
– El descuento equivale al resultado de multiplicar el obligados a presentar anualmente una declaración informativa de
monto de los dividendos, por la tarifa del impuesto de todas las operaciones realizadas con sus vinculados económicos
renta al que hayan estado sometidas las utilidades que o partes relacionadas.
los generaron.
– Si la sociedad que reparte el dividendo a su vez recibió Igualmente deberán preparar y enviar la documentación
dividendos de otras sociedades domiciliadas en el comprobatoria de cada una de las operaciones efectuadas y
exterior, deberá realizar la operación mencionada en el aquellas que superen un monto equivalente a USD 157.416,
literal anterior respecto de los dividendos de las otras a solicitud escrita de la autoridad fiscal. Lo anterior, con el fin
sociedades, para determinar la porción del descuento de demostrar la aplicación correcta del régimen de precios de
tributario en Colombia. transferencia vigente. Esta documentación comprobatoria debe
– El contribuyente deberá acreditar el pago de dichos conservarse por el término de cinco (5) años, contados a partir
del 1° de enero del año gravable siguiente al de su elaboración.
impuestos.
En el caso de operaciones o transacciones que afecten
• Descuento a empresas colombianas de transporte aéreo o
el estado de balance del contribuyente que cumple con
marítimo. los requerimientos para estar obligado a este régimen, no
• Descuentos por cultivos de árboles en áreas de se requerirá la preparación y envío de la documentación
reforestación. comprobatoria de dichas operaciones, pero sí se deberán
• Descuento del impuesto sobre las ventas pagado en la incluir en la declaración informativa.
importación de maquinaria pesada para industrias básicas.
• Descuentos para la inversión en bolsa de acciones de A este respecto, es importante tener en cuenta que el régimen
compañías dedicadas a la industria agrícola. de precios de transferencia establece sanciones por su
incumplimiento: (i) por la presentación extemporánea de la
En ningún caso los descuentos pueden exceder el valor del documentación comprobatoria; (ii) la presencia de errores
impuesto sobre la renta. El impuesto sobre la renta determinado en la misma; (iii) la no correspondencia con la información
después de descuentos en ningún caso podrá ser inferior al solicitada por la administración tributaria; (iv) el suministro de
setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto determinado por información que no permita verificar la aplicación de los precios
de transferencia; y (v) el no suministro de información sobre
el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de
operaciones realizadas con partes vinculadas.
cualquier descuento tributario.
Así mismo, se establecen sanciones respecto de la declaración
7.5 Precios de transferencia informativa: (i) por retardo en la presentación; (ii) por
corrección de la misma; o (iii) por no presentar la declaración
En términos generales, los contribuyentes del impuesto sobre la informativa dentro del término establecido para dar respuesta
renta que tengan operaciones o transacciones con vinculados al emplazamiento para declarar.
económicos del exterior, estarán sometidos al régimen de
precios de transferencia. Como consecuencia, deberán 7.6 Impuesto complementario de
determinar sus ingresos, costos y deducciones considerando ganancias ocasionales
los precios y márgenes de utilidad usados en operaciones
comparables con o entre partes independientes, es decir, sus Como complementario al impuesto sobre la renta, el impuesto de
operaciones deberán responder a criterios de valor de mercado ganancias ocasionales grava algunas rentas que se obtienen en
(arm’s length principle). ciertas operaciones definidas expresamente por la ley.



Las ganancias ocasionales no pueden ser afectadas con los 7.8 Impuesto sobre las ventas
costos y las deducciones ordinarias realizadas por el contribuyente
así como tampoco las pérdidas ocasionales pueden afectar la Es un impuesto de carácter nacional que grava la venta de
depuración de la renta ordinaria del contribuyente. bienes corporales muebles que no sean activos fijos y no hayan
sido excluidos, la prestación de servicios dentro del territorio
Dentro de las operaciones más relevantes sujetas al régimen de nacional, la importación de bienes corporales muebles que no
ganancias ocasionales, se encuentran: hayan sido excluidos expresamente y la venta y operación de
juegos de suerte y azar, con excepción de las loterías.
• Las ganancias (diferencia entre el precio de enajenación y
el costo fiscal del activo) provenientes de la enajenación de
El impuesto sobre las ventas se encuentra estructurado como
activos fijos del contribuyente poseídos por un término igual
un impuesto al valor agregado, por lo que para la determinación
o superior a dos (2) años.
del mismo, se permite descontar del IVA por pagar, el valor del
• Las ganancias originadas en la liquidación de una sociedad
IVA pagado por bienes y servicios destinados a la generación de
de cualquier naturaleza sobre el exceso de capital invertido,
ingresos por las operaciones gravadas.
cuando la ganancia realizada no corresponda a rentas,
reservas o utilidades comerciales repartibles como dividendo
El obligado frente a la autoridad tributaria en Colombia por el
no gravado, siempre que la sociedad al momento de su
recaudo y pago del impuesto es quien realice cualquiera de los
liquidación haya cumplido dos (2) o más años de existencia.
hechos generadores, aún cuando quien soporte económicamente
• Las ganancias obtenidas en virtud de herencias, legados,
donaciones, así como lo percibido como porción conyugal. este impuesto sea el consumidor final. En este orden de ideas
• Las ganancias obtenidas en loterías, premios, rifas y otros son responsables del impuesto, entre otros:
similares.
• Las utilidades derivadas de la negociación de derivados • En las ventas, los comerciantes, ya sean distribuidores o
financieros cuyo activo subyacente esté representado en fabricantes.
acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana o en • Quien preste un servicio que no se encuentre excluido del
índices o participaciones en fondos o carteras colectivas. pago de este impuesto.
• Los importadores.
Para las sociedades y entidades nacionales y extranjeras, la
tarifa única sobre las ganancias ocasionales es del treinta y tres En la venta y en la prestación de servicios, la base gravable está
por ciento (33%). generalmente conformada por el valor total de la operación.
Dentro de la base gravable de este impuesto están incluidos
7.7 Retención en la fuente los bienes o servicios adquiridos por cuenta o en nombre del
beneficiario de la venta o del servicio. Adicionalmente, existen
El ordenamiento tributario colombiano contempla la retención bases gravables especiales para determinados tipos de bienes
en la fuente como mecanismo de recaudo anticipado de los y servicios.
impuestos. Este mecanismo autoriza, para que un ente privado
o público, pueda recaudar o retener en la fuente o autoretener La tarifa general del IVA, aplicable a la mayoría de operaciones,
ciertos impuestos, debido a ciertas características especiales es actualmente de dieciséis por ciento (16%), y existen además
que este posea. Son agentes de retención, entre otros, las algunas tarifas diferenciales que oscilan entre el uno punto seis
personas jurídicas que por sus funciones intervengan en actos u por ciento (1.6%) y el treinta y cinco por ciento (35%).
operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal,
efectuar la retención del impuesto. 7.8.1 Exclusiones u operaciones que no causan
o pagan el impuesto sobre las ventas
Las principales obligaciones de los agentes de retención
consisten en practicar las retenciones correspondientes, (a) Bienes que no causan IVA
consignar las sumas retenidas en los lugares y dentro de los
plazos establecidos por el Gobierno, presentar las declaraciones • Los equipos y elementos nacionales o importados destinados
mensuales de retención en la fuente y expedir los certificados a la construcción, instalación, montaje y operación de
de retenciones. sistemas de monitoreo y control ambiental.
• Las importaciones de materias primas e insumos originadas
Es importante señalar que, la tarifa de retención en la fuente en programas especiales de importación y/o exportación -
aplicable a una determinada operación depende de su naturaleza, Plan Vallejo, cuando estas materias e insumos se incorporen
por lo que su estudio se debe hacer caso por caso. en productos que van a ser posteriormente exportados.



• La importación temporal de maquinaria pesada para 7.8.2 Impuestos descontables
industrias básicas que no se produzca en el país. Se
entiende por industrias básicas, la minería, el sector de El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por
hidrocarburos, química pesada, siderurgia, metalurgia, la adquisición de bienes corporales muebles y servicios es
extractiva, generación y transmisión de energía eléctrica y descontable, así como aquel pagado en la importación de
obtención, purificación y conducción de óxido de hidrógeno. bienes corporales muebles. Para ello, debe considerarse
• La importación de maquinaria o equipos que no se que solo otorga derecho a descuento el impuesto sobre las
produzcan en el país para reciclaje y procesamiento de ventas por las adquisiciones de bienes corporales muebles y
basuras o desperdicios. servicios y por las importaciones que sean computables como
• Las importaciones ordinarias por parte de Usuarios costo o gasto de la empresa en el impuesto sobre la renta y
Altamente Exportadores (“ALTEX”) de maquinaria industrial que se destinen a las operaciones gravadas con IVA. Podrá
que no se produzca en el país, destinada a la transformación solicitarse la devolución de los IVA incurridos por el productor
de materias primas, con vigencia indefinida. de bienes exentos o del exportador. El descuento también
• La venta de activos fijos. procede para exportadores de servicios que se ajusten a los
requisitos del Decreto 1805 de 2010.
(b) Servicios excluidos
El IVA pagado podrá ser descontado en el período fiscal
• Transporte público o privado, nacional e internacional de carga. correspondiente a la fecha de su causación o en uno (1) de
• Transporte público de pasajeros en el territorio nacional, los dos (2) períodos bimestrales inmediatamente siguientes,
terrestre, marítimo o fluvial. y solicitarse en la declaración del período en el cual se haya
• Actividades agrícolas relacionadas con la adecuación de efectuado su contabilización.
tierras para la explotación agropecuaria, o relacionadas con la No otorga derecho al descuento el IVA pagado en las siguientes
producción y comercialización de sus productos derivados. operaciones:
• El transporte aéreo nacional de pasajeros a destinos
nacionales, donde no exista transporte terrestre organizado. • La adquisición de activos fijos.
• Transporte de gas e hidrocarburos. • Los créditos y deudas incobrables.
• Intereses y rendimientos financieros por operaciones de • Las adquisiciones efectuadas a proveedores no inscritos.
crédito y el arrendamiento financiero o leasing. • Las adquisiciones efectuadas a proveedores ficticios o
• Los servicios médicos, odontológicos, hospitalarios, clínicos insolventes.
y de laboratorio para la salud humana.
• Servicios públicos de energía, acueducto y alcantarillado, 7.8.3 Determinación del impuesto
aseo público, recolección de basuras y gas domiciliario.
• Los servicios de acceso a Internet residencial para los El impuesto se determina por la diferencia entre el Impuesto
estratos uno (1), dos (2) y tres (3). generado por las operaciones gravadas y los impuestos
• Los servicios de educación prestados por establecimientos descontables legalmente autorizados, así:
de educación prescolar, primaria, media e intermedia,
De te r mi na c i ó n de l I VA
superior y especial o no formal, reconocidos como tales
por el Gobierno, y los servicios de educación prestados por Ingresos en operaciones gravadas
personas naturales a dichos establecimientos. Por: tarifa
Impuesto generado (limitado a la misma tarifa del IVA generado)
Menos: impuestos descontables
(c) Servicios exentos
Impuesto determinado a cargo
Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o
consumidos exclusivamente en el exterior, por empresas 7.9 Gravamen a los movimientos
o personas sin negocios o actividades en el país se consideran financieros (“GMF”)
excentos de IVA.
El gravamen a los movimientos financieros es un impuesto
(d) Importaciones excluidas de carácter permanente y de causación instantánea. El hecho
generador es, entre otros, la realización de transacciones
Las importaciones excluidas del impuesto están señaladas financieras mediante las cuales se disponga de recursos
taxativamente por la ley. Entre las importaciones que no causan depositados en cuentas corrientes o de ahorro, así como en
IVA se encuentran aquellas en que no hay nacionalización cuentas de depósito en el Banco de la República y el giro de
(importación temporal), la importación de maquinaria pesada cheques de gerencia. Por tratarse de un impuesto instantáneo,
para industrias básicas, la importación a zonas de régimen se causa en el momento en que se produzca la disposición de los
aduanero especial, entre otras. recursos objeto de la transacción financiera.



La tarifa es el cero coma cuatro por ciento (0,4%) del valor total 7.10.2 Impuesto complementario de avisos
de la transacción financiera mediante la cual se dispone de y tableros
recursos. El GMF es deducible del impuesto sobre la renta del
contribuyente en un veinticinco por ciento (25%) para el 2012, Este es un impuesto de carácter territorial, complementario del
y en un cincuenta por ciento (50%) por los años 2013 a 2018, impuesto de industria y comercio, cuyo hecho generador es la
sobre los valores cancelados por concepto de este impuesto, sin colocación de vallas, avisos y tableros en el espacio público.
importar que tengan o no relación de causalidad con la actividad El impuesto se liquida y cobra a todas las personas naturales,
productora de renta del contribuyente. jurídicas o sociedades de hecho que realizan actividades
industriales, comerciales y de servicios en las correspondientes
A partir del año 2014, y por el año 2015 inclusive, la tarifa del jurisdicciones municipales, que utilizan el espacio público para
impuesto será reducida al cero punto dos por ciento (0,2%); al anunciar o publicitar su negocio o su nombre comercial a través
cero punto uno por ciento (0,1%) por los años 2016 y 2017; y al de vallas, avisos o tableros.
cero por ciento (0%) por el año 2018 y en adelante.
La base gravable de este impuesto es el valor a pagar por
El recaudo de este impuesto se realiza vía retención en la fuente, concepto del impuesto de industria y comercio y la tarifa es del
la cual está a cargo del Banco de la República y las entidades quince por ciento (15%).
vigiladas por la Superintendencia Financiera o de Economía
Solidaria en las cuales se encuentre la respectiva cuenta
corriente, de ahorros, de depósito, carteras colectivas o donde
7.11 Impuesto predial unificado
se realicen los movimientos contables que impliquen el traslado
El impuesto predial unificado, grava la propiedad, posesión o
o disposición de recursos.
usufructo de los predios o bienes raíces ubicados en áreas
urbanas, suburbanas o rurales, con o sin edificaciones. En
La ley establece una serie de operaciones o transacciones que
consecuencia, los sujetos pasivos de este gravamen son los
se encuentran exentas de este impuesto, por lo cual el análisis
propietarios, poseedores o usufructuarios de los bienes raíces.
debe ser individualizado.
La base gravable de este impuesto está constituida por el
avalúo catastral vigente, ajustado por el Índice de Precios al
7.10 Impuesto de industria y comercio Consumidor (“IPC”). En zonas como Bogotá, la base gravable
y el complementario de avisos y puede ser incrementada por la vía del auto avalúo solicitado
tableros por el contribuyente.

7.10.1 Impuesto de industria y comercio La tarifa aplicable depende de la calidad del predio, que a su
vez depende de factores como su ubicación y destinación. La
tarifa oscila entre el cero por ciento (0%) y el uno por ciento
Es un impuesto municipal que grava los ingresos brutos
(1%), en forma diferencial, teniendo en cuenta la destinación
obtenidos por el ejercicio de actividades industriales, comerciales
económica de cada predio. La ley 1450 de 2011 determinó un
y de servicios que ejerzan o realicen, directa o indirectamente,
incremento progresivo de la tarifa mínima hasta alcanzar cero
personas naturales, jurídicas o sociedades de hecho en las
punto cinco por ciento (0.5%) en el año 2014.
respectivas jurisdicciones municipales.

La base gravable de este impuesto la constituye el valor bruto Este impuesto es deducible en un cien por ciento (100%)
obtenido por el contribuyente menos las deducciones, exenciones en la declaración de Impuesto sobre la Renta, siempre
y no sujeciones a que tenga derecho. que este tenga relación de causalidad con la actividad
productora de renta.
La tarifa de este impuesto está definida por cada uno de
los municipios dentro de los siguientes rangos, delimitados 7.12 Impuesto de registro
por la ley:
El impuesto de registro es un gravamen que afecta todos
• Para actividades industriales, del cero punto dos por ciento los actos, contratos o negocios jurídicos documentales que
(0.2%) al cero punto siete por ciento (0,7%). deban registrarse ante las cámaras de comercio y ante las
• Para actividades comerciales y de servicio, del cero punto oficinas de registro de instrumentos públicos.
dos por ciento (0.2%) al uno por ciento (1%).
• Sin perjuicio de lo anterior, en algunos municipios existen La base gravable de este impuesto está constituida por el
tarifas que superan los límites arriba señalados, debido a valor incorporado en el documento que contiene el acto,
que se establecieron con anterioridad a la expedición de la contrato o negocio jurídico. En los documentos sin cuantía, la
ley que reguló el tema y pueden llegar al uno punto cuatro base gravable está determinada de acuerdo con la naturaleza
por ciento (1.4%). de los mismos.



• Actos, contratos o negocios jurídicos con cuantía sujetos Algunos ejemplos de documentos sin cuantía son: actas de
a registro en las oficinas de registro de instrumentos nombramiento, cambios de nombre, reformas estatutarias (salvo
públicos, entre el cero punto cinco por ciento (0.5%) y el aumento de capital, fusiones y escisiones cuando impliquen
uno por ciento (1%). aumentos de capital), disoluciones de sociedades, etc.
• Actos, contratos o negocios jurídicos con cuantía sujetos
a registro en las cámaras de comercio, entre el cero Como ejemplos de actos con cuantía podemos mencionar los
punto tres por ciento (0.3%) y el cero punto siete por siguientes: constitución de sociedades, los aumentos de capital
ciento (0.7%). social y aumentos de capital suscrito, cesión de cuotas o venta
• Actos, contratos o negocios jurídicos sin cuantía sujetos de establecimientos de comercio, liquidación de sociedades.
a registro en las oficinas de registro de instrumentos
Cuando un acto, contrato o negocio jurídico deba registrarse
públicos o en las cámaras de comercio, entre dos (2) y
tanto en la oficina de registro de instrumentos públicos como en
cuatro (4) salarios mínimos diarios legales.
la cámara de comercio, el impuesto debe liquidarse y pagarse
únicamente en la oficina de registro de instrumentos públicos.
Marco Normativo
Norma Tema
Estatuto Tributario Establece los elementos del tributo (sujeto activo, sujeto pasivo, hecho generador, base gravable, tarifa, exenciones al
(Decreto 624 de 1989 impuesto).
modificado) • Impuesto de Renta y Complementarios: regula las deducciones admisibles, la residencia fiscal, el régimen de
precios de transferencia, la ganancia ocasional, entre otros.
• Impuesto de valor agregado: dispone los responsables del IVA, la tarifa aplicable a determinados bienes y
servicios, las exenciones y exclusiones, los requisitos para presentar deducciones, el régimen común, el régimen
simplificado, el régimen de importación y exportación de bienes, el cálculo de proporcionalidad, entre otros.
• Gravamen a los movimientos financieros: determina los hechos generadores, las exenciones aplicables y los
agentes retenedores.
• Impuesto de timbre nacional: determina los hechos generadores, la tarifa y su base gravable.
Contiene también los principales aspectos formales (procedimentales) asociados con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias:
• Retenciones en la fuente
• Procedimiento tributario
• Sanciones por el incumplimiento de las obligaciones tributarias
• Estructura de la DIAN.
Ley 223 de 1993 Contiene las principales normas relacionadas con la racionalización tributaria, señalando entre otras:
• Bienes que no causan el IVA
• Bienes que están excluidos del IVA
• Importaciones exentas del IVA
Ley 14 de 1983 Establece normas detalladas sobre los elementos esenciales de los principales impuestos territoriales, como:
• Impuesto Predial
• Impuesto de Industria y Comercio ICA
• Impuesto al consumo de licores
• Impuesto al cigarríllo.
Ley 97 de 1913 Regula el Impuesto territorial de alumbrado público.
Ley 84 de 1915 Regula las atribuciones otorgadas a los Consejos Municipales y a las Asambleas Departamentales, en el manejo de los
impuestos territoriales.
Ley 633 de 2000 Modifica los impuestos nacionales (Impuesto de renta, IVA, GMF).
Ley 788 de 2002 Establece modificaciones al régimen de procedimiento tributario (regímenes tributarios, procedimientos sancionatorios,
bienes exentos del IVA, tarifas, entre otros).
Ley 1430 de 2010 Elimina la deducción especial por inversión en activos fijos reales productivos, y además:
• Modifica el hecho generador y las exenciones del GMF.
• Modifica aspectos relacionados con los sujetos pasivos en los impuestos territoriales.
Decreto 1805 de 2010 Del IVA en la exportación de servicios.
Ley de Primer Empleo
Ley 1429 de 2010 Consagró beneficios tributarios especiales para:
• La formalización y creación de “pequeñas empresas”; y
• La contratación de jóvenes menores de veintiocho (28) años, mujeres mayores de cuarenta (40) años, personas en
situación de discapacidad, entre otros.
Decreto 4910 de 2011 Contempla los requisitos y procedimientos para acceder a los beneficios de la Ley 1429 de 2010.


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