3. Олена Helen
Вольська Volska
Керуючий партнер та директор Managing Partner and Director
П U
олітичний вектор України і ре- kraine’s political orientation and the
альне економічне прагнення до country’s real economic commitment
євроінтеграції призводять до по- to European integration are leading to
ступової неминучої уніфікації до- the inevitable gradual harmonization
кументообігу, а також бухгалтерського of documents, as well as the harmonization of
обліку та фінансової звітності. accounting and financial reporting.
Перехід публічних акціонерних ком- Public stock companies’ transition to using
паній (ПАТ) на міжнародні стандарти фі- international financial reporting standards in
нансової звітності з 2012 року – один із 2012 constitutes one of the necessary steps
кроків в цьому процесі. Для ряду компаній in this process. For some companies, such
такі зміни стали неприємним, а головне – changes have become an unpleasant process
здавалося б непотрібним сюрпризом, що and, of greatest significance, they may seem
вимагає додаткових витрат і адміністру- to be an unnecessary surprise, requiring addi-
вання. Інші ж, які вже мають досвід про- tional costs and administration. Other entities,
ходження міжнародного аудиту, і відчули which already have experience in performing
всі його ЗА і ПРОТИ, навпаки зраділи international audits and have experienced all
можливості об'єднати два обліки в один. its pros and cons first-hand are, on the con-
Прагнення українських компаній до trary, welcoming the opportunity to combine
ринків міжнародного капіталу, так чи the two forms of reporting into one unified com-
інакше, впливає на операційну діяль- prehensive approach.
ність компаній, часто додаючи в таку On way or another, Ukrainian companies’
діяльність більше формалізації і бюро- desire to be active on global capital market-
кратії, результати якої компанії повинні shaving an effecton companies’ respective
побачити дещо пізніше. Безумовно, такі operations, often in terms of scaling back some
зміни впливають на роль бек-офісу, по- of the activities that aremore bureaucratic and
ступово перетворюючи фінансові ди- that involve many formalities – suchcompanies
рекції з традиційних підприємницьких will see the fruits of these measures a little
«казначейств» у повномасштабні і бага- later on. Of course, such changes also affect
тофункціональні підрозділи, без ефек- the role of the back-office, gradually trans-
тивної роботи яких неможливо провести forming financial management practices from
жодну серйозну операцію. traditional business practices to full-scale and
Хоча ці актуальні питання на порядку multi-functional units without resorting to labor-
денному здаються новими, вони без- intensive work, with which it would be impos-
умовно турбували багато поколінь до sible to conclude any serious business deals.
нас і, швидше за все, це нове звучан- Although these important issues on the
ня традиційних питань. Отже, де межа agenda seem to be new, they are certainly
між бюрократією, результативністю та something that has posed a challenge to many
ефективністю роботи бізнесу? Саме цим generations before us and, most likely, this can
питанням ми приділили увагу у цьому be considered a new ‘packaging’ of a long-
випуску EBS Digest. standing problem. Thus, it must be asked where
exactly the line exists between bureaucracy,
and business effectiveness and efficiency?
4.
5. Безглуздо
братися за роботу,
не розрахувавши,
скільки вона потребує
праці і часу
і чи вистачить сил
довести її до
кінця.
Робінзон Крузо
Даніель Дефо
“It is foolish to take a new job without
calculating how much time and effort it
will require and whether there be enough
strength to see it through to the end”
Robinson Crusoe by Daniel Defoe
6. Back-office: індивідуальна
відповідальність – загальний
результат..........................................................c.7
The back office: individual
responsibility – overall result. ..........p.7
Перехід українських компаній на
МСФЗ без труднощів..........................c.12
Ukrainian companies’ adoption of
IFRS without any difficulties.............p.12
Формалізація бізнес-процесів:
бюрократичний бар’єр або
відправна точка?......................................c.16
Formalizing business process:
bureaucratic barrier or starting
point?.....................................................................p.16
7. Дайджест 7
піврічне видання | випуск #4
Back-office: The back office:
індивідуальна individual
відповідальність – responsibility –
загальний результат overall result
Б T
агато керівників, на яких, в силу here are many managers, who, bear
високої посади лежить відпові- heavy responsibility for making im-
дальність прийняття управлінських portant decisions due to their high
рішень, дуже не люблять нарад. І ranking position, do not like meetings
зовсім не тому, що їм нема чого на них very much. This is not necessarily because
сказати, нудно або є страх отримати сер- they have nothing to say at them, that they
йозну догану. Як правило, причина неба- get bored or that they fear that they will be
жання в черговий раз входити в кабінет seriously reprimanded. Rather, as a rule, the
топ-менеджера, де зібралися і колеги – reason for their reluctance to once again en-
керівники структурних підрозділів, проста: ter the office of a top manager, where many
нарада знову ризикує перетворитися на of his colleagues (usually department heads)
«битву титанів» або, що ще гірше, на ба- have gathered is rather simple: such a meet-
нальне з’ясування стосунків: хто правий, ing may yet again poses risk of becoming
а хто – ні. a “Clash of the Titans” or, worse, a banal
showdown about who is right and who is not.
У чому ж причина таких неконструктив-
них зборів? Чому дорослі розумні люди, So what is the reason for such non-con-
більш того – успішні керівники, кілька structive assembly? How can intelligent
годин поспіль звинувачують один одно- adults, who are, in fact, successful execu-
го в зірваних термінах поставок товару, tives, waste several hours, not to mention
некоректно оформленій документації, energy, accusing each other for the failure to
помилках в перерахуванні платежів і, як meet deadlines for the delivery of goods, the
наслідок, втраті клієнтів? incorrect processing of documentation, errors
Однією з головних причин цього є від- in transacting payments, and consequently,
сутність чіткого розмежування в функціо- the loss of customers?
налі підрозділів компанії, спільно задіяних One of the main reasons for such behav-
в тому чи іншому проекті. ior is the lack of a clear demarcation in the
Але настає момент, коли топ-менеджер functional departments within the company,
і сам розуміє, що ситуація з робочими на- where such departments are jointly involved
радами виходить з-під контролю. І якщо не in a particular project.
вжити жодних дій щодо зміни положення, But there comes a time when a top man-
загострення пристрастей і відсутність ре- ager himself understands that the situation
зультату негативно відіб’ються на всьому with working meetings simply gets out of con-
бізнесі. trol. He is also aware that, if nothing is done
to change the situation, the intensity of emo-
У тилу і на передовій tions and lack of results will ultimately have a
Врятувати описане вище критичне по- negative impact on the business as a whole.
ложення допоможе структурне і функці-
ональне розділення компанії на два вза- In the rear and on the front
ємодоповнюючих «табори»: фронт-офіс Except for the above-described critical
і бек-офіс. situation, one thing that will help the com-
Саме це важливе питання стоїть на по- pany is to ensure the structural and functional
рядку денному того топ-менеджера, який separation of two complementary “camps”:
8. 8
прагне налагодити ефективну взаємодію the front office and the back office.
між підрозділами компанії для досягнення Namely this very important issue is on the
спільного результату. agenda of those top managers, who seek to
Для того, щоб зробити це правильно, establish effective communication between
не порушивши основні бізнес-процеси, the various business units in order to achieve
керівнику або власнику компанії важли- a common beneficial outcome.
во розуміти, в чому суть бек-офісу, і які For the manager or owner of the company
саме функції можна передати цій частині to be able to do this properly, without violating
організаційної структури. basic business processes, it is important to
На сьогоднішній день в середовищі біз- understand the essence of the back office
несменів існує кілька визначень поняття and just what functions can be transferred
«бек-офіс»: to this part of the company’s organizational
1. Це підрозділ компанії, до завдань structure.
якого входить: Given the context of today’s business en-
• Реєстрація операцій та угод, їх доку- vironment, there are several definitions of
ментальне оформлення; “back office”:
• Супровід угод; 1. This is a division of the company, the
• Контроль виконання поставлених за- functions of which include the following:
вдань і планів. • Recording transactions and transactions
and processing related paperwork;
2. Бек-офіс – це всі підрозділи компанії, • Supporting transactions;
які виконують функції підтримки основної • Monitoring the implementation of tasks
діяльності. Іншими словами, це об’єднання and plans.
підтримують підрозділи з різним набором
операцій, які вони обслуговують: 2. The back office is comprises of all
• Кредитування; business units, which serve to support its core
• Інвестиційний бізнес; activities. In other words, it is an association
• Реєстрація та контроль господарських of supporting units that service different set
операцій; of operations, as follows:
• Картковий бізнес; • Credit lending;
• Юридична служба; • Investment banking;
• Інформаційні технології; • Recording and controlling business
• Контактний центр та ін. operations;
Найпоширенішим серед вітчизняних • Credit/debit card business;
компаній є перше визначення. Однак, з • Legal services;
досвіду світової практики, найбільш ві- • Information technology;
рним – друге. • Contact center, etc.
Але можливий і третій варіант перехо- The most common of these two versions
ду до розділення функцій: компанія може among domestic companies is the first defini-
поступово, еволюційно рухатися від пер- tion. However, the experience of international
шої моделі бек-офісу до другої. А з часом practice demonstrates that the most loyal
може прийти навіть до того, що більша version is actually the second one.
частина функцій, які підтримують осно- But there is a third option in terms of mov-
вний бізнес, може бути віддана на аутсор- ing towards a division of labor: the company
синг. Це привабливо для топ-менеджера can gradually evolve from the first model of
з багатьох аспектів, серед яких найбільш the back office to the second one. Over time,
важливими можна назвати: it can even arrive at the fact that most of the
• Суттєва економія коштів на утри- supporting core business functions can be
мання штату співробітників допоміжної designated for outsourcing instead. This is an
структури; attractive option for top managers in many re-
• Більш високий результат роботи під- spects, among which the most important are:
тримуючого підрозділу, тому що за справу • A significant cost savings in terms of
беруться профільні кваліфіковані фахівці. maintaining a staff support structure;
9. Дайджест 9
піврічне видання | випуск #4
Яку модель реструктуризації компа- • Improved results of the operations of the
нії вибере власник – вирішувати йому. supporting business unit due to the involve-
Важливо тільки враховувати специфіку ment of highly qualified professionals.
бізнесу, рівень розвитку компанії і можли- Which model the company’s owner will
вості, які є у організації для коригування choose to facilitate business restructuring is
або навіть повної зміни бізнес-процесів. ultimately up to him. It is, however, important
Коли ж все детально проаналізовано, to take into account the specific sphere of
визначені сильні сторони і можливості business, the level of the company’s develop-
компанії, прораховані можливі ризики ment, and the opportunities that exist within
при поділі зон відповідальності, компа- the organization in terms of correcting or even
нія сміливо може затверджувати нові біз- completely changing its business processes.
нес-моделі і вибудовувати комунікації між Once the company has achieved a de-
підрозділами. tailed analysis, identified its strengths and
Такий послідовний і спланований пере- opportunities, and calculated risks in rela-
хід до розподілу функцій дозволить топ- tion to the division of responsibilities, it can
менеджеру з найменшими ресурсними safely approve new business models and
витратами закласти міцну основу для build communication between its composite
ефективного управління блоком підтримки departments.
бізнесу, коли він буде остаточно сфор- This consistent and planned transition to-
мований, і з’являться перші результати wards the separation of business functions
роботи. should allow top managers, with the lowest
Але все це, безсумнівно, буде пізніше. financial expenditures involved, to build a
А поки в компанії кипить робота: необхід- solid foundation for the effective management
но створити карти бізнес-процесів нових of a business support unit when it is finally
структур, перевірити все до самих дрібниць, formed and the company starts to ultimately
і тільки потім починати впроваджувати нові see the results.
принципи в роботу компанії. Перерахуємо But all this will no doubt occur later. In the
деякі з них, найбільш важливі: meantime, the company has plenty of work
• Створення та впровадження в компа- ahead of it: it is necessary to map out the
нії нової корпоративної культури, згідно business processes of the new structures,
з якою завдання бек-офісу – допомога в to check everything in detail, and only then
роботі тим підрозділам, які перебувають begin to introduce new principles at the com-
«на передовій», тобто, фронт-офісу; pany. While not an exhaustive list, the most
• Бек-офіс – це підрозділ компанії, по- important elements are as follows:
кликаний не тільки допомагати всім іншим • The creation and implementation of a
підструктурам в основній діяльності, а й new corporate culture at the company, ac-
контролювати операції та угоди. Таким cording to which the task of the back office is
чином, бек-офіс дає незалежну оцінку to help those divisions that are “on the front”
проведеним операціям, оформляє їх від- so to speak. This is, in order words, the front
повідним чином. office;
• The back office is a division of the com-
Бек-офіс – друг, але істина дорожча pany that is designed not only to assist the
Ще один важливий момент, про який rest of the divisions in performing their main
варто пам’ятати топ-менеджерам, це фор- activities, but also to keep track of opera-
малізація відносин між фронт-офісом та tions and transactions. Thus, the back office
бек-офісом. also provides an independent assessment
В даний час у світовій практиці широко of ongoing operations and executes them
використовується Угода про рівень надан- accordingly.
ня послуги (Service Level Agreement або
SLA). Суть даної угоди в тому, щоб чітко The back office – a friend, but the truth
встановити всередині організації регулю- is dearer
вання взаємовідносин між підрозділами, Another important point that top man-
залученими в один процес. agers should recall is that this represents
10. 10
У такій угоді міститься детальний опис a formalization of the relationship existing
показників роботи бек-офісу, методів і за- between the front office and the back office.
собів контролю, а також прописана вар- At the present time, a Service Level
тість роботи бек-офісу, яку «виплатить» Agreement (or SLA) is common used in
цьому підрозділу фронт-офіс після отри- world business practices. The essence of
мання загального результату. this agreement is that it clearly establishes a
Подібні Угоди про рівень надання по- system for regulating relations between the
слуги дуже ефективні з точки зору дотри- entities involved in a single process within a
мання взаємних домовленостей, а також given organization.
для оцінки ефективності роботи бек-офісу. Such an agreement provides a detailed
description of performance standards for the
Консультанти в допомогу work of the back office, the ways and means
Трапляється, що усно і на папері процес to monitor and measure its performance, as
поділу функцій між підрозділами компанії well as the cost of the back office’s opera-
цілком зрозумілий і простий, а на практиці, tions, which is ultimately “paid for” by the front
для топ-менеджера все виглядає не так office after achieving the overall result.
райдужно. Such agreements about the level of ser-
І якщо можливі ризики самостійного vices to be provided are very efficient in terms
створення в компанії бек-офісу в наявнос- of compliance with mutual agreements, as
ті, то в даному випадку варто звернутися well as for the purpose of eventually evaluat-
по допомогу до зовнішніх консультантів. ing the performance of the back office.
Тим більше, що вирішення такого важли-
вого завдання за допомогою аутсорсингу Consultants available to provide
має ряд істотних переваг: assistance
1. Об’єктивне бачення ситуації в ком- It does sometimes happen that, both oral-
панії. Власнику складно абстрагуватися, ly and on paper, the process of separating
і не приймати близько до серця турботи functions between the company’s divisions is
рідного «дітища» при прийнятті стратегічно rather straightforward and simple. However,
важливого рішення. Зовнішній консультант, in fact, things are not always so rosy for all
навпаки, подивиться на ситуацію збоку, і top managers.
на його рішення в частині завдань будуть If the possible risks of creating a back of-
впливати тільки об’єктивні фактори. fice within the company seem to be obvious,
2. Можливість зберегти конструктивні in such a case you should seek the assis-
відносини між підрозділами. А для кому- tance of external consultants. All the more
нікацій з питань узгодження нових бізнес- so since the resolution of this important task
процесів, функцій і т.д. є посередник – зо- through outsourcing actually offers a number
внішній консультант. of clear advantages:
3. Раціональне використання робочого 1. An objective view of the situation in the
часу співробітників. Під час процесу пе- company. It is difficult for the owner to ignore,
реходу на нову структуру співробітникам and to not take the concerns of his native
немає необхідності відволікатися на ви- “child”, so to speak, to heart in making strate-
конання додаткових завдань, пов’язаних gic decisions. An external consultant, on the
із змінами в компанії. Всю роботу по під- contrary, looks at the situation from the outside
готовці, оформленню, узгодженню доку- and in realizing his purpose, his decisions will
ментації бере на себе консультант. only be influenced by objective factors.
Як бачите, залишити у минулому раз і 2. The ability to maintain constructive rela-
назавжди щотижневі і щомісячні баталії в tions between the company’s divisions. In re-
кабінеті керівника у зв’язку з невиконани- lation to communications about harmonizing
ми по чиєїсь вини планами досить просто. the new business processes, functions, etc.,
Головне, чітко визначити, чим повинні, на the company can always resort to using an
ваш погляд, займатися фронт-і бек-офіси. intermediary, such as an external consultant.
В іншому – ми Вам допоможемо! 3. The efficient use of staff time. During
the transition to the company’s new structure,
11. Дайджест 11
піврічне видання | випуск #4
employees do not need to be distracted by
additional tasks related to the changes tak-
ing place in the company. A consultant can
perform all the work done on the preparation,
execution, and coordination of the necessary
documentation.
As you can see, it is really not so difficult
to finally leave behind, once and for all, those
weekly and monthly battles in the director’s
office about someone’s non-fulfillment of
someone else’s plans. The main thing re-
quired is to clearly define, in your own opin-
ion, what should be the functions performed
by the front and back offices respectively.
With regards to the rest, we’d be happy to
assist you!
12. 12
Перехід українських Ukrainian companies’
компаній на МСФЗ adoption of IFRS
без труднощів without any difficulties
12 O
травня 2011 Верховною Радою n May 12, 2011, the Parliament
України були внесені зміни в of Ukraine amended the Law
Закон України «Про бухгал- of Ukraine “On Accounting and
терський облік та фінансову Financial Reporting in Ukraine”,
звітність в Україні», які порушили питання which raised the issue of Ukrainian com-
переходу українських компаній на між- panies’ adoption of international financial
народні стандарти фінансової звітності. reporting standards. Already beginning in
Вже з 2012 року публічні акціонерні то- 2012, various kinds of businesses – public
вариства, банківські установи, страхові joint stock companies, banking institutions,
компанії, а також компанії, які займають- insurance companies, and companies en-
ся видами діяльності, затвердженими gaged in activities that have been approved
Кабінетом Міністрів України, зобов’язані by the Cabinet of Ministers of Ukraine – are
складати і опубліковувати фінансову звіт- required to prepare and publish their financial
ність та консолідовану фінансову звітність statements and consolidated financial state-
за міжнародними стандартами. ments according to international standards.
Компаніям, які не входять в вище пе- Companies that do not fall within the list
релічений список, надали можливість provided above have been given the opportu-
самостійно приймати рішення про вико- nity to decide for themselves as to the use of
ристання МСФЗ для складання звітності. International Financial Reporting Standards
Крім цього будь-яка Компанія може вести (IFRS) for reporting purposes. In addition, any
бухгалтерський облік, керуючись виключ- company can maintain accounting records,
но міжнародними стандартами, для цього guided solely by international standards; for
необхідно інформувати про своє рішення this, it is necessary to inform the relevant
Державні органи. state agencies about this decision.
Багато компаній, які раніше не стикали- Many companies that have not previously
ся з МСФЗ, з побоюванням зустріли зміни encountered IFRS have welcomed the new
в законодавстві України. Хоча, якщо по- changes in Ukrainian legislation with caution.
рівняти МСФЗ зі звичними національними However, if you compare IFRS accounting
стандартами, то відразу стане зрозуміло, with the customary national standards,
що вимоги до бухгалтерського обліку в it immediately becomes clear that the
них досить схожі, а багато з них взагалі accounting requirements in both of them are
ідентичні. Складнощі в переході на МСФЗ actually quite similar, and many of them are
можуть виникнути у тих компаній, які при largely identical. The companies that will face
веденні бухгалтерського обліку не дотри- difficulties in making the transition to IFRS
муються вимог П(С)БО, а також у яких accounting may be those who do not comply
перевага віддається веденню податкового with the requirements of Ukrainian Accounting
обліку. Такі складнощі можна легко усу- Standards in their management accounting
нути наступним чином: practices, as well as those that give priority to
• навчанням персоналу; the maintenance of tax records. Such issues
• написанням чітких облікових політик, can be easily resolved through the following
що підвищить дисциплінованість співробіт- activities:
ників в процесі ведення бухгалтерського • The training of personnel;
обліку; • Writing clear accounting policies that will
• розділити податковий та бухгалтер- improve employees’ disciplinein the account-
ський облік в системі обліку. ing process;
13. Дайджест 13
піврічне видання | випуск #4
Основною відмінністю МСФЗ та наці- • Dividing tax reporting and accounting
ональними стандартами у сфері ведення within the company’s accounting system.
бухгалтерського обліку є принцип превалю- The main difference between IFRS and
вання сутності над формою. Цей принцип є national accounting standards is the prin-
одним з основоположних при веденні бух- ciple ”substanceover form”. This principle
галтерського обліку за МСФЗ. На жаль, не is among those that are fundamental in the
дивлячись на те, що П(С)БО також декларує management of accounting under IFRS.
даний принцип, більшість українських ком- Unfortunately, despite the fact that the
паній його не дотримуються, і відображають National Accounting Regulations (Standards)
операції, виключно виходячи з юридичної also declares this principle, most Ukrainian
форми, ігноруючи економічну сутність. companies do not observe it, and reflect their-
Якщо Компанія при веденні бухгалтер- business operations solely on the basis of
ського обліку дотримується національних legal form, ignoring the economic reality.
стандартів і не має операцій, які можна If a company observes national standards
трактувати двояко, то можна з упевненіс- in its accounting records maintenance and
тю стверджувати, що труднощів при пере- does not have any operations that may be
ході на МСФЗ у бухгалтерському обліку interpreted in two different ways, then one
буде мінімум, якщо вони будуть взагалі. can say with confidence that such a company
Якщо аналізувати і порівнювати ви- would have only minimal difficulties in making
моги до складання фінансової звітності the transition to IFRS accounting in the case
та консолідованої фінансової звітності that they experience any at all.
МСФЗ і П(С)БО, то тут дійсно існує велика Upon analyzing and comparing the re-
кількість відмінностей. МСФЗ вимагає до- quirements for preparing financial statements
даткові розкриття, примітки та аналіз фі- and consolidated financial statementsunder
нансових показників, що не передбачено IFRS and Ukrainian Accounting Standards,
національними стандартами. Національні here we can definitely identify a large number
ж стандарти передбачають чіткі форми of differences. IFRS accounting requires ad-
звітів, які входять до складу фінансової ditional disclosures, notes and an analysis of
інформації. МСФЗ дає вибір Компанії, в the company’s financial performance, which
якій формі складати звітність, регулюючи is not stipulated according to national ac-
тільки основні методологічні підходи. counting standards. The latter also provide
До недавнього часу більшість Компаній, clear reporting forms, which make up part of
які зобов’язані або прийняли рішення скла- the required financial information. IFRS gives
дати звітність за МСФЗ, не мали ніякої the company the opportunity to choose for
інформації про вимоги державних органів itself what form of reporting should be uti-
до формату складання звітності. 7 грудня lized, adjusting only the main methodological
2011 НБУ спільно з Міністерством фінансів approaches.
України та Державною службою статисти- Until recently, most companies that are
ки Україні склали Лист «Про застосування required to or have independently agreed
міжнародних стандартів фінансової звіт- to prepare their reporting according to IFRS
ності. Відповідно до даного листа порядок had no information about government agen-
складання фінансової звітності та консолі- cies’ requirements about the reporting format.
дованої фінансової звітності підприємств On December 7, 2011, the National Bank
(крім банків) визначається П(С)БО. of Ukraine, the Ministry of Finance, and the
Отже, Компанії, при складанні фінан- State Statistics Service of Ukraine drafted
сової звітності за МСФЗ, будуть вико- the Letter “On the application of international
ристовувати знайомі форми звітності. accounting standards”. According to this let-
Якщо облікова система Компанії досить ter, the procedure for preparing the financial
автоматизована і дозволяє формувати statements and consolidated financial state-
стандартні форми фінансової звітності, ments of companies (excluding banks) is de-
то при переході в бухгалтерському обліку termined according to Ukrainian Accounting
на МСФЗ підприємство не понесе жодних Standards.
додаткових витрат, і не буде зазнавати Consequently, in preparing financial state-
труднощів при підготовці МСФЗ. ments under IFRS, the company should use
14. 14
Можливі труднощі, як це не дивно, мо- the form of reporting that it is familiar with.
жуть виникнути у компаній, які вже мають If the company’s accounting system is suf-
досвід складання фінансової звітності по ficiently automated and allows you to create
МСФО. Особливо це стосується Компаній, standard forms of financial statements, then,
які автоматизували процес побудови фі- in making the transition to IFRS accounting,
нансової звітності, оскільки формати зві- the company does not incur any additional
тів, які входять до складу звітності, можуть costs and should not face any difficulties in
не відповідати законодавству України. Для the preparation of IFRS reporting.
більш детального опису можливих склад- As strange as it may sound, the compa-
нощів необхідно проаналізувати підходи nies that may face potential difficulties will be
до побудови кожного виду звітів. those that already have some experience in
preparing financial statements under IFRS.
Баланс (Звіт про фінансовий стан) This is especially true with respect to com-
МСФЗ, на відміну від національних panies that have automated the process of
стандартів, не регулює формат складан- preparing their financial statements, since
ня даного звіту, а лише містить ряд міні- the reporting formats that are included in the
мальних вимог до статей, які обов’язково financial statements may not fully comply with
повинні бути включені до складу даного Ukrainian legislation. For a more detailed
звіту. Компанії, які вже складали МСФЗ description of the possible complications,
звітність, повинні модифікувати формат approaches to the construction of each type
Балансу відповідно до вимог українського of report should be analyzed.
законодавства. З нашої точки зору, це не
стане великою проблемою для Компаній, Balance Sheet (Statement of Financial
оскільки формат національного Балансу Position)
досить схожий на формат, який викорис- IFRS accounting, in contrast to national
товує більшість Компаній при складанні accounting standards, does not regulate the
звітності згідно з МСФЗ. format in which this report is drafted, but it
does contain a number of minimum require-
Звіт про фінансові результати (Звіт ments for items that must be included in this
про сукупний дохід) report. Companies that already have ex-
Відповідно до МСФЗ, Звіт про сукуп- perience preparing reports under IFRS will
ний дохід складається з двох розділів або need to modify the format of the Balance
двох окремих звітів (за вибором Компанії) Sheet in accordance with the requirements
– Звіт про фінансові результати, Інший of Ukrainian legislation. From our point of
сукупний дохід. Компанія може використо- view, this should not be a big problem for
вувати першу частину Звіту про сукупний companies, since the format of the National
дохід (або Звіт про фінансові результати) Balance is sufficiently similar to the format
для складання стандартної Форми № 2, that is used by most companies when report-
оскільки вони мають досить схожу струк- ing under IFRS.
туру. Єдиним проблемним моментом може
бути наявність у Формі № 2 такого розділу Profit and Loss Statement (Statement
звіту як Надзвичайні доходи і збитки, які of Comprehensive Income)
не виділяються окремо в МСФЗ звітнос- In accordance with IFRS, the Statement
ті. Для вирішення цієї проблеми Компанії of Comprehensive Income consists of two
необхідно буде виділити такі доходи (збит- sections or two separate reports (this is for
ки), якщо вони були, з інших статей Звіту the company to decide for itself) –the Income
і віднести на коректну статтю. Statement, and Other Comprehensive
Income. The company may use the first part
Звіт про рух грошових коштів of the Statement of Comprehensive Income
Відповідно до національних стандартів (or Income Statement) for preparing the
для побудови даного звіту використову- standard form no. 2 due to the fact that they
ється прямий метод. МСФЗ також дають both have a fairly similar structure. The only
перевагу прямому методу складання problem point with this may be that, in form
15. Дайджест 15
піврічне видання | випуск #4
Звіту, але не забороняють використання no.2, there is a section of the report called
непрямого методу. На практиці більшість ‘extraordinary gains and losses’, which are
компаній для цілей підготовки МСФЗ. Це not allocated separately in IFRS reporting. To
тягне за собою додаткові роботи, пов’язані address this issue, the company will need to
з підготовкою аналогічного звіту для під- allocate such gains (losses), if there are any,
готовки звітності відповідно до законо- of other items of the Statement and relate
давства України. Компанія може вирішити them to the correct article.
цю проблему за допомогою автоматизації
побудови такого звіту в системі МСФЗ Cash Flow Statement
обліку. Для цього необхідно створити ко- In accordance with the national stand-
ректний довідник «Статей руху грошових ards for the formation of this report, the di-
коштів» і базуючись на цій інформації по- rect method is used. International Financial
будувати необхідний звіту. Reporting Standards also give preference to
the direct method of reporting, but does not
Звіт про власний капітал prohibit companies from using the indirect
Формат цього звіту в МСФЗ та П (С) БО method. In practice, most companies use
є практично ідентичним, тому особливих indirect method for the purpose of preparing
проблем, пов’язаних зі складанням такого reports under IFRS. This entails additional
звіт виникнути не повинно. work associated with the preparation of a
Виходячи з вищесказаного, можна зро- similar report for presenting financial state-
бити висновок, що при грамотному веден- ments in accordance with Ukrainian legisla-
ні бухгалтерського обліку і достатньому tion. A company can resolve this problem by
рівні автоматизації облікової системи у automating the construction of such a report
Компанії не повинно виникнути труднощів in the IFRS accounting system. To do this,
при переході на МСФЗ. Компанії, які по- it is first necessary to create a proper guide
стійно складають фінансову звітність за regarding “Cash flow items” and, based on
МСФЗ, можуть сміливо переходити на між- this information, create the required report.
народні стандарти не тільки в підготовці
звітності, а й у веденні бухгалтерського об- Statement of Owner’s Equity
ліку, що мінімізує трудовитрати на ведення The format of this report in IFRS and us-
паралельного обліку або трансформації ing Ukrainian Accounting Standards is virtu-
звітності. ally identical, so there should be no special
problems associated with the preparation of
this report.
Based on the foregoing, it can be conclud-
ed that, given that a company’s accounting
records are properly maintained and with a
sufficient level of automation of its accounting
system, a company should not have much
difficulty in making the transition to the IFRS
system. Companies that regularly prepare
their financial statements in accordance with
IFRS standards, can safely make the move
to using international standards not only in
the preparation of its financial reporting but
also in its accounting records maintenance.
This would minimize the effort required to
maintain parallel accounting or to restate fi-
nancial statements according to Generally
Acceptable Accounting Principles.
16. 16
Формалізація Formalizing
бізнес-процесів: business process:
бюрократичний бар’єр bureaucratic barrier
або відправна точка? or starting point?
Е T
фективність бізнес-процесів – це he effectiveness of business process-
одна з ключових тем при побудові es is one of the key themes when it
роботи будь-якої компанії. І саме comes to building up any company.
від того, наскільки чітко описані The result inevitably depends on the
процеси, наскільки вони зрозумілі всім extent to which the processes are exactly de-
співробітникам, задіяним в цих процесах, tailed and the degree to which they are clearly
і буде залежати результат. understood by all staff members involved in
these processes.
На сьогоднішній день в Україні дале-
ко ще не всі компанії працюють по на- At this time in Ukraine, far from all com-
лагодженим до найдрібніших подробиць panies conduct their operations according to
бізнес-процесам. Але тенденція така, що a well-oiled mechanism in terms of smooth-
все більше і більше керівників і власників ing out the smallest details of their business
бізнесу всерйоз замислюються про необ- processes. However, we can observe a trend
хідність введення та опису в компанії всіх whereby more and more executives and busi-
процесів діяльності. ness owners are seriously considering the
В результаті, компанії опиняються в од- need to introduce and specify all processes
ній зі звичайних для даного етапу їх роз- entailed in the company’s activities.
витку ситуації: As a result, companies find themselves
1. Керівник розуміє необхідність у ско- in one of several typical situations given this
роченні витрат за рахунок підвищення stage of their development:
ефективності роботи підприємства. 1. The top manager understands the need
2. Керівник або власник компанії ініці- to reduce costs by improving the efficiency of
юють процес автоматизації роботи. his business.
3. Компанія прагне до збільшення до- 2. The top manager or owner of the com-
ходів, але у керівництва поки що відсутнє pany initiates the process of automatizing the
чітке розуміння, за рахунок чого це можна company’s operations.
зробити і де саме шукати додатковий ви- 3. The company aims to increase revenue,
робничий резерв. but its management still does not clearly un-
4. Клієнти компанії не отримують ба- derstand how this can be achieved and where
жаний продукт або отримують його з по- it can find additional production reserves.
рушеннями обумовлених термінів. 4. The company’s customers are not receiv-
5. Керівництво компанії бажає мати ясне ing the product they desire or are obtaining it in
і чітке уявлення про всі можливі точки контр- the case of violations of the agreed-upon terms.
олю діяльності, а також своєчасну звітність 5. The company’s management wants to gain
від осіб, відповідальних за процес контролю. a clear and concise picture of all possible points
6. Працівники компанії періодично вияв- of control in terms of the company’s activities,
ляють невдоволення повторюваними діями as well as achieve the timely reporting of those
на своїх ділянках роботи, які віднімають persons responsible for the monitoring process.
значну кількість робочого часу. 6. Company employees periodically ex-
Перераховані моделі – лише мала час- press their dissatisfaction with specific repeat-
тина того, що може послужити для керів- ed actions that result in the loss of a signifi-
ника поштовхом до першої і найбільш важ- cant amount of working time in their respective
ливої дії: аналізу ситуації, що склалася. spheres of activity.
17. Дайджест 17
піврічне видання | випуск #4
Розібратися в ситуації The above-listed scenarios are only a small
Отже, керівнику або власнику, розби- part of what could, for managers, serve as an
раючись в існуючому стані справ, важливо impetus to take the first and most important
з’ясувати наступне: step: a critical analysis of the situation.
• Хто і що саме робить на певному етапі
конкретного процесу; Gaining a clear understanding of the
• На кого покладено функцію контролю situation
за дану дію; In order for the top manager or business
• Хто несе відповідальність за кінцевий owner to ultimately be able to figure out the
результат дії; current state of affairs with his company, it is
• Яким чином можна підвищити ефек- important to first clarify the following:
тивність бізнес-процесу. • Specifically what should be done at a
Але з’ясувати все це керівнику якраз certain stage of a given process and who
не представляється можливим. Адже в should do it?
компанії немає детально описаних (фор- • Who should the task of monitoring such
малізованих) бізнес-процесів. А, отже, і actions be assigned to?
критеріїв для оцінки правильності та ефек- • Who is responsible for the final result of
тивності роботи процесу теж немає. specific actions?
Зовсім інакше йде справа при аналогіч- • How is it possible to improve the effec-
ному аналізі в компанії, де формалізація tiveness of business processes?
бізнес-процесів є правилом, та й сам про- But it seems to be an impossible feat to ex-
цес формалізації строго регламентований. plain all of this to the company’s management.
У таких компаніях керівник завжди може After all, the company has never previously
отримати відповіді на свої питання. Крім formalized (described in detail) its own busi-
того, у керівника є певні важелі впливу на ness processes. Consequently, the criteria for
співробітників, задіяних в тому чи іншому evaluating the accuracy and efficiency of such
бізнес-процесі. Чи допустив хтось помилку processes are also lacking.
на якомусь з етапів процесу, чи порушив It is quite a different situation when it comes
терміни – завжди є формалізований і за- to performing a similar analysis in a company
тверджений бізнес-процес, на підставі where the formalization of business processes
якого і проводиться аналіз дій. is the rule, and where the formalization process
is strictly regulated. In such companies, man-
Від аналізу – до дії agers are always able to receive answers to
Що може робити керівник компанії, their questions. In addition, the manager also
у якого не описані і не впроваджені біз- has some leverage over employees engaged
нес-процеси, а розібратися в ситуації по- in a particular business process. Whether
трібно? Як правило, він в терміновому someone has made a mistake at some stage
порядку доручає необхідний бізнес-про- of the process, or whether he/she has gone
цес створити, і особливу увагу в ньому past deadline – there always exists a formal-
приділити тій складній ситуації, яку він ized and approved business process, on the
аналізував. basis of which any action can be analyzed.
Доручити підлеглому описати процес –
це додаткове завдання для співробітника, From analysis to action
і, отже, частина його основної роботи на What should be done in the case that a
якийсь час буде відсунута. Здавалося б, і manager works at a company that has not
процес буде зафіксований на папері, і ви- yet undertaken to determine and implement
нні в порушенні цього самого процесу зна- business processes, where there is a need
йдуться, а ефективність роботи в цілому for understanding of the situation? As a rule,
не збільшується. А якщо подібні ситуації he immediately requests that the necessary
будуть повторюватися? У результаті ком- business processes be established, and spe-
панія лише збільшує значні часові витрати cial attention is given to the particular difficult
на непотрібні дії. situation that he has analyzed.
18. 18
І що ж робити керівнику? Instructing a subordinate to outline a busi-
По-перше, постаратися побачити ціліс- ness process becomes an additional problem
ну картину того, як буде працювати під- for the employee and, therefore, part of his
приємство в подальшому при аналогічних main work responsibilities will, for some time,
ситуаціях. Іншими словами, створити в be delayed, so that they need to be dealt with
компанії проект по формалізації бізнес- later. It would seem that the process would
процесів. Основні завдання такого проекту finally be recorded on paper, and that anyone
мають бути наступними: guilty of violating the process outlined therein
• Зрозуміти принципи кожного етапу і will be identified, but that the company’s per-
всього процесу в цілому; formance in general is not actually improved.
• Описати всі існуючі в компанії So what if such a situation is again repeated?
бізнес-процеси; As a result, the company will only be spend-
• Затвердити бізнес-процеси; ing a significant amount of additional time on
• Впровадити процеси в діяльність unnecessary activity.
компанії.
По-друге, змінити думку про те, що So what should a manager do in this
документування (формалізація) бізнес- case?
процесів-це трата часу. Навпаки, залу- First of all, the manager should try to see
ченість осіб, задіяних у процесі, до опи- the full picture of how the company will oper-
су цього процесу лише збільшить рівень ate in future given similar situations. In other
особистої відповідальності за кінцевий words, he/she should create a project within
результат. the company in order to formalize its business
Але навіть при всіх цих ініціативах ба- processes. The main objectives of this project
гато керівників часто стикаються з низкою should be as follows:
суттєвих перешкод при досягненні постав- • To understand the principles of each in-
лених цілей. Наприклад: dividual stage and the process on the whole;
1. Відсутність у керівника повної кон- • To describe all the business processes
центрації на проекті з опису бізнес-про- already existing at the company;
цесів. Дуже часто керівники настільки • To approve business processes;
втягнуті у вирішення рутинних питань, що • To implement these processes within the
такий необхідний компанії опис процесів company.
відсувається на другий план. І виходить, Secondly, the manager should change the
що «віз і нині там». view that the documentation (formalization)
2. Відсутність чітких рамок, в яких про- of business processes is a waste of time. On
цес буде описаний. Це може спричинити the contrary, the involvement of the persons
за собою відхід убік від поставленої задачі, involved in the process in outlining this process
зайва зосередженість на дрібних деталях. will ultimately serve to increase the level of
3. Персонал компанії, яким рухає звич- personal responsibility for the final outcome.
ка виконувати тільки строго певні функції, But even with all these initiatives, many
страх виявитися неспроможним при зміні managers often face a number of significant
(поліпшення) бізнес-процесу, відсутність obstacles in achieving their objectives. Several
часу на обговорення і опис процесу. Варто examples are provided below:
відзначити, що саме людський фактор 1. The lack of full concentration on the part
може бути найбільш серйозною перешко- of the manager with respect to the project for
дою, адже практично вся діяльність – це detailing the business processes. It very of-
дії співробітників. ten occurs that managers are so involved in
resolving routine day-to-day problems that the
Можливі ризики, і як їх уникнути descriptions of business processes that are
Всі перераховані вище перешкоди по- required by the company unfortunately fall to
долати можна. Правда, тут перед керівни- the wayside. So it turns out that things don’t
ками постає ще одна складна задача: на really get past that stage.
якийсь час відволікти внутрішній ресурс 2. The absence of a clear framework
компанії від виконання основних функцій through which the business processes should
19. Дайджест 19
піврічне видання | випуск #4
для додаткового проекту з опису бізнес- be described. This can lead to becoming side-
процесів. Крім того, на етапі узгодження lined away from dealing with the task or placing
та затвердження документів є ризик ви- too much attention to minor details.
никнення внутрішніх «політичних ігор» як 3. The company’s staff members, who are
між підрозділами, так і між окремими пра- driven by the habit to fulfill only their own strictly
цівниками. Причини таких чвар тривіальні: defined functions, and fears that their perfor-
визначення зон відповідальності, механіз- mance may end up being seen as incompatible
мів і точок контролю. І, тим не менш, такі or redundant with the introduction of any chang-
внутрішні ситуації не варто недооцінювати. es (improvements) in the business processes,
Для того, щоб уникнути або мінімізу- as well as the lack of time to discuss and outline
вати ці та інші ризики, пов’язані з описом the necessary business processes. It should be
бізнес-процесів, сьогодні широко поширені noted that it is specifically the human factor that
два альтернативних підходи: may ultimately present the most serious obsta-
• створення окремого методологічного cle, because virtually all activities boil down to
підрозділу в структурі компанії; actions taken by employees.
• залучення до розробки та впрова-
дження подібних проектів незалежної Possible risks and how to avoid them
сторони – консалтингових компаній. All of the obstacles highlighted above can
Реалізація першого підходу дозволить be overcome. However, here there is yet an-
не відволікати внутрішній ресурс компанії other difficult task that arises before a company’s
від виконання основних функцій, адміні- management: to divert the company’s internal
стративно розмежувати сфери відповідаль- resources, for a specified period, away from the
ності та впливу при описі бізнес-процесів. company’s core functions in order to address this
Але при цьому витрати на утримання тако- specific project to define the business processes.
го підрозділу будуть для компанії постійни- In addition, there is another risk pertaining to the
ми, адже навіть за відсутності достатньої stage of agreeing on approving documents, as
кількості проектів для завантаження під- these processes are subject to internal “political
розділу, необхідно виплачувати заробітну games” between the company’s departments
плату співробітникам підрозділу, здійсню- and even between individual staff members. The
вати супутні адміністративні витрати. reasons behind such contentions are typically
Співпраця з зовнішніми консультантами trivial and are related to the definition of job re-
має такі переваги: sponsibilities, mechanisms and opportunities for
• керівник отримує можливість і додат- controlling and monitoring. Nevertheless, such
ковий стимул повністю контролювати хід internal dynamics within a company should not
реалізації проекту, а також вимагати від be underestimated as a hindering factor.
виконавця проміжних результатів роботи; With an eye to avoiding or minimizing
• в рамках договору з зовнішнім про- these and other risks associated with the for-
вайдером чітко закріплюються всі етапи malizing of business processes, nowadays
проекту, визначається глибина опису та there are two alternative approaches that are
розкриття деталей процесів в документах; widespread:
• персонал компанії отримує можливість • The creation of a separate methodological
висловлювати свої конструктивні заува- division within the company’s structure;
ження по розробці та впровадженню про- • The involvement in independent consulting
екту. Всі зауваження сортуються виконав- companies in the development and implemen-
цем за ступенем значущості і виносяться tation of such projects.
на загальне обговорення; The implementation of the first approach
• керівництво компанії отримує можли- enables the company to not divert its inter-
вість використовувати найкращий досвід nal resources away from the performance of
вітчизняних та зарубіжних гравців ринку, its basic functions, while providing for the ad-
а також залучити незалежний погляд на ministrative delineation of responsibilities and
існуючі бізнес-процеси компанії; influence in the process of defining business
• при підготовці документів консультанти processes. However, at the same time, the cost
відразу вносять свої корективи, зауваження of maintaining such a division will something
20. 20
та пропозиції щодо підвищення ефектив- the company will continually have to deal with,
ності процесів. due to the fact that, even in the absence of a
Звичайно послуги зовнішніх компаній sufficient number of projects to keep the divi-
коштують трохи дорожче використання sion occupied, the company will still need to
внутрішніх ресурсів, але при цьому дані cover the wages of its employees, as well as
витрати розраховуються виходячи з об- its related administrative costs.
сягів робіт, тривалості проектів, пріорітетів Cooperating with external consultants in
в поставлених завданнях, і носять строго these regards offers several specific advan-
цільовий характер. tages, which are as follows:
Таким чином, після прийняття рішення • The manager has the opportunity and ad-
про необхідність запуску проекту по доку- ditional impetus to fully oversee the process in-
ментуванню бізнес-процесів, ефективність volved in implementing this project, as well as
реалізації такого проекту буде залежати від demand to see the intermediate results of the
наявності внутрішнього ресурсу (часу) на work performed by the respective consultants;
проект, і обсягу фінансування, який компа- • All phases of the project are clearly stipu-
нія буде готова виділити на проект. Пошук lated within the framework of a contract signed
керівниками компаній балансу в даних with the external consultant, along with the depth
питаннях допоможе прийняти правильне of the required description and disclosure of
рішення, вибрати найбільш прийнятний details of processes in the relevant documents;
підхід до здійснення задуманого. • The company’s staff members have the
opportunity to voice any constructive com-
ments regarding the development and imple-
mentation of the project. All comments should
be sorted out by the consultant in order of im-
portance and submitted for general discussion;
• The company’s management is given the
opportunity to draw on the best experience of
both domestic and foreign market players, as
well as gaining an independent perspective on
the company’s existing business processes;
• In preparing the documents, the consultants
immediately introduce necessary changes, com-
ments and suggestions in order to improve the
efficiency of the relevant business processes.
Of course, hiring the services of external
consulting companies will ultimately be more
expensive than using the company’s own internal
resources, but it should be noted that these costs
are calculated based on the amount of work
performed, the duration of projects, the priorities
of the objectives and tasks set forth. At the same
time, they are strictly targeted in nature.
Thus, after a company takes the decision
regarding the need to launch a project aimed
at documenting its business processes, the
effectiveness of such a project will ultimately
depend on the availability of internal resources
(time) that can be dedicated to such a pro-
ject, as well as the amount of funding that the
company is willing to devote to this end. If a
company’s management strives to find a bal-
ance between these issues in this regard, this
should help them to make the right decision
and to choose the most appropriate approach
in terms of implementing its plans.
23. Податки
– це податки,
а дороги – це дороги,
і якщо немає
податків – немає
доріг.
Це я сам вигадав!
Робін Гуд
Oлександр Дюма
“Taxes are taxes and roads are roads,
and if there are no taxes there are no
roads. I came up with that myself!”
Robin Hood by Alexandre Dumas
24. 24
Правильність первинних документів
– запорука врахування усіх витрат у
податковому обліку........................................c.25
Correct primary documents are the key
to consideration of all expenses in tax
accountng. .............................................................p.25
Рекламні та маркетингові послуги по-
новому або «податкова амністія»......... c.31
Promotional advertising and marketing
services in a new light or “tax amnesty”.p.31
Особливості роботи з суб’єктами
підприємницької діяльності –
фізичними особами у 2012 році.............c.38
The specifics of working with sole
proprietors in 2012............................................p.38
25. Дайджест 25
піврічне видання | випуск #4
Правильність Correct primary
первинних документів documents are the
– запорука врахування key to consideration
усіх витрат у of all expenses in
податковому обліку tax accountng
Я A
к відомо, цього року відбулись s we know, over this past year, sig-
значні зміни в податковому зако- nificant changes were introduced in
нодавстві у зв’язку з введенням в Ukraine in terms of tax legislation in
дію Податкового Кодексу. connection with the introduction of
the new Tax Code.
Всі ми сподівались, що основний по-
датковий документ надасть можливість We had all hoped that the primary tax
підвищити ефективність діалогу бізнесу document would enhance the effectiveness
та влади, вдосконалить податкову ре- of the dialogue existing between business
форму, змінить бюрократичну систему and government, improve upon tax reforms,
адміністрування податків, врегулює зна- change the bureaucratic system involved in
чну кількість неузгоджених між собою та tax administration, and rectify a significant
навіть суперечних одним одному законо- amount of uncoordinated and even conflict-
давчих та підзаконних актів, регулюючих ing laws and regulations governing the tax
податкову сферу.Нажаль, в наших склад- sphere. Unfortunately, given our complex
них реаліях дії недосконалої податкової realities of the existence of an imperfect tax
системи,платники податків досить час- system, taxpayers often face the problem that
то стикаються з проблемою не визнання the tax authorities do not recognize certain
податковими органами певних витрат у expenditures as valid tax deductions.
складі податкових. At first glance, amid all these problems,
На перший погляд, на тлі всіх цих про- questions about the validity of the original
блем, питання правильності оформлення documents, may seem insignificant, even
первинних документів навіть для досвід- for the experienced professional.Is it really
чених фахівців може здатись несуттєвим. so important how documents are drafted
Дійсно, невже це так важливо – складати in order to adhere to clearly defined rules
документи, дотримуючись чітко визначе- and regulations? And is it important that the
них норм та правил?І чи важливо, щоб rules for the preparation and completion of
правила складання та заповнення пер- primary documents are clearly defined and
винних документів були чітко визначені та documented regulatory documents? We are
зафіксовані нормативними актами? Все increasingly asking ourselves the question
частіше ми задаємо собі питання: а яким about how the accuracy of the source docu-
чином правильність складання первинних ments may ultimately affect the recognition
документів може впливати на визнання та of cost and management accounting in tax
врахування витрат у податковому обліку? accounting?
Насамперед, звернемось до пункту 2 First of all, we turn to Paragraph 2 of Article
статті 138 Податкового Кодексу, де чітко 138 of the Tax Code, which clearly stipulates
визначено, що «витрати, які врахову- that “expenses, taken into account for de-
ються для визначення об’єкта оподат- termining the object of taxation, shall be
кування, визнаються на підставі пер- recognized on the basis of source docu-
винних документів, що підтверджують ments evidencing the taxpayer’s payment
здійснення платником податку витрат, of expenses, the performance and storage
