1. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 805 <br />CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES Y DE ELEMENTOS ESPECÍFICOS, CUENTAS O PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIERO <br />(En vigencia para las auditorías para los períodos que<br />empiezan él, o después del, 15 de diciembre 2009) <br />ÍNDICE <br />Párrafo <br />Introducción <br />Alcance de esta NIA…………….................... .................................................. ............................ 1-3 <br />Fecha de vigencia ........................................ .................................................. ................................... 4 <br />Objetivo................................................ .................................................. .......................................... 5 <br />Definiciones................................................................................................ ....................................... 6 <br />Requerimientos <br />Consideraciones al Aceptar el Compromiso...................................................... ............................. 7-9 <br />Consideraciones en la Planificación y Realización de la Auditoría.................................................. 10 <br />Formarse una opinión y Consideraciones del Informe….................................... ....................... 11-17 <br />Aplicación y Otro Material Explicativo <br />Alcance de esta NIA……………...................................................................... ....................... A1-A4 <br />Consideraciones al Aceptar el Compromiso...................................................... ....................... A5-A9 <br />Consideraciones en la Planificación y Realización de la Auditoría.............................. ........ A10-A14 <br />Formarse una opinión y Consideraciones del Informe………........................... .................. A15-A18 <br />Apéndice 1: Ejemplos de Elementos Específicos, Cuentas o Partidas de un Estado Financiero <br />Apéndice 2: Ilustraciones de los Informes de Auditores sobre un Estado Financiero Individual y sobre un Elemento Especifico de un Estado Financiero <br />La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 805, quot;
Consideraciones Especiales-Auditorías de Estados Financieros Individuales y de Elementos Específicos, Cuentas o Partidas de un Estado Financieroquot;
debe ser leída conjuntamente con la NIA 200, quot;
Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Realización de la Auditoría de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.quot;
<br />Introducción <br />Alcance de esta NIA <br />1. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) de la 100 a la 700, se aplican a una auditoría de estados financieros y se deben ser adoptadas como necesarias en las circunstancias cuando se aplica a las auditorías de otra información financiera histórica. Esta NIA trata con especial consideración en la aplicación de aquellas NIAs, para una auditoría de estados financieros individuales o de un elemento específico, cuenta o partida de un estado financiero. El estado financiero individual o el elemento específico, cuenta o partida de un estado financiero puede ser preparado de acuerdo con un marco conceptual de uso general o para propósito especial. Si se prepara de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial, la NIA 800 (1) también se aplica a la auditoría. (Ref.: Párr. A1-A4) <br />2. Esta NIA no se aplica al informe de un auditor de componentes, emitidos como resultado de los trabajos realizados sobre la información financiera de un componente a solicitud del equipo del compromiso del grupo, para propósitos de una auditoría de estados financieros de un grupo (véase el ISA 600 (2)). <br />3. Esta NIA no anula los requisitos de otras NIAs, ni tampoco pretende resolver todas las consideraciones especiales que pueden ser pertinentes en las circunstancias del compromiso. <br />Fecha de vigencia <br />4. Esta NIA está vigente para las auditorías de estados financieros individuales o de elementos específicos, cuentas o partidas por periodos que empiezan él, o después del, 15 de diciembre 2009. En el caso de auditorías de estados financieros individuales o de elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero preparado a una fecha específica, esta NIA, está vigente para las auditorías de dicha información preparada a dicha fecha o después del 14 de diciembre 2010. <br />Objetivo <br />5. El objetivo del auditor, al aplicar las NIAs en una auditoría de una estado financiero individual o de un elemento específico, cuenta o partida de un estado financiero, es para responder apropiadamente a las consideraciones especiales que sean pertinentes para: <br />(a) La aceptación del compromiso; <br />(b) La planificación y realización del compromiso, y <br />(c) Formarse una opinión y la información sobre el estado financiero individual o sobre el elemento específico, cuenta o partida de un estado financiero. <br />(1) NIA 800, quot;
Consideraciones Especiales-Auditorías de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con un Marco Conceptual para Propósitos Especialesquot;
. <br />(2) NIA 600, quot;
Consideraciones Especiales-Auditorías de Estados Financieros del Grupo (Incluyendo el Trabajo de los Auditores de Componentes).quot;
<br />Definiciones <br />6. Para propósitos de esta NIA, la referencia a: <br />(a) quot;
Elemento de un estado financieroquot;
o quot;
elementoquot;
, significa un “elemento, cuenta o partida de un estado financieroquot;
; <br />(b) quot;
Normas Internacionales de Información Financieraquot;
, significa Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, y <br />(c) Un estado financiero individual o un elemento específico de un estado financiero incluye las notas relacionadas. Las notas relacionadas normalmente incluyen un resumen de las políticas contables más importantes y otra información explicativa pertinente al estado financiero o al elemento. <br />Requerimientos <br />Consideraciones al Aceptar el Compromiso <br />Aplicación de las NIAs <br />7. La NIA 200, requiere que el auditor cumpla con las NIAs, pertinentes durante la auditoria. (3) En el caso de una auditoría de un esta financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero, este requisito se aplica independientemente de si el auditor se encargue también de auditar un juego completo de estados financieros de la entidad. Si el auditor no ha sido encargado también de auditar un juego completo de estados financieros de la entidad, el auditor deberá determinar si es posible realizar la auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico de los estados financieros de acuerdo con las NIAs. (Ref.: Párr. A5-A6) <br />Aceptabilidad del Marco Conceptual de Información Financiera <br />8. La NIA 210, requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco conceptual de información financiera aplicada en la preparación de los estados financieros. (4) En el caso de una auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero, ello deberá incluir si la aplicación del marco conceptual de información financiera diera lugar a una presentación que proporcione revelación de información adecuada que permita a los usuarios esperados comprender la información transmitida en los estados financieros o el elemento, y el efecto de las transacciones importantes y hechos sobre la información transmitida en los estados financieros o el elemento. (Ref.: Párr. A7) <br />(3) NIA 200, quot;
Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Realización de una Auditoría de Acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoríaquot;
, párrafo 18. <br />(4) NIA 210, quot;
Acordar los Términos del Compromiso de Auditoríaquot;
, párrafo 6 (a). <br />Formulario de Opinión <br />9. La NIA 210, requiere que los términos acordados en el compromiso de auditoría incluya la forma esperada de los informes a ser emitidos por el auditor. (5) En el caso de una auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero, el auditor deberá considerar si el formato esperado de la opinión es apropiado en las circunstancias. (Ref.: Párr. A8-A9) <br />Consideraciones en la Planificación y Realización de la Auditoría <br />10. La NIA 200, trata de que las NIAs están escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros, como tal deben ser adoptadas como necesarias en las circunstancias cuando se aplica a auditorías de otra información financiera histórica. (6) (7) En la planificación y realización de la auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero, el auditor deberá adoptar todas las NIAs pertinentes durante la auditoría, como necesarias en las circunstancias del compromiso. (Ref.: Párr. A10-A14) <br />Formarse una opinión y Consideraciones del Informe <br />11. Cuando se forme una opinión e información sobre un estado financiero individual o sobre un elemento específico de un estado financiero, el auditor deberá aplicar lo dispuesto por la NIA 700, (8) con las adaptaciones necesarias en las circunstancias del compromiso. (Ref.: Párr. A15-A16) <br />Informes sobre un Juego Completo de Estados Financieros y sobre un Estados financieros Individual o sobre un Elemento Específico de los Estados Financieros de una Entidad<br />12. Si el auditor se compromete a informar sobre un estado financiero individual o en un elemento específico de un estado financiero en relación con un compromiso de auditoría sobre un juego completo de estados financieros de la entidad, el auditor deberá expresar una opinión separado por cada compromiso. <br />13. Un estado financiero individual a o un elemento específico de un estado financiero auditado puede ser publicado, junto con un juego completo de estados financieros auditados de una entidad. Si el auditor concluye que la presentación del estado financiero individual o del elemento específico de un estado financiero no hay diferencia suficiente con el juego completo de estados financieros, el auditor deberá solicitar a la administración que rectifique dicha situación. Sin perjuicio de los párrafos 15 y 16, el auditor también deberá emitir una opinión diferente sobre el estado financiero individual o sobre el elemento específico de un estado financiero, de la opinión sobre el juego completo de los estados financieros. El auditor no deberá emitir su opinión sobre el estado financiero individual o del elemento específico de un estado financiero hasta que se haya corregido la diferencia en forma satisfactoria. <br />(5) NIA 210, párrafo 10 (e). <br />(6) NIA 200, párrafo 2. <br />(7) NIA 200, párrafo 13 (f), explica que el término quot;
estados financierosquot;
normalmente se refiere a un juego completo de estados financieros tal como lo determina los requisitos del marco conceptual de información financiera aplicable. <br />(8) ISA 700, quot;
Formación de una Opinión y el Informe sobre los Estados Financierosquot;
. <br />Opinión Modificada, Párrafo de Énfasis en al Asunto o Párrafo de Otros Asuntos en el Informe del Auditor sobre un Juego Completo de los Estados Financieros de una Entidad <br />14 Si la opinión en el informe del auditor sobre juego completo de estados financieros de la entidad se ha modificado, o el informe incluye un párrafo de Énfasis en el Asunto o un párrafo de Otro Asunto, el auditor deberá determinar el efecto que esto puede tener sobre el informe del auditor sobre un estado financiero individual o sobre un elemento específico de los estados financieros. Cuando se considera pertinente, el auditor deberá modificar la opinión sobre el estado financiero individual o en el elemento específico de un estado financiero, o como consecuencia de ello, incluir un párrafo de Énfasis en el Asunto o un párrafo de Otras Asuntos informe del auditor. (Ref.: Párr. A17) <br />15. Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinión adversa o una abstención de opinión sobre un juego completo de estados financieros de la entidad tomados en su conjunto, la NIA 705, no permite que el auditor incluya en el mismo informe del auditor una opinión sin modificar en el estado financiero individual que forma parte de dichos estados financieros o sobre un elemento específico que también forma parte de los estados financieros. (9) Esto se debe a que una opinión sin modificar, podría estar en contradicción con la opinión adversa o una abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros de la entidad tomados en su conjunto. (Ref.: Párr. A18) <br />16. Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinión adversa o una abstención de opinión sobre un juego completo de estados financieros de la entidad tomados en su conjunto, pero en el contexto de una auditoría separada de un elemento específico que se incluye en aquellos estados financieros, sin embargo, el auditor considerara si es apropiado expresar una opinión sin modificaciones sobre ese elemento, el auditor sólo deberá hacerlo si: <br />(a) El auditor no está prohibida por ley o reglamento de hacerlo así; <br />(b) Que la opinión expresada en el informe del auditor no se publica junto con el informe del auditor que contiene la opinión adversa o la abstención de opinión, y <br />(c) El elemento específico no constituyen una parte importante del juego completo de los estados financieros de la entidad. <br />17. El auditor no deberá emitir una opinión modificada sobre un estado financiero individual que proviene de un juego completo de estados financieros, si el auditor ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros tomado en su conjunto. Esto es así, aun cuando el informe del auditor, sobre los estados financieros individuales no se publica junto con el informe del auditor que contiene una opinión adversa o una abstención de opinión. Esto se debe a que un estado financiero individual, se considera que constituye una parte importante de los estados financieros. <br />(9) NIA 705, Modificaciones de la Opinión en el Informe del Auditor Independiente,” párrafo 15. <br />***<br />Aplicación y Otro Material Explicativo <br />Alcance de esta NIA (Ref.: Párr. 1) <br />A1. La NIA 200, define el término “información, financieros histórica”, como la información expresada en términos financieros en relación a una entidad en particular, derivado sustancialmente del sistema contable, sobre hechos económicos que han ocurrido en períodos de tiempo pasado o sobre condiciones o circunstancias económicas ocurridos en su momento en el tiempo pasado. (10) <br />A2. La NIA 200, define el término “estados financieros”, como una representación reestructurada de la información financiera histórica, incluidas las notas relacionadas, con la intención de comunicar los recursos económicos de una entidad o las obligaciones en un momento ocurrido en el tiempo o los cambios de las mismas por un período de tiempo de acuerdo con un marco conceptual de información financiera. El término normalmente se refiere a un juego completo de estados financieros tal como lo determinan los requisitos del marco conceptual de informes financieros aplicables. (11) <br />A3. Las NIAs está escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros; (12) que van a ser las adaptaciones necesarias en las circunstancias cuando se aplica a una auditoría de otra información financiera histórica, tal como un estado financiero individual o un elemento específico de un estado financiero. Esta NIA ayuda a este respecto. (En el Apéndice 1 se detallan ejemplos de cualquier otra información financiera histórica.) <br />A4. Un compromiso de aseguramiento razonable otras que no sean una auditoría de información financiera histórica, se realiza de acuerdo a la Norma Internacional sobre Compromisos de Aseguramiento (NICA) 3000. (13) <br />Consideraciones al Aceptar el Compromiso <br />Aplicación de las NIA (Ref.: Párr. 7) <br />A5. La NIA 200, requiere que el auditor cumpla con (a) los requisitos éticos pertinentes, incluidos la relativa a la independencia, en relación con los compromisos de auditoría de estados financieros, y (b) todas las NIAs pertinentes para la auditoría. También requiere que el auditor cumplir todos los requisitos de una NIA, a menos que, en las circunstancias de la auditoría, toda la NIA no es relevante o los requisitos no son relevantes, porque es condicional y la condición no existe. En circunstancias excepcionales, el auditor puede juzgar necesario apartarse de un requisito importante en una NIA, mediante la realización de procedimientos alternativos de auditoría para lograr el objetivo de aquel requisito. (14) <br />(10) NIA 200, párrafo 13 (g). <br />(11) NIA 200, párrafo 13 (f). <br />(12) NIA 200, párrafo 2. <br />(13) NICA 3000, quot;
Compromisos de Aseguramiento Otros que no sean Auditoria o Revisiones de Información Financiera Histórica.quot;
<br />A6. El cumplimiento de los requisitos de las NIAs pertinentes para la auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero no puede ser posible, cuando el auditor no ha sido encargado de auditar el juego completo de los estados financieros de la entidad. En tales casos, el auditor a menudo no tiene el mismo conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, tal como un auditor que también audita el juego completo de los estados financieros de la entidad. Asimismo, el auditor no tiene evidencia de auditoría sobre la calidad general de los registros contables u otra información contable que podría ser adquirida al efectuar una auditoría del juego completo de los estados financieros de la entidad. En consecuencia, el auditor puede necesitar pruebas adicionales para corroborar la evidencia de auditoría adquirida de los registros contables. En el caso de una auditoría de un elemento específico de un estado financiero, ciertas NIAs requieren un trabajo de auditoría que puede ser desproporcionado con respecto al elemento objeto de la auditoría. Por ejemplo, aunque los requisitos de la NIA 570 (15) puedan ser relevantes en las circunstancias de una auditoría de una relación de cuentas por cobrar, cumplir con dichos requisitos puede que no sea posible debido al esfuerzo de auditoría requerida. Si el auditor concluye que una auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero de acuerdo con las NIAs, puede no ser factible, el auditor puede discutir con la administración si otro tipo de compromiso podría ser más factible. <br />Aceptabilidad del Marco Conceptual de Información Financiera (Ref.: Párrafo 8.) <br />A7. Un estado financiero individual o un elemento específico de un estado financiero puede ser preparado de acuerdo con un marco conceptual de información financiera aplicable que es la base del marco conceptual de información financiera establecido por normas autorizadas o reconocidas emitidas por una organización para la preparación de un juego completo de estados financieros (por ejemplo, las Normas Internacionales de Información Financiera). Si este es el caso, determinar la aceptabilidad del marco conceptual aplicable puede involucrar considerar si ese marco conceptual incluye todos los requisitos del marco conceptual sobre el cual se basa y que son relevantes para la presentación de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero, que revele información adecuada. <br />(14) NIA 200, párrafos 14, 18 y 22-23. <br />(15) NIA 570, quot;
Negocio en Marcha.quot;
<br />Formulario de Opinión (Ref.: Párr. 9) <br />A8. El formulario de opinión que será expresada por el auditor depende del marco conceptual de información financiera aplicable y cualquier ley o reglamento aplicable. (16) De acuerdo con la NIA 700: (17) <br />(a) Al expresar una opinión sin modificación sobre un juego completo de estados financieros preparado de acuerdo con un marco conceptual de presentación, la opinión del auditor, a menos que sea requerido por la ley o el reglamento, utilizara una de las frases siguientes: (i) los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con [el marco conceptual de informes financiero aplicable], o (ii) los estados financieros dan una visión verdadera y razonable de acuerdo con [el marco conceptual de informes financiero aplicable], y <br />(b) Al expresar una opinión sin modificación sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual de conformidad, la opinión del auditor considera que los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con [el marco conceptual de informes financiero aplicable]. <br />A9. En el caso de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero, el marco conceptual de información financiera aplicable, no aborda específicamente la presentación del estado financiero o del elemento. Este puede ser el caso cuando el marco conceptual de información financiera aplicable se basa en un marco conceptual de información financiera establecido por normas autorizadas o reconocidas emitidas por una organización para la preparación de un juego completo de estados financieros (por ejemplo, Normas Internacionales de Información Financiera). El auditor considera si la forma esperada de la opinión es apropiada a la luz del marco conceptual de información financiera aplicable. Los factores que pueden influir en la consideración del auditor sobre si utilizar las frases quot;
presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes,quot;
o quot;
da una visión verdadera y razonablequot;
en la opinión del audito. Incluyen: <br />• Si el marco conceptual de información financiera aplicable es explícita o implícitamente limitado a la preparación de un juego completo de estados financieros. <br />• Si el estado financiero individual o el elemento específico de un estado financiero: <br />o Cumple totalmente con cada uno de los requisitos del marco conceptual pertinente para el estado financiero en particular o el elemento en particular, y la presentación del estado financiero o el elemento incluido las notas relacionadas. <br />o Si fuera necesario para lograr una presentación razonable, revelen información más allá de las específicamente requeridas por el marco conceptual o, en circunstancias excepcionales, no difieren de los requisitos del marco conceptual. <br />La decisión del auditor en cuanto a la forma esperada de la opinión es un asunto de criterio profesional. Puede verse afectada por si el uso de las frases quot;
presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes,quot;
o quot;
da una visión verdadera y razonablequot;
en la opinión del auditor sobre un estado financiero individual o en un elemento específico de un estado financiero preparado de acuerdo con un marco conceptual de presentación razonable sea generalmente aceptado en la jurisdicción en particular. <br />(16) NIA 200, párrafo 8. <br />(17) NIA 700, párrafos 35-36. <br />Consideraciones en la Planificación y Realización de la Auditoría (Ref.: Párrafo 10.) <br />A10. La aplicabilidad de cada una de las NIAs requiere ser cuidadoso al considerarlos. Aun cuando sólo un elemento específico de un estado financiero es el objeto de la auditoría, las NIAs, tales como NIA 240, (18) NIA 550 (19) y la NIA 570, en principio, son aplicables. Esto es porque el elemento podría ser inexacto como resultado de fraude, por efecto de las transacciones con partes vinculadas, o por la aplicación incorrecta de la hipótesis de negocio en marcha en el marco conceptual de información financiera aplicable. <br />A11. Además, las NIA están escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros y por lo tanto deben ser adaptadas como necesarias en las circunstancias cuando se aplica a la auditoría de estados financieros individuales o de un elemento específico de estados financieros. (20) Por ejemplo, la carta de representaciones escrita de la administración sobre el juego completo de estados financieros, podría ser sustituida por una comunicación escrita acerca de la presentación del estado financiero o el elemento de acuerdo con el marco conceptual de información financiera aplicable. <br />A12. Al realizar la auditoria de un estado financiero individual o un elemento específico de un estado financiero en relación con la auditoría del juego completo de los estados financieros de la entidad, el auditor puede estar en condiciones de utilizar la evidencia de auditoría obtenida como parte de la auditoría del juego completa de estados financieros de la entidad para la auditoría del estado financiero o del elemento. Las NIAs, sin embargo, requieren que el auditor planifique y realice la auditoría del estado financiero o del elemento, para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre los cuales basar la opinión sobre el estado financiero o sobre el elemento. <br />A13. Los estados financieros individuales que componen un juego completo de estados financieros y muchos de los elementos de aquellos estados financieros, incluyendo sus correspondientes notas, están interrelacionados. Por lo tanto, durante la auditoria del estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero, el auditor no está en condiciones de considerar los estados financieros o elemento en forma aislada. En consecuencia, el auditor puede necesitar realizar procedimientos en relación a los elementos que estén interrelacionados entre sí para alcanzar el objetivo de la auditoría. <br />(18) NIA 240, quot;
Responsabilidades del Auditor en Materia de Fraude en una Auditoría de Estados Financieros.quot;
<br />(19) NIA 550, quot;
Partes Relacionadasquot;
. <br />(20) NIA 200, párrafo 2. <br />A14. Además, la materialidad determinada para un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero puede ser inferior a la materialidad determinada para el juego completo de los estados financieros de la entidad, ello podría afectar a la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría y la evaluación de los errores no corregidos. <br />Formarse una opinión y Consideraciones del Informe (Ref.: Párrafo 11.) <br />A15. La NIA 700, requiere que el auditor, al formarse una opinión, evalúe si los estados financieros, revelan información adecuada que permita a los usuarios previstos comprender el efecto de las transacciones importantes y los hechos sobre la información transmitida en los estados financieros. (21) En el caso de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero, es importante que los estados financieros o el elemento, incluyendo sus correspondientes notas, teniendo en cuenta los requisitos del marco conceptual de información financiera aplicable, revela información suficiente para que los usuarios previstos para entiendan la información transmitida en el estado financiero o el elemento, y el efecto de las transacciones importantes y hechos sobre la información transmitida en el estado financiero o el elemento. <br />A16. El Apéndice 2 de esta NIA, contiene ilustraciones de informes de los auditores sobre un estado financieros individual y sobre un elemento específico de un estado financiero. <br />Opinión Modificada, Párrafo de Énfasis en al Asunto o Párrafo de Otros Asuntos en el Informe del Auditor sobre un Juego Completo de los Estados Financieros de una Entidad (Ref.: Párr. 14-15) <br />A17. Incluso, si la opinión modificada sobre el juego completo de los estados financieros de la entidad , el párrafo de Énfasis en el Asunto o el párrafo de Otro Asunto no tiene relación con el estado financiero auditado o el elemento auditado, el auditor todavía puede considerar apropiado hacer referencia a la modificación introducida en un párrafo de Otro Asunto en el informe del auditor sobre los estados financieros o sobre el elemento, porque a criterio del auditor es pertinente para la comprensión de los usuarios del estado financiero auditado o el elemento auditada o el informe del auditor relacionado (véase la NIA 706) . (22)<br />A18. En el informe del auditor sobre un juego completo de estados financieros de una entidad, la expresión de una abstención de opinión sobre los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, cuando fuere apropiado, y de un dictamen sin modificaciones con respecto a la situación financiera está permitido siempre y cuando la abstención de opinión fuere emitido respecto de los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo y no en relación con los estados financieros tomado en su conjunto. (23) <br />(21) NIA 700, párrafo 13 (e).<br />(22) NIA 706, quot;
Párrafo de Énfasis en el Asunto y Párrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor Independientequot;
, párrafo 6.<br />(23) NIA 510, quot;
Compromisos de una Auditoria Inicial-Balances de Aperturaquot;
párrafo A8, y la NIA 705, párrafo A16.<br />Apéndice 1<br />(Ref.: Párr. A3)<br />Ejemplos de Elementos Específicos, Cuentas o Partidas de un Estado Financiero<br />• Cuentas por cobrar, provisión para cuentas de cobro dudoso, existencias, el pasivo por beneficios acumulados derivados de un plan de pensiones privado, el valor registrado de los activos intangibles identificados, o pasivos quot;
ocurridos pero no declaradosquot;
, reclamaciones en una cartera de seguros, incluyendo las notas relacionadas .<br />• Un programa de activos administrados externamente y los ingresos de un plan de pensiones privado, incluidas las notas relacionadas.<br />• Un programa de activos netos tangibles, incluida las notas relacionadas.<br />• Un programa de desembolsos en relación a una propiedad en arrendamiento financiero, incluidas las notas explicativas.<br />• Un programa de participación de utilidades o primas de los empleados, incluida las notas explicativas.<br />Apéndice 2<br />(Ref.: Párr. A16)<br />Ilustraciones de los Informes de Auditores sobre un Estado Financiero Individual y sobre un Elemento Especifico de un Estado Financiero<br />• Ilustración 1: Informe de un auditor sobre un estado financiero individual preparado de acuerdo con un marco conceptual para propósito general (para propósitos de esta ilustración, un marco conceptual de presentación razonable).<br />• Ilustración 2: Informe de un auditor sobre un estado financiero individual preparado de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial (para propósitos de esta ilustración, un marco conceptual de presentación razonable).<br />• Ilustración 3: Informe de un auditor sobre un elemento específico, cuenta o partida de un estado financiero preparado de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial (para propósito de esta ilustración, un marco conceptual de conformidad).<br />Ilustración 1: <br />Las circunstancias son las siguientes: <br />• Auditoría de un balance (es decir, uno estado financiero individual). <br />• El balance ha sido preparado por la administración de la entidad, de acuerdo con los requisitos del Marco Conceptual de Información Financiera de la Jurisdicción quot;
Xquot;
apropiado para la preparación de un balance. <br />• El marco conceptual de información financiera aplicable es un marco conceptual de presentación razonable diseñado para satisfacer las necesidades comunes de información financiera de una amplia gama de usuarios. <br />• Los términos del compromiso de auditoría indican la descripción de la responsabilidad de la administración por el estado financiero de acuerdo con la NIA 210. <br />• El auditor ha determinado que es apropiado utilizar en la opinión del auditor la frase quot;
presenta razonablemente, en todos los aspectos importantesquot;
. <br />INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE <br />[Destinatario Apropiado] <br />Hemos auditado el balance adjunto de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1 y un resumen de las principales políticas contables y otra información explicativa (en conjunto con quot;
el estado financieroquot;
). <br />Responsabilidad de la Administración por el estado financiero (24)<br />La administración es responsable de la preparación y presentación razonable del estado financiero de acuerdo con los requisitos del Marco Conceptual de Información Financiera de la Jurisdicción quot;
Xquot;
, apropiado para la preparación del estado financiero, y por el control interno tal como la administración determine que sea necesaria para permitir la preparación del estado financiero que estén libres de errores significativos, ya sea por fraude o error. <br />Responsabilidad del Auditor <br />Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero basada en nuestra auditoría. Hemos realizado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos, planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si la situación financiera está libre de errores significativos. <br />Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en el estado financiero. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores materiales en el estado financiero, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable del estado financiero de la entidad, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno. (25) de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables, si hubiere, hechas por la administración, así como evaluar la presentación general del estado financiero. <br />Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. <br />Opinión <br />En nuestra opinión, el balance presenta razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con los requisitos del Marco Conceptual de Información Financiera de la Jurisdicción quot;
Xquot;
que es apropiado para preparar dicho estado financiero. <br />[Firma del Auditor] <br />[Fecha del informe del auditor] <br />[Dirección del Auditor] <br />(24) U otro término que sea apropiado en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular. <br />(25) En circunstancias que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno en relación con la auditoría del estado financiero, esta frase tendría la siguiente redacción: quot;
Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno pertinente para la preparación y presentación razonable del estado financiero de la entidad, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias. quot;
<br />Ilustración 2: <br />Las circunstancias son las siguientes: <br />• Auditoría de un estado de ingresos y egresos en efectivo (es decir, un estado financiero financiero individual). <br />• El estado financiero ha sido preparado por la administración de la entidad, sobre la base contable de ingresos y egresos en efectivo para responder a una solicitud de información de flujo de efectivo recibido de un acreedor. La administración tiene la opción de seleccionar el marco conceptual de información financiera. <br />• El marco conceptual de información financiera aplicable es un marco conceptual de presentación razonable diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de determinadas usuarios. (26) <br />• El auditor ha determinado que es apropiado utilizar en la opinión del auditor la frase quot;
presenta razonablemente, en todos los aspectos importantesquot;
. <br />• La distribución o el uso del informe del auditor no está restringido. <br />INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE <br />[Destinatario Apropiado] <br />Hemos auditado el estado que se acompaña de ingresos y egresos en efectivo de la Compañía ABC por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1 y un resumen de las principales políticas contables y otra información explicativa (en conjunto quot;
con el estado financieroquot;
). El estado financiero ha sido preparado por la administración utilizando los recibos de caja ingresos y egresos y la base contable descrita en la Nota X. <br />Responsabilidad de la Administración por el Estado Financiero (27) <br />La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de este estado financiero de acuerdo con los recibos de caja ingresos y egresos, base contable descrita en la Nota X, lo que incluye la determinación de que los ingresos y egresos que es la base de la contabilidad y es una base aceptable para la preparación de la estados financieros en las circunstancias, y por el control interno tal como la administración considere que sea necesaria para permitir la elaboración de que el estado financiero esté libre de errores materiales, debido a fraude o error. <br />Responsabilidad del Auditor <br />Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero basada en nuestra auditoría. Hemos realizado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos, planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si la situación financiera está libre de errores significativos. <br />Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en el estado financiero. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores materiales en el estado financiero, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno pertinente para la preparación y presentación razonable del estado financiero, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad de la control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables, si hubiere, hechas por la administración, así como evaluar la presentación general del estado financiero. <br />Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. <br />Opinión <br />En nuestra opinión, el estado financiero presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes, los ingresos y egresos en efectivo de la Compañía ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con los recibos de ingresos y egresos de caja y la base contable descrita en la Nota X. <br />Base Contable <br />Sin que ello signifique modificar nuestra opinión, hacemos énfasis en la atención sobre la Nota X al estado financiero, en la que se describe la base contable. El estado financiero está preparado para proporcionar información a los acreedores XYZ. En consecuencia, el estado no puede ser adecuado para otro propósito. <br />[Firma del Auditor] <br />[Fecha del informe del auditor] <br />[Dirección del Auditor] <br />(26) NIA 800, contiene requisitos y orientación sobre la forma y contenido del estado financiero preparado de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial. <br />(27) U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular. <br />Ilustración 3: <br />Las circunstancias son las siguientes: <br />• Auditoría del pasivo por quot;
ocurridos pero no declaradosquot;
, reclamaciones en una cartera de seguros (es decir, un elemento, cuenta o partida de un estado financiero). <br />• La información financiera ha sido preparada por la administración de la entidad, de acuerdo con lo dispuesto en la información financiera establecido por el regulador para cumplir con los requisitos de dicho regulador. La administración no tiene la oportunidad de seleccionar marcos conceptuales de información financiera. <br />• El marco conceptual de información financiera aplicable es un marco de conformidad diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de determinadas usuarios. (28) <br />• Los términos del compromiso de auditoría indican la descripción de la responsabilidad de la administración por el estado financiero de acuerdo con la NIA 210. <br />• La distribución del informe del auditor está restringido. <br />INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE <br />[Destinatario Apropiado] <br />Hemos examinado el programa adjunto por el pasivo por quot;
ocurridos pero no declaradosquot;
, reclamaciones de la Compañía de Seguros ABC, al 31 de diciembre de 20X1. (quot;
el programaquot;
). El programa ha sido preparado por la administración en base a [describa las disposiciones de información financiera establecido por el regulador]. <br />Responsabilidades de la Administración por el Programa (29) <br />La administración es responsable de la preparación del programa de acuerdo con [describir las disposiciones de información financiera establecidas por el regulador], y por el control interno como la administración determine que sea necesario para permitir la preparación del programa que está libre de errores significativos, ya sea por de fraude o error. <br />Responsabilidad del Auditor <br />Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el programa basado en nuestra auditoría. Hemos realizado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos, planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de que el programa está libre de errores significativos. <br />Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en el programa. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores materiales en la programación, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno pertinente para la preparación del programa de la entidad, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administración, así como de la presentación general del programa. <br />Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. <br />Opinión <br />En nuestra opinión, la información financiera en el programa del pasivo por quot;
ocurridos pero no declaradosquot;
, reclamaciones de la Compañía de Seguros ABC, al 31 de diciembre de 20X1, está preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con [describir las disposiciones establecidas por la información financiera del regulador]. <br />Base Contable y Restricción sobre la Distribución <br />Sin que ello signifique modificar nuestra opinión, hacemos énfasis en la atención sobre la Nota X a la programación, que describe la base contable. La programación está preparada para ayudar a la Compañía de Seguros ABC, para cumplir con los requisitos del regulador DEF. Como resultado, el programa no puede ser adecuado para otro propósito. Nuestro informe está destinado exclusivamente para la Compañía de Seguros ABC y del Regulador DEF y no debe ser distribuido a otras partes que no sean la Compañía de Seguros ABC o el Regulador DEF. <br />[Firma del Auditor] <br />[Fecha del informe del auditor] <br />[Dirección del Auditor]<br />(28) NIA 800, contiene requisitos y orientación sobre la forma y contenido del estado financiero preparado de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial. <br />(29) U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular. <br />