1. С.Н. АРТЫКОВА
УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, СВЯЗАННОЕ С ОПЛАТОЙ
ТРУДА
Практикум
НОВОСИБИРСК 2010
СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ
657
А866
2. УДК 657.1: 658.32 (076.5)
А866
Артыкова С.Н. Учет заработной платы и налогообло-
жение, связанное с оплатой труда: Практикум. – Новоси-
бирск: Изд-во СГУПСа, 2009. — 40 с.
Работа содержит практические задания, выполнение которых способствует
изучению и приобретению навыков дисциплины, методические рекомендации к
выполнению заданий, библиографический список, приложения (первичные до-
кументы).
Практикум предназначен студентам дневной формы обучения специально-
стей «Управление персоналом» и «Антикризисное управление», изучающим
дисциплины «Бухгалтерский учет», «Финансовый учет и отчетность».
Рассмотрен и рекомендован к печати на заседании кафедры
«Бухгалтерский учет и аудит на железнодорожном транспорте».
Ответственный редактор
канд. экон. наук, проф. В.С. Быков
Рецен зент
канд. экон. наук, доц. кафедры «Менеджмент на транспорте»
Л.Н. Аршба
Артыкова С.Н., 2010
Сибирский государственный
университет путей сообщения, 2010
3. 3
ВВЕДЕНИЕ
Каждый руководитель в определенный момент сталкивается
с проблемами, так или иначе связанными с заработной платой.
Не секрет, что, несмотря на множество разъяснений по данной
тематике, вопросов меньше не становится.
Причин здесь несколько, но главным является то, что и
начисление, и выплата, и налогообложение заработной платы
имеют множество аспектов. Специалисту недостаточно знать,
как отразить зарплату в бухгалтерском учете и какие налоги при
этом заплатить, не менее важными являются нюансы трудового
законодательства, а иногда и гражданского. Все это усложняет-
ся тем, что чуть ли не каждое министерство или ведомство
стремится внести свою лепту в регулирование заработной пла-
ты, что приводит к лавинообразному росту нормативных доку-
ментов по данному вопросу.
Цель данного практикума — помочь разобраться во всех
хитросплетениях ныне действующего порядка бухгалтерского и
налогового учета заработной платы. В нем поставлены на рас-
смотрение вопросы, касающиеся тех выплат, которые входят в
зарплату и должны быть начислены работникам в тех или иных
случаях. Также уделено внимание удержаниям из заработной
платы.
Несколько задач предназначено для усвоения понятий рабо-
чего времени и трудового режима. Ведь от правильного опреде-
ления отработанных часов напрямую зависит расчет заработной
платы каждого конкретного сотрудника.
Рассмотрены вопросы по выплате работнику причитающейся
после удержаний суммы заработной платы. Работодатель обя-
зан соблюдать порядок и сроки выплаты заработной платы.
4. 4
Задержка выплаты заработной платы влечет материальную от-
ветственность работодателя. Ряд задач посвящен государствен-
ным пособиям по социальному страхованию, расчету отпускных
и компенсаций отпуска при увольнении сотрудника.
Для решения задач приведены методические указания со
ссылкой на нормативные действующие документы.
Задача № 1. Депонирование заработной платы
Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по начис-
лению депонентов и их выдаче.
Оформить книгу учета депонентов, используя прил. 1, прил. 2
(платежную ведомость), прил. 3 (расходный кассовый ордер),
прил. 4 (приходный кассовый ордер).
Исходные данные:
В ОАО «Авангард» была начислена заработная плата за
февраль 2009 г. Организация 4 марта 2009 г. получила с расчет-
ного счета в кассу деньги для выплаты зарплаты в размере
1 350 000 р.
Суммы, причитающиеся к выплате, выдавались сотрудникам
из кассы в период с 4 по 6 марта 2009 г. по платежной ведомости
от 04.03.2009 № 180.
Когда срок выдачи зарплаты истек, выяснилось, что деньги
не получили два работника — А.Ю. Таложенский (таб. № 123) в
размере 13 871 р. и Е.Л. Целиковский (таб. № 245) в размере
17 400 р.
Депонированная заработная плата была выдана 25 марта
2009 г. А.Ю. Таложенскому (расходный ордер № 187) и 31 марта
— Е.Л. Целиковскому (расходный ордер № 219).
Методические указания к решению задачи
Компания может хранить деньги в кассе только в пределах
лимита, который установил ей банк.
Оставлять в кассе наличные денежные средства сверх лими-
та в счет будущих расходов, в том числе и на оплату труда,
организации не имеют права, исключение составляют средства
на выдачу зарплаты, пособий по социальному страхованию и
стипендий, полученные в банке. Данные средства являются
целевыми. Их сумма известна заранее, и она может превышать
установленный лимит кассового остатка в течение трех (пяти)
5. 5
рабочих дней. По истечении этого срока сверхлимитные налич-
ные денежные средства нужно сдать в банк.
За нарушение кассовой дисциплины предусмотрена админис-
тративная ответственность. Размер штрафа для руководителя
составляет от 4 000 до 5 000 р., для организации — от 40 000 до
50 000 р. (ст. 15.1 КОАП РФ).
Наличными деньгами заработная плата выдается по платеж-
ной (форма № Т-53) или расчетно-платежной ведомости (форма
№ Т-49). Унифицированныеформы этих документов утверждены
Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. Срок
выплаты зарплаты указывается на титульном листе ведомостей.
Заработную плату выплачивают в течение трех дней начиная
с установленной даты ее выдачи. Если за это время кто-то из
сотрудников неполучил заработную плату, неполученную сумму
депонируют, а ведомость закрывают.
После окончания срока выплаты зарплаты кассир должен
(п. 18 Порядка ведения кассовых операций):
— напротив фамилий тех, кто не получил зарплату, в графе
«Деньги получил» формы № Т-49 или в графе «Подпись в полу-
чении денег» формы № Т-53 поставить штамп или написать
«Депонировано», указать в конце ведомости суммы выплачен-
ной и депонированной заработной платы, сверить эти суммы с
общим итогом по платежной ведомости и расписаться. Если
деньги выдавал не кассир, а другое лицо, на ведомости дополни-
тельно делается запись: «Деньги по ведомости выдавал (под-
пись)»;
— составить реестр депонированных сумм;
— оформить расходный кассовый ордер на сумму фактичес-
ки выплаченной зарплаты, указать его номер и дату заполнения
на платежной ведомости. Реквизиты расходного кассового орде-
ра и сумму выплаченной зарплаты записывают в кассовой книге.
Неполученную работниками зарплату сдают в банк на следу-
ющий день после истечения срока ее хранения. При внесении
денег на расчетный счет необходимо составить Объявление на
взнос наличными (форма № 0402001 утверждена в прил. 6 к
Положению Банка России от 24.04.2008 № 318-П). На сданные
суммы в обязательном порядке составляется один расходный
6. 6
кассовый ордер (абз. 7 п. 18 Порядка ведения кассовых опера-
ций).
Согласно абз. 7 п. 18 Порядка ведения кассовых операций
суммы депонированной зарплаты нужно отразить в реестре.
Этот документ составляет кассир (пп. «б» п. 18 Порядка ведения
кассовых операций).
Унифицированных форм реестра и книги депонентов нет, по-
этому организация должна самостоятельно разработать формы
этих документов и утвердить их. В реестре указывают табель-
ный номер работника, его фамилию, имя и отчество и депониро-
ванную сумму.
Реестр составляется после выдачи зарплаты, если кто-то из
работников ее не получил.
В книге депонентов приводят данные о депонированной зарп-
лате за год. Для отметок о выдаче депонированных сумм пре-
дусмотрено 12 граф — по количеству месяцев. В каком месяце
была произведена выплата депонированной зарплаты, в той гра-
фе и ставится отметка. Если к концу года в книге продолжают
числиться невыданные суммы, эти сведения переносят в новую
книгу, на следующий год.
Задача № 2. Депонирование заработной платы
Отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные
операции, рассчитав, где необходимо, суммы.
Исходные данные:
За июль 20__ г. сотруднику ООО «ИмпортТрейд» была на-
числена заработная плата в размере 50 000 р. НДФЛ с указанной
суммы составил 6 500 р., страховые взносы во внебюджетные
фонды — 13 000 р., взносы на страхование от несчастных случа-
ев — 200 р.
Срок, установленный для выплаты зарплаты, — 5-е число
следующего месяца. 3 августа сотрудник заболел и получил
заработную плату только 12 августа.
Задача № 3. Оплата работникам времени простоя
Определить сумму оплаты труда сотрудников, начисленную
за август 2009 г.
7. 7
Исходные данные:
Работники ООО «Огородное хозяйство» К.К. Капустин,
О.О. Огурцов и П.П. Пастернак находились в простое с 10 по 28
августа 2009 г. По вине К.К. Капустина вышло из строя оборудо-
вание. К.К. Капустин и П.П. Пастернак не смогли исполнять
служебные обязанности на протяжении 15 рабочих дней, так как
ремонт оборудования не был организован по вине работодателя.
В простое О.О. Огурцова виновных нет: ветер ураганной силы
разрушил легкую постройку, где находилось его рабочее место.
В течение 15 дней длились восстановительные работы.
Сотрудники получают одинаковый оклад — 15 000 р., ежеме-
сячно им начисляется премия за качество в размере 20 % окла-
да, надбавка за стаж работы в размере 2 000 р. за отработанный
месяц. В августе 2009 г. каждый отработал шесть рабочих дней
— с 1 по 9 августа.
Методические указания к решению задачи
Простой — это время вынужденной приостановки работы по
причинам экономического, технологического, технического или
организационного характера (ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ). Время простоя
не оплачивается, если работник является его виновником, — ч. 3
ст. 157 ТК РФ (см. таблицу).
Время простоя, случившегося по вине работодателя, оплачи-
вается в размере не менее 2
/3 средней заработной платы работ-
ника (ч. 1 ст. 157 ТК РФ). Расчет средней заработной платы
производится в соответствии с нормами ч. 3 ст. 139 ТК и
Положения об особенностях порядка исчисления средней зара-
ботной платы, утвержденного Постановлением Правительства
РФ от 24.12.2007 № 922.
Простой, причины которого не зависят от работодателя и
работника, оплачивается в размере не менее 2
/3 тарифной ставки
или оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорцио-
нально его времени (ч. 2 ст. 157 ТК РФ) — см. таблицу.
Виновник простоя База для расчета Коэф.
Работник — —
Работодатель Средняя заработная плата работника 2/3
Третье лицо или форс-мажор Тарифная ставка (должностной оклад) 2/3
8. 8
Задача № 4. Оплата пособия по временной нетрудоспособности
Рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособнос-
ти и заполнить лицевую и оборотную стороны листка нетрудос-
пособности, используя прил. 5. Отразить хозяйственные опера-
ции на счетах бухгалтерского учета.
Исходные данные:
Специалист IT-отдела ОАО «Время вперед» М.И. Сидихин
находился на больничном с 3 по 11 июня 2009 г. (девять кален-
дарных дней). Должностной оклад работника до1 февраля 2009 г.
составлял 24 600 р. С 1 февраля 2009 г. оклад был повышен до
25 000 р.
За расчетный период с 1 июня 2008 г. по 31 мая 2009 г.
М.И. Сидихину были начислены премии за производственные
результаты:
— в июле 2008 г. — за II квартал 2008 г. в размере 1 500 р.;
— октябре 2008 г. — за III квартал 2008 г. в размере 1 500 р.;
— феврале 2009 г. — за 2008 г. в размере 3 000 р.;
— апреле 2009 г. — за I квартал 2009 г. в размере 1700 р.
В расчетном периоде работнику предоставлялся ежегодный
оплачиваемый отпуск с 1 по 28 августа 2008 г. Каких-либо
ограничений способности к трудовой деятельности М.И. Сиди-
хин не имеет. Никаких отметок, являющихся основанием для
снижения М.И. Сидихину пособия или для отказа в нем, на
лицевой стороне больничного листа нет.
Страховой стаж работника — десять лет три месяца и два дня.
Методические указания к решению задачи
Алгоритм расчета пособий по временной нетрудоспособнос-
ти приведен в ст. 14 Закона № 255-ФЗ и Положении о расчете
пособий.
Шаг 1. Определяем расчетный период. По общему правилу
это последние 12 календарных месяцев, предшествующих меся-
цу наступления временной нетрудоспособности.
Шаг 2. Определяем сумму выплат, учитываемых для расче-
та среднего дневного заработка.
Шаг 3. Определяем сумму среднего дневного заработка.
Для этого сумму учитываемых в расчетном периоде выплат
делим на количество календарных дней расчетного периода,
включаемых в расчет.
9. 9
Шаг 4. Определяем размер дневного пособия. Для этого
сумму среднего дневного заработка умножаем на процент, кото-
рый определяется в зависимости от страхового стажа застрахо-
ванноголица или других условий, указанных в ст. 7 Закона № 255-
ФЗ.
Шаг 5. Сравниваем величину дневного пособия с макси-
мальным дневным размером пособия. Если рассчитанное днев-
ное пособие не превышает максимального размера, пособие по
временной нетрудоспособности выплачиваем исходя из рассчи-
танного дневного пособия, если превышает — исходя из макси-
мального размера пособия.
Шаг 6. Рассчитываем общую сумму пособия. Для этого
сумму дневного пособия умножаем на количество календарных
дней временной нетрудоспособности, определяемое в соответ-
ствии со ст. 6 Закона № 255-ФЗ.
Согласно п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 6 Положения о
расчете пособий расчетный период составляет 12 календарных
месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособ-
ности.
Под календарным месяцем понимают период с 1 по 30 (31)
число соответствующего месяца включительно (в феврале по 28
(29)), т.е. 12 календарных месяцев — это 365 или 366 календар-
ных дней (ст. 139 ТК РФ).
Если работник трудится в организации меньше года, при
определении среднего заработка для расчета пособия по вре-
менной нетрудоспособности (по беременности и родам) учиты-
ваются фактически отработанные календарные месяцы.
При исчислении среднего заработка исключаются периоды, в
течение которых работник не исполнял свои должностные обя-
занности, хотя и получал определенные суммы. Это время еже-
годного оплачиваемого отпуска, командировки, временной не-
трудоспособности, отпуска по беременности и родам и отпуска
по уходу за ребенком и т.п. Перечень периодов, которые исклю-
чаются при расчете среднего заработка, приведен в пп. 8 и 17
Положения о расчете пособий.
Выплаты, включаемые в расчет среднего дневного заработ-
ка, должны быть предусмотрены системой оплаты труда и учи-
тываться при определении облагаемой базы по старховым взно-
10. 10
сам, зачисляемым в ФСС РФ (п. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 2
Положения о расчете пособий).
Оплата труда согласно ст. 129 ТК РФ — это вознаграждение
за труд с учетом стимулирующих и компенсирующих выплат.
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от
страхового стажа:
— до 5 лет – 60 %;
— от 5 до 8 лет – 80 %;
— свыше 8 лет – 100 %.
Дневное пособие определяется умножением среднедневного
заработка на процент.
Среднедневной заработок определяется за последние 12 ме-
сяцев, предшествующих времени наступления нетрудоспособ-
ности.
Пособие по временной нетрудоспособности вследствие забо-
левания или травмы (кроме несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний) за первые два дня болезни
работника предприятие оплачивает за счет собственных средств
и учитывает эти суммы в качестве расходов предприятия, а
начиная с третьего дня – за счет средств ФСС.
Задача № 5. Расчет отпускных: определение расчетного периода
Определить, какое количество календарных дней в декабре
2009 г. и в январе 2010 г. относится к отработанному времени, и
посчитать общее количество календарных дней расчетного пе-
риода, приходящихся на отработанное время, если все прочие
десять месяцев расчетного периоды отработаны полностью.
Исходные данные:
Р.Д. Буянов уходит в отпуск 13 февраля 2010 г. В расчетный
период для исчисления отпускных работнику Р.Д. Буянову вхо-
дит декабрь 2009 г. и январь 2010 г. Известно, что с 8 по 15
декабря 2009 г. Р.Д. Буянов ездил в командировку, с 29 декабря
2009 г. по 11 января 2010 г. он был в отпуске, а с 28 по 30 января
болел.
Результаты вычислений представить в виде таблицы, приведен-
нойниже.
11. 11
Методические указания к решению задачи
Расчетным периодом считаются 12 календарных месяцев,
предшествующих периоду сохранения средней заработной пла-
ты (ч. 3 ст. 139 ТК РФ). При этом каждый месяц включается в
расчетный период полностью с 1 по 30 (31) число, февраль — с 1
по 28 (29) число. Если, например, работник уходит в отпуск 22
июня 2009 г., расчетным будет период с 1 июня 2008 г. по 31 мая
2009 г.
Продолжительность отпуска определяется либо в рабочих,
либо в календарных днях. Поэтому и фактически отработанное
время для целей исчисления отпускных определяется суммиро-
ванием либо рабочих дней по календарю шестидневной рабочей
недели в течение расчетного периода, либо календарных дней,
приходящихся на отработанное в течение расчетного периода
время. Обратите внимание: количество календарных дней, при-
ходящихся на отработанное время, — это расчетная величина.
Не все 365 (366) календарных дней могут рассматриваться как
Период Календарные дни в
периоде,
приходящиеся на
время
Вид
деятель-
ности
Начало Окончание отработан-
ное
исключа-
емое
Календарные
дни, приходя-
щиеся на отра-
ботанное время
1 2 3 4 5 6 (гр. 4 29,4 :
: 31 календ. дн.
<*>)
Работа 01.12.2009 07.12.2009 Х
Команди-
ровка
08.12.2009 15.12. 2009 Х
Работа 16.12. 2009 28.12.2009 Х
Отпуск 29.12. 2009 31.12. 2009 Х
Итого за декабрь
Отпуск 01.01.2010 11.01. 2010 Х
Работа 12.01. 2010 27.01. 2010 Х
Болезнь 28.01. 2010 30.01. 2010 Х
Работа 31.01. 2010 31.01. 2010 Х
Итого за январь
Итого отработанное время за другие месяцы
Всего отработанное время за расчетный период
12. 12
приходящиеся на отработанное время. В ст. 112 Трудового ко-
декса установлены 12 нерабочих праздничных дней. Таким обра-
зом, из 365 (366) календарных дней максимум 353 (354) кален-
дарных дня (365 (366) календ. дн. — 12 календ. дн.) могут
приходиться на отработанное в течение календарного года вре-
мя. В среднем в одном календарном месяце на отработанное
время максимально приходится 29,4 календарного дня (353 (354)
календ. дн.: 12 мес.). Этот показатель зафиксирован в ч. 4 ст. 139
Трудового кодекса. Его следует использовать при исчислении
количества календарных дней расчетного периода, приходящих-
ся на отработанное время.
Порядок расчета количества календарных дней, приходящих-
ся на фактически отработанное время, зависит от того, полнос-
тью отработан расчетный период или нет.
Если в течение расчетного периода работник отработал пол-
ностью 12 календарных месяцев, то среднемесячное количество
календарных дней (29,4) следует умножить на 12. В результате
получим 352,8 календарного дня за календарный год.
В течение расчетного периода работник может уйти в отпуск,
отправиться в командировку, взять больничный или отсутство-
вать по иным причинам. Следовательно, в расчетном периоде
несколько месяцев будут отработаны полностью, а остальные с
перерывами.
Количество календарных дней, приходящихся на отработан-
ное время в не полностью отработанных месяцах, следует рас-
считать отдельно.
Расчетный период считается не полностью отработанным,
если в течение 12 календарных месяцев, предшествующих от-
пуску, были периоды, когда:
— за работником сохранялся средний заработок в соответ-
ствии с законодательством Российской Федерации;
— работник получал пособие по временной нетрудоспособно-
сти или пособие по беременности и родам;
— работник не работал в связи с простоем по вине работо-
дателя или по причинам, не зависящим от работодателя и
работника;
— работник не участвовал в забастовке, но в связи с этим не
имел возможности выполнять свою работу;
13. 13
— работнику предоставлялись дополнительные оплачивае-
мыевыходныедни по уходу за детьми-инвалидами и инвалидами
с детства;
— работник в других случаях освобождался от работы.
Такие периоды исключаются из фактически отработанного
времени на основании п. 5 Положения.
Количество календарных дней, приходящихся на отработан-
ное время в не полностью отработанном месяце, определяется
по формуле:
Календарные дни, приходящиеся на отработанное время вне полно-
стью отработанноммесяце = Календарные дни впределах отработан-
ного периода в расчетном месяце 29,4 / Общее количество календар-
ных дней расчетного месяца.
Задача № 6. Расчет отпускных: определение среднего дневного
заработка
Определить средний дневной заработок для расчета отпуск-
ных.
Исходные данные:
Расчетный период для исчисления отпускных работника ООО
«Аюдаг» Ю.Ю. Горного — с 1 июня 2008 г. по 31 мая 2009 г. Все
месяцы расчетного периода отработаны полностью. В июне и
июле 2008 г. его оклад составлял 20 000 р. В период с августа по
сентябрь 2008 г. — 22 000 р., с октября 2008 г. по май 2009 г. —
15 000 р. Ежемесячно работнику начислялась премия за высокое
качество производимой продукции в размере 5 % от оклада.
Также ежемесячно Ю.Ю. Горный получал 500 р. за наставниче-
ство.
Методические указания к решению задачи
Средний дневной заработок определяется исходя из факти-
чески начисленной заработной платы в расчетном периоде, де-
ленной на календарныедни, приходящиеся на время, фактически
отработанное сотрудником за расчетный период (ч. 3 ст. 139 ТК
РФ).
Фактически начисленная зарплата — это сумма начисленных
за расчетный период выплат, учитываемых при расчете средне-
го заработка. Для всех случаев расчета среднего заработка,
предусмотренных в Трудовом кодексе, перечень учитываемых
выплат един. Он установлен в п. 2 Положения.
14. 14
При расчете среднего заработка учитываются все предус-
мотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые
у соответствующего работодателя, независимо от их источни-
ков. Под оплатой труда понимают вознаграждение за труд с
учетом стимулирующих и компенсирующих выплат (ст. 129 ТК
РФ). К ним относятся:
— заработная плата, начисленная за отработанное время по
тарифным ставкам, окладам, по сдельным расценкам, в процен-
тах от выручки;
— гонорар и авторское вознаграждение списочным сотрудни-
кам средств массовой информации и организаций искусства;
— надбавки и доплаты за профессиональное мастерство,
классность, выслугу лет, совмещение профессий (должностей),
расширение зон обслуживания и др.;
— выплаты, связанные с условиями труда;
— премии, предусмотренные системой оплаты труда.
Не учитываются выплаты, начисленные за время, которое
исключается при исчислении среднего заработка. К таким на-
числениям можно отнести пособия по временной нетрудоспособ-
ности, средний заработок, сохраняемый за работником в период
командировки, во время отпуска и в других случаях, предусмот-
ренных в трудовом законодательстве.
Задача № 7. Учет заработной платы при сдельной бригадной
оплате труда
Распределить общую сумму заработка бригады между чле-
нами бригады при сдельной бригадной оплате труда двумя спо-
собами:
1) с использованием тарифной ставки 1-го разряда;
2) с использованием коэффициента сдельного приработка.
Исходные данные:
Бригаде начислено по сдельным расценкам 324 500 р.
Таблица 1
Ф.И.О.
работника
Разряд Тарифный
коэффициент
Часовая тарифная
ставка, р.
Фактическое
время работы, ч
Иванов П.М. 6 1,68 224,25 80
Петров В.Н. 5 1,53 180,60 95
Сидоров М.В. 4 1,35 165,40 85
Павлов И.А. 3 1,20 140,80 90
Итого -------- -------- -------- 350
15. 15
Распределение суммы заработка бригады с использованием
тарифной ставки 1-го разряда, с учетом данных, приведенных в
табл. 1, произвести в табл. 2.
Таблица 2
Распределение суммы заработка бригады с использованием
коэффициента сдельного приработка, с учетом данных, приве-
денных в табл. 1, произвести в табл. 3.
Таблица 3
Методические указания к решению задачи
Основные формы оплаты труда в РФ:
1) повременная;
2) сдельная;
3) оклад.
Заработная плата при индивидуальной сдельной оплате опре-
деляется умножением сдельной расценки на объем выполнен-
ных работ.
При бригадной сдельной оплате сначала определяется общая
сумма заработка бригады, которая распределяется между чле-
нами бригады с учетом отработанного времени и квалификации.
Распределение с использованием тарифной ставки 1-го разря-
да: время, приведенное к 1-му разряду, определяется умножени-
ем тарифного коэффициента на фактически отработанное время.
Распределение с использованием коэффициента сдельного
приработка: коэффициент сдельного приработка определяется
Ф.И.О.
работника
Раз-
ряд
Тарифный
коэф-т
Фактическое
время работы,
ч
Время,
приведенное к
1-му разряду, ч
Сдельный
заработок, р.
Иванов П.М. 6 1,68 80
Петров В.Н. 5 1,53 95
Сидоров М.В. 4 1,35 85
Павлов И.А. 3 1,20 90
Итого — — 350 324 500
Ф.И.О.
работника
Разряд Часовая
тарифная
ставка, р.
Фактическое
время
работы, ч
Зарплата по
тарифу, р.
Сдельный
заработок,
р.
Иванов П.М. 6 224,25 80
Петров В.Н. 5 180,60 95
Сидоров М.В. 4 165,40 85
Павлов И.А. 3 140,80 90
Итого — — 350 324 500
16. 16
как соотношение сдельного заработка бригады к сумме заработ-
ка, рассчитанной по тарифной ставке.
Задача № 8. Учет начисления заработной платы
Начислить заработную плату за февраль.
Исходные данные:
1) Работник принят по приказу на работу 13 февраля с окла-
дом, согласно штатному расписанию, 4 500 р.
2) Установлен районный коэффициент к окладу — 25 %.
3) Количество рабочих дней по производственному календа-
рю – 19 дней.
Методические указания к решению задачи
В случае применения окладной оплаты труда, если работники
отработали полный месяц, им начисляется полный оклад. Если
месяц отработан не полностью, то определяют среднедневную
ставку делением оклада на количество рабочих дней. Получен-
ную сумму умножают на количество отработанных дней.
Задача № 9. Учет начисления заработной платы
Начислить заработную плату за февраль.
Исходные данные:
1) Работнику установлена часовая тарифная ставка 300 р.
2) В феврале отработано 159 ч, из них:
— в нормальных условиях — 146 ч;
— ночных — 6 ч;
— сверхурочно 13 февраля – 3 ч, 20 февраля – 4 ч.
3) Установлен районный коэффициент 25 %.
Методические указания к решению задачи
Заработная плата при повременной оплате труда определяет-
ся по количеству отработанного времени на основании табеля
учета рабочего времени (прил. 8), умноженного на часовую или
дневную тарифную ставку работника.
Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа в
полуторном размере, за последующие часы — в двойном размере.
Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышен-
ном размере. Конкретные размеры повышения устанавливаются
в трудовом (коллективном) договоре. На железнодорожном
транспорте за каждый час ночной работы установлена доплата
в размере 40 % часовой тарифной ставки.
17. 17
Задача № 10. Учет начисления и удержаний из заработной платы
Заполнить Табель учета рабочего времени за январь (Форма
№ Т-13), используя прил. 6.
Заполнить Записку-расчет (Форма № Т-60), используя прил. 7.
Заполнить Расчетную ведомость за январь (Форма № Т-51),
используя прил. 7.
Исходные данные:
1. Заработная плата рассчитывается за январь.
2. На предприятии установлена повременная оплата труда
(должностные оклады).
3. Согласно Трудовому договору Приказом руководителя
работникам устанавливаются персональные надбавки к окладу.
4. Все работники, кроме Патрушевой А.Ф. и Миртова А.П.,
подали заявление о предоставлении стандартных вычетов по
НДФЛ на себя и детей.
5. Районный коэффициент установлен в размере 20 %.
6. Все сотрудники, кроме руководителя, являются членами
профсоюзной организации. Профсоюзныевзносы удерживаются
в размере 1 % от начисленной заработной платы.
7. Индивидуальные сведения:
а) Иванов Н.И. – отработал весь месяц, кроме того, два
праздничных дня, персональная надбавка – 20 %. У работника
один ребенок в возрасте 14 лет, один ребенок в возрасте 20 лет
– студент дневного отделения вуза;
б) Губаль Н.Ю. – принят по приказу с 19.01.20__г., персо-
нальная надбавка 10 % установлена с 26.01.20__г. Предъявлена
справка о доходе с предыдущего места работы за январь 20__г.
(НДФЛ 2) — 10 740 р. У работника один ребенок в возрасте 18
лет, день рождения 15.05.20__г.;
в) Сидоров И.А.– болел с 06.01.20__г. по 16.01.20_г. (листок
временной нетрудоспособности). Персональная надбавка уста-
новлена 30 %. Непрерывный стаж работы – 5 лет 7 месяцев. У
работника трое детей в возрасте до 18 лет. Работник возмещает
ущерб из заработной платы – 100 р. в месяц. Данные для расчета
пособия по временной нетрудоспособности приведены в табл. 1.;
г) Миртов А.П. – принят по приказу с 23.01.20__г. Персональ-
ная надбавка установлена – 20 %. Из заработной платы на
18. 18
основании исполнительного листа удерживаются алименты –
25 %;
Таблица 1
д) Патрушева А.Ф. – отработала весь месяц. Персональной
надбавки нет. Предприятие оплатило для работника занятия в
спортивной секции за январь 20__г. – 1200 р.;
е) Теряев А.А. (руководитель) – предоставлен согласно За-
писке-расчету очередной оплачиваемый отпуск с 23.01.20__г.
по 05.02.20__г.
У работника двое детей в возрасте до 16 лет. Надбавки нет.
Данные для расчета отпуска приведены в табл. 2;
Таблица 2
Месяц расчетного периода Фактическое кол-во отрабо-
танных календарных дней
Заработок, р.
Январь 20__г. (предыдущ. год) 31 13 200
Февраль 20__г. (предыдущ. год) 28 13 200
Март 20__г. (предыдущ. год) 22 9 000
Апрель 20__г. (предыдущ. год) 30 13 200
Май 20__г.(предыдущ. год) 31 13 200
Июнь 20__г.(предыдущ. год) 30 13 200
Июль 20__г.(предыдущ. год) 31 13 200
Август 20__г. (предыдущ. год) 31 13 200
Сентябрь 20__г. (предыдущ. год) 4 1 257,14
Октябрь 20__г.(предыдущ. год) 31 13 200
Ноябрь 20__г. (предыдущ. год) 30 13 200
Декабрь 20__г. (предыдущ. год) 31 13 200
ВСЕГО
Месяц расчетного
периода
Фактическое количество
отработанных
календарных дней
Заработок, р. Рабочие дни по
производственному
календарю
Январь 20__г. 31 30 000 31
Февраль 20__г. 28 30 000 28
Март 20__г. 31 30 000 31
Апрель 20__г. 30 30 000 30
Май 20__г. 10 14 285,70 31
Июнь 20__г. 30 30 000 30
Июль 20__г. 31 30 000 31
Август 20__г. 30 26 087 31
Сентябрь 20__г. 30 30 000 30
Октябрь 20__г. 25 24 545,50 31
Ноябрь 20__г. 30 30 000 30
Декабрь 20__г. 31 30 000 31
ВСЕГО Х
19. 19
ж) Иващенко Т.А. (главный бухгалтер) – на основании лично-
го заявления предоставлен административный отпуск без сохра-
нения заработной платы с 10.01.20__г. по 15.01.20__г. Персо-
нальная надбавка установлена 20 %. У работника один ребенок
в возрасте 6 лет.
8. Информация о размере оклада представлена в табл. 3.
Таблица 3
Методические указания к решению задачи
Учет отработанного работниками времени ведется в Табеле
учета рабочего времени (унифицированная форма №Т-13, утвер-
ждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004, № 1).
Заработная плата при повременной оплате труда определяет-
ся по количеству отработанного времени на основании Табеля
учета рабочего времени, умноженного на часовую или дневную
тарифную ставку данного разряда работника.
В случае применения окладной оплаты труда, если работники
отработали полный месяц, им начисляется полный оклад. Если
месяц отработан не полностью, то определяют среднедневную
ставку делением оклада на количество рабочих дней. Получен-
ную сумму умножают на количество отработанных дней.
Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни
производится не менее чем в двойном размере.
Расчет оплаты отпуска производится в Записке-расчете о
предоставлении отпуска работнику(унифицированная форма №Т-
60, утверждена Постановлением Госкомстата России от
05.01.2004, № 1).
Расчет заработной платы производится в унифицированной
форме №Т-51, утвержденной Постановлением Госкомстата Рос-
сии от 05.01.2004, № 1 (см. прил. 8).
№ п/п Табельный
номер
Фамилия, И.О. Оклад (согласно штатному
расписанию), р.
1 0000001 Теряев А.А. (руководитель) 25 000
2 0000003 Иващенко Т.А. (главный
бухгалтер)
15 000
3 0000002 Иванов Н.И. 10 000
4 0000004 Сидоров И.А. 11 000
5 0000005 Патрушева А.Ф. 8 000
6 0000006 Губаль Н.Ю. 8 500
7 0000007 Миртов А.П. 10 000
20. 20
Задача № 11. Учет и порядок расчета компенсации за
неиспользованный отпуск при увольнении
При расчете компенсации за неиспользованный отпуск при
увольнении необходимо:
— определить стаж работника, дающий право на отпуск;
— определить количество календарных дней, приходящихся
на время, отработанное в данном месяце;
— рассчитать среднедневной заработок;
— определить сумму компенсации за неиспользованный от-
пуск;
— заполнить Записку-расчет при расторжении трудового до-
говора (Форма №Т-61), используя прил. 9.
Исходные данные:
Работник заключил трудовой договор 11 января 2008 г., а
расторг его 31 августа 2008 г.
В расчетном периоде 3 календарных дня (с 15 по 17 августа
2008 г.) работник находился на больничном, 9 календарных дней
(с 22 по 30 апреля 2008 г.) был в командировке.
В расчетном периоде работнику начислена заработная плата
9 800 р. (без учета выплат по больничному листу и оплаты
командировочных дней).
Методические указания к решению задачи
Согласно ст. 127 ТК РФ работодатель обязан выплатить
работнику компенсацию за неиспользованный отпуск при уволь-
нении. Расчет производится по унифицированной форме №Т-61,
утвержденной Постановлением Госкомстата России от
05.01.2004, № 1 (см. прил. 9).
Порядок расчета компенсаций за неиспользованный отпуск
тот же, что и для расчета отпусков. Определяя количество дней
неиспользованного отпуска, необходимо исчислить «отпускной
стаж» увольняющегося работника.
Увольняемые по любым причинам работники имеют право на
полную компенсацию неиспользованного отпуска при условии,
что они проработали у данного работодателя не менее 11 меся-
цев, подлежащих зачету в срок работы, который дает право на
отпуск. Полная компенсация выплачивается в размере среднего
заработка за срок полного отпуска.
21. 21
В остальных случаях работникам выплачивается пропорцио-
нальная компенсация. При исчислении сроков работы, дающих
право на пропорциональный дополнительный отпуск или на ком-
пенсацию за неиспользованный отпуск, излишки, составляющие
менее половины месяца, из подсчета исключаются, а излишки,
составляющие более половины месяца, округляются до полного
месяца.
Задача № 12. Учет и порядок расчета страховых взносов во
внебюджетные фонды
На основании рассчитанной заработной платы (см. задачу
№ 10 «Учет начисления и удержаний из заработной платы»),
произвести начисление Единого социального налога в доле соот-
ветствующих фондов.
Тариф, установленный для отчисления взносов в ФСС по
обязательному страхованию от несчастных случаев на произ-
водстве, – 0,2 %.
Определить корреспонденцию счетов. Составить журнал хо-
зяйственных операций (см. таблицу).
Журнал хозяйственных операций за январь 20___г.
Методические указания к решению задачи
Обязательные взносы во внебюджетные фонды исчисляются
в соответствии с тарифами взносов по Федеральному закону
№ 212-ФЗ от 24.07.2009 г.
В 2010 г. в доле:
— Пенсионного фонда (ПФ) – 20 %;
— Фонда социального страхования (ФСС) – 2,9 %;
— Фонда обязательного медицинского страхования (ФОМС)
– 3,1 %.
С 2011 г. в доле:
— Пенсионного фонда (ПФ) – 26 %;
— Фонда социального страхования (ФСС) – 2,9 %;
— Фонда обязательного медицинского страхования (ФОМС)
– 5,1 %.
Корреспонденция
счетовДата № Документ
Содержание
хозяйственных операций
Сумма,
р.
Дебет Кредит
22. 22
Объектом обложения страховыми взносами являются выпла-
ты, вознаграждения и др. доходы, начисляемые работодателями
по всем основаниям, за исключением сумм, приведенных в ст. 9
Федерального закона № 212-ФЗ.
Отчисление взносов в ФСС по обязательному страхованию от
несчастных случаев на производстве осуществляется согласно
тарифам, установленным Фондом социального страхования в
зависимости от класса риска деятельности, осуществляемой
организацией.
Нормативные документы
1. Приказ МФ РФ от 30.10.2000, № 94н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
инструкции по его применению».
2. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных
форм первичной документации по учету труда и его оплаты» от 05.01.2004, № 1.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 30.11.1994, № 51-ФЗ.
4. Трудовой кодекс РФ, 30.12.2001, № 127-ФЗ.
5. Налоговый кодекс РФ, гл. 23. Налог на доходы физических лиц.
6. О бухгалтерском учете — Федеральный закон от 21.11.96, № 129-ФЗ.
7.Федеральный закон от 25 ноября 2008 г., № 216-ФЗ «О бюджете Фонда
социального страхования РФ на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011
годов».
8. Федеральный закон от 24.07.1998, № 125-ФЗ «Об обязательном социаль-
ном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний» (ред. от 23.07.2008).
9. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 18.12.2008, № 737н «О внесении
изменений в Порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудос-
пособности, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 1 авгу-
ста 2007 г. № 514».
10. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993, № 18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении
«Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».
11. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
от 30.12.2001, № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 19.07.2009, с
изм. от 24.07.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 22.08.2009).
12. Федеральный закон от 15.12.2001, № 167-ФЗ (ред. от 18.07.2009) «Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
13. Федеральный закон от 29.12.2006, № 255-ФЗ (ред. от 09.02.2009) «Об
обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».
14. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007, № 375 «Об утвержде-
нии Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обяза-
тельному социальному страхованию».
23. 23
15. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007, № 922 «Об особенно-
стях порядка исчисления средней заработной платы».
16. Постановление Правительства РФ от 13.10.2008, № 749 «Об особенно-
стях направления работников в служебные командировки» (вместе с «Положе-
нием об особенностях направления работников в служебные командировки»).
17.Федеральный закон от 24.07.2009, № 212-ФЗ «О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Рос-
сийской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхова-
ния и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Список рекомендуемой литературы
1. Никитин В.Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые
аспекты (10-е изд., перераб. и доп.). М.: ГроссМедиа Ферлаг; РОСБУХ, 2009.
2. Турсина Е.А. Заработная плата: начисления, выплаты, налоги: Практич.
пособие. М.: Омега-Л, 2009.
25. 25
Приложение 2
Унифицированная форма № Т-53
Утверждена Постановлением Госкомстата
России от 05.01.2004 № 1
В кассу для оплаты в срок
с «11» января 2006 г. по «13» января 2006 г.
Сумма Восемнадцать тысяч рублей
___________________________________________________________________
(прописью)
___________________________________________ р. 50 коп (18 000 р. 50 коп)
Руководительорганизации директор ______ Смирнова Н.М.
Главныйбухгалтер ____________ Теряев А. А.
(личная подпись) (расшифровка подписи)
«11» января __________ 2006 г.
Количество листов один
Код
Форма по ОКУД 0301011
ООО «СКЛАД» по ОКПО 59238843
(наименование организации)
(структурное подразделение) Корреспондирующий счет 70
(должность) (личная подпись) (расшифровка
подписи)
Расчетный период
Номер документа Дата составления
с по
ПЛАТЕЖНАЯ
ВЕДОМОСТЬ 01 11.01.2006 15.12.2005 31.12.2005
2-я страница формы №Т-53
Номер
п/п
Табель-
ный
номер
Фамилия, инициалы Сумма,
р., к.
Подпись в
получении
денег (запись о
депонировании
суммы)
Приме-
чание
1 2 3 4 5 6
1 000013 Иващенко Татьяна Михайловна 3000,50
1 000045 Смыкова Елена Юрьевна 4000,00
3 000001 Смирнова Наталья Михайловна 6000,00
2 000032 Теряев Алексей Александрович 5000,00
26. 26
По настоящей платежной ведомости выплачена
сумма Восемнадцать тысяч рублей ________________________
___________________________________________________________________
(прописью)
___________________________________________ р. 50 коп (18 000 р. 50 коп)
и депонирована сумма ——————————————————
———————————————————————————
—————————————-р. ____ коп _________р. ____коп
(прописью)
Выплатупроизвел кассир Иващенко Т.М.
(должность) (личная подпись) (расшифровка
подписи)
Расходный кассовый ордер № 2 от «13» января 2006 г.
Проверил бухгалтер Теряев А. А.
(личная подпись) (расшифровка подписи)
«13» января 2006 г.
(цифрами)
27. 27
Код
Форма по ОКУД 0310002
ООО «СКЛАД» по ОКПО 59238843
(организация)
(структурное подразделение)
Номер документа Дата составления
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР 1 13.01.06г.
Дебет
код структурного
подразделения
корреспондирующий
счет, субсчет
код аналитического
учета
Кредит Сумма,
руб. коп.
Код целевого
назначения
71 50 3400,00
Выдать: Плотниковой Екатерине Александровне
Приложение 3
Унифицированная форма № КО-2
Утверждена постановлением Госкомстата
России от 18.08.98 № 88
Выдать: Плотниковой Екатерине Александровне
(фамилия, имя, отчество)
Основание: под отчет
Сумма Тритысячичетырестарублей——————————————
———————————————————————————————
(прописью)
———————————————————————————
————————————————- р. 00 коп.
Приложение
Руководитель организации директор Смирнова Н.М.
(должность) (подпись) (расшифровка
подписи)
Главный бухгалтер Теряев А. А.
(подпись) (расшифровка подписи)
Получил Тритысячи четырестарублей ———————————-—
———————————————————————————————
(сумма прописью)
——————-—————————————————————————
_________________________________________________руб. 00 коп
«____» января 2006 г. Подпись ________________
По паспорту №50048765 выдан Калининским УВД г.Новосибирска
16.11.04 г.
(наименование, номер, дата и место выдачи документа,
удостоверяющего личность получателя)
Выдал кассир _______________ Иващенко Т.М.
(подпись) (расшифровка подписи)
35. Оглавление
Введение............................................................................................................................ 3
Задача № 1. Депонирование заработной платы ...................................................... 4
Задача № 2. Депонирование заработной платы ...................................................... 6
Задача № 3. Оплата работникам времени простоя ................................................ 6
Задача № 4. Оплата пособия по временной нетрудоспособности ...................... 8
Задача № 5. Расчет отпускных: определение расчетного периода................... 10
Задача № 6. Расчет отпускных: определение среднего дневного
заработка ................................................................................................................. 13
Задача № 7. Учет заработной платы при сдельной бригадной оплате
труда ......................................................................................................................... 14
Задача № 8. Учет начисления заработной платы .................................................. 16
Задача № 9. Учет начисления заработной платы .................................................. 16
Задача № 10. Учет начисления и удержаний из заработной платы ................. 17
Задача № 11. Учет и порядок расчета компенсации за неиспользованный
отпуск при увольнении .......................................................................................20
Задача № 12. Учет и порядок расчета страховых взносов во внебюджетные
фонды ....................................................................................................................... 21
Нормативные документы ........................................................................................... 22
Список рекомендуемой литературы ....................................................................... 23
Приложения ................................................................................................................ ..24
Редактор Л.В. Лебедева
Компьютерная верстка Т.А. Соловьева
Учебное издание
Артыкова Светлана Николаевна
УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ,
СВЯЗАННОЕ С ОПЛАТОЙ ТРУДА
Практикум
Изд. лиц. ЛР № 021277 от 06.04.98
Подписано в печать 11.10.10
2,75 печ. л. 2,2 уч.-изд. л. Тираж 200 экз. Заказ № 2253
Издательство Сибирского государственного университета путей сообщения
630049, Новосибирск, ул. Д. Ковальчук, 191
Тел. (383) 328-03-81 E-mail: press@stu.ru
