Andre erklæringer

Andre erklæringer
Revisordøgnet 2014, Hotel Nyborg Strand, 10. september 2014
Statsaut. revisor Steen Dahl Andersen, Piaster Revisorerne
Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d., LL.M. Jesper Seehausen, Faglig udviklingsafdeling, Beierholm

2 |
November 2012 | Mastersæt. Power Point
2 |
Andre erklæringer | Steen Dahl Andersen og Jesper Seehausen
Hvad håber du at få ud af eftermiddagen?
Hvorfor har du valgt netop dette indlæg?

3 |
3 |
Eftermiddagens program
Analyse af revisorerklæringer
Lovgrundlag m.v. – erklæringer
Beslutningsdiagram – valg af erklæringsstandard
Fortrykte erklæringer
Cases – erklæringer

Analyse af revisorerklæringer FSR – danske revisorer og CBS

5 |
5 |

6 |
6 |

7 |
7 |

9 |
9 |
Lovgrundlag m.v. – erklæringer
Erklæringer
Revisor- loven
Erklæ- ringsbe- kendtgø- relsen
Erklæ- ringsvejledningen
ISA
ISRE (DK)
ISAE (DK)
ISRS (DK)
Standarder om udvidet gennemgang
Revisions- teknisk Udvalgs udtalelser
Afgørelser m.v.

10 |
10 |
Revisorloven (1:2)
Erklæringer med sikkerhed
Andre erklæringer (erklæringer uden sikkerhed)
Krav til revisors arbejde
God revisorskik
Alene professionel kompetence og fornøden omhu
Tavshedspligt
Ja
Ja
Lovpligtig forsikring
Ja
Ja
Disciplinære sanktioner
Ja
Ja
Underretning om økonomiske forbrydelser
Ja
Ja

11 |
11 |
Revisorloven (2:2)
Erklæringer med sikkerhed
Andre erklæringer (erklæringer uden sikkerhed)
Offentlighedens tillidsrepræsentant
Ja
Nej
Uafhængighed
Ja
Nej (men oplysningskrav)
Tilsynsbaseret kvalitetskontrol
Ja
Nej
Erklæringer skal afgives gennem en revisionsvirksomhed
Ja
Nej
En række andre krav til revisor og revisionsvirksomheden
Ja
Nej

12 |
12 |
Erklæringsbekendtgørelsen – andre erklæringer med sikkerhed
Afgiver revisor andre erklæringer med sikkerhed, der ikke er omfattet af §§ 3-15, finder reglerne i §§ 16-19 anvendelse (erklæringsbekendtgørelsens § 16)
En erklæring med sikkerhed efter § 16 skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge:
–…
–Forbehold
–En konklusion om det udførte arbejde
–Supplerende oplysninger
–… (§ 17, stk. 1)
Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller afkræftende
–Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om erklæringsemnet, skal dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§ 17, stk. 4)
Bemærk
–Ikke krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
–Ikke krav om oplysning om, at det udførte arbejde ikke har givet anledning til forbehold

13 |
13 |
Forbehold i andre erklæringer med sikkerhed
Revisor skal i erklæringen tage forbehold, hvis:
–De oplysninger, der er lagt til grund for det udførte arbejde, er behæftet med væsentlige fejl eller mangler
–Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at konkludere, at erklæringsemnet er uden væsentlige fejl
–Usikkerhed ikke er tilstrækkeligt oplyst, og denne usikkerhed ikke er uvæsentlig (erklæringsbekendtgørelsens § 18, stk. 1)
Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen (§ 18, stk. 2)
Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde ethvert forbehold (§ 18, stk. 3)

14 |
14 |
Supplerende oplysninger i andre erklæringer med sikkerhed
Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt. forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold (erklæringsbekendtgørelsens § 19, stk. 1)
Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 19, stk. 2)
Erklæringsvejledningen
–Der skal alene gives supplerende oplysninger vedrørende forhold i erklæringsemnet
Revisor skal derimod ikke give supplerende oplysninger om andre forhold, f.eks. forhold, der kan medføre ledelsesansvar (afsnit 7.6)

15 |
15 |
Betegnelser for standarder
IAASB
Revisionsteknisk Udvalg
Standarder
ISQC
International Standard on Quality Control
ISQC
International standard om kvalitetsstyring
ISQC 1-99
ISA
International Standard on Auditing
ISA
International standard om revision
ISA 100-999
ISRE
International Standard on Review Engagements
ISRE (DK)
International standard om review (og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning)
ISRE 2000-2699 (DK)
ISAE
International Standard on Assurance Engagements
ISAE (DK)
International standard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed (og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning)
ISAE 3000-3699 (DK)
ISRS
International Standard on Related Services
ISRS (DK)
International standard om beslægtede opgaver (og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning)
ISRS 4000-4699 (DK)

16 |
16 |
Erklæringsstandarderne
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
Revision og review af historiske finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle oplysninger
ISA og udtalelser
Revision
ISAE og udtalelser
Andre erklæringsopgaver med sikkerhed
ISA 700
ISA 705 og ISA 706
ISA 710
ISA 720
ISA 800, ISA 805 og ISA 810
ISAE 3000 DK
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
ISAE 3420
ISRE og udtalelser
Review
Beslægtede opgaver
ISRS og udtalelser
Beslægtede opgaver
ISRS 4400 DK
ISRS 4410
ISRE 2400
ISRE 2410 DK
ISQC vedr. kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed

17 |
17 |
Sammenhængen mellem erklæringsbekendtgørelsen og -standarderne
Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber
Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber
Andre erklæringer med sikkerhed
Erklæringer uden sikkerhed
§§ 3-8
§§ 12-15
§§ 16-19
–
ISA 700
ISRE 2400
ISRS 4400
ISA 705 og ISA 706
ISRE 2410 DK
ISRE 2400
ISRS 4410 DK
ISA 710
ISRE 2410 DK
ISA 720
ISAE 3000 DK
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
ISAE 3420

18 |
18 |
Udvalgte forskelle på erklæringer (1:2)
ISA 700
ISRE 2400
ISRE 2410 DK
ISAE 3000 DK
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
ISAE 3420
ISRS 4400 DK
ISRS 4410
Ydelse
Revision
Review
Under- søgelse
Under- søgelse
–
Opstilling
Aftalte arbejds- handlin- ger
Opstilling af finansielle oplysninger (assistan- ce)
Grad af sikkerhed
Høj
Begræn- set
Høj eller begræn- set
Høj og begræn- set
Høj eller begræn- set
Høj
Ingen
Ingen
Forbehold
Ja
Ja
Ja
Ja
Ja
Ja
–
–
Konklu- sion
Ja
Ja
Ja
Ja
Ja
Ja
Nej
Nej

19 |
19 |
Udvalgte forskelle på erklæringer (2:2)
ISA 700
ISRE 2400
ISRE 2410 DK
ISAE 3000 DK
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
ISAE 3420
ISRS 4400 DK
ISRS 4410
Kunde- kendskab
Ja
Ja
Ja
Ja
Ja
Ja
Ja
Ja
Analytiske handlinger
Ja
Ja
Ja
Ja
Ja
Ja
Efter aftale
Gennem- læsning
Fore- spørgsler
Ja
Ja
Ja
Ja
Ja
Ja
Efter aftale
Nej
Efter- prøvelse
Ja
Nej
Ja eller nej
Ja
Ja eller nej
Ja
Efter aftale
Nej

Beslutningsdiagram Valg af erklæringsstandard

21 |
21 |
Erklæring ikke
Påkrævet.(1)
ISRS 4400
Aftalte
arbejds-
handlinger
ISRS 4410
Ass. med
regnskabs
opstilling
ISA 810
Erklæringer på regnskabssammendrag
ISRE 2400
Review
ISA 700
Påteg- ning af
regnskaber
ISAE 3000
Andre
erklæ- rings-
opgaver
Er der tale om
3-parts forhold?
Skal der afgives erklæring med
sikkerhed?
Er der tale om
fremadrettede
finansielle
oplysninger?
Er der tale om
en positiv
konklusion?
Er der tale om
gennemgang
af et regnskab?
Assisterer vi kun
med opstilling?
Er der tale om
fuldstændigt
regnskab med
et generelt formål? (3)
Ja
Ja
Nej
Nej
Ja
Nej
Ja
Ja
Nej
Nej
Ja
Nej
Ja
Nej
Ja
Nej
ISAE 3400
Fremadrettede
finansielle
oplysninger
ISA 706
Supple- rende
oplysninger
ISRE 2410
Review af
periode-
regnskab
Foretages
revision af
årsregnskab?
Er der forbehold
eller supplerende
oplysninger?
Nej
Nej
Ja
Ja
Er der egnede
kriterier eller
regler? (2)
Ja
ISA 705
Modifika-tioner
af påtegn.
ISA 800
Erkl. på regnskaber efter anden begrebsramme
ISA 805 Erklæ- ringer på specifikke elementer og poster
Er der tale om en
åbningsbalance,
et revideret regn-
skab efter en anden
begrebsramme, erklæring på specifikke elementer eller regnskabssammendrag? (4)
Ja
Nej
Erhvervsstyrelses standard
Udvidet gennemgang
Er der tale om udvidet gennemgang?
Nej
Ja

22 |
22 |
Noter til beslutningsdiagram
1.Kan ofte være et firmakrav
2.Ved egnede kriterier forstås, at der foreligger en begrebsramme eller et regelsæt, som er ”offentligt” (dvs. kendt af og tilgængelig for alle modtagere af erklæringen). Det kan være love, bekendtgørelser, en beskrevet regnskabspraksis mv. God regnskabsskik anses også for at være en begrebsramme. En kundetilpasset aftale med en bank anses ikke for at falde ind under dette. ÅRL, IFRS, bekendtgørelser, cirkulærer mv. anses for at være egnede kriterier
3.Et fuldstændigt regnskab med et generelt formål kan være aflagt efter ÅRL, IFRS eller anden begrebsramme. At et regnskab er fuldstændigt betyder, at det indeholder de bestanddele, der kræves af den regnskabsmæssige begrebsramme. Hvis der ikke er tale om et fuldstændigt regnskab, men derimod fx en åbningsbalance i forbindelse med indskud af bestående virksomhed i et selskab (apportindskud), så er det ISA 805, der anvendes. Det er udtalt, at såfremt det er selskabets eneste regnskab, så anses det som udgangspunkt for et regnskab med generelt formål
4.En anden begrebsramme kunne eksempelvis være ved revision af et skatteregnskab, et regnskab opgjort ud fra ind- og udbetalinger eller regnskabsbestemmelser, der er fastsat af en tilsynsmyndighed. En erklæring om overholdelse af kontraktmæssige aftaler, der relaterer sig til regnskabet/årsrapporten, afgives efter ISA 800. Eksempelvis vil sådanne erklæringer være, om virksomheden overholder en række forskellige vilkår, herunder sådanne forhold som betaling af renter, opretholdelse af foruddefinerede finansielle nøgletal, begrænsninger i udbyttebetalinger og anvendelse af provenu fra salg af ejendom
5.En erklæring vedrørende specifikke elementer kunne fx være en bestanddel af et regnskab i form af en balance, specifikke konti eller poster i et regnskab eller en opgørelse af kontante ind- og udbetalinger

24 |
24 |
Fortrykte erklæringer – hvad er problemet?
Hvad hvis erklæringen ikke overholder erklæringsbekendtgørelsen og/eller erklæringsstandarderne?
Erklæringsbekendtgørelsen skal naturligvis overholdes
Det samme skal erklæringsstandarderne – dels via RL’s henvisning til god revisorskik, dels via henvisningen til standarderne i revisors erklæringer
Hvad siger erklæringsvejledningen om fortrykte erklæringer?
–En revisor kan ikke undlade at følge erklæringsbekendtgørelsens krav til erklæringer, medmindre speciallovgivning eller særlige EU-retlige regler stiller krav, der går forud for erklæringsbekendtgørelsen
–Underskriver revisor en fortrykt blanket fra en offentlig myndighed, hvor revisors arbejde ikke er tilstrækkeligt beskrevet, overtræder revisor derfor i princippet erklæringsbekendtgørelsen, medmindre det er i henhold til særlovgivning
–Bekendtgørelsen overtrædes også, hvis revisor undlader at tage de nødvendige forbehold og give de nødvendige supplerende oplysninger (afsnit 2)

25 |
25 |
Fortrykte erklæringer – hvad gælder der?
Alle erklæringer, herunder fortrykte erklæringer, skal som udgangspunkt overholde erklæringsbekendtgørelsen (hvis der er tale om en erklæring med sikkerhed) og den eller de relevante erklæringsstandarder
Fortrykte erklæringer, hvis indhold er reguleret i speciallovgivning eller særlige EU-retlige regler, skal ikke nødvendigvis overholde erklæringsbekendtgørelsen og erklæringsstandarderne, idet sådan særlovgivning går forud for erklæringsbekendtgørelsen og erklæringsstandarderne
Det er imidlertid vigtigt, at der er tale om enten lovgivning, dvs. en lov eller en bekendtgørelse, eller EU-retlige regler, hvilket typisk vil være et direktiv eller en forordning
–Det er således ikke tilstrækkeligt til at tilsidesætte erklæringsbekendtgørelsen og erklæringsstandarderne, hvis der f.eks. er tale om et cirkulære, en vejledning eller lignende
Det er også vigtigt, at det er selve indholdet af erklæringen, der er reguleret i særlovgivning
–Det er således ikke tilstrækkeligt til at tilsidesætte erklæringsbekendtgørelsen og erklæringsstandarderne, hvis det blot er afgivelsen af erklæringen, men ikke selve indholdet heraf, der er reguleret i særlovgivning

26 |
26 |
Fortrykte erklæringer – hvad bør jeg gøre (1:2)
Hvis du skal afgive en fortrykt erklæring, der ikke overholder erklæringsbekendtgørelsen og/eller erklæringsstandarderne, bør du udarbejde din egen erklæring og indsende denne erklæring til den relevante myndighed
–Det kan i den forbindelse anbefales at vedhæfte den fortrykte erklæring uden underskrift, men med henvisning til den særskilte – og underskrevne – erklæring
Hvis den pågældende myndighed ikke vil acceptere en anden erklæring end den fortrykte, der ikke overholder erklæringsbekendtgørelsen og/eller erklæringsstandarderne, skal du vurdere, hvorvidt indholdet af erklæringen er reguleret i speciallovgivning eller særlige EU-retlige regler
–Hvis dette er tilfældet, kan du afgive erklæringen, selv om den ikke overholder erklæringsbekendtgørelsen og/eller erklæringsstandarderne, idet sådan særlovgivning går forud for erklæringsbekendtgørelsen og erklæringsstandarderne
–Det er dog vigtigt at være opmærksom på, hvordan konklusionen i erklæringen er formuleret, og om du kan stå inde for denne konklusion, der kan være formuleret som en garanti og ikke en konklusion med enten høj grad af eller begrænset sikkerhed

27 |
27 |
Fortrykte erklæringer – hvad bør jeg gøre (2:2)
Hvis den pågældende myndighed ikke vil acceptere en anden erklæring end den fortrykte, der ikke overholder erklæringsbekendtgørelsen og/eller erklæringsstandarderne, og indholdet af erklæringen ikke er reguleret i særlovgivning, kan du derimod som udgangspunkt ikke afgive erklæringen uden at overtræde erklæringsbekendtgørelsen og/eller erklæringsstandarderne og dermed god revisorskik
–Hvis du i denne situation alligevel vælger at afgive erklæringen, kan det anbefales at vedhæfte en erklæring uden underskrift, der overholder erklæringsbekendtgørelsen og erklæringsstandarderne, og i den fortrykte erklæring henvise til den særskilte erklæring
–Du bør i den forbindelse dokumentere i dine arbejdspapirer, at den pågældende myndighed ikke vil acceptere en anden erklæring end den fortrykte – enten med henvisning til en konkret forespørgsel til den pågældende myndighed eller med henvisning til tidligere lignende sager
–Denne fremgangsmåde vil formentlig betyde, at du undgår problemer i forbindelse kvalitetskontrollen eller en evt. sag for Revisornævnet

28 |
28 |
Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 9. marts 2004 i sag nr. R-18/2003
Revisors erklæring

Disciplinærnævnets afgørelse
Allerede fordi indklagedes erklæring ikke indeholder en omtale af det udførte arbejde, findes den ikke at opfylde de krav, der i erklæringsbekendtgørelsen stilles til en erklæring … .
Indklagede har således ved sin handlemåde handlet i strid med god revisorskik … .
Uanset at klagen alene drejer sig om en lille sag beløbsmæssigt, har Disciplinærnævnet ved fastsættelsen af bødestørrelsen lagt vægt på, at sagen angår en erklæring, der ikke opfylder erklæringsbekendtgørelsen. Klageren pålægges derfor … en bøde på 10.000 kr.
Under henvisning til den af … Byret den 25. marts 2002 afsagte dom skal jeg herved erklære, at de af A's Forlag foretagne afregninger vedrørende C og B er korrekte og i overensstemmelse med firmaets lageropgørelse.

30 |
30 |
Case 1 – offentlige udbud

31 |
31 |
Case 2a – omsætning

32 |
32 |
Case 2b – omsætning igen …
Af foreningens vedtægter fremgår det: ”Medlemmet skal hvert år den 1. juni indgive revisorerklæring hvoraf medlemmets omsætning fra seneste kalenderår fremgår med henblik på korrekt opkrævning af kontingent.”
Hvilken erklæring kan/skal anvendes?

3 333 | | ANnodvree merbkelær 2ri0n1g2e r | | M Satseteenrs Dæath. lP Aowndeer rPsoeinn to g Jesper Seehausen
Case 2c – Omsætning igen, igen …

34 |
34 |
Case 2d – købsaftale med variabel købesum

35 |
35 |
Case 3a – tilskud fra det offentlige

36 |
36 |
Case 3b – omkostninger i andre former Grundejernes Investeringsfond

37 |
37 |
Case 4 – koncernregnskab / konsolidering
Du reviderer en mindre koncern med 4 selskaber i regnskabsklasse B,, hvor der ikke udarbejdes koncernregnskab.
Til brug for kreditvurderingen anmoder banken om at få en koncernregnskabsopstilling hvoraf de enkelte regnskaber samt udligninger og elimineringer fremgår. Der er ikke behov for noter.
Hvilken erklæring kan/skal anvendes?

38 |
38 |
Tak for i dag!

39 |
39 |
Steen Dahl Andersen
sda@piaster.dk
Jesper Seehausen
jse@beierholm.dk

Andre erklæringer

Recommandé

Recommandé

Contenu connexe

Similaire à Andre erklæringer

Similaire à Andre erklæringer (20)

Plus de Jesper Seehausen

Plus de Jesper Seehausen (20)

Andre erklæringer