3. Hvem er jeg?
Cand.merc.aud. 2004
– Danica-prisen for bedste kandidatafhandling
Ph.d. 2010
– Afhandling om ”Going concern i retligt perspektiv”
– Udgivet af Thomson Reuters (Karnov Group)
LL.M. 2014 (forventet)
– Selskabsret med fokus på revisor og revision i selskabsretligt perspektiv
Aalborg Universitet 2004-2008
– Ph.d.-stipendiat m.v.
– Tuborgfondets Erhvervsøkonomiske Pris
Beierholm 2009– Faglig udviklingsafdeling
– Seniorkonsulent i revision og selskabsret
– Ansvarlig for erklæringer og selskabsretlige forhold
Aalborg Universitet 2011– Ekstern lektor i revision og selskabsret
Medlem af FSR – danske revisorers selskabsretsgruppe
Medlem af Karnov Groups redaktionsgruppe vedr. erklæringer
Underviser internt og eksternt
Artikler i Revision & Regnskabsvæsen, Nordisk Tidsskrift for Selskabsret m.v.
33 | |
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
4. Dagens program
Going concern
– Revisortilsynet og Erhvervsstyrelsen – kvalitetskontrol og undersøgelser
– Lidt statistik …
– Årsregnskabet og ledelsesberetningen – regnskabs- og revisionsmæssigt
– Forbehold og supplerende oplysninger
– Going concern og kapitaltab
– Revisors arbejde og dokumentation
– Going concern og konkursramte selskaber – en opfølgende undersøgelse
Erklæringer på årsrapporter
– Revisionspåtegninger
– Erklæringer om udvidet gennemgang
– Nye reviewerklæringer
– Nye erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger
(assistanceerklæringer)
Den fremtidige revisionspåtegning? – EU og IAASB
Diskussionsopgaver
44 | |
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
6. Revisortilsynets rapport om kvalitetskontrollen – 2011
(1:2)
66 | |
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
7. Revisortilsynets rapport om kvalitetskontrollen – 2011
(2:2)
77 | |
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
8. Erhvervsstyrelsens rapport om det offentlige tilsyn –
2012 (1:4)
88 | |
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
9. Erhvervsstyrelsens rapport om det offentlige tilsyn –
2012 (2:4)
99 | |
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
10. Erhvervsstyrelsens rapport om det offentlige tilsyn –
2012 (3:4)
10 | |
10
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
11. Erhvervsstyrelsens rapport om det offentlige tilsyn –
2012 (4:4)
11 | |
11
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
12. Hvad siger I til denne revisionspåtegning? (1:2)
12 | |
12
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
13. Hvad siger I til denne revisionspåtegning? (2:2)
13 | |
13
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
16. FSR – danske revisorers hjemmeside – 8. november 2013
16 | |
16
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
17. Lidt statistik …
17 | |
17
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
18. FSR – danske revisorers analyse af forbehold og
supplerende oplysninger (1:2)
Praksisændring
18 | |
18
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
19. FSR – danske revisorers analyse af forbehold og
supplerende oplysninger (2:2)
19 | |
19
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
20. FSR – danske revisorers medlemsundersøgelse af
forbehold og supplerende oplysninger (1:4)
20 | |
20
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
21. FSR – danske revisorers medlemsundersøgelse af
forbehold og supplerende oplysninger (2:4)
21 | |
21
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
22. FSR – danske revisorers medlemsundersøgelse af
forbehold og supplerende oplysninger (3:4)
22 | |
22
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
23. FSR – danske revisorers medlemsundersøgelse af
forbehold og supplerende oplysninger (4:4)
23 | |
23
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
25. Årsregnskabet og ledelsesberetningen –
regnskabsmæssigt (1:3)
Årsrapportens bestanddele
– Årsregnskab
– Årsregnskab for en af virksomheden ledet koncern (koncernregnskab)
– Ledelsesberetning for virksomheden og en af virksomheden ledet koncern
(frivillig for regnskabsklasse B)
– Ledelsespåtegning
– Supplerende beretninger (frivillige for alle regnskabsklasser) (ÅRL § 2)
Retvisende billede og retvisende redegørelse
– Årsregnskabet og et evt. koncernregnskab skal give et retvisende billede
af virksomhedens og koncernens aktiver og passiver, finansielle stilling
samt resultatet (§ 11, stk. 1, 1. pkt.)
– Ledelsesberetningen skal indeholde en retvisende redegørelse for de
forhold, som beretningen omhandler (§ 11, stk. 1, 2. pkt.)
25 | |
25
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
26. Årsregnskabet og ledelsesberetningen –
regnskabsmæssigt (2:3)
Ledelsesberetning – regnskabsklasse B
– Virksomhedens væsentligste aktiviteter
Der skal gives en beskrivelse af virksomhedens væsentligste aktiviteter
Udarbejder virksomheden ledelsesberetning, kan beskrivelsen af disse
placeres i ledelsesberetningen (§ 76a)
– Ledelsesberetning
Er der skal væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske
forhold, skal årsregnskabet suppleres med en ledelsesberetning, der redegør
for disse ændringer (§ 77)
– Eksempler på ”væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og
økonomiske forhold”
Ændring af aktivitet, f.eks. fra produktions- til handelsvirksomhed
Omstrukturering, rekonstruktion, fusion, spaltning m.v.
Tilkøb eller frasalg af væsentlige aktiver
Going concern-problemer
Begivenheder efter balancedagen, som har væsentlig betydning for vurdering
af årsrapporten
Omlægning af regnskabsår (lovbemærkningerne m.v.)
26 | |
26
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
27. Årsregnskabet og ledelsesberetningen –
regnskabsmæssigt (3:3)
Ledelsesberetningen – regnskabsklasse C
– Ledelsesberetningen skal bl.a.
Beskrive evt. usikkerhed ved indregning eller muligt, så vidt mulig med
angivelse af beløb
Beskrive usædvanlige forhold, der kan have påvirket indregningen eller
målingen, så vidt mulig med angivelse af beløb
Redegøre for udviklingen i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold
Omtale betydningsfulde hændelser, som er indtruffet efter regnskabsårets
afslutning
Beskrive virksomhedens forventede udvikling, herunder særlige
forudsætninger og usikre faktorer, som ledelsen har lagt til grund for
beskrivelsen
Beskrive de særlige risici ud over almindeligt forekommende risici inden for
virksomhedens branche, herunder forretningsmæssige og finansielle risici,
som virksomheden kan påvirkes af (§ 99, stk. 1)
– Yderligere regler (§§ 100-101)
– Særlige regler for store virksomheder (§ 99, stk. 2, og § 99a)
Ledelsesberetningen – regnskabsklasse D
– Særlige regler (§§ 107-107b)
27 | |
27
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
28. FSR’s notat om oplysning om usikkerheder m.v. (1:2)
Usikkerhed om going concern
Usikkerhed ved indregning og
måling
Andre usædvanlige forhold i
årsrapporten
Efterfølgende begivenheder
28 | |
28
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
29. FSR’s notat om oplysning om usikkerheder m.v. (2:2)
29 | |
29
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
30. Årsregnskabet og ledelsesberetningen – revisionsmæssigt
Det er ikke længere muligt at revidere ledelsesberetningen (medmindre
der undtagelsesvist er lovkrav herom)!
Udtalelse om ledelsesberetningen
– Revisionspligten omfatter ikke ledelsesberetningen og de supplerende
beretninger, som indgår i årsrapporten
Revisor skal dog afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i
ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og et evt.
koncernregnskab (ÅRL § 135, stk. 5)
– Hvis et årsregnskab og et evt. koncernregnskab er revideret, skal der indgå en
revisionspåtegning i årsrapporten, som omfatter alle de revisionspligtige dele
heraf
Hvis årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, der ikke er revideret, skal
revisionspåtegningen desuden indeholde en udtalelse fra revisor
(erklæringsbekendtgørelsens § 3, stk. 2)
Revisors ”konsistenstjek” mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet
– Udtalelsen om ledelsesberetningen skal – hvis der ikke er overensstemmelse
med årsregnskabet og et evt. koncernregnskab, og dette skyldes fejl i
ledelsesberetningen, som ikke er uvæsentlige – indeholde oplysninger om, hvori
evt. uoverensstemmelser består
Hvis revisor herudover bliver opmærksom på væsentlige fejl eller mangler i
ledelsesberetningen, skal udtalelsen ligeledes omfatte en beskrivelse heraf
(erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 7)
30 | |
30
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
31. Going concern
Forbehold og supplerende
oplysninger
31 | |
31
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
32. Revisors rapportering om going concern (1:2)
Erklæringsbekendtgørelsen
– Forbehold skal altid tages, hvis regnskabet er aflagt under forudsætning af
fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt (§ 6,
stk. 2, nr. 4)
ISA 570
– Revisionskonklusioner og afgivelse af erklæring (afsnit 17)
– Anvendelse af forudsætning om fortsat drift er passende, men der er
væsentlig usikkerhed (afsnit 18-20)
– Anvendelse af forudsætning om fortsat drift er ikke passende (afsnit 21)
Ingen eksplicitte regler i ISA 705 og ISA 706
32 | |
32
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
33. Revisors rapportering om going concern (2:2)
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Tilstrækkelig
Going concern
ikke valgt som
regnskabsprincip
33 | |
33
Relevant valg
Supplerende
oplysninger
vedrørende
forhold i
regnskabet
Konklusion med
forbehold eller
afkræftende
konklusion
Ikke relevant valg
Going concern
valgt som
regnskabsprincip
Utilstrækkelig
Afkræftende
konklusion
Afkræftende
konklusion
Relevant valg
Supplerende oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet
(Ikke relevant
valg)
(Afkræftende konklusion)
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
34. Going concern
Eksempler på forbehold og
supplerende oplysninger
34 | |
34
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
35. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (1:12)
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Tilstrækkelig
Going concern
ikke valgt som
regnskabsprincip
35 | |
35
Relevant valg
Supplerende
oplysninger
vedrørende
forhold i
regnskabet
Konklusion med
forbehold eller
afkræftende
konklusion
Ikke relevant valg
Going concern
valgt som
regnskabsprincip
Utilstrækkelig
Afkræftende
konklusion
Afkræftende
konklusion
Relevant valg
Supplerende oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet
(Ikke relevant
valg)
(Afkræftende konklusion)
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
36. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (2:12)
Supplerende oplysninger om going concern
Konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …
Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
Uden at modificere vores konklusion, gør vi opmærksom på oplysningerne i note … , hvori
ledelsen redegør for væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften, da
det endnu er usikkert, om der opnås tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften
og de nødvendige investeringer i de førstkommende år. Ledelsen bedømmer, at
låneansøgningerne vil blive imødekommet og aflægger i overensstemmelse hermed
årsregnskabet under forudsætningen om virksomhedens fortsatte drift. Vi er enige med
ledelsen i beskrivelsen af usikkerhederne og valget af regnskabsprincip.
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
36 | |
36
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
37. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (3:12)
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Tilstrækkelig
Going concern
ikke valgt som
regnskabsprincip
37 | |
37
Relevant valg
Supplerende
oplysninger
vedrørende
forhold i
regnskabet
Konklusion med
forbehold eller
afkræftende
konklusion
Ikke relevant valg
Going concern
valgt som
regnskabsprincip
Utilstrækkelig
Afkræftende
konklusion
Afkræftende
konklusion
Relevant valg
Supplerende oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet
(Ikke relevant
valg)
(Afkræftende konklusion)
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
38. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (4:12)
Forbehold for utilstrækkelig omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i
årsregnskabet – konklusion med forbehold
Forbehold
Grundlag for konklusion med forbehold
Selskabet har endnu ikke opnået tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og
nødvendige investeringer i de førstkommende år. Usikkerheden om udfaldet af
behandlingen af låneansøgningerne medfører væsentlig usikkerhed om selskabets evne til
at fortsætte driften. Efter vores opfattelse er redegørelsen i note … om de anførte
væsentlige usikkerheder ikke fyldestgørende, hvilket er i strid med årsregnskabslovens
bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for de manglende oplysninger.
Konklusion med forbehold
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra indvirkningen af det forhold, der er
beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver et retvisende billede af …
38 | |
38
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
39. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (5:12)
Forbehold for utilstrækkelig omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i
årsregnskabet – konklusion med forbehold (fortsat)
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det
fremgår af grundlaget for konklusion med forbehold, indeholder vores konklusion på
årsregnskabet dog et forbehold for manglende oplysninger om den væsentlige usikkerhed
om selskabets evne til at fortsætte driften. I forbindelse med gennemlæsningen har vi
konstateret, at ledelsesberetningen mangler tilsvarende fyldestgørende oplysninger om
den væsentlige usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften.
39 | |
39
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
40. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (6:12)
Forbehold for manglende omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i
årsregnskabet – afkræftende konklusion
Forbehold
Grundlag for afkræftende konklusion
Selskabet har været ude af stand til at indfri væsentlige, forfaldne lån, og forhandlinger
om opnåelse af anden finansiering er endt uden resultat. Ledelsen overvejer for tiden
forskellige planer med henblik på at sikre virksomhedens fortsatte drift, men indtil nu er
der ikke fremlagt konkrete handlingsplaner med budgetter m.v. Forholdene indebærer, at
der er betydelig usikkerhed om virksomhedens evne til at fortsætte driften. Ledelsen har
undladt at redegøre for de anførte væsentlige usikkerheder i årsregnskabet, hvilket er i
strid med årsregnskabslovens bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for den
manglende redegørelse.
Afkræftende konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der
er beskrevet i grundlaget for den afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede
af …
Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten.
40 | |
40
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
41. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (7:12)
Forbehold for manglende omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i
årsregnskabet – afkræftende konklusion (fortsat)
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det
fremgår af den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke
giver et retvisende billede af …
41 | |
41
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
42. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (8:12)
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Tilstrækkelig
Going concern
ikke valgt som
regnskabsprincip
42 | |
42
Relevant valg
Supplerende
oplysninger
vedrørende
forhold i
regnskabet
Konklusion med
forbehold eller
afkræftende
konklusion
Ikke relevant valg
Going concern
valgt som
regnskabsprincip
Utilstrækkelig
Afkræftende
konklusion
Afkræftende
konklusion
Relevant valg
Supplerende oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet
(Ikke relevant
valg)
(Afkræftende konklusion)
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
43. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (9:12)
Forbehold for fortsat drift – afkræftende konklusion
Forbehold
Grundlag for afkræftende konklusion
Årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Som det fremgår af note …, er
det en forudsætning for selskabets fortsatte drift, at der tilføres ny selskabskapital, samt
at selskabets nuværende kreditfaciliteter kan udvides og opretholdes i takt med
finansieringsbehovet. Selskabets ledelse har ført en række forhandlinger med forskellige
långivere og investorer. Disse forhandlinger er endt uden resultat. Vi tager derfor
forbehold for, at årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift.
Afkræftende konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der
er beskrevet i grundlaget for den afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede
af …
Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten.
43 | |
43
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
44. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger
(10:12)
Forbehold for fortsat drift – afkræftende konklusion (fortsat)
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det
fremgår af den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke
giver et retvisende billede af …
44 | |
44
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
45. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger
(11:12)
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Tilstrækkelig
Going concern
ikke valgt som
regnskabsprincip
45 | |
45
Relevant valg
Supplerende
oplysninger
vedrørende
forhold i
regnskabet
Konklusion med
forbehold eller
afkræftende
konklusion
Ikke relevant valg
Going concern
valgt som
regnskabsprincip
Utilstrækkelig
Afkræftende
konklusion
Afkræftende
konklusion
Relevant valg
Supplerende oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet
(Ikke relevant
valg)
(Afkræftende konklusion)
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
46. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger
(12:12)
Supplerende oplysninger om realisationsbasis
Konklusion med forbehold
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …
Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
Uden at modificere vores konklusion, gør vi opmærksom på, at driftsaktiviteten er under
afvikling, og at årsrapporten er aflagt under hensyntagen hertil. Indregning og måling af
selskabets aktiver og passiver er ændret til brug af nettorealisationsværdier, og
klassifikation og opstilling er ligeledes tilpasset. Vi er enige i ledelsens valg af
regnskabspraksis og henviser i øvrigt til omtale i anvendt regnskabspraksis.
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
46 | |
46
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
47. Going concern …
… og kapitaltab
47 | |
47
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
48. Kapitaltab og supplerende oplysninger om ledelsesansvar
(1:3)
Kapitaltab
– Ledelsen skal sikre, at generalforsamling afholdes senest 6 måneder efter,
at det konstateres, at selskabets egenkapital udgør mindre end halvdelen
af den tegnede kapital
Uanset størrelsen af selskabets tegnede kapital finder bestemmelsen dog i alle
tilfælde anvendelse, hvis selskabets egenkapital udgør mindre end DKK
62.500
På generalforsamlingen skal det centrale ledelsesorgan redegøre for
selskabets økonomiske stilling og om fornødent stille forslag om
foranstaltninger, som bør træffes, herunder selskabets opløsning (SL § 119)
– Overtrædelse af bl.a. § 119 straffes med bøde (§ 367, stk. 1)
– Kapitaltabsreglerne gælder også for ApS’er med en selskabskapital på DKK
80.000 (fremadrettet DKK 50.000) og IVS’er med en selskabskapital på
DKK 1!
48 | |
48
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
49. Kapitaltab og supplerende oplysninger om ledelsesansvar
(2:3)
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar
– Revisor skal (endvidere) give supplerende oplysninger om forhold, som
revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en
begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde
erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser der vedrører
virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer
eller medarbejdere
Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af bl.a. den for virksomheden
fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning
(erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2)
– Der er tale om ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold” (§ 7,
stk. 4)
49 | |
49
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
50. Kapitaltab og supplerende oplysninger om ledelsesansvar
(3:3)
Hvis revisor bliver opmærksom på, at selskabet befinder sig i en
kapitaltabssituation, skal revisor således give supplerende
oplysninger om ledelsesansvar, men kun hvis 6 måneders-fristen er
overskredet, og ledelsen (endnu) ikke har reageret
Hvis 6 måneders-fristen (endnu) ikke er overskredet, skal revisor
derimod ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar
Revisor skal dog gøre ledelsen opmærksom på kapitaltabsreglerne, herunder i
revisionsprotokollen
Hvis ledelsen har reageret inden for 6 måneders-fristen, skal revisor
heller ikke give supplerende oplysninger om ledelsesansvar
– Ledelsens reaktion skal dokumenteres, f.eks. i et generalforsamlingsreferat
– Det er derimod ikke tilstrækkeligt, at ledelsens reaktion omtales i
årsregnskabet og/eller ledelsesberetningen, men der er naturligvis intet til
hinder herfor
Hvad med udvidet gennemgang, review og opstilling af finansielle
oplysninger (assistance)?
50 | |
50
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
51. Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – eksempler
(1:3)
Fælles forudsætninger
– Kalenderåret som regnskabsår
– Revision af årsregnskabet for 2013
– Revisionspåtegningen afgives den 31. maj 2014
– Selskabet befinder sig en kapitaltabssituation
Eksempel 1
– Kapitaltabssituationen er først konstateret i forbindelse med udarbejdelsen
af årsrapporten, og der er intet der tyder på, at kapitaltabssituationen
burde have været konstateret på et tidligere tidspunkt
– Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, idet 6 måneders-fristen
ikke er overskredet
Eksempel 2
– Kapitaltabssituationen er først konstateret i forbindelse med udarbejdelsen
af årsrapporten, men ledelsen burde efter revisors opfattelse have
konstateret kapitaltabssituationen på et tidligere tidspunkt
– Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, hvis 6 måneders-fristen er
overskredet, idet ledelsen har en løbende forpligtelse til at være
opmærksom på, om selskabet befinder sig en kapitaltabssituation
51 | |
51
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
52. Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – eksempler
(2:3)
Eksempel 3
– Kapitaltabssituationen er konstateret i løbet af regnskabsåret
– Ledelsen har endnu ikke reageret
– Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, hvis 6 måneders-fristen er
overskredet
Eksempel 4
– Kapitaltabssituationen er konstateret i løbet af regnskabsåret
– Ledelsen har reageret inden for 6 måneders-fristen
– Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, idet kapitaltabsreglerne
er overholdt
Eksempel 5
– Kapitaltabssituationen er konstateret i løbet af regnskabsåret
– Ledelsen har reageret, men ikke inden for 6 måneders-fristen
– Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, idet kapitaltabsreglerne ikke
er overholdt
52 | |
52
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
53. Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – eksempler
(3:3)
Eksempel 6
– Revisor gav supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af
overtrædelse af kapitaltabsreglerne i revisionspåtegningen på årsrapporten
for 2012
– Selskabet befinder sig fortsat i en kapitaltabssituation
– Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, forudsat at der er tale
om samme kapitaltabssituation
53 | |
53
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
54. Going concern og kapitaltab – hvad er forskellen?
Kapitaltab
– Revisor skal give supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af
overtrædelse af kapitaltabstabsreglerne, hvis selskabet befinder sig i en
kapitaltabssituationen, og ledelsen ikke har reageret inden for 6
måneders-fristen
– Det er i den forbindelse uden betydning, om der er going concernproblemer, dvs. væsentlighed usikkerhed om fortsat drift, eller ej
– Der er tale om ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”
Going concern
– Revisor skal desuden tage forbehold eller give supplerende oplysninger om
going concern, hvis der er going concern-problemer
– Det er i den forbindelse uden betydning, om selskabet befinder sig en
kapitaltabssituation eller ej, men dette vil ofte være tilfældet
– Hvis selskabet befinder sig i en kapitaltabssituation, skal revisor både tage
forbehold eller give supplerende oplysninger om going concern og give
supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af overtrædelse af
kapitaltabsreglerne
– Hvis revisor giver supplerende oplysninger om going concern, er der tale
om ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”
54 | |
54
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
55. Eksempel på supplerende oplysninger
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – kapitaltab
Konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …
Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
Selskabet har tabt over 50 % af selskabskapitalen. I strid med selskabsloven er der ikke
inden for lovens tidsfrister redegjort for selskabets økonomiske stilling og om fornødent
stillet forslag om foranstaltninger, der bør træffes, herunder selskabets opløsning, hvorved
ledelsen kan ifalde ansvar.
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
55 | |
55
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
56. Ændring af selskabsloven m.v. – de væsentligste
ændringer for revisorer
56 | |
56
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
58. ISA 570 – revisors arbejde (1:3)
Risikovurderingshandlinger og tilknyttede aktiviteter
– Når revisor udfører risikovurderingshandlinger som krævet i ISA 315 skal
revisor overveje, om der er begivenheder eller forhold, der kan rejse
betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte drift (afsnit 10)
– Revisor skal under hele revisionen være opmærksom på revisionsbevis for
begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens
evne til at fortsætte driften (afsnit 11)
– Eksempler på begivenheder eller forhold, der hver for sig eller sammen
kan rejse betydelig tvivl om forudsætningen om fortsat drift (afsnit A2)
Økonomiske forhold
Driftsforhold
Andre forhold
Stillingtagen til den daglige ledelses vurdering
– Revisor skal tage stilling til den daglige ledelses vurdering af
virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 12)
– Ved stillingtagen til den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne
til at fortsætte driften skal revisor dække den samme periode, som den
daglige ledelse har anvendt ved udførelsen af sin vurdering
Hvis den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte
driften dækker en periode på mindre end 12 måneder efter balancedagen,
skal revisor anmode den daglige ledelse om at forlænge vurderingsperioden til
mindst 12 måneder efter balancedagen (afsnit 13)
58 | |
58
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
59. ISA 570 – revisors arbejde (2:3)
– Ved stillingtagen til den daglige ledelses vurdering skal revisor overveje,
om den daglige ledelses vurdering omfatter al relevant information, som
revisor er bekendt med som følge af revisionen (afsnit 14)
Perioden efter den daglige ledelses vurdering
– Revisor skal forespørge den daglige ledelse om dens kendskab til
begivenheder eller forhold, der ligger efter den daglige ledelses
vurderingsperiode, og som kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens
evne til at fortsætte driften (afsnit 15)
Yderligere revisionshandlinger, når begivenheder eller forhold er
konstateret
– Hvis der konstateres begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig
tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, skal revisor opnå
tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at fastslå, om der er væsentlig
usikkerhed derom eller ej ved at udføre yderligere revisionshandlinger,
herunder overvejelse af afbødende faktorer
Disse handlinger skal inkludere:
– Hvis den daglige ledelse endnu ikke har foretaget en vurdering af virksomhedens
evne til at fortsætte driften, skal revisor anmode den daglige ledelse om at
foretage vurderingen
59 | |
59
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
60. ISA 570 – revisors arbejde (3:3)
– Stillingtagen til den daglige ledelses planer for fremtidige handlinger i relation til
dens vurdering af fortsat drift, om det er sandsynligt, at udfaldet af disse planer
vil kunne forbedre situationen, og om den daglige ledelses planer efter
omstændighederne er gennemførlige
– Stillingtagen til pålideligheden af de underliggende data, der er genereret for at
udarbejde et evt. budget, og om de forudsætninger, der ligger til grund for
budgettet, er fyldestgørende underbygget
– Overvejelse af, om evt. yderligere fakta eller informationer er blevet tilgængelige
siden det tidspunkt, hvor på den daglige ledelse foretog sin vurdering
– Anmodning om skriftlige udtalelser fra den daglige ledelse og evt. den øverste
ledelse vedrørende dens planer for fremtidige handlinger og disse planers
gennemførlighed (afsnit 16)
– Eksempler på revisionshandlinger (afsnit A15)
Revisionskonklusioner og afgivelse af erklæring
– Se oversigt på tidligere planche om ”Revisors rapportering om going
concern”
Kommunikation med den øverste ledelse
– Revisor skal underrette den øverste ledelse om konstaterede begivenheder
eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at
fortsætte driften (afsnit 23)
60 | |
60
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
62. Revisors dokumentation vedr. going concern – hos
Beierholm
Indledende
regnskabsanalyse
Forståelse af kunden
Planlægningsnotat
– regnskabets udsathed
for væsentlig fejlinformation
Opfølgning på regnskabets udsathed
for væsentlig fejlinformation
Påvirker risiko
på alle
områdeplaner
Konkluderende
notat
– indvirkning på
revisionskonklusion
Kritiske bemærkninger
fra områdeplaner
62 | |
62
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
63. Revisortilsynet – endnu engang
63 | |
63
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
64. Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af
kvalitetskontrol for ikke-PIE revisionsvirksomheder og
rapportering herom
64 | |
64
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
65. Arbejdsprogram til gennemgang af konkret
revisionsopgave (1:5)
65 | |
65
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
66. Arbejdsprogram til gennemgang af konkret
revisionsopgave (2:5)
66 | |
66
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
67. Arbejdsprogram til gennemgang af konkret
revisionsopgave (3:5)
67 | |
67
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
68. Arbejdsprogram til gennemgang af konkret
revisionsopgave (4:5)
68 | |
68
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
69. Arbejdsprogram til gennemgang af konkret
revisionsopgave (5:5)
69 | |
69
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
70. Going concern og konkursramte
selskaber
En opfølgende undersøgelse
70 | |
70
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
71. Going concern – revisors evne til at forudsige konkurser
71 | |
71
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
72. Jyllands-Posten – 4. december 2012
72 | |
72
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
73. Going concern og konkursramte selskaber – en opfølgende
undersøgelse
73 | |
73
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
74. Going concern, konkursramte selskaber og revisors ansvar
– nu og i fremtiden
74 | |
74
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
75. Antal måneder fra balancedato til dato for afsigelse af
konkursdekret
75 | |
75
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
76. Forbehold og/eller supplerende oplysninger
76 | |
76
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
77. Forbehold eller supplerende oplysninger vedr. going
concern (1:2)
77 | |
77
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
78. Forbehold eller supplerende oplysninger vedr. going
concern (2:2)
78 | |
78
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
80. Erklæringer på årsrapporter – valgmuligheder
Valgmuligheder
– Revision
– Udvidet gennemgang
– Review
– Opstilling af finansielle oplysninger (assistance)
Vores anbefalinger
– Anbefaler, at erklæringer på interne årsregnskaber og skattemæssige
årsregnskaber afgives som erklæringer om opstilling af finansielle
oplysninger (assistanceerklæringer)
– Fraråder, at erklæringer på interne årsregnskaber og skattemæssige
årsregnskaber afgives som erklæringer om revision
– Ingen specifikke anbefalinger vedr. erklæringer på årsrapporter, ud over at
der bør træffes et begrundet valg
80 | |
80
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
81. FSR – danske revisorers analyse af forbehold og
supplerende oplysninger
81 | |
81
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
82. Fravalg af revision (1:4)
Review eller opstilling af finansielle oplysninger (assistance)
– Erklæring i ledelsespåtegningen om, at betingelserne for fravalg af revision
er opfyldt
Denne erklæring skal gives hvert år, årsrapporten forsynes med en
reviewerklæring eller erklæring om opstilling af finansielle oplysninger
(assistanceerklæringer)
– Erklæring i tilknytning til ledelsespåtegningen (efter ledelsens underskrift)
om, at årsregnskabet for det kommende regnskabsår ikke skal revideres
Denne erklæring skal dog kun gives, hvis årsregnskabet er revideret, dvs. kun
i ”år 1”
82 | |
82
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
83. Fravalg af revision (2:4)
Udvidet gennemgang
– Hvis udvidet gennemgang er tilvalgt som alternativ til revision, uden at
revision er fravalgt
Beslutningen om tilvalg af udvidet som alternativ til revision skal træffes på
den ordinære generalforsamling
Ikke erklæring i ledelsespåtegningen om, at betingelserne for fravalg af
revision er opfyldt
Ikke erklæring i tilknytning til ledelsespåtegningen om, at årsregnskabet for
det kommende regnskabsår ikke skal revideres
83 | |
83
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
84. Fravalg af revision (3:4)
Udvidet gennemgang (fortsat)
– Hvis revision tidligere er fravalgt, men udvidet gennemgang nu tilvælges
frem for review eller opstilling af finansielle oplysninger (assistance)
Beslutningen om tilvalg af udvidet gennemgang kan træffes af ledelsen – det
er således ikke nødvendigt med en generalforsamling
Erklæring i ledelsespåtegningen om, at betingelserne for fravalg af revision er
opfyldt
– Denne erklæring skal gives hvert år, hvor årsrapporten forsynes med en erklæring
om udvidet gennemgang, og revision er fravalgt
Ikke erklæring i tilknytning til ledelsespåtegningen om, at årsregnskabet for
det kommende regnskabsår ikke skal revideres
– Denne erklæring er tidligere givet og skal kun gives i ”år 1”
Erklæringen om, at betingelserne for fravalg af revision er opfyldt,
og erklæringen om, at årsregnskabet for det kommende regnskab
ikke skal revideres, vil aldrig fremgå af samme årsrapport
Det fremgår af Erhvervsstyrelsens registreringer, hvorvidt revision
er fravalgt
– Hvis der er registreret en revisor, er revision ikke fravalgt
– Hvis der ikke er registreret en revisor, er revision fravalgt
84 | |
84
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
85. Fravalg af revision (4:4)
Typesituation 1
Typesituation 2
Typesituation 3
År 1
År 2
År 1
År 2
År 1
År 2
Erklæring
Revision
Udvidet
gennemgang
Review eller
opstilling af
finansielle
oplysninger
(assistance)
Udvidet
gennemgang
Udvidet
gennemgang
Udvidet
gennemgang
Fravalg af
revision i år
– (nej)
Nej
– (ja)
Ja
Ja eller nej
Ja eller nej
Fravalg af
revision
næste år
Nej
Nej
(medmindre
revision
fravælges for
år 3)
Ja
Ja
(medmindre
revision
tilvælges for
år 3)
Ja eller nej
Ja eller nej
Erklæring
om, at
betingelserne
for fravalg af
revision er
opfyldt
Nej
Nej
Ja
Ja
Ja eller nej
Ja eller nej
Erklæring
om, at
årsregnskabet for det
kommende
regnskab
ikke skal
revideres
Nej
Nej
(medmindre
revision
fravælges for
år 3)
Nej
Nej
Nej
Nej
85 | |
85
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
86. Oversigt over erklæringsmuligheder (1:2)
Virksomheder
Erklæringsmuligheder
Virksomheder omfatter af regnskabsklasse A, der
frivilligt vælger at aflægge årsrapport (uanset
størrelse)
Valgfrihed mellem
• Revision
• Review
• Opstilling af finansielle oplysninger
(assistance)
• Ingen erklæring
Virksomheder omfattet af regnskabsklasse B:
• Balancesum < DKK 4 mio.
• Nettoomsætning < DKK 8 mio.
• Heltidsbeskæftigede < 12
Valgfrihed mellem
• Revision
• Udvidet gennemgang
• Review
• Opstilling af finansielle oplysninger
(assistance)
• Ingen erklæring
Virksomheder omfattet af regnskabsklasse B:
• Balancesum DKK 4-36 mio.
• Nettoomsætning DKK 8-72 mio.
• Heltidsbeskæftigede 12-50
Valgfrihed mellem
• Revision
• Udvidet gennemgang
Erhvervsdrivende fonde omfattet af
regnskabsklasse B:
• Balancesum < DKK 36 mio.
• Nettoomsætning < DKK 72 mio.
• Heltidsbeskæftigede < 50
Altid revision
86 | |
86
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
87. Oversigt over erklæringsmuligheder (2:2)
Virksomheder
Erklæringsmuligheder
Holdingvirksomheder, herunder erhvervsdrivende
”holdingfonde”, omfattet af regnskabsklasse B
• Balancesum < DKK 4 mio. på koncernniveau
• Nettoomsætning < DKK 8 mio. på
koncernniveau
• Heltidsbeskæftigede < 12 på koncernniveau
Valgfrihed mellem
• Revision
• Udvidet gennemgang
• Review
• Opstilling af finansielle oplysninger
(assistance)
• Ingen erklæring
Holdingvirksomheder, herunder erhvervsdrivende
”holdingfonde”, omfattet af regnskabsklasse B:
• Balancesum DKK 4-36 mio. på koncernniveau
• Nettoomsætning DKK 8-72 mio. på
koncernniveau
• Heltidsbeskæftigede 12-50 på koncernniveau
Valgfrihed mellem:
• Revision
• Udvidet gennemgang
Holdingvirksomheder, herunder erhvervsdrivende
”holdingfonde”, omfattet af regnskabsklasse B:
• Balancesum > DKK 36 mio. på koncernniveau
• Nettoomsætning > DKK 72 mio. på
koncernniveau
• Heltidsbeskæftigede > 50 på koncernniveau
Altid revision
Virksomheder omfattet af regnskabsklasse C:
• Balancesum > DKK 36 mio.
• Nettoomsætning > DKK 72 mio.
• Heltidsbeskæftigede > 50
Altid revision
Virksomheder omfattet af regnskabsklasse D
(uanset størrelse)
Altid revision
87 | |
87
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
89. Revisionspåtegning – ”umodificeret”
Med ledelsesberetning
Uden ledelsesberetning
Den uafhængige revisors erklæringer
Den uafhængige revisors påtegning på
årsregnskabet
Til kapitalejerne i …
Til kapitalejerne i …
Påtegning på årsregnskabet
Vi har revideret …
Vi har revideret …
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsen har ansvaret for …
Ledelsen har ansvaret for …
Revisors ansvar
Revisors ansvar
Vores ansvar er at …
Vores ansvar er at …
Konklusion
Konklusion
Det er vores opfattelse, at …
Det er vores opfattelse, at …
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til …
89 | |
89
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
90. Typer af revisionspåtegninger
”Umodificerede”
revisionspåtegninger
”Modificerede” revisionspåtegninger
Forhold, der
ikke påvirker
revisors
konklusion
Konklusion
uden
forbehold
Supplerende
oplysninger
Konklusion
uden
forbehold
90 | |
90
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
Forhold, der påvirker revisors konklusion
Forbehold
Forbehold
Forbehold
Konklusion
med forbehold
Afkræftende
konklusion
Manglende
konklusion
91. Forbehold – konklusion med forbehold, afkræftende
konklusion og manglende konklusion
Væsentlige, men
ikke
gennemgribende
forhold
Konklusion med
forbehold
Uenighed med
ledelsen
Begrænsning i
omfanget af
revisors arbejde
91 | |
91
Væsentlige og
gennemgribende
forhold
Væsentlige og
gennemgribende
forhold
Afkræftende
konklusion
Manglende
konklusion
”… som følge af
”… bortset fra
betydeligheden af det
indvirkningen af det
forhold, der er
forhold, der er
beskrevet i grundlaget
beskrevet i grundlaget
for afkræftende
for konklusion med
konklusion, ikke giver
forbehold, giver …”
…”
”… bortset fra den
mulige indvirkning af
det forhold, der er
beskrevet i grundlaget
for konklusion med
forbehold, giver …”
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
–
–
”På grund af
betydeligheden af det
forhold, der er
beskrevet i grundlaget
for manglende
konklusion, har vi ikke
…”
92. Revisionspåtegning – forbehold – konklusion med
forbehold (1:2)
Med ledelsesberetning
Uden ledelsesberetning
Den uafhængige revisors erklæringer
Den uafhængige revisors påtegning på
årsregnskabet
…
…
Påtegning på årsregnskabet
…
…
Forbehold
Forbehold
Grundlag for konklusion med forbehold
Grundlag for konklusion med forbehold
…
…
Konklusion med forbehold
Konklusion med forbehold
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet,
bortset fra (den mulige) indvirkning(en) af
det forhold, der er beskrevet i grundlaget
for konklusion med forbehold, giver …
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet,
bortset fra (den mulige) indvirkning(en) af
det forhold, der er beskrevet i grundlaget
for konklusion med forbehold, giver …
92 | |
92
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
93. Revisionspåtegning – forbehold – konklusion med
forbehold (2:2)
Med ledelsesberetning
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til …
[Eller]
Vi har i henhold til årsregnskabsloven
gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har
ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg
til den udførte revision af årsregnskabet.
Det er på denne baggrund vores opfattelse,
at oplysningerne i ledelsesberetningen er i
overensstemmelse med årsregnskabet.
Som det fremgår af konklusionen med
forbehold, indeholder vores konklusion på
årsregnskabet dog et forbehold for
manglende oplysninger om … . I forbindelse
med gennemlæsningen har vi konstateret,
at ledelsesberetningen manglede
tilsvarende fyldestgørende oplysninger om
…
93 | |
93
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
Uden ledelsesberetning
94. Revisionspåtegning – forbehold – afkræftende konklusion
(1:2)
Med ledelsesberetning
Uden ledelsesberetning
Den uafhængige revisors erklæringer
Den uafhængige revisors påtegning på
årsregnskabet
…
…
Påtegning på årsregnskabet
…
…
Forbehold
Forbehold
Grundlag for afkræftende konklusion
Grundlag for afkræftende konklusion
…
…
Afkræftende konklusion
Afkræftende konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet,
som følge af betydeligheden af det forhold,
der er beskrevet i grundlaget for
afkræftende konklusion, ikke giver …
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet,
som følge af betydeligheden af det forhold,
der er beskrevet i grundlaget for
afkræftende konklusion, ikke giver …
[Det er vores opfattelse, at
generalforsamlingen ikke bør godkende
årsrapporten]
[Det er vores opfattelse, at
generalforsamlingen ikke bør godkende
årsrapporten]
94 | |
94
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
95. Revisionspåtegning – forbehold – afkræftende konklusion
(2:2)
Med ledelsesberetning
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven
gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har
ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg
til den udførte revision af årsregnskabet.
Det er på denne baggrund vores opfattelse,
at oplysningerne i ledelsesberetningen er i
overensstemmelse med årsregnskabet.
Som det fremgår af den afkræftende
konklusion, er det dog vores opfattelse, at
årsregnskabet ikke giver et retvisende
billede af …
95 | |
95
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
Uden ledelsesberetning
96. Revisionspåtegning – forbehold – manglende konklusion
(1:2)
Med ledelsesberetning
Uden ledelsesberetning
Den uafhængige revisors erklæringer
Den uafhængige revisors påtegning på
årsregnskabet
…
…
Påtegning på årsregnskabet
…
…
Forbehold
Forbehold
Grundlag for manglende konklusion
Grundlag for manglende konklusion
…
…
Manglende konklusion
Manglende konklusion
På grund af betydeligheden af det forhold,
der er beskrevet i grundlaget for manglende
konklusion, har vi ikke været i stand til at
opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis,
der kan danne grundlag for en konklusion.
Vi udtrykker derfor ingen konklusion om
årsregnskabet
På grund af betydeligheden af det forhold,
der er beskrevet i grundlaget for manglende
konklusion, har vi ikke været i stand til at
opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis,
der kan danne grundlag for en konklusion.
Vi udtrykker derfor ingen konklusion om
årsregnskabet
[Det er vores opfattelse, at
generalforsamlingen ikke bør godkende
årsrapporten]
[Det er vores opfattelse, at
generalforsamlingen ikke bør godkende
årsrapporten]
96 | |
96
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
97. Revisionspåtegning – forbehold – manglende konklusion
(2:2)
Med ledelsesberetning
Udtalelse om ledelsesberetningen
Som det fremgår af den manglende
konklusion, har vi ikke været i stand til at
opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis,
der kan danne grundlag for en konklusion.
Vi har ikke gennemlæst ledelsesberetningen
for at konstatere, om oplysningerne i
ledelsesberetningen er i overensstemmelse
med årsregnskabet. Vi kan derfor ikke
afgive en udtalelse om ledelsesberetningen
97 | |
97
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
Uden ledelsesberetning
98. Typer af supplerende oplysninger
”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”
– Vedrører forhold i årsregnskabet, men ikke i ledelsesberetningen
– Skal derfor henvise til årsregnskabet, men ikke til ledelsesberetningen
”Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen”
– ”Ny” type supplerende oplysninger
– Vedrører forhold, der efter revisors vurdering er relevante for
regnskabsbrugernes forståelse af revisionen, revisors ansvar eller revisors
erklæring
”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”
– Omfatter supplerende oplysninger om overtrædelse af bogføringslovgivningen
og supplerende oplysninger om ledelsesansvar
– Betragtes – ligesom udtalelsen om ledelsesberetningen – som en ”Erklæring i
henhold til anden lovgivning og øvrig regulering”
”Supplerende oplysninger om anvendt regnskabspraksis [og om
begrænsning i distribution og anvendelse]”
– ”Ny” type supplerende oplysninger
– Kun relevant i erklæringer afgivet efter ISA 800 (samt ISA 700 og evt. ISA 805)
98 | |
98
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
99. Revisionspåtegning – supplerende oplysninger vedr.
forhold i regnskabet eller forståelse af revisionen
Med ledelsesberetning
Uden ledelsesberetning
Den uafhængige revisors erklæringer
Den uafhængige revisors påtegning på
årsregnskabet
…
…
Påtegning på årsregnskabet
…
…
Konklusion
Konklusion
Det er vores opfattelse, at …
Det er vores opfattelse, at …
Supplerende oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet
Supplerende oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet
Uden at modificere vores konklusion …
Uden at modificere vores konklusion …
Supplerende oplysninger vedrørende
forståelse af revisionen
Supplerende oplysninger vedrørende
forståelse af revisionen
…
…
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til …
99 | |
99
Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen
100. Revisionspåtegning – supplerende oplysninger vedr. andre
forhold
Med ledelsesberetning
Uden ledelsesberetning
Den uafhængige revisors erklæringer
Den uafhængige revisors erklæringer
…
…
Påtegning på årsregnskabet
Påtegning på årsregnskabet
…
…
Konklusion
Konklusion
Det er vores opfattelse, at …
Det er vores opfattelse, at …
Erklæringer i henhold til anden
lovgivning og øvrig regulering
Supplerende oplysninger vedrørende
andre forhold
Supplerende oplysninger vedrørende
andre forhold
…
…
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til …
100 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
100
November 2012 | | Jesper Seehausen
101. Ikke-korrigeret fejlinformation
Ubetydelig
fejlinformation
< 2-5 %
Ikke-korrigeret
fejlinformation
–
Korrigeret
fejlinformation
–
101 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
101
November 2012 | | Jesper Seehausen
Uvæsentlig, men
ikke ubetydelig
fejlinformation
2-5 % – 100 %
Den daglige ledelse
(regnskabserklæringen)
Den øverste ledelse
(revisionsprotokollen)
–
Væsentlig
fejlinformation
> 100 %
Forbehold i
revisionspåtegningen (uenighed
med ledelsen)
Evt. den øverste
ledelse (revisionsprotokollen)
102. Årsrapport – revision – forbehold og supplerende
oplysninger
102 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
102
November 2012 | | Jesper Seehausen
103. Årsrapport – revision – udtalelse om ledelsesberetningen
103 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
103
November 2012 | | Jesper Seehausen
104. Ny revisionspåtegning – revisionspåtegninger med og
uden forbehold og supplerende oplysninger
104 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
104
November 2012 | | Jesper Seehausen
105. ”Formaliaerklæringer” og supplerende oplysninger om
ledelsesansvar (1:3)
Hvad er en ”formaliaerklæring”?
– En særskilt erklæring, der vedlægges årsrapporten til generalforsamlingen,
hvis revisor konstaterer, at:
Ledelsen ikke overholder sine forpligtelser til at udarbejde forretningsorden
samt oprette og føre bøger, fortegnelser og protokoller eller
Regler om forelæggelse og underskrivelse af revisionsprotokollen ikke er
overholdt
Reglerne om ”formaliaerklæringer” ændres, således at der fremover
ikke er krav om, at revisor skal afgive en ”formaliaerklæring” til
generalforsamlingen, hvis:
– Der på generalforsamlingen skal ske godkendelse af årsrapporten
(overflødig betingelse) og
– Forholdet er omtalt i revisionspåtegningen (eller erklæringen om udvidet
gennemgang) på årsrapporten
Erklæringsbekendtgørelsen kræver, at forholdet skal omtales som
supplerende oplysninger om ledelsesansvar under overskriften
”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”
Hvad med udvidet gennemgang, review og opstilling af finansielle
oplysninger (assistance)?
105 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
105
November 2012 | | Jesper Seehausen
106. ”Formaliaerklæringer” og supplerende oplysninger om
ledelsesansvar (2:3)
Erhvervsstyrelsens tidligere fortolkning
– Der var ikke nogen sammenhæng mellem regler om ”formaliaerklæringer”
og reglerne vedr. supplerende oplysninger om ledelsesansvar
– Forhold, der gav anledning til en særskilt ”formaliaerklæring” til
generalforsamlingen, gav også anledning til supplerende oplysninger om
ledelsesansvar i revisionspåtegningen på årsrapporten
Samtlige bestemmelser i SL, der er relevante i relation til
”formaliaerklæringer”, er strafbelagte
– Forhold, gav giver anledning til supplerende oplysninger om ledelsesansvar
i revisionspåtegningen på årsrapporten, gav ikke nødvendigvis anledning
til en særskilt ”formaliaerklæring” til generalforsamlingen
Ikke samtlige strafbelagte bestemmelser i SL er relevante i relation til
”formaliaerklæringer”
– Forhold, der gav anledning til både en særskilt ”formaliaerklæring” til
generalforsamlingen og supplerende oplysninger om ledelsesansvar i
revisionspåtegningen på årsrapporten, fritog ikke revisor for at afgive en
særskilt ”formaliaerklæring til generalforsamlingen og give supplerende
om ledelsesansvar i revisionspåtegningen på årsrapporten
106 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
106
November 2012 | | Jesper Seehausen
107. ”Formaliaerklæringer” og supplerende oplysninger om
ledelsesansvar (3:3)
Erhvervsstyrelsens nye fortolkning
– Revisor skal kun afgive en særskilt ”formaliaerklæring” til
generalforsamlingen, hvis forholdet ikke er omtalt i revisionspåtegningen
(eller erklæringen om udvidet gennemgang) på årsrapporten
Dvs.
– Revisor skal aldrig afgive en særskilt ”formaliaerklæring” til
generalforsamlingen, forudsat at revisor altid giver supplerende
oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegningen (eller erklæringen
om udvidet gennemgang på årsrapporten
– Revisor kan derimod ikke ”nøjes med” at afgive en særskilt
”formaliaerklæring” til generalforsamlingen og undlade at give supplerende
oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegningen (eller erklæringen
om udvidet gennemgang) på årsrapporten, idet revisor derved overtræder
erklæringsbekendtgørelsen
107 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
107
November 2012 | | Jesper Seehausen
108. Hvilke dokumenter skal revisor kontrollere? (1:2)
Dokumenter
Relevante bestemmelser
Bemærkninger
Skal føres af det øverste
ledelsesorgan
Det øverste ledelsesorgans
forhandlingsprotokol
SL § 128
Skal kun føres, hvis det
øverste ledelsesorgan består
af flere medlemmer
Skal underskrives af
samtlige tilstedeværende
ledelsesmedlemmer
Bestyrelsens eller
tilsynsrådets
forretningsorden
Selskabets ejerbog
SL § 130
I ApS’er, herunder IVS’er,
der alene har en direktion,
er der ikke krav om, at
direktionen skal have en
forhandlingsprotokol
SL §5, nr. 8 samt §§ 50-54
(kun delvist trådt i kraft)
Skal føres af det centrale
ledelsesorgan
Ikrafttrædelsesbekendtgørelsens § 7
Skal altid føres uanset
antallet af kapitalejere
108 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
108
November 2012 | | Jesper Seehausen
109. Hvilke dokumenter skal revisor kontrollere? (2:2)
Dokumenter
Relevante bestemmelser
Bemærkninger
Selskabets ejerregister
SL § 5, nr. 9 og § 58 (endnu
ikke trådt i kraft)
–
Finder kun anvendelse på
A/S’er
Selskabets fortegnelse over
visse kapitalejeres
kapitalposter
(”storaktionærfortegnelse”)
SL §§ 55 og 56 samt
ikrafttrædelsesbekendtgørelsens § 8
Fortegnelsen udgør en
bestanddel af selskabets
ejerbog, men kan placeres
uden for ejerbogen i en
særlig fortegnelse
Revisionsprotokollen
SL § 129
Kun revision
Særlige krav for
børsnoterede og finansielle
virksomheder
SL, LFV, vphl. m.v.
–
Generalforsamlingsprotokollen er ikke omfattet af
revisors kontrol, idet dirigenten er ansvarlig herfor
109 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
109
November 2012 | | Jesper Seehausen
111. Erklæringer om udvidet gennemgang (1:2)
Regelgrundlag
– Revisorloven (§ 1, stk. 2)
– Erklæringsbekendtgørelsens §§ 9-11 vedr. erklæringer om udvidet
gennemgang af ”regnskaber”, herunder årsregnskaber
Alternativt §§ 16-19 om andre erklæringer med sikkerhed, hvis der er tale om
erklæringer vedr. udvidet gennemgang af andet end ”regnskaber” – f.eks.
visse selskabsretlige erklæringer
– Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder (udvidet
gennemgang af årsregnskaber)
Bilag til erklæringsbekendtgørelsen
– FSR – danske revisorers standard om udvidet gennemgang af
årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL
Grad af sikkerhed
– Begrænset sikkerhed (som ved review) og yderligere sikkerhed på
grundlag af specifikt krævede supplerende handlinger
Konklusion
– Positiv konklusion (som ved revision)
111 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
111
November 2012 | | Jesper Seehausen
112. Erklæringer om udvidet gennemgang (2:2)
Udtalelse om ledelsesberetning
– Krav hvis årsrapporten indeholder en ledelsesberetning
Derved adskiller erklæringer om udvidet gennemgang sig fra
reviewerklæringer
Andre erklæringer
– Krav i både erklæringsbekendtgørelsen og FSR – danske revisorers
standard
Indsat efter udløbet af høringsfristen – derfor indtil videre stor usikkerhed om
fortolkningen
– Har revisor indgået aftale med virksomhedens ledelse om afgivelse af
andre erklæringer, skal disse erklæringer angives i et særskilt afsnit efter
erklæringen om den udvidede gennemgang af regnskabet
(erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 6)
– Afgiver revisor efter aftale med ledelsen andre erklæringer med sikkerhed
om oplysninger i årsregnskabet eller oplysninger, der offentliggøres i
tilknytning til årsregnskabet, anføres sådanne erklæringer særskilt efter
revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet (FSR –
danske revisorers standard, afsnit 80)
– Vi anbefaler indtil videre, at andre erklæringer undgås
112 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
112
November 2012 | | Jesper Seehausen
113. Erklæring om udvidet gennemgang – ”umodificeret” (1:3)
Med udtalelse om ledelsesberetningen
Uden udtalelse om ledelsesberetningen
Den uafhængige revisors erklæringer
Den uafhængige revisors erklæring om
udvidet gennemgang af årsregnskabet
Til kapitalejerne i …
Til kapitalejerne i B…
Erklæring om udvidet gennemgang af
årsregnskabet
Vi har udført udvidet gennemgang af
årsregnskabet for … for regnskabsåret … .
Årsregnskabet, der omfatter … , udarbejdes efter
årsregnskabsloven
Vi har udført udvidet gennemgang af …
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et
årsregnskab, der giver et retvisende billede i
overensstemmelse med årsregnskabsloven.
Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne
kontrol, som ledelsen anser for nødvendig for at
udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes
besvigelser eller fejl
Ledelsen har ansvaret for …
113 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
113
November 2012 | | Jesper Seehausen
114. Erklæring om udvidet gennemgang – ”umodificeret” (2:3)
Med udtalelse om ledelsesberetningen
Uden udtalelse om ledelsesberetningen
Revisors ansvar
Revisors ansvar
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om
årsregnskabet. Vi har udført vores udvidede
gennemgang i overensstemmelse med
Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små
virksomheder og FSR – danske revisorers
standard om udvidet gennemgang af
årsregnskaber, der udarbejdes efter
årsregnskabsloven
Vores ansvar er at …
Dette kræver, at vi overholder revisorloven og
FSR – danske revisorers etiske regler samt
planlægger og udfører handlinger med henblik på
at opnå begrænset sikkerhed for vores
konklusion om årsregnskabet og derudover
udfører specifikt krævede supplerende
handlinger med henblik på at opnå yderligere
sikkerhed for vores konklusion
Dette kræver, at …
En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der
primært består af forespørgsler til ledelsen og,
hvor det er hensigtsmæssigt, andre i selskabet,
analytiske handlinger og de specifikt krævede
supplerende handlinger samt vurdering af det
opnåede bevis
En udvidet gennemgang omfatter …
114 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
114
November 2012 | | Jesper Seehausen
115. Erklæring om udvidet gennemgang – ”umodificeret” (3:3)
Med udtalelse om ledelsesberetningen
Uden udtalelse om ledelsesberetningen
Omfanget af handlinger, der udføres ved en
udvidet gennemgang, er mindre end ved en
revision, og vi udtrykker derfor ingen
revisionskonklusion om årsregnskabet
Omfanget af handlinger …
Den udvidede gennemgang har ikke givet
anledning til forbehold
Den udvidede gennemgang har ikke givet
anledning til forbehold
Konklusion
Konklusion
Baseret på det udførte arbejde er det vores
opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende
billede af selskabets aktiver, passiver og
finansielle stilling pr. … samt af resultatet af
selskabets aktiviteter for regnskabsåret … i
overensstemmelse med årsregnskabsloven
Baseret på det udførte arbejde …
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven
gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke
foretaget yderligere handlinger i tillæg til den
udførte udvidede gennemgang af årsregnskabet.
Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i
overensstemmelse med årsregnskabet
115 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
115
November 2012 | | Jesper Seehausen
116. Forbehold i erklæringer om udvidet gennemgang
Samme regler som for revisionspåtegninger
Sondring mellem uenighed med ledelsen og begrænsning i revisors
arbejde
Sondring mellem væsentlige, men ikke gennemgribende forhold
samt væsentlige og gennemgribende forhold
Samme væsentlighedsbetragtninger som ved revision
– Dog ikke sondring mellem væsentlighed ved udførelse og væsentlig for
regnskabet som helhed (væsentlig ved konklusion)
Væsentlige, men
ikke
gennemgribende
forhold
Konklusion med
forbehold
Uenighed med ledelsen
Begrænsning i revisors
arbejde
116 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
116
November 2012 | | Jesper Seehausen
Væsentlige og
gennemgribende
forhold
Afkræftende
konklusion
Væsentlige og
gennemgribende
forhold
Manglende
konklusion
117. Erklæring om udvidet gennemgang – forbehold –
konklusion med forbehold (1:2)
Med udtalelse om ledelsesberetningen
Uden udtalelse om ledelsesberetningen
Den uafhængige revisors erklæringer
Den uafhængige revisors erklæring om
udvidet gennemgang af årsregnskabet
...
...
Erklæring om udvidet gennemgang af
årsregnskabet
…
…
Forbehold
Forbehold
Grundlag for konklusion med forbehold
Grundlag for konklusion med forbehold
…
…
Konklusion med forbehold
Konklusion med forbehold
Baseret på det udførte arbejde er det, bortset fra
indvirkningen [eller] den mulige indvirkning af
det forhold, der er beskrevet i afsnittet
”Grundlag for konklusion med forbehold”, vores
opfattelse, at årsregnskabet giver …
Baseret på det udførte arbejde …
117 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
117
November 2012 | | Jesper Seehausen
118. Erklæring om udvidet gennemgang – forbehold –
konklusion med forbehold (2:2)
Med udtalelse om ledelsesberetningen
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven …
[Eller]
Vi har i henhold til årsregnskabsloven
gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke
foretaget yderligere handlinger i tillæg til den
udførte udvidede gennemgang af årsregnskabet.
Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i
overensstemmelse med årsregnskabet. Som det
fremgår af afsnittet ”Konklusion med forbehold”,
indeholder vores konklusion på årsregnskabet
dog et forbehold for manglende oplysninger om
… . I forbindelse med gennemlæsningen har vi
konstateret, at ledelsesberetningen manglede
tilsvarende fyldestgørende oplysninger om …
118 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
118
November 2012 | | Jesper Seehausen
Uden udtalelse om ledelsesberetningen
119. Erklæring om udvidet gennemgang – forbehold –
afkræftende konklusion (1:2)
Med udtalelse om ledelsesberetningen
Uden udtalelse om ledelsesberetningen
Den uafhængige revisors erklæringer
Den uafhængige revisors erklæring om
udvidet gennemgang af årsregnskabet
...
...
Erklæring om udvidet gennemgang af
årsregnskabet
…
…
Forbehold
Forbehold
Grundlag for afkræftende konklusion
Grundlag for afkræftende konklusion
…
…
Afkræftende konklusion
Afkræftende konklusion
Baseret på det udførte arbejde er det, som følge
af betydeligheden af det forhold, der er
beskrevet i afsnittet ”Grundlag for afkræftende
konklusion”, vores opfattelse, at årsregnskabet
ikke giver …
Baseret på det udførte arbejde …
[Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen
ikke bør godkende årsrapporten]
[Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen
ikke bør godkende årsrapporten]
119 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
119
November 2012 | | Jesper Seehausen
120. Erklæring om udvidet gennemgang – forbehold –
afkræftende konklusion (2:2)
Med udtalelse om ledelsesberetningen
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven
gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke
foretaget yderligere handlinger i tillæg til den
udførte udvidede gennemgang af årsregnskabet.
Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i
overensstemmelse med årsregnskabet. Som det
fremgår af afsnittet ”Afkræftende konklusion”, er
det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke
giver …
120 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
120
November 2012 | | Jesper Seehausen
Uden udtalelse om ledelsesberetningen
121. Erklæring om udvidet gennemgang – forbehold –
manglende konklusion (1:2)
Med udtalelse om ledelsesberetningen
Uden udtalelse om ledelsesberetningen
Den uafhængige revisors erklæringer
Den uafhængige revisors erklæring om
udvidet gennemgang af årsregnskabet
...
...
Erklæring om udvidet gennemgang af
årsregnskabet
…
…
Forbehold
Forbehold
Grundlag for manglende konklusion
Grundlag for manglende konklusion
…
…
Manglende konklusion
Manglende konklusion
På grund af betydeligheden af det forhold, der er
beskrevet i afsnittet ”Grundlag for manglende
konklusion”, har vi ikke været i stand til at opnå
tilstrækkeligt og egnet bevis, der kan danne
grundlag for en konklusion. Vi udtrykker derfor
ingen konklusion om årsregnskabet
På grund af betydeligheden af …
[Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen
ikke bør godkende årsrapporten]
[Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen
ikke bør godkende årsrapporten]
121 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
121
November 2012 | | Jesper Seehausen
122. Erklæring om udvidet gennemgang – forbehold –
manglende konklusion (2:2)
Med udtalelse om ledelsesberetningen
Udtalelse om ledelsesberetningen
Som det fremgår afsnittet ”Manglende
konklusion”, har vi ikke været i stand til at opnå
tilstrækkeligt og egnet bevis, der kan danne
grundlag for en konklusion. Vi har ikke
gennemlæst ledelsesberetningen for at
konstatere, om oplysningerne i
ledelsesberetningen er i overensstemmelse med
årsregnskabet. Vi kan derfor ikke afgive en
udtalelse om ledelsesberetningen
122 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
122
November 2012 | | Jesper Seehausen
Uden udtalelse om ledelsesberetningen
123. Supplerende oplysninger i erklæringer om udvidet
gennemgang
Samme regler som for revisionspåtegninger
Krav om supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet
Krav om supplerende oplysninger vedr. forståelse af den udvidede
gennemgang (svarende til supplerende oplysninger vedr. forståelse
af revisionen)
Krav om supplerende oplysninger vedr. andre forhold (overtrædelse
af bogføringslovgivningen eller ledelsesansvar)
– Derved adskiller erklæringer om udvidet gennemgang sig fra
reviewerklæringer
123 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
123
November 2012 | | Jesper Seehausen
124. Erklæring om udvidet gennemgang – supplerende
oplysninger vedr. forhold i regnskabet eller forståelse af
den udvidede gennemgang
Med udtalelse om ledelsesberetningen
Uden udtalelse om ledelsesberetningen
Den uafhængige revisors erklæringer
Den uafhængige revisors erklæring om
udvidet gennemgang af årsregnskabet
...
...
Erklæring om udvidet gennemgang af
årsregnskabet
…
…
Konklusion
Konklusion
Baseret på det udførte arbejde …
Baseret på det udførte arbejde …
Supplerende oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet
Supplerende oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet
Uden at modificere vores konklusion …
Uden at modificere vores konklusion …
Supplerende oplysninger vedrørende
forståelse af den udvidede gennemgang
Supplerende oplysninger vedrørende
forståelse af den udvidede gennemgang
…
…
Udtalelse om ledelsesberetningen
…
124 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
124
November 2012 | | Jesper Seehausen
125. Erklæring om udvidet gennemgang – supplerende
oplysninger vedr. andre forhold
Med udtalelse om ledelsesberetningen
Uden udtalelse om ledelsesberetningen
Den uafhængige revisors erklæringer
Den uafhængige revisors erklæringer
...
...
Erklæring om udvidet gennemgang af
årsregnskabet
Erklæring om udvidet gennemgang af
årsregnskabet
…
…
Konklusion
Konklusion
Baseret på det udførte arbejde …
Baseret på det udførte arbejde …
Erklæringer i henhold til anden lovgivning
og øvrig regulering
Supplerende oplysninger vedrørende andre
forhold
Supplerende oplysninger vedrørende andre
forhold
…
…
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven …
125 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
125
November 2012 | | Jesper Seehausen
126. Årsrapport – udvidet gennemgang – forbehold og
supplerende oplysninger
126 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
126
November 2012 | | Jesper Seehausen
127. Erklæringer om udvidet gennemgang – med og uden
forbehold og supplerende oplysninger
127 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
127
November 2012 | | Jesper Seehausen
128. Hvad med going concern?
Revisors rapportering om going concern
– Samme regler som ved revision
– Se oversigt på tidligere planche om ”Revisors rapportering om going concern”
Revisors arbejde vedr. going concern
– En udvidet gennemgang af et årsregnskab omfatter overvejelser om
virksomhedens evne til at fortsætte driften
Når revisor overvejer den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at
fortsætte driften, skal revisor dække samme periode, som den daglige ledelse lagde
til grund ved sin vurdering efter ÅRL (Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard, afsnit
30; FSR – danske revisorers standard, afsnit 39)
– Hvis revisor under opgaven bliver opmærksom på begivenheder eller forhold,
der kan skabe betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften,
skal revisor:
Forespørge den daglige ledelse om planer for fremtidige handlinger, der vil påvirke
virksomhedens evne til at fortsætte driften, og om gennemførligheden heraf, samt
om den daglige ledelse mener, at resultatet af de pågældende planer vil forbedre
virksomhedens evne til at fortsætte driften
Vurdere resultatet af disse forespørgsler
Overveje den daglige ledelses svar i lyset af alle relevante oplysninger, som revisor
er blevet opmærksom på (afsnit 31 henholdsvis 40)
128 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
128
November 2012 | | Jesper Seehausen
130. Nye reviewerklæringer (1:2)
Regelgrundlag
– Revisorloven (§ 1, stk. 2)
– Erklæringsbekendtgørelsens §§ 12-15 vedr. erklæringer om review
(gennemgang) af ”regnskaber”, herunder årsregnskaber
Alternativt §§ 16-19 om andre erklæringer med sikkerhed, hvis der er
tale om erklæringer vedr. review af andet end ”regnskaber” – f.eks. visse
selskabsretlige erklæringer
– ISRE 2400 vedr. opgaver om review af historiske regnskaber
Erstatter ISRE 2400 DK om review af regnskaber og yderligere krav
ifølge dansk revisorlovgivning
Træder i kraft med virkning for regnskabsperioder, der slutter den
31.12.13 eller senere
Dvs. med virkning for kalenderårsregnskaberne 2013
– ISRE 2410 DK om review af et perioderegnskab udført af selskabets
uafhængige revisor og yderligere krav ifølge danske revisorlovgivning
er er uændret og fortsat gældende
130 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
130
November 2012 | | Jesper Seehausen
131. Nye reviewerklæringer (2:2)
Grad af sikkerhed
– Begrænset sikkerhed
Konklusion
– Negativ
Udtalelse om ledelsesberetning
– Ikke et krav, selv om årsrapporten indeholder en ledelsesberetning
Derved adskiller reviewerklæringer sig fra erklæringer om udvidet
gennemgang
Andre erklæringer
– Nyt krav til reviewerklæringer i erklæringsbekendtgørelsen – svarende til
kravet til erklæringer om udvidet gennemgang
– Har revisor indgået aftale med virksomhedens ledelse om afgivelse af
andre erklæringer, skal disse erklæringer angives i et særskilt afsnit efter
erklæringen om review af regnskabet (erklæringsbekendtgørelsens § 12,
stk. 5)
– Vi anbefaler indtil videre, at andre erklæringer undgås
131 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
131
November 2012 | | Jesper Seehausen
132. Ny reviewerklæring sammenholdt med erklæring om
udvidet gennemgang – ”umodificeret” (1:4)
Erklæring om udvidet gennemgang (med
udtalelse om ledelsesberetningen)
Ny reviewerklæring
Den uafhængige revisors erklæringer
Den uafhængige revisors erklæring om
gennemgang af årsregnskabet
Til kapitalejerne i …
Til kapitalejerne i …
Erklæring om udvidet gennemgang af
årsregnskabet
Vi har udført udvidet gennemgang af
årsregnskabet for … for regnskabsåret … .
Årsregnskabet, der omfatter … , udarbejdes efter
årsregnskabsloven
Vi har udført gennemgang af årsregnskabet for …
for regnskabsåret … , der omfatter …
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et
årsregnskab, der giver et retvisende billede i
overensstemmelse med årsregnskabsloven.
Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne
kontrol, som ledelsen anser for nødvendig for at
udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes
besvigelser eller fejl
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen og det
retvisende billede af årsregnskabet i
overensstemmelse med årsregnskabsloven.
Ledelsen er også ansvarlig for sådan intern
kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at
kunne udarbejde et regnskab uden væsentlig
fejlinformation, uanset om denne skyldes
besvigelser eller fejl
132 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
132
November 2012 | | Jesper Seehausen
133. Ny reviewerklæring sammenholdt med erklæring om
udvidet gennemgang – ”umodificeret” (2:4)
Erklæring om udvidet gennemgang (med
udtalelse om ledelsesberetningen)
Ny reviewerklæring
Revisors ansvar
Revisors ansvar
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om
årsregnskabet. Vi har udført vores udvidede
gennemgang i overensstemmelse med
Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små
virksomheder og FSR – danske revisorers
standard om udvidet gennemgang af
årsregnskaber, der udarbejdes efter
årsregnskabsloven
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om
årsregnskabet. Vi har udført vores gennemgang i
overensstemmelse med ISRE 2400 vedrørende
opgaver om gennemgang af historiske
regnskaber. Denne standard kræver, at vi skal
udtrykke en konklusion om, hvorvidt vi er blevet
bekendt med forhold, der giver os grund til at
mene, at regnskabet som helhed ikke i alle
væsentlige henseender er udarbejdet i
overensstemmelse med den relevante
regnskabsmæssige begrebsramme. Denne
standard kræver også at vi overholder etiske
krav
Dette kræver, at vi overholder revisorloven og
FSR – danske revisorers etiske regler samt
planlægger og udfører handlinger med henblik på
at opnå begrænset sikkerhed for vores
konklusion om årsregnskabet og derudover
udfører specifikt krævede supplerende
handlinger med henblik på at opnå yderligere
sikkerhed for vores konklusion
133 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
133
November 2012 | | Jesper Seehausen
134. Ny reviewerklæring sammenholdt med erklæring om
udvidet gennemgang – ”umodificeret” (3:4)
Erklæring om udvidet gennemgang (med
udtalelse om ledelsesberetningen)
Ny reviewerklæring
En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der
primært består af forespørgsler til ledelsen og,
hvor det er hensigtsmæssigt, andre i selskabet,
analytiske handlinger og de specifikt krævede
supplerende handlinger samt vurdering af det
opnåede bevis
En gennemgang af et regnskab udført efter ISRE
2400 er en erklæringsopgave med begrænset
sikkerhed. Revisor udfører handlinger, der
primært består af forespørgsler til ledelsen og,
hvor det er hensigtsmæssigt, andre i
virksomheden samt anvendelse af analytiske
handlinger og vurdering af det opnåede bevis
Omfanget af handlinger, der udføres ved en
udvidet gennemgang, er mindre end ved en
revision, og vi udtrykker derfor ingen
revisionskonklusion om årsregnskabet
Omfanget af de handlinger, der udføres ved en
gennemgang, er betydeligt mindre end ved en
revision udført efter de internationale standarder
om revision. Vi udtrykker derfor ingen
revisionskonklusion om årsregnskabet
Den udvidede gennemgang har ikke givet
anledning til forbehold
134 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
134
November 2012 | | Jesper Seehausen
135. Ny reviewerklæring sammenholdt med erklæring om
udvidet gennemgang – ”umodificeret” (4:4)
Erklæring om udvidet gennemgang (med
udtalelse om ledelsesberetningen)
Ny reviewerklæring
Konklusion
Konklusion
Baseret på det udførte arbejde er det vores
opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende
billede af selskabets aktiver, passiver og
finansielle stilling pr. 31.12.x1 samt af resultatet
af selskabets aktiviteter for regnskabsåret
01.01.x1 - 31.12.x1 i overensstemmelse med
årsregnskabsloven
Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet
bekendt med forhold, der giver os grund til at
mene, at årsregnskabet ikke giver et retvisende
billede af selskabets aktiver, passiver og
finansielle stilling pr. 31.12.1x samt af resultatet
af selskabets aktiviteter for regnskabsåret
01.01.x1 - 31.12.x1 i overensstemmelse med
årsregnskabsloven
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven
gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke
foretaget yderligere handlinger i tillæg til den
udførte udvidede gennemgang af årsregnskabet.
Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i
overensstemmelse med årsregnskabet
135 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
135
November 2012 | | Jesper Seehausen
136. Forbehold i reviewerklæringer
Hovedregel – samme regler som for revisionspåtegninger og
erklæringer om udvidet gennemgang
– Se tidligere planche om ”Forbehold i erklæringer om udvidet gennemgang”
Undtagelser
– Ikke krav om, at revisor positivt skal oplyse, hvis gennemgangen ikke har
givet anledning til forbehold
– Ikke krav om, at revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende
betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende
årsrapporten
Nye krav
– Overskrift på forbehold ikke kun ”Forbehold”, men også ”Grundlag for
konklusion med forbehold”, ”Grundlag for afkræftende konklusion” eller
”Grundlag for manglende konklusion”
– Overskrift på konklusion ikke blot ”Konklusion”, men ”Konklusion med
forbehold”, ”Afkræftende konklusion” eller ”Manglende konklusion”
136 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
136
November 2012 | | Jesper Seehausen
137. Supplerende oplysninger i reviewerklæringer (1:2)
Ikke samme regler som for revisionspåtegninger og erklæringer om
udvidet gennemgang
Krav om supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet
Krav om supplerende oplysninger vedr. forståelse af gennemgangen
(svarende til supplerende oplysninger vedr. forståelse af revisionen)
– Nyt krav til reviewerklæringer
Krav om supplerende oplysninger om anvendt regnskabspraksis m.v.
– Nyt krav til reviewerklæringer
– Kun relevant i reviewerklæringer på regnskaber udarbejdet efter en
begrebsramme med særligt formål – f.eks. reviewerklæringer på interne
årsregnskaber og skattemæssige årsregnskaber
… men ikke krav om supplerende oplysninger vedr. andre forhold
(overtrædelse af bogføringslovgivningen eller ledelsesansvar)
– Derved adskiller reviewerklæringer sig fra erklæringer om udvidet
gennemgang
137 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
137
November 2012 | | Jesper Seehausen
138. Supplerende oplysninger i reviewerklæringer (2:2)
– Hvorvidt revisor kan give supplerende oplysninger om andre forhold, må
bero på en konkret vurdering, hvor det skal vurderes, om reglerne om
revisors tavshedspligt overholdes ved afgivelse af sådanne oplysninger
(erklæringsvejledningen afsnit 6.7)
– Vi anbefaler, at revisor aldrig giver supplerende oplysninger vedr. andre
forhold i reviewerklæringer
138 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
138
November 2012 | | Jesper Seehausen
139. Ny reviewerklæring sammenholdt med erklæring om
udvidet gennemgang – supplerende oplysninger (1:2)
Erklæring om udvidet gennemgang (med
udtalelse om ledelsesberetningen)
Ny reviewerklæring
Den uafhængige revisors erklæringer
Den uafhængige revisors erklæring om
gennemgang af årsregnskabet
...
...
Erklæring om udvidet gennemgang af
årsregnskabet
…
…
Konklusion
Konklusion
Baseret på det udførte arbejde …
Ved den udførte gennemgang …
[Supplerende oplysninger om anvendt
regnskabspraksis (og om begrænsning i
distribution og anvendelse)]*
Supplerende oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet
Uden at modificere vores konklusion …
Uden at modificere vores konklusion …
Supplerende oplysninger vedrørende
forståelse af den udvidede gennemgang
Supplerende oplysninger vedrørende
forståelse af gennemgangen
…
*
Supplerende oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet
…
Kun reviewerklæringer på regnskaber m.v. udarbejdet efter en begrebsramme med særligt formål
139 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
139
November 2012 | | Jesper Seehausen
140. Ny reviewerklæring sammenholdt med erklæring om
udvidet gennemgang – supplerende oplysninger (2:2)
Erklæring om udvidet gennemgang (med
udtalelse om ledelsesberetningen)
Erklæringer i henhold til anden lovgivning
og øvrig regulering
Ny reviewerklæring
Supplerende oplysninger vedrørende andre
forhold
Supplerende oplysninger vedrørende andre
forhold
…
…
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven …
140 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
140
November 2012 | | Jesper Seehausen
141. Årsrapport – review (gennemgang) – forbehold og
supplerende oplysninger
141 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
141
November 2012 | | Jesper Seehausen
142. Hvad med going concern?
Revisors rapportering om going concern
– Samme regler som ved revision (og udvidet gennemgang)
– Se oversigt på tidligere planche om ”Revisors rapportering om going
concern”
Revisors arbejde vedr. going concern
– Samme regler som ved udvidet gennemgang, idet både Erhvervsstyrelsens
erklæringsstandard og FSR – danske revisorers standard om udvidet
gennemgang bygger på ISRE 2400
142 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
142
November 2012 | | Jesper Seehausen
143. Nye erklæringer om opstilling af
finansielle oplysninger
(assistanceerklæringer)
144. Nye erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger
(assistanceerklæringer)
Regelgrundlag
– Revisorloven finder kun delvist anvendelse (§ 1, stk. 3)
– Ikke omfattet af erklæringsbekendtgørelsen
– ISRS 4410 vedr. opgaver om opstilling af finansielle oplysninger
Erstatter ISRS 4410 DK om assistance med regnskabsopstilling og yderligere
krav ifølge dansk revisorlovgivning
Trådte i kraft med virkning for erklæringer, der afgives den 01.07.13 eller
senere
Dvs. med virkning for kalenderårsregnskaberne 2013
Grad af sikkerhed
– Ingen sikkerhed
Konklusion
– Nej
144 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
144
November 2012 | | Jesper Seehausen
145. Ny erklæring om opstilling af finansielle oplysninger
(assistanceerklæring)
Revisors erklæring om opstilling af finansielle oplysninger
Til den daglige ledelse i ...
Vi har opstillet årsregnskabet for ... for regnskabsåret ... på grundlag af selskabets
bogføring og øvrige oplysninger, som den daglige ledelse har tilvejebragt
Årsregnskabet omfatter …
Vi har udført opgaven i overensstemmelse med ISRS 4410 vedrørende opgaver om
opstilling af finansielle oplysninger
Vi har anvendt vores faglige ekspertise til at assistere den daglige ledelse med at
udarbejde og præsentere årsregnskabet i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
Vi har overholdt relevante bestemmelser i revisorloven og FSR – danske revisorers
etiske regler for revisorer, herunder principper vedrørende integritet, objektivitet, faglig
kompetence og fornøden omhu
Årsregnskabet samt nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der er
anvendt til opstillingen af årsregnskabet, er den daglige ledelses ansvar
Da en opgave om opstilling af finansielle oplysninger ikke er en erklæringsopgave med
sikkerhed, er vi ikke forpligtet til at verificere nøjagtigheden eller fuldstændigheden af
de oplysninger, den daglige ledelse har givet os til brug for at opstille årsregnskabet. Vi
udtrykker derfor ingen revisions- eller gennemgangskonklusion om, hvorvidt
årsregnskabet er udarbejdet i overensstemmelse med årsregnskabsloven
145 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
145
November 2012 | | Jesper Seehausen
146. Forbehold i erklæringer om opstilling af finansielle
oplysninger (assistanceerklæringer)? (1:2)
146 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
146
November 2012 | | Jesper Seehausen
147. Forbehold i erklæringer om opstilling af finansielle
oplysninger (assistanceerklæringer)? (2:2)
Hvad gør jeg så?
– Fratræder opgaver og undlader at afgive erklæring eller
– Afgiver en erklæring med sikkerhed, f.eks. en reviewerklæring, med det
eller de nødvendige forbehold
Forbehold i erklæringen på årsrapporten?
– Hvis erklæringen på årsrapporten (revision, udvidet gennemgang eller
review) indeholder forbehold, er det ikke muligt at afgive en erklæring om
opstilling af finansielle oplysninger på det interne årsregnskab, idet det
eller de forhold, der giver anledning til forbeholdet eller forbeholdene i
erklæringen på årsrapporten, forudsætningsvis også påvirker det interne
årsregnskab
147 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
147
November 2012 | | Jesper Seehausen
148. Supplerende oplysninger i erklæringer om opstilling af
finansielle oplysninger (assistanceerklæringer)?
Ikke krav om supplerende oplysninger
Supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet?
– Ikke krav, men formentlig intet til hinder herfor
– Med eller uden overskrift? Tja …
Supplerende oplysninger vedr. forståelse af opgaven (svarende til
supplerende oplysninger vedrør?
– Ikke krav, men formentlig intet til hinder herfor
– Med eller uden overskrift? Tja …
Supplerende oplysninger vedr. andre forhold (overtrædelse af
bogføringslovgivningen eller ledelsesansvar)
– Ikke krav og formentlig i strid med revisors tavshedspligt
– Vi anbefaler, at revisor aldrig giver supplerende oplysninger vedr. andre
forhold i erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger
148 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
148
November 2012 | | Jesper Seehausen
149. ISRS 4410 – ny standard vedr. opgaver om opstilling af
finansielle oplysninger
149 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
149
November 2012 | | Jesper Seehausen
150. Hvad med going concern?
150 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
150
November 2012 | | Jesper Seehausen
151. Oversigt over de forskellige typer
af erklæringer på årsrapporter
152. Oversigt over de forskellige typer af erklæringer på
årsrapporter (1:4)
Generelt
Revisionspåtegninger
Erklæringer om
udvidet
gennemgang
Reviewerklæringer
Erklæringer om
opstilling af
finansielle
oplysninger
(assistanceerklæringer)
Revisorloven
Ja
Ja
Ja
Delvist
Erklæringsbekendtgørelsen
§§ 3-8
§§ 9-11
§§ 12-15
Ikke omfattet
Standarder
ISA’erne,
herunder ISA 700,
ISA 705 og ISA
706
Erhvervsstyrelsen
s og FSR – danske
revisorers
standarder om
udvidet
gennemgang
ISRE 2400
ISRS 4410
Grad af sikkerhed
Høj grad af
sikkerhed
Begrænset
sikkerhed og
yderligere
sikkerhed på
grundlag af
specifikt krævede
supplerende
handlinger
Begrænset
sikkerhed
Ingen sikkerhed
152 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
152
November 2012 | | Jesper Seehausen
153. Oversigt over de forskellige typer af erklæringer på
årsrapporter (2:4)
Erklæring
Revisionspåtegninger
Erklæringer om
udvidet gennemgang
Reviewerklæringer
Erklæringer om
opstilling af
finansielle
oplysninger
(assistanceerklæringer)
Konklusion
Ja, positiv
Ja, positiv
Ja, negativ
Nej
Oplysning om, at
opgaven ikke har givet
anledning til forbehold
Ja
Ja
Nej
–
Forbehold
Ja
Ja
Ja
Nej
Anbefaling til
generalforsamlingen
om ikke at godkende
årsrapporten
Ja
Ja
Nej
Nej
Supplerende
oplysninger:
•
Forhold i
regnskabet
Ja
Ja
Ja
Ikke krav
•
Forståelse af
opgaven
Ja
Ja
Ja
Ikke krav
•
Andre forhold,
herunder
ledelsesansvar
Ja
Ja
Nej
Nej
Udtalelse om
ledelsesberetning
Ja
Ja
Nej
Nej
Andre erklæringer, hvis
revisor har indgået
aftale med ledelsen
herom
Nej
Ja
Ja
Nej
153 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
153
November 2012 | | Jesper Seehausen
154. Oversigt over de forskellige typer af erklæringer på
årsrapporter (3:4)
Arbejdshandlinger
Revisionspåtegninger
Erklæringer om
udvidet
gennemgang
Reviewerklæringer
Erklæringer om
opstilling af
finansielle
oplysninger
(assistanceerklæringer)
Kundekendskab
Ja, forståelse af
virksomheden og
dens omgivelser,
herunder dens
interne kontrol
Ja, forståelse af
virksomheden og
dens omgivelser
Ja, forståelse af
virksomheden og
dens omgivelser
Ja, forståelse af
virksomhedens
forretning og drift,
herunder dens
regnskabssystem
og bogføring
Analytiske
handlinger
Ja
Ja
Ja
Nej
Forespørgsler
Ja
Ja
Ja
Nej
Efterprøvelse
Ja
Nej, men krav om
overvejelse af
andre og yderligere
handlinger,
herunder
efterprøvelseshandl
inger, samt specifikt
krævede
supplerende
handlinger
Nej, men krav om
overvejelse af
andre og yderligere
handlinger,
herunder
efterprøvelseshandl
inger
Nej
Opstilling og
gennemlæsning af
årsregnskabet
Nej
Nej
Nej
Ja
154 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
154
November 2012 | | Jesper Seehausen