Aula 02 custeio

Custeio Variável e Custeio por Absorção
Comparar os métodos de custeio (absorção x direto) quanto a suas características e resultados.
Compreender o conceito de custeamento.
O enfoque do Custeio Variável
Também conhecido na literatura como custeio marginal ou custeio por não absorção, o método
independentemente de esses custos serem diretos ou indiretos. Consequentemente, os custos
fixos são excluídos da composição do custo dos produtos, sendo considerados especificamente
como o conjunto de condições estruturais necessárias para que o processo produtivo se efetive.
Assim, como não tem origem na atividade produtiva, os custos fixos permanecem alheios à
produção e sua existência permanece mesmo em períodos de ausência de atividades.
Por este critério, então, apenas entrarão na composição dos custos, aqueles componentes
relacionados exclusivamente quando e enquanto a empresa estiver em atividade. Como
consequência, os valores de custos e estoques resultantes mais baixos que aqueles alcançados
pelo critério do custeio por absorção. Stark (2007, p.167) afirma que este método não chega a
determinar um valor para o custo do produto, mas ressalta o nível de contribuição que cada
produto traz para a empresa. Segundo o autor isto se dá devido à:
 Separação dos custos incorridos pela empresa em fixos e variáveis;
 Alocação dos custos variáveis aos respectivos produtos;
 Cálculo da margem de contribuição dos produtos;
 Cálculo da margem de contribuição total da empresa.
O conceito de custo do produto é rigorosamente expresso, enquanto os demais custos não
identificados, específicos ou constantes para a unidade do produto ou da venda, são tratados
coerentemente, como custos gerais do conjunto das atividades da empresa, portanto, não
atribuídos às unidades produzidas ou vendidas.
O custeio variável é estruturado para atender às necessidades informacionais da gestão da
empresa. Por este método obtém-se a margem de contribuição de cada produto, linha de
produtos, clientes, etc., o que possibilita aos gestores utilizá-la como ferramental auxiliar na
tomada de decisão que engloba ações como (MEGLIORINI, 2012):
 Identificar os produtos que mais contribuem para a lucratividade da empresa;
 Determinar os produtos que podem ter suas vendas incentivadas ou reduzidas e aqueles
que podem ser excluídos da linha de produção;
 Identificar os produtos que proporcionam maior rentabilidade quando existem fatores que
limitam a produção (gargalos), permitindo o uso mais racional desses fatores;
 Definir o preço dos produtos em condições especiais, por exemplo, para ocupar eventual
capacidade ociosa;
 Decidir entre comprar e fabricar;
 Determinar o nível mínimo de atividades para que o negócio passe a ser rentável.

O enfoque do Custeio por Absorção
O custeio por absorção é estruturado para atender às disposições legais no que se refere à
apuração dos resultados e à avaliação patrimonial. Os usuários deste método de custeio
fundamentam que sua utilização permite que os custos fixos sejam adicionados ao inventário dos
produtos acabados, agregando-lhes valor e potencializando um serviço futuro.
Consideram igualmente importante que todos os custos envolvidos para o surgimento do produto
devam ser carregados como ativos, não apenas os custos variáveis, mas também aqueles que,
como dito anteriormente, representam as condições necessárias ao bom andamento da operação
produtiva: custos de depreciação, salários da chefia, seguros e etc.
Assim, por esta ótica, custos variáveis e fixos são indissociáveis com relação às unidades
produzidas e assim permanecerão até que elas sejam efetivamente vendidas. Stark (2007, p.160)
ressalta que na opinião de certos autores na área de estudo de custos, apontam duas grandes
vantagens deste sistema de custeio:
 Por ser o método adotado pela contabilidade financeira, é, portanto, válido tanto para fins
de balanço patrimonial e demonstração de resultados como também para o imposto de
renda na apresentação dos lucros fiscais;
 Oferece melhores informações aos gestores, para a determinação dos preços de venda
visando à recuperação de todos os custos de produção incorridos pela empresa.
Por outro, destaca Stark (2007, p.160), a grande restrição do método de custeio por absorção
ocorreria com relação à alocação dos custos indiretos fixos. Como já sabido, estes custos são
alocados com o uso de critérios de rateio baseados em volume de MOD, de consumo de matéria
prima, horas-máquina, metragem de área ocupada, etc. Como todo critério carrega em si certo
nível de subjetividade intrínseca, sempre resultará em uma alocação arbitrária de custos.
Assim, os custos indiretos fixos, os quais são distribuídos por critérios potencialmente arbitrários,
podem acabar alocando mais custos a um produto que a outros, e caso o critério mude, o inverso
também poderá ocorrer. O custo do produto também ficará à mercê do volume de produção, pois
alterações no volume fazem com que o montante de custos indiretos alocados aos produtos varie,
assim quando o volume aumenta, o custo unitário diminui e ao contrário, quando o volume
diminui, o custo aumenta.
Estas argumentações são defendidas por muitos autores e a maioria desaprova a utilização do
custeio por absorção para fins de análise gerencial. Apesar disto, na prática gerencial, os gestores
o utilizam como suporte de decisão em suas rotinas.

Aplicação dos métodos
Supondo que a Cia ABC fabrica e vende um único produto, pode-se observar a seguir, as
informações de custos ocorridos em seu primeiro ano de funcionamento:
Durante o ano, a empresa produziu 26.000 unidades e vendeu 22.500, ao preço unitário de
R$60,00. Sobre o preço de venda incide 27,25% de tributos. O resultado do período, aplicando-se
os dois métodos, é apresentado no quadro a seguir.
Demonstração do Resultado do Exercício
Custeio Variavel Custeio Por Absorção
Conta Valor (R$) Conta Valor (R$)
Receita de Vendas Bruta 1.350.000,00 Receita de Vendas Bruta 1.350.000,00
(-) Tributos sobre as vendas -367.875,00 (-) Tributos sobre as vendas -367.875,00
Receita de Vendas Líquidas 982.125,00 = Receita de Vendas Líquidas 982.125,00
( - ) Custos Variáveis -438.750,00 ( - ) Custos dos Produtos Vendidos -697.500,00
( - ) Despesas Variáveis -101.250,00 = Lucro Bruto 284.625,00
= Margemde Contribuição 442.125,00 (-) Despesas -111.250,00
( - ) Custos Fixos -299.000,00 = Lucro Operacional Liquido 173.375,00
( - ) Despesas Fixas -10.000,00 ( - ) Imposto de Renda 34,0 % -58.947,50
( = ) Lucro Operacional Liquido 133.125,00 = Resultado Liquido do Exercício 114.427,50
( - ) Imposto de Renda 34,0 % -45.262,50
= Resultado Liquido do Exercício 87.862,50
No Balanço Patrimonial, teríamos os seguintes saldos de estoque de produtos:
Custeio Variável Custeio Por Absorção
Valordo Estoque Final (3.500 x 19.50) 68.250,00 Valordo Estoque Final (3.500 x 31,00) 108.500,00
Observa-se entre o Resultado Líquido anterior ao IR/CSLL de ambos os métodos, a diferença de
R$ 40.250,00. É exatamente a mesma variação observada entre os saldos finais do estoque de
acabados para os dois métodos. Esta diferença decorre do tratamento dado aos custos fixos.
Enquanto pelo custeio variável ele é completamente levado ao resultado após a Margem de
Contribuição, pelo custeio por absorção, apenas a proporção dos custos fixos incluída no custo
dos produtos acabados que foram vendidos é apresentada ao resultado, enquanto o restante
deste custo fixo permanece nos produtos acabados em estoque. No período seguinte de
operações, caso a quantidade vendida seja superior às fabricadas, com o uso do estoque inicial
de produtos acabados, o resultado se inverterá.
Comparando os resultados obtidos na aplicação dos métodos de custeio por absorção e
variável, temos:
Absorção Variável Diferença
Resultado Liquido antes do IR/CSLL 173.750,00 133.125,00 40.250,00
Valor do estoque final 108.500,00 68.250,00 40.250,00
No custeamento por absorção o lucro líquido é impactado pelas variações nos volumes de
produção. A razão deste impacto reside no fato de que os custos fixos são direcionados para as
unidades ainda em estoque, diminuindo o lucro nos períodos em que as vendas forem menores
que a produção e ao contrário, aumentando o lucro nas ocasiões em que a produção for menor
que o volume vendido.
A diferença observada consiste no valor do custo fixo das unidades em estoque, ou seja,
R$11,50 X 3.500 = R$ 40.250,00.

Assim, os métodos de custeio apresentam diferenças de resultado apenas entre os períodos, nunca
no total dos períodos considerados.
Conceitualmente, ao longo da vida da empresa, é irrelevante qual método será efetivamente escolhido
pela empresa, uma vez que, os gastos acumulados serão os mesmos. O uso dos métodos de custeio
funcionará mediante as decisões para gerenciamento da empresa, para controle planejamento e a
tomada de decisão.
PADOVEZE, 2011
Exercícios
1- Uma determinada empresa, no mês de agosto de 2010, apresentou custos com materiais diretos no
valor de R$ 30,00 por unidade e custos com mão de obra direta no valor de R$ 28,00 por unidade. Os
custos fixos totais do período foram de R$160.000,00. Sabendo-se que a empresa produziu no mês
10.000 unidades totalmente acabadas, o custo unitário de produção pelo Método do Custeio por
Absorção e Custeio Variável é, respectivamente:
a) R$46,00 e R$44,00.
b) R$58,00 e R$46,00.
c) R$74,00 e R$58,00.
d) R$74,00 e R$74,00.
2. A empresa Moretello S.A. apresentou os seguintes dados para determinação do resultado no ano
de 2014.
Produção: 1.000 unidades totalmente acabadas, vendidas 800 unidades
Custos Variáveis no Período R$ 20.000,00
Custos Fixos no Período R$ 12.000,00
Despesas Variáveis de Vendas R$ 4.000,00
Despesas Fixas R$ 6.000,00
Vendas Brutas R$ 64.000,00
Tributos sobre as Vendas 27,25%
Imposto de Renda 34,0 %
I – Aplicando o método de Custeio Variável:
a) Custos Variáveis no Período?
b) Calcule o custo unitário do produto?
c) Custo dos Produtos Vendidos (CPV) (custos Variáveis)
d) Tributos sobre as vendas?
e) Com base nesses cálculos e nos princípios adotados pelo Custo Variável, temos a seguinte DRE:
Conta Valor (R$)
Receita de Vendas Bruta
(-) Tributos sobre as vendas
Receita de Vendas Líquidas
( - ) Custos Variáveis (800 x 20,00)
( - ) Despesas Variáveis
( = ) Margem de Contribuição
( - ) Custos Fixos
( - ) Despesas Fixas
( = ) Lucro Operacional Liquido
( - ) Imposto de Renda 34,0 %
= Resultado Liquido do Exercício

II – Aplicando o método de Custeio por Absorção.
a) Custo da Produção do Período (CPP):
b) Custo Unitário do Produto
Conta Valor (R$)
= Receita de Vendas Líquidas
( - ) Custos dos Produtos Vendidos
= Lucro Bruto
(-) Despesas
= Lucro Operacional Liquido
3. A empresa Juju Carente S.A produziu 50 unidades de seu único tapete em determinado mês.
Neste período foram vendidos 45 tapetes a $ 2.500 cada. Não havia estoque inicial e, no final do
mês, havia 5 unidades em estoque de produtos acabados. Não havia estoque inicial ou final de
produtos em elaboração. Os gastos desse período foram:
Matéria Prima $ 25.000,00
Mão de Obra direta $ 29.000,00
Custos Indiretos Variáveis $ 12.800,00
Custos Indiretos Fixos $ 9.000,00
Despesas Fixas $ 1.200,00
Despesas Variáveis = 5% das Vendas bruta
Tributos sobre as Vendas = 27,25
Imposto de Renda = 34,0
a) Calcule o custo unitário do produto:
b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV) (custos Variáveis)
c) Receita Bruta de Vendas?
e) Despesas variáveis?
f) Elabore a DRE:
Conta Valor (R$)
( - ) Custos Variáveis
( - ) Despesas Variáveis (5% das vendas)
= Margemde Contribuição
( - ) Custos Fixos

II - Aplicando o método de Custeio Absorção:
b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):
Conta Valor (R$)
= Lucro Bruto
(-) Despesas
4. A empresa Tupinacan S/A iniciou suas atividades em 2014. Nesse ano, sua produção foi de
1.1 unidades do produto X e suas vendas foram de 900 unidades. Os custos e despesasforam:
 Custos Variáveis R$ 120,00 por unidade
 Custos Fixos R$ 100.000 por ano
 Despesas Fixas R$ 70.000 por ano
O preço de venda foi de R$ 600,00 por unidade e a empresa paga 5% de comissão sobre as
vendas aos seus representantes, Tributos sobre as vendas de 27,25 e imposto de Renda de 34,0%.
b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV) (custos Variáveis)
c) Receita Bruta de Vendas?
e) Despesas variáveis?
f) Elabore a DRE:
Conta Valor (R$)
Receita Bruta de Vendas
(-) Tributos sobre as vendas 27,25 %
( - ) Custos Variáveis (900 x 120,00)
( - ) Despesas Variáveis (900 x 18,00)
= Margem de Contribuição
( - ) Custos Fixos
(-) Imposto de Renda 34,0 %

II - Aplicando o método de Custeio Absorção:
a) Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto:
Conta Valor (R$)
= Lucro Bruto
(-) Despesas
5. No mês de Março / 2007, a empresa Cadeirudo S/A teve os seguintes custos:
 Matéria Prima R$ 16.000
 Mão de Obra Direta R$ 21.000
 Energia Elétrica Industrial R$ 3.000
 Custos Fixos R$ 11.000
 Despesas Fixas R$ 7.500
 Despesas Variáveis R$ 8.000
 Imposto de renda 34,0 %
 Tributos sobre a venda 27,25 %
Nesse período a empresa fabricou 20 unidades e vendeu 18 unidades ao preço de R$ 8.800,00
cada.
I - Aplicando o método de Custeio Variável:
a) Calcule o custo da produção do período e o custo unitário doproduto:
c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:
d) Elabore a DRE:
Conta Valor (R$)
Receita Bruta de Vendas
(-) Tributos sobre as vendas 27,25 %
( - ) Custos Variáveis
( - ) Despesas Variáveis
= Margem de Contribuição
( - ) Custos Fixos
(-) Imposto de Renda 34,0 %

II - Aplicando o método de Custeio por Absorção:
a) Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto:
Conta Valor (R$)
= Lucro Bruto
(-) Despesas

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