1. FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y
CONTABLES
NIC 18 INGRESOS ORDINARIOS
Por : Maximiliano Yaguas Ramos
maxyaguas@yahoo.com
2. OBJETIVOS
a.-Establecer el tratamiento contable de los ingresos
ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones
y otros eventos;
b.-Determinar cuándo deben ser reconocidos.
Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se
cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios
sean reconocidos.
También provee guías prácticas para la aplicación de
estos criterios
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3. Esta norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos :
a. La venta de productos
b.- La prestación de servicios
c. El uso por parte de terceros , de activos de la entidad
que produzcan Intereses, Regalías y Dividendos
Alcance la norma
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4. Productos: producido por la empresa para ser vendidos , como los adquiridos para
su reventa
Prestación de Servicios : Implica la ejecución por parte de la entidad de un
conjunto de tareas acordados en un contrato con una duración determinada en el
tiempo .Este servicio se puede prestar en un solo periodo o en mas periodos.
Intereses : cargos por el uso de efectivo , de otros medios equivalentes al efectivo
o por el mantenimiento de deudas para con la entidad.
Regalía: cargos por uso de activos a largo plazo de la entidad , tales como patente,
marca, derecho de autor , o aplicaciones informáticas.
Dividendo: distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la
propiedad en las entidades , en proporción al porcentaje que supongan sobre el
capital o sobre una clase particular del mismo.
Alcance de la norma
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5. Exclusiones al alcance de la norma
a. Contrato de arrendamiento financiero NIC 17
b.- Dividendos productos de inversiones financieros llevadas por el método de la
participación NIC 28
c.- Contratos de seguros realizados por compañías aseguradoras – NIIF 4
d.-Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros.
e. Cambios en el valor de otros activos corrientes.
f. Reconocimiento inicial de los productos agrícolas (NIC41 Agricultura).
g.- Reconocimiento de los productos agrícolas –NIC 41
h. Extracción de minerales en yacimientos NIIF 6
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6. DEFINICIONES : INGRESOS
Ingresos
Entrada bruta de beneficios económicos durante un
periodo, surgidos en el curso de actividades ordinarias de
una entidad ,surgidos en el curso de actividades ordinarias
de una entidad.
Siempre que dicha entrada de lugar a un aumento de
patrimonio neto y que no este relacionada con aportes de
propietarios
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7. DEFINICION. VALOR RAZONABLE
Valor razonable:
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o pagado un pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesado y debidamente informado, que
realiza una transacción libre
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8. Ingresos ordinarios
Los ingresos ordinarios comprenden
solamente las entradas brutas de
beneficios económicos recibidos y por
recibir , por parte de la entidad por cuenta
propia
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9. Ingresos No Comprende
Cantidades recibidas por:
2.Comisiones por cuenta de terceros.
3.Impuestos sobre las ventas.
4.Impuestos sobre productos o servicios.
5. Impuestos al valor agregado
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10. VALOR AL QUE SE MIDEN LOS INGRESOS ORDINARIOS
MEDICION DE LOS INGRESOS
ORDINARIOS
la medición de los ingresos
ordinarios debe hacerse
utilizando el valor razonable de
la contrapartida , recibida o por
recibir derivada de los mismos.
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11. TRATAMIENTO DE LOS DESCUENTOS , BONIFICACIONES O
REBAJAS COMERCIALES.
Al determinar el valor razonable de la
contrapartida , recibida o por recibir , se debe
deducir el importe de cualquier descuento ,
bonificación o rebaja comercial que la
entidad pueda otorgar
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12. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VENTAS CON
DIFERIMIENTO EN EL TIEMPO DE LAS ENTRADAS DE
EFECTIVO
En la mayoría de los casos la contrapartida recibida o
por recibir revestirá la forma de efectivo u otros
medios equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso
se mide por la cantidad de efectivo u otros medios
equivalentes recibidos o por recibir
Sin embargo , cuando una entrada de efectivo u otros
medios equivalentes se difiera en el tiempo , el valor
razonable de la contrapartida puede ser menor que la
entidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar
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13. EJEMPLO: CASO PRACTICO
Una empresa vende mercaderías a « precio de contado» por un valor
de venta de s/ 60,000.00 para ser cobrados en tres cuotas mensuales
de s/.20,000 cada una . En condiciones normales , esta operación se
efectúa con un intereses efectivo del 1%
Traer a valor presente:
VP = 20,000 + 20,000 + 20,000= VP= 58,819.70
(1+0.01)1 (1+0.01)2 (1+0.01)3
…….
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14. FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
12 Cuentas por cobrar
comerciales -terceros
Activo
71,400
40 Tributos y aportes al
Sistema de pensiones
por pagar
Pasivo 11,400.00
49 Ganancia diferido Pasivo 1,180.30
70 Ventas Ingreso 51,819.70
Registro por la venta
Continua – Ejemplo:
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15. Tratamiento contable del intercambio o permuta de
bienes o servicios de la misma naturaleza
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Cuando se intercambien o permuten bienes y servicios por otros
bienes o servicios de naturaleza similar el cambio no se
considerara como una transacción que produce ingresos
ordinarios .
Por lo tanto no se debe reconocer ningún tipo de ingreso
Ejemplo: este es el caso de MERCADERIAS como el aceite o la leche , en
las que los proveedores intercambian o permutan inventarios en diversos
lugares con el fin de satisfacer pedidos en un determinado lugar
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16. Venta de bienes o servicios a cambio de bienes o
servicios de diferente naturaleza
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Cuando los bienes se vendan o los servicios se presten recibiendo en
contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente , el
intercambio se considerara como una transacción que produce
ingresos ordinarios.
En este caso , los ingresos ordinarios se deben medir por el valor
razonable de los bienes o servicios recibidos ajustado por cualquier
eventual cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos
en la operación.
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17. Para el reconocimiento de ingresos ordinarios se
deben aplicar por separado a cada transacción
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS OPERACIONES QUE
CONTIENEN OPERTACIONES DE VENTA DE BIENES Y
SERVICIOS EN FORMA CONJUNTA
Ejemplo: Cuando el precio de venta de un producto incluye
una cantidad identificable que corresponda a algún servicio
futuro se debe diferir y reconocer como ingreso en el
intervalo de tiempo durante el que tal servicio será
ejecutado.
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18. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS OPERACIONES QUE
CONTIENEN OPERACIONES DE VENTA DE BIENES Y SERVICIOS
EN FORMA CONJUNTA
b. A la inversa , el criterio de reconocimiento será de aplicación a
dos o mas transacciones , conjuntamente , cuando las mismas
están ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser
entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones
Ejemplo: una entidad puede vender bienes y , al mismo tiempo ,
hacer un contrato para recomprar esos bienes mas tarde , con
lo que se niega el efecto sustantivo de la operación , en cuyo las
transacciones han de ser contabilizados de forma conjunta.
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19. a. La entidad a transferido al comprador los riesgos y ventajas , de tipo
significativo derivados de la propiedad de los bienes.
b. La entidad no conserva para si ninguna implicación en la gestión corriente
de los bienes vendidos , en el grado usualmente asociado con la propiedad , ni
retiene el control efectivo sobre los mismos.
c.- el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad.
d.-Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados
con la transacción.
e. Los costos incurridos , o por incurrir , en relación con la transacción pueden
ser medidos con fiabilidad.
REQUISITOS PARA RECONOCER UNA VENTA DE
BIENES COMO INGRESO ORDINARIO
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20. En la mayoría de los casos , la transferencia de los riesgos y
ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia de la
titularidad legal o el traspaso de la posesión al comprador .
Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor
En otros casos , por el contrario , la transferencia de los riesgos y las
ventajas de la propiedad tendrá lugar en un momento diferente del
correspondiente a la trasferencia de la titularidad legal o el
traspaso de la posesión de los bienes.
OPORTUNIDAD PARA CONSIDERAR CUANDO UNA ENTIDAD
A TRANSFERIDO AL COMPRADOR LOS RIESGOS Y VENTAJAS
SIGNIFICATIVOS , QUE IMPLICA LA PROPIEDAD
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21. RETENCION EN FORMA SIGNIFICATIVA DE LOS
RIESGOS DE LA PROPIEDAD
Si la entidad retiene en forma significativa , los riesgos
de la propiedad , la transacción no será una venta y,
por lo tanto no se reconocerán los ingresos ordinarios
.
Una entidad puede retener los riesgos significativos
de diferentes formas. Ver ejemplo
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22. a. Cuando la entidad asume obligaciones derivados
del funcionamiento insatisfactorio de los productos,
que no entran en las condiciones normales de
garantía.
b. Cuando la recepción de los ingresos de una
determinada venta es de naturaleza contingente
porque depende la obtención , por parte del comprador
de ingresos ordinarios derivados de la venta posterior
de los bienes.
Ejemplo: situaciones en las cuales puede conservar
riesgos y ventajas significativas correspondientes a
la propiedad (p.16)
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23. c. Cuando los bienes se venden junto con la instalación
de los mismos y la instalación es una parte sustancial
del contrato , siempre que esta no haya sido todavía
completada por parte de la entidad.
d. Cuando el comprador , en virtud de una condición
pactada en el contrato, tiene el derecho de rescindir la
operación y la entidad tiene incertidumbre acerca de
la posibilidad de que esto ocurra.
Ejemplo: situaciones en las cuales puede conservar
riesgos y ventajas significativas correspondientes a
la propiedad (p.16)
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24. RECONOCIMIENTO DEL INGRESO CUANDO SOLO SE
CONSERVA UNA PEQUEÑA PARTE DE LOS RIESGOS
Y BENEFICIOS (P 17)
Si una entidad conserva solo una parte insignificante de los
riesgos y beneficios derivados de la propiedad, la transacción se
debe reconocer como una venta y se debe proceder a reconocer
los ingresos ordinarios
Ejemplo: Un vendedor puede retener la titularidad legal de los
bienes con el único propósito de asegurar el cobro de la deuda.
En tal caso si la entidad ha transferido los riesgos y ventajas
significativos , derivados de la propiedad , la transacción es una
venta y se procede a reconocer los ingresos ordinarios derivados
de la misma.
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25. LOS INGRESOS ORDINARIOS SE DEBEN RECONOCER SOLO CUANDO SEA
PROBABLE QUE LOS BENEFICIOS ECONOMICOS ASOCIADOS CON LA
TRANSACCION FLUYAN A LA ENTIDAD (P.18)
Los ingresos ordinarios se deben reconocer solo cuando
sea probable que los beneficios económicos asociados
con la transacción fluyan a la entidad , es decir que no
haya ninguna duda que se efectuara la cobranza.
En algunos casos , esto puede no ser probable hasta que
se reciba la contraprestación o hasta que desaparezca
una determinada incertidumbre.
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 25
26. LOS INGRESOS ORDINARIOS SE DEBEN RECONOCER SOLO CUANDO SEA
PROBABLE QUE LOS BENEFICIOS ECONOMICOS ASOCIADOS CON LA
TRANSACCION FLUYAN A LA ENTIDAD (P.18)
Ejemplo: En una venta a un país extranjero
puede existir incertidumbre sobre si el gobierno
extranjero concederá permiso para que la
contrapartida (divisa extranjera) sea remitida.
Cuando tal permiso se conceda , la incertidumbre
desaparecerá y se procederá entonces al
reconocimiento del ingreso.
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 26
27. CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
68 Valuación y deterioro de
activos y provisiones
Gastos xx
19 Estimación cuentas de
cobranza dudosa
Activo xx
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA
MOROSIDAD
Cuando aparece una incertidumbre relacionada con el cobro de un saldo
incluido previamente entre los ingresos ordinarios la cantidad incobrable se
reconocerá como un gasto , mas no debe ajustarse el importe del ingreso
originalmente reconocido.
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28. LOS INGRESOS ORDINARIOS Y LOS GASTOS RELACIONADOS
CON UNA MISMA TRANSACCION O EVENTO SE DEBE
RECOCNOCER EN FORMA SIMULTANEA (P.19)
Los ingresos ordinarios y los gastos, relacionados con una misma transacción
o evento , se reconocerá en forma simultanea , es decir, en la misma
oportunidad y periodo.
Este proceso de correlación se le reconoce con el nombre correlación de
gastos con ingresos .
Los gastos junto con las garantías y otros costos a incurrir tras la entrega de
los bienes , podrán ser medidos con fiabilidad cuando las otras condiciones
para el reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas.
Los ingresos ordinarios no deberán reconocerse cuando los gastos
correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad, en tales casos
cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrara
como un pasivo
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 28
29. El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad
cuando se cumplen todas y cada unas de las siguientes condiciones :
a. El importe de los ingresos pueda medirse con fiabilidad
b. Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados
de la transacción
c. El grado de terminación de la transacción , en la fecha del balance
pueda ser medido con fiabilidad
d. Los otros costos incurridos en la prestación , así como los que puedan
incurrir hasta completarla puedan ser medidos con fiabilidad.
REQUISITOS PARA RECONOCER UNA PRESTACION
DE SERVICIO COMO INGRESO ORDINARIO ( P.20)
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 29
30. METODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACION
(P.21)
El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al
grado de terminación de una transacción se denomina con el
nombre de METODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACION.
Bajo este método , los ingresos ordinarios se reconocen en los
periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del
servicio .
El reconocimiento de los ingresos ordinarios con esta base
suministrara información útil sobre la media de la actividad de
servicio y su ejecución en un determinado periodo.
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 30
31. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INCERTIDUMBRES DE
RECIBIR LOS BENEFICIOS ECONOMICOS YA CONSIDERADOS
COMO INGRESO ORDINARIO (P.22)
Los ingresos ordinarios se deben reconocer solo
cuando sea probable que la entidad reciba los
beneficios económicos derivados de la transacción.
Cuando surja una incertidumbre sobre el grado de
recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los
ingresos ordinarios , la cantidad incobrable se
procederá a reconocerlo como un gasto, mas no debe
ajustarse el importe del ingreso originalmente
reconocido.
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 31
32. CAPACIDAD DE ESTAR EN CONDICIONES DE HACER ESTIMACIONES
CONFIABLES (P.23)(PRESTACION DE SERVICIOS)
a. Los derechos exigibles por cada uno de los
implicados , acerca del servicio que las partes
han de suministrar o recibir.
b. La contrapartida del intercambio
c. La forma y termino del pago
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 32
33. Dependiendo de la naturaleza de la operación entre
los métodos a emplear se encuentran:
METODOS PARA DETERMINAR EL PORCENTAJE DE
TERMINACION (P.24)
a. La inspección de los trabajos realizados
b. La proporción que los servicios ejecutados hasta la fecha como
porcentaje del total a servicios a prestar ,o
c. La proporción que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el
costo total estimado de la operación , calculada de manera que solo los
costos que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan entre los costos
incurridos hasta la fecha y solo los costos que reflejen servicios ejecutados o
por ejecutar se incluyan en la estimación de los costos totales de la
operación.
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 33
34. RECONOCIMIENTO DEL MONTO DE LOS INGRESOS CUANDO EL
RESULTADO DE LA TRANSACCION NO PUEDA SER MEDIDO EN FORMA
CONFIABLE.(P.26)
Cuando el resultado de una transacción , que
implique la prestación de servicios , no puedan
ser estimados de forma fiable , los ingresos
ordinarios correspondientes deben ser
reconocidos ,como tales solo en la cuantía de
los gastos reconocidos que se consideren
recuperables.
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 34
35. RECONOCIMIENTO DEL MONTO DE LOS INGRESOS CUANDO EL RESULTADO DE LA
TRANSACCION NO PUEDA SER MEDIDO EN FORMA CONFIABLE EN LOS PRIMEROS
MOMENTOS DE LA TRANSACCION (P.27)
Durante los primeros momentos de una transacción que implique
prestación de los servicios , casi siempre se da el caso de que
desenlace de la misma no puede ser estimado de forma fiable.
No obstante puede ser probable que la entidad recupere los costos
incurridos en la operación .
En tal caso se reconocerán los ingresos ordinarios solo en la cuantía
de los costos incurridos que se esperan recuperar .
No se reconocerá ganancia alguna procedente de la misma
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 35
36. Cuando el resultado final de una transacción no pueda
estimarse de forma confiable , y no sea probable que se
recuperen tampoco los costos incurridos en la misma, no
se deben reconocer ingresos ordinarios , pero se podrá
reconocer los costos incurridos como gastos del periodo.
Cuando desparezca la incertidumbre que impedían la
estimación confiable del contrato se procederá a
reconocer los ingresos ordinarios derivados según p.20.
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 36
RECONOCIMIENTO DE GASTOS INCURRIDOS MAS NO DE
INGRESOS ORDINARIOS ( P.28)
37. Los ingresos ordinarios derivados del uso , por parte
de terceros , de activos de la entidad que producen
intereses , regalías y dividendos se reconozcan de
acuerdo a las bases establecidas en el p. 30, siempre
que :
a. Sea probable que la entidad reciba los beneficios
económicos asociados con la transacción.
b. El importe de los ingresos ordinarios pueda ser
medido de forma fiable.
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 37
RECONOCIMIENTO DE INTERESES, REGALIAS
Y DIVIDENDO (P.29)
38. Los ingresos ordinarios originados por intereses , regalías y
dividendos se reconozcan de acuerdo a lo siguiente:
a. Intereses : deben reconocerse utilizando el método del tipo
de interés efectivo como se establece en la NIC 39.
b. Regalías: deben ser reconocidas utilizando la base de
acumulación (devengo) de acuerdo con la sustancia del
acuerdo en que se basan
c. Dividendo : deben reconocerse cuando se establezca el
derecho a recibirlos por parte del accionista.
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 38
BASES PARA EL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS POR
INTERESES , REGALIAS Y DIVIDENDOS. (P.30)
39. INTERESES: Cuando se cobren los intereses de una
determinada inversión y parte de los mismos se han
acumulado( devengado) con anterioridad a la
adquisición se procederá a distribuir el interés total
entre los periodos , pre y post adquisición ,
procediendo a reconocer como ingresos ordinarios
solo lo que correspondan al periodo posterior a la
adquisición
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 39
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INTERESES
RECIBIDOS (P.32)
40. las regalías se consideran acumulados (
devengados) de acuerdo con los términos del
acuerdo en que se basan y sean reconocidas ,
como tales con este criterio , a menos que
considerando la sustancia del citado acuerdo
sea, mas apropiado reconocer los ingresos
ordinarios derivados utilizando otro criterio
mas sistemático y racional.
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 40
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS REGALIAS
PERCIBIDAS.(P.33)
41. La norma requiera que los ingresos ordinarios sean
reconocidos solo cuando sea probable que la entidad
obtenga los beneficios asociados con la transacción.
Si posteriormente surge algún tipo de incertidumbre
acerca de los importes ya reconocidos como ingresos
ordinarios , la cuantía incobrable se deben de reconocer
como gastos, en lugar de ajustar los importes
originalmente reconocidos como ingresos ordinarios.
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 41
Tratamiento contable de la
morosidad (p.34)
42. REVELAR EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 42
INFORMACION A REVELAR (P.35)
a. Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos
ordinarios, incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje
de terminación de las operaciones de prestación de servicios.
b. La cuantía de cada categoría significativa de ingreso ordinario , reconocida
durante el periodo , con indicación expresa de los ingresos procedentes de :
Venta de bienes, prestación de servicios, intereses regalías y dividendos.
c. El importe de los ingresos ordinarios producidos por intercambio de bienes
o servicios incluidos en cada una de las categorías anteriores de ingresos.
43. Caso: la empresa Automóvil Perú S.A. Ha realizado la
venta de un automóvil a su cliente Juan Pérez para
ser pagados en tres años , quien ha entregado una
cuota inicial de del 10% y por el resto ha firmado
letras.
El valor de venta es de S/ 90,000
Cuota inicial 10% 9,000
Costo de la mercadería 63,000
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 43
Venta de productos a plazo: ejemplo
44. Saldos Intereses Amortiza
ción
Cuotas IGV Total
1° año 81,000.00 9,720.00 24,004.26 33,724.26 6,407.61 40,131.87
2° año 56,995.74 6,839.46 26,884.80 33,724.26 6,407.61 40,131.87
3°año 30,110.94 3,613.32 30,110.94 33,724.26 6,407.61 40,131.87
20,172.78 81,000.00 101,172.78 19,222.83 120,395.61
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 44
SE HA PROGRAMADO LA COBRANZA DE LA
SIGUIENTE MANERA:
45. PRIMER AÑO 112,500.00
SEGUNDO AÑO 198,000.00
TERCER AÑO ( 63,000.00 )
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 45
RESULTADOS CONTABLES :
46. 10 CAJA BANCO
101 Caja
9,000.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
123 Letras por Cobrar
120,395.61
70 VENTAS
701 Ventas
90,000.00
49 PASIVO DIFERIDO
493 Intereses Diferidos
20,172.78
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
4011 IGV
19,222.83
Para contabilizar la venta al crédito de la mercadería
considerando la cuota inicial y las letras pendientes
de acuerdo a los cálculos efectuados
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 46
DESARROLLO 1° AÑO
47. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 47
CONTINUA CASO PRACTICO
Principal S/. 90,000.00
Intereses 20,172.78
IGV 19,222.83
Total 129,395.61
69 COSTO DE VENTAS 63,000.00
691 Mercaderías
20 MERCADERIAS 63,000.00
201 Mercaderías Manufacturadas
Por el costo de las mercaderías vendidas al crédito
48. Las ventas a plazos son reconocidas y contabilizadas
como ingresos de acuerdo a la NIC 18 si cumplen con
los requisitos siguientes:
a. La empresa ha transferidos al comprador los
riesgos significativos y los beneficios de propiedad.
b. La empresa no retiene ni la continuidad de la
administración ni el control efectivo del producto
vendido.
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 48
CONTINUA CASO PRACTICO
49. c. El monto del ingreso puede ser medido
confiablemente
d. Es probable que los beneficios económicos
fluirán a la empresa.
e. Los costos incurridos pueden ser medidos
confiablemente
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 49
CONTINUA CASO PRACTICO
50. Debe Haber
10 CAJA BANCO
101 Caja
40,131.87
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
123 Letras por cobrar
Por la cobranza de la primera letra
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
40,131.87
49 PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos
9,720.00
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Ganancias por instrumentos financieros derivados
9,720.00
Para registrar el interés devengado y cobrado en el
ejercicio.
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 50
A FINES DEL AÑO , SE HA COBRADO LA PRIMERA LETRA
CONTABILIZANDOSE DE LA SIGUINETE MANERA:
51. 24/11/2010
Se reconocen los ingresos en el periodo, que se
hagan exigibles las cobranzas , por tanto se produce
una diferencia de conceptos con la contabilidad
financiera , por tanto esta diferencia influye en los
resultados de cada ejercicio, estas deben ser tratadas
de acuerdo la NIC 12
A fin de determinar el reconocimiento de ingresos en
los diversos ejercicios se debe establecer los costos
correspondientes . Ver calculo siguiente…
MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 51
EFECTO TRIBUTARIO
52. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 52
VENTAS % COSTO DE VENTA
PRIMER AÑO 33,004.26 36.67 23,102.10
SEGUNDO AÑO 26,884.80 29.87 18,8818.10
TERCER AÑO 30,110.94 33.46 21,079.80
90,000.00 100 63,000.00
COSTOS CORRESPONDIENTES
54. DEBE HABER
10 CAJA BANCO
101 Caja
40,131.87
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –TERCEROS
123 Letras por Cobrar
Por la cobranza de la segunda letra.
------------------------------------------------------------------------------------------------
40,131.87
49 PASIVOS DIFERIDOS
4931 intereses no devengados
6,839.46
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Ganancia por instrumento financiero derivado
6,839.46
Para registrar el interés devengado y cobrado en el
ejercicio.
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 54
SEGUNDO AÑO
55. Resultado contable S/. 198,000.00
Reparos por el ingreso y costo no
reconocido en el registro inicial
Mas.
Ingresos no reconocidos 26,884.80
Menos.
Costos no reconocidos ( 18,818.10)
206,066.70
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 55
EFECTO TRIBUTARIO- SEGUNDO AÑO
56. DEBE HABER
10 CAJA BANCOS
101 Caja Bancos
40,131.87
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
123 Letras por cobrar
Por la cobranza de la segunda letra
-----------------------------------------------------------------------------------------------
40,131.87
49 PASIVO DIFERIDO
4931 Intereses no devengados
3,613.32
77INGRESOS FINANCIEROS
771 Ganancias por instrumento Financiero derivado
3,613.32
Para registrar el interés devengado y cobrado en el
ejercicio.
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 56
TERCER AÑO
57. Resultado Contable ( 63,000.00)
Reparos por el ingreso y costo no
reconocidos en el registro inicial.
Mas.
Ingresos no reconocidos 30,110.94
Menos :
Costos no reconocidos ( 21,079.80)
( 53,968.86)
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EFECTO TRIBUTARIO
58. PRIMER AÑO SEGUNDO
AÑO
TERCER AÑO TOTALES
Resultado
Contable
112,500.00 198,000.00 (63,000.00) 247,500.00
Resultado
Tributario
95,402.16 206,066.70 ( 53,968.86) 247,500.00
17,097.84 ( 8,066.70) ( 9,031.14) 0000000
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 58
RESUMEN DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
59. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 59
EFECTO EN LOS RESULTADOS
RESULTADO CONTABLE RESULTADO TRIBUTARIO DIFERENCIAS
VENTAS COSTOS VENTAS COSTOS
1° AÑO 90,000.00 (63,000.00) 33, 004.26 ( 23,102.10) 17,097.84
2° AÑO 26,884.80 ( 18,818.10) ( 8,066.70)
3° AÑO 30,110.94 (21,079.80) ( 9,031.14)
90,000.00 ( 63,000.00 ) 90,000.00 (63,000.00) 00000
Las diferencias temporales obtenidas en cada año y el efecto en el calculo del
pago del impuesto a la renta así como la participación de los trabajadores
serán tratados de acuerdo a la NIC 12