3. GENERALIDADES
En el examen de los pasivos a corto
plazo el auditor se encuentra con dos
problemas distintos. El primero se trata
del valor de los pasivos; el segundo, del
descubrimiento de aquellos que, por una
u otra razón, no se han reflejado en las
cuentas.
4. ¿Qué son los Pasivo a Corto Plazo?
El término pasivos a corto plazo se utiliza,
principalmente, para designar las
obligaciones que se espera liquidar con la
utilización de los recursos existentes
apropiadamente clasificados como activos
circulantes.
5. Este concepto de pasivos a corto plazo incluirá
cantidades estimadas o devengadas para cubrir
gastos dentro del periodo por obligaciones
conocidas como:
a) Las cantidades que pueden determinarse sólo
aproximadamente (como en el caso de las
provisiones para pagos de bonos).
6. b) Cuando la persona especifica
a quien se le hará el pago, no
pueda en ese momento ser
designada (como en el caso
de los costos estimados a ser
efectuados en relación con
los servicios garantizados o la
reparación de los productos
vendidos).
7. Objetivos de auditoría
Los objetivos de la auditoria de los pasivos a corto
plazo deben establecerse para tener la
seguridad de que:
1. Los pasivos son reconocidos por el monto
adecuado.
2. Se incluyen todas las transacciones que deban
ser reconocidas.
8. 3. Se incluyen todas las transacciones válidas
ocurridas durante el periodo.
4. Todos los pasivos a corto plazo están clasificados
apropiadamente y presentados en el balance de
situación de tal manera que se desglosan en
relaciones y cantidades significativas.
5. Se han cumplido todos los procedimientos de
control interno en relación con el origen, registro y
pago del pasivo circulante.
9. Los primeros tres objetivos tratan de la evaluación
apropiada y del descubrimiento de todos los
pasivos a corto plazo y, por tanto, representan
los problemas básicos que afronta el auditor.
El cuarto objetivo trata de la presentación del
pasivo circulante en el balance de situación de
manera que desglose cualquier partida
significativa.
10. El quinto objetivo, la evaluación de los
procedimientos del control interno,
representa los medios por los que el auditor
puede determinar la amplitud con las que
los procedimientos de auditoría y búsqueda
de evidencias, tendrán que hacerse durante
el curso del embargo de auditoría.
11. El auditor interno
En la auditoria del pasivo a corto plazo, los
objetivos del auditor interno no son, en
realidad diferentes a los del auditor
independientes. Sin embargo, puede decirse
que hay una diferencia respecto al énfasis.
12. Mientras que el independiente tenderá a
concentrarse en los primeros tres objetivos,
utilizando el cuarto para determinar la
amplitud de sus procedimientos de
auditoría, el interno se interesará más en los
aspectos del control interno del pasivo a
corto plazo.
13. Y esto es debido a que le preocupa más que el
auditor externo las operaciones día a día de
su empresa y, por lo tanto, estará más
pendiente de las posibilidades inherentes a
las características operacionales de la
operación.
14. Planificación de la auditoria del pasivo
circulante
En cualquier encargo es importante que el auditor
planifique su trabaja de auditoría cuidadosamente
para poder abarcar todos los detalles de su
programa de trabajo tan eficazmente como le sea
posible y con el mínimo de inconvenientes para el
mismo y para su cliente.
15. Antes de final del período
El trabajo interno básico que debe realizarse
en cualquier encargo, consiste en el examen
del control interno y
en procedimientos del
cliente para trabajar
con los distintos tipos
de transacciones.
16. Lo básico es que el auditor compruebe que los
sistemas del cliente para registrar las transacciones
y salvaguardar sus activos realmente cumplen con
el propósito establecido. Y llegar a la decisión,
como resultado de su examen del control interno,
en cuanto a si debe hacer modificaciones en su
programa de auditoria o permitir que quede tal y
como se concibió originalmente.
17. El examen del control interno debe hacerse antes de
empezar la auditoria, debido a las razones
mencionadas.
Como parte de este examen del control interno en el
área del pasivo a corto plazo, el auditor debe
examinar la amplitud y la clase del trabajo realizado
por el personal de auditoria interna, si es aplicable,
con el fin de juzgar el volumen de trabajo que debe
realizar.
18. Durante el encargo
En ese momento, el auditor debe
planificar cómo completar todos
aquellos puntos de su programa
de pasivo a corto plazo que no ha
podido acabar hasta ahora. En
general, el trabajo que deberá
realizarse consistirá en lo
siguiente:
19. 1. Examinar las facturas de proveedores de algunos días
antes y otros después del final del período fiscal, para
determinar si se han registrado todos los pasivos por
mercancías recibidas.
2. Verificar las confirmaciones recibidas de los saldos de
las cuentas a pagar y la conciliación de cualquier
diferencia, incluyendo la correspondencia de aquellos
proveedores cuyas confirmaciones indican diferencias
significativas.
20. 3. Poner al día el análisis de las cuentas de pasivo
preparadas durante el tiempo interino.
4. Analizar los pagos de impuestos de las cuentas
de pasivo.
5. Verificar los cálculos del cliente en relación a
los pasivos devengados estimados por sueldos,
salarios, comisiones, alquileres, bonos, etc.
21. 6. Determinar las cantidades vencidas durante el
próximo ciclo operativo bajo acuerdos de bonos
escriturados y otros contratos diferidos, y
cualquier interés devengado sobre ellos.
7. Determinar los pasivos actuales o contingentes
surgidos por contratos, demandas legales, etc.
8. Segregar las cantidades recibidas de los clientes
con anticipo, por el envío de mercancías o
ejecución de servicios.
22. 9. Examinar las transacciones subsiguientes al
periodo, para desglosar los pasivos no
considerados al cierre del ejercicio fiscal.
10.Obtener una carta de manifestación del cliente
confirmando su conocimiento de que todos los
pasivos están registrados y desglosados
apropiadamente.
23. Información para el archivo
permanente
Esta fase del examen del control interno se realiza
para asegurar al auditor que los registros
contables relativos al pasivo a corto plazo son lo
que aparentan ser y que los totales de las
cuentas de compras, gastos, etc., están
adecuadamente establecidos.
24. En un encargo inicial el auditor debe formar su
archivo de control interno sobre ésta área,
obteniendo la siguiente información para los
papeles de trabajo:
1. Una lista de los libros de asientos originales
relativos al pasivo.
25. 2. Una copia del catalogo de cuentas, indicando las
cuentas cargadas y abonadas por los distintos
tipos de transacciones.
3. Copias de comprobantes y otros documentos
utilizados en la recepción, registro y subsiguiente
pago de facturas.
4. La frecuencia con la que las obligaciones
pendientes se comparan con la cuenta de control
del Mayor.
26. 5. Los procedimientos para el manejo de los
duplicados de facturas de proveedores y otros,
particularmente de facturas de transporte.
6. Los procedimientos para el ajuste de las
cuentas de proveedores, especialmente
cuando puedan estar implicadas devoluciones
de mercancías.
27. 7. La frecuencia con la que se comparan los
extractos de cuenta de los proveedores con los
pasivos registrados y reconciliados.
8. Los procedimientos para verificar la
adecuación aritmética de las facturas de
proveedores antes de registrarse y/o pagarse.
28. 9. La existencia de controles numéricos sobre facturas,
talones, letras, documentos de recepción y envío,
etc.
10. El sistema utilizado para asegurar que dichos controles
se realizan en o antes de la fecha de vencimiento de
las facturas de los proveedores, y para asegurarse de
que se obtienen todos los descuentos que la
organización puede conseguir.
29. 11. Los procedimientos para agilizar el registro de
las transacciones, con el fin de minimizar la
búsqueda de pasivos omitidos al final de cual
quien período.
11.Los procedimientos para el manejo de
partidas no conformes correspondientes a
facturas de proveedores, para minimizar con
ellos la posibilidad de facturas perdidas, y su
pago subsiguiente mas de una vez.
30.
31. Definición
El término de cuentas por pagar significa lo
siguiente:
1. Obligaciones hacia los proveedores con cuenta
abierta.
2. Letras aceptadas a pagar correspondientes a
compras de mercancías y servicios para el
consumo de la empresa.
32. • Los saldos con los
proveedores
corresponden a las
operaciones normales
diarias de la
organización, como
puede ser el pedido, la
recepción y el consumo
de mercancías y
servicios.
33. Las letras aceptadas también corresponden
a la compra de mercancías y servicios,
pero la utilización de estos instrumentos
negociables de obligación hacia los
proveedores, no es tan frecuente cuando
se compara con la cuentas abiertas.
34. • Estos instrumentos de obligación, sin
embargo, pueden corresponder a
cualquiera de las siguientes condiciones:
1. Algunas industrias utilizan estos
instrumentos negociables extensivamente
y como un aspecto normal
de la práctica diaria del
negocio.
35. 2. Algunas firmas pueden estar temporalmente
necesitadas de efectivo para pagar sus obligaciones
vencidas y, por lo tanto, pueden utilizar estos
instrumentos negociables para permitir al
vendedor obtener efectivo al descontar las letras.
3. Debido a la naturaleza estacional de algunas
industrias, los acreedores pueden hacer uso
extensivo de estos instrumentos para permitir al
proveedor asegurar el efectivo.
36. Problemas de control interno
Los problemas de control interno que surgen en
el trato con proveedores, pueden clasificarse en
dos amplias categorías:
1. La autorización por la incurrencia del gasto.
2. La documentación, registro y última
disposición de las facturas de proveedores.
37. El problema del control interno empieza con la
decisión de compra de mercancías o servicios
que la empresa necesita para operar. La
autorización para la compra, por lo tanto, es el
problema clave inicial que debe resolverse.
Por lo general, la autorización para comprar
mercancías y servicios depende del personal de
compras.
38. Es importante que el agente
comprador que tenga la
responsabilidad de tratar
con los proveedores de la
empresa, tenga una serie
completa y clara de
directrices sobre las
políticas y procedimientos
de ésta para guiarse en su
función.
39. La verdadera naturaleza de la función de compras
implica la creación de pasivos en su ejercicio,
por lo que debe ser dirigida de tal manera que
minimice la posibilidad de su mala utilización.
Por tanto, el auditor debe tener en cuenta en
ésta área las directrices establecidas y el ejercicio
de autoridad en dicha función.
40. Como parte del examen del control interno en
ésta área, el auditor se centrará en los controles
impuestos por la dirección sobre la función de
compras. Si no puede examinar estas áreas
como parte de su auditoria anual, debe requerir
que el grupo de auditoria interna las examine al
menos cada 2 o 3 años, y que ponga su informe
a su disposición.
41. En ausencia de departamento en la organización,
el auditor debe comentarlo con su cliente e
intentar sonsacarle, sin una verificación
adicional, los procedimientos que están
establecidos como guía de los agentes de
compra.
42. Auditoría de cuantas por pagar
El paso inicial en la auditoria de cuentas por
pagar, incluyendo letras aceptadas, es la
preparación de una lista de obligaciones
pendientes al final del periodo fiscal.
En ese momento, los totales de los distintos
papeles de trabajo deben compararse con sus
respectivos saldos de Mayor y cuadrar cualquier
diferencia.
43. Si existen muchas cuentas individuales en la lista,
se pueden seleccionar distintos grupos, y
comparar el total de los mismos con los totales
de los subcontroles mantenidos para tal
propósito.
En este ultimo caso, los grupos seleccionados
para listarlos individualmente se
corresponderán con los seleccionados para la
confirmación.
44. La lista de las cuentas individuales cumple con
distintos objetivos de auditoría:
1. Proporcionar el detalle para comparar con el
saldo de la cuenta de Mayor.
2. Facilitar la comparabilidad de los saldos según
los libros con las respuesta recibidas de las
confirmaciones.
45. 3. Segregar las cuentas por pagar con saldos
deudores de las que tienen saldos a pagar.
Para propósito del balance de situación, las
cuentas por pagar con saldos deudores deben
reclasificarse como por cobrar de proveedores
bajo la categoría del activo circulante.
46. 4. La lista de saldos facilita la preparación de un
listado por antigüedad de las cuentas por
pagar.
El propósito de tal papel de trabajo es la
detección de pasivos a corto plazo con los que
se puedan tener problemas, además de la
detección de las cuentas que puedan haberse
abierto contra errores y que han quedado sin
detectar ajustar durante varios períodos.
47. Confirmación de cuentas por pagar
La selección de las cuentas por pagar para preparar
circulares con requerimientos de confirmación
concernientes a los saldos a pagar al final del
período fiscal, es una de las áreas que requiere la
utilización del criterios del auditor.
Esta parte del programa de auditoría requeriría
que el auditor esté atento a los peligros de una
selección inapropiada de las cuentas.
48. Debido a que su principal énfasis se refiere a la
infravalorización del pasivo, es aconsejable
seleccionar los proveedores
significativos, aunque los libros no reflejen un
saldo importante a final de año.
La selección de estas cuentas para ser confirmadas
debe cumplir los siguientes requisitos:
49. 1. Confirmar la existencia de las cuentas por
pagar con saldos individuales significativos,
además de una selección representativa de
todas aquellas con saldos menores.
2. La detección de cualquier pasivo no
registrado, por mercancías y/o servicios
recibidos antes del final del período,
especialmente de aquellas donde la mercancía
pudo contarse como existencias, sin registrar el
pasivo.
50. 3. La existencia de desacuerdos con los
proveedores de la empresa en cuanto a
precios, cantidades, etc., que puedan requerir
algún ajuste para el balance de situación.
4. La detección de cualquier irregularidad que
pueda surgir a través de la colisión de dos o
mas empleados dentro de la organización, que
estén en posición de influir en el gasto de
fondos por mercancías y servicios no
existentes.
51.
52. Introducción
El pasivo a largo plazo se define como aquellos
pasivos que se espera que se liquiden por:
1) La utilización de los activos circulantes.
2) La creación de otros pasivos a corto plazo.
3) Dentro de un periodo relativamente corto de
tiempo, normalmente un año.
53. Los ejemplos principales de pasivo a largo plazo
son las obligaciones, hipotecas y otras deudas a
largo plazo, así como los planes de pensiones y
los arrendamientos a largo plazo.
Estas deudas normalmente están basadas en
acuerdos escritos que describen detalladamente
los derechos del prestatario y las
obligaciones del deudor.
54. Desde el punto de vista del auditor, estas deudas
deben recibir una atención especial en el momento
de su emisión, durante su vigencia y en su
terminación o liquidación.
Adicionalmente, el auditor es responsable de revisar
autorizaciones, registros, etc., y debe determinar
que la empresa ha cumplido con todos los
requerimientos y restricciones significativas
impuestas por la deuda, y que se desglosan
adecuadamente.
55. Características del pasivo a largo plazo
El pasivo tiene tres características esenciales:
1) Comprende una deuda o responsabilidad
presente hacia una o más entidades que tienen
derecho a su cobro, con probables
transferencias futuras o utilización de activos
en una fecha específica determinada, dado un
hecho o demanda.
56. 2) La obligación o responsabilidad obliga a una
empresa en particular a dejar poca o ninguna
capacidad de decisión para evitar el sacrificio
futuro.
3) La realización de la transacción u otro hechos
que obligue a la empresa.
Estas características son comunes para los pasivos
tanto a corto como a largo plazo.
57. Clases de pasivos a largo plazo
Los pasivos a largo plazo son, a menudo, deudas
emitidas con términos específicos o que se
especifican en acuerdos o escrituras adjuntos.
El pasivo a largo plazo puede provenir de deudas
de planes de pensiones, acuerdos
compensatorios, arrendamientos, garantías, o
por aspectos tales como litigios pendientes,
reclamaciones o inspecciones.
58. Control interno y programa de auditoria
Según las normas de auditoria generalmente
aceptadas, el auditor debe estudiar y evaluar el
sistema de control interno de la empresa como
base de su confianza en dicho sistema, y para
determinar la naturaleza, tiempo y extensión de
las pruebas de auditoría a aplicar en el examen
de los estados financieros.
59. Si decide confiar en los controles internos para
restringir las pruebas substantivas, realizará
pruebas de cumplimiento para determinar si
tales controles están funcionando de acuerdo
con lo que tiene entendido.
60. Basándose en los resultados de sus pruebas de
cumplimiento, elaborará pruebas substantivas
apropiadas sobre los saldos y transacciones.
La meta del auditor es desarrollar un programa
de auditoria que contenga la más efectiva
combinación de pruebas, para así cumplir con
sus objetivos.
61. Por lo tanto, el programa de auditoria del pasivo a
largo plazo debe diseñarse para lograr ciertos
objetivos relativos a las obligaciones a largo
plazo y letras a pagar; éstos consisten en
asegurarse de que:
• Todos los pasivos están adecuadamente
registrados.
62. • No existe ninguna violación de los términos del
acuerdo.
• Las cifras del pasivo están clasificadas
apropiadamente entre corto y largo plazo.
• Las gastos por intereses y su pasivo son
adecuados.
• Los desgloses en los estados financieros y sus
notas son los adecuados.
63. Para una explicación clara podemos dividir el
ciclo de las transacciones de las deudas a largo
plazo en cinco partes:
1. Autorización inicial.
2. Emisión de deudas.
3. Retribución recibida.
4. Actividad durante el plazo.
5. Cumplimiento con las previsiones.
64. 1. Autorización inicial
• Control interno. Debido a su naturaleza –futura
y obligatoria- deben existir procedimientos de
autorización específica para incurrir en pasivos
alargo plazo. Estos procedimientos pueden
describirse en los artículos de la constitución de
la empresa, en la escritura corporativa o en los
reglamentos de la empresa u organización.
65. Debido a que las deudas a largo plazo suelen ser cifras
significativas, su autorización debe requerir la
aprobación de los accionistas, fideicomisarios, o
directores.
La autorización para la emisión de todas las deudas a
largo plazo debe documentarse apropiadamente; tiene
que estar de conformidad con los requisitos legales o
con los procedimientos internos establecidos para
cada magnitud de la misma.
66. • Programa de auditoría. Los pasos de la
auditoría deben establecerse según la existencia
y autorización de las deudas a largo plazo
contraídas durante el período en examen y
según lo adecuado de tal autorización a la luz
de las reglas legales y de los procedimientos
internos establecidos.
67. 2. Emisión de la deuda
• Control interno. Cuando se inicia una transacción
de deuda a largo plazo, usualmente se emite alguna
forma de documentación. Cuando se emiten los
reconocimientos específicos de la deuda en serie o
unidades, éstas deben estar prenumeradas,
contabilizadas por su número de serie y
mantenidas hasta su emisión bajo la custodia de un
fideicomisario independiente o de un ejecutivo de
la corporación.
68. Los registros se deben mantener detallados por
número de serie (en algunos casos también los
nombres y direcciones), por fecha de emisión,
intercambio, redención y cancelación.
La utilización de un fideicomisario independiente
satisface los requisitos del control interno en
relación con el mantenimiento de los registros
detallados de las obligaciones emitidas y no
emitidas.
69. • Programa de auditoría. Si se utiliza un
fideicomisario independiente, la verificación de
la emisión y de las obligaciones redimidas y no
emitidas debe hacerse vía comunicación directa
con él.
En ausencia de un fideicomisario independiente,
los registros contables internos deben
verificarse comparándolos con la información
fundamental.
70. 3. Retribuciones recibidas
• Control interno. Si la emisión es por efectivo,
por propiedades reales o personales o por el
intercambio con otros pasivos, debe
mantenerse un control de la recepción de tales
retribuciones.
Además, deben presupuestarse los gastos
directamente relacionados con la transacción,
aprobarlos y desglosarlos adecuadamente para
que puedan cargarse a las operaciones.
71. El efectivo debe depositarse inmediatamente en
el banco en el momento de recibo.
La propiedad real o personal recibida debe
listarse en detalle, mostrando su tipo,
valoración, localización y vida útil, con el fin de
poderla identificar físicamente y contabilizarla
de forma apropiada.
72. El resto de los pasivos deben verificarse que sus
plazos permitan el intercambio y asegurarse de
que está canceladas la obligación original y de que
está registrada y documentada a satisfacción de la
empresa.
• Programa de auditoría. Debe revisarse la clase,
monto, existencia y adecuación del registro en las
cuentas de las retribuciones recibidas por las
obligaciones emitidas.
73. 4. Actividad durante el período
• Control interno. Los procedimientos de
auditoria piden que exista una responsabilidad
independiente entre las funciones realizadas
por los contables que registran, los que realizan
los pagos, y los que cotejan las particularidades
de los registros o el informe del fideicomisario
con el Mayor.
74. Deben existir procedimientos que aseguren que los
pagos de intereses se calculan adecuadamente y que el
pasivo o la amortización de intereses o descuentos
desde la fecha de pago se registra en los libros
contables.
Las obligaciones y los pagarés liquidados deben
cancelarse efectivamente para prevenir su reemisión, y
guardarse controlados como evidencia de pago.
75. • Programa de auditoría. La auditoría de la
actividad durante el plazo de una deuda debe
incluir la verificación de que los pagos se han
hecho oportunamente, que se han calculado
adecuadamente y que se ha cumplido con todas
las previsiones del acuerdo.
76. 5. Cumplimiento con las provisiones
• Control interno. Debe ejercerse un control
estricto sobre los términos de los acuerdos del
préstamo. Los auditores deben estar atentos a
las provisiones más importantes del pasivo, al
acuerdo de fideicomiso, o al pagaré en sí
mismo.
El acuerdo define la naturaleza y las
limitaciones sobre la realización del préstamo.
77. • Programa de auditoria. Los objetivos del
auditor acerca de estos diferentes tipos de
acuerdo están en la determinación de que se ha
tenido el control interno adecuado y todos los
requisitos significativos y restricciones. El
auditor debe leer cuidadosamente el acuerdo y
revisar el cumplimiento de la empresa con cada
requisito y restricción significativa.