القوائم المالية في الشركات المساهمة و قائمة التدفقات النقدية

www.infotechaccountants.com
Prof.: Mohammed Sherif Tawfik
الكتاب الثاني
سلسلة المنهـج المعاصـر
في المحاسبة
المحاسبــة الماليــة المتوسطـة
محاسبة الشركـات المساهمـة
مع تطبيقات علي الحاسب الالي تحت نظام النوافذ (ملحق الكتاب)
دكتور
محمـد شريـف توفيـق
دكتوراه الفلسفة في المحاسبة
جامعة ولاية بنسلفانيا بالولايات المتحدة
أستاذ المحاسبة المالية
مدير مركز البحوث والدراسات التجارية
كلية التجارة جامعة الزقازيق
Email: sherif_tawfik@yahoo.com
(حقوق الطبع والنشر محفوظة للمؤلف)
الناشر: مكتبة التكامل - شارع المكتبات، الزقازيق
1999/ الطبعة الثانية 98
www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 1 of 130

بسم الله الرحمن الرحيم
ثُمَّ رُدُّواْ إِلَى اللّهِ مَوْلاَهُمُ الْحَقِّ أَلاَ لَهُ الْحُكْمُ وَهُوَ
( أَسْرَعُ الْحَاسِبِينَ (الأنعام : 62
صدق اللـه العظيم

إلى صاحب الفضل الأول والأخير
إلى الهادي الي سواء السبيل
إلى من كان على كل شيء حسيبا
إلى من جعل لكل شيء قدرا
اللــه عـز وجـل

فهــرس محتويــات الكتـــــاب
اهم فروق المنهج التقليدي عن المنهج المعاصر في المحاسبة المالية
بيان باسماء برامج الحاسب الالي المرفقة بالكتاب
بيان اسماء وارقام المعايير المحاسبية الصادرة في مصر وما يقابلها من
المعايير الدولية للمحاسبة
لمحة موجزة عن المحاسبة المالية وتعاريفها الاساسية
الباب الاول : طبيعة وتنظيم الشركات المساهمة واهم تقاريرها المالية
(القواعد التنظيمية لانشاء الشركات المساهمة)
1/1 تقديم
2/1 مفهوم الشركات المساهمة والسهم
3/1 اهم خصائص الشركات المساهمة وعيوبها
4/1 تصنيف الشركات المساهمة
5/1 تكوين الشركات المساهمة
1/5/1 اجراءات تكوين الشركات المساهمة الخاصة
2/5/1 اجراءات تكوين الشركات المساهمة العامة (قطاع الاعمال العام)
3/5/2 المحاسبة عن مصاريف تكوين الشركات المساهمة: مصاريف التأسيس
6/1 الجمعية العامة للمساهمين
7/1 ادارة الشركة المساهمة: مجلس الادارة
8/1 حقوق حملة لاسهم
9/1 مصادر الاموال في الشركات المساهمة
1/9/1 المصدر المملوك: رأس مال الاسهم
2/9/1 المصدر المقترض: قرض السندات
10/1 محتويات التقارير المالية للشركات المساهمة
11/1 معايير المحاسبة المصرية بشأن التقارير المالية للشركات المساهمة

اسئلة للمراجعة
المحاسبة عن مصادر الاموال المملوكة والمقترضة في الشركات المساهمة
الباب الثاني: المحاسبة عن حقوق المساهمين: رأس المال المدفوع
1/2 تقديم
2/2 طبيعة حقوق المساهمين
3/2 طبيعة رأس مال الاسهم
4/2 حقوق ومسئولية المساهم
5/2 اهم مفاهيم رأس مال الاسهم وما يرتبط بها
6/2 انواع اسهم رأس المال
7/2 دور المروج
8/2 اهم الاعتبارات المحاسبية عند اثبات اصدار الاسهم ومعالجات علاوة الاصدار
9/2 المحاسبة عن اصدار الاسهم المحصل قيمتها مرة واحدة
10/2 المحاسبة عن تكاليف اصدار الاسهم
11/2 المحاسبة عن اصدار الاسهم المحصل قيمتها علي دفعات (اقساط)
12/2 التوقف عن سداد اقساط الاسهم المكتتب فيها
13/2 اصدار اسهم مقابل اصول غير نقدية او خدمات (الاسهم العينية)
14/2 المحاسبة عن شراء الشركة لبعض اسهمها المتداولة
1/14/2 تخفيض (استهلاك) رأس مال الاسهم بقيمة الاسهم المشتراه
2/14/2 المحاسبة عن عمليات اسهم الخزانة
15/2 المصادر الاخري لرأس المال المدفوع بالشركة المساهمة
1/15/2 الاصول غير النقدية المتيرع بها للشركة (الهبات)
2/15/2 اسهم الخزانة المتبرع بها للشركة
16/2 زيادة رأس المال
17/2 تخفيض رأس المال
18/2 تخفيض رأس المال : شبه اعادة تنظيم الشركة المساهمة
19/2 الارباح والخسائر الرأسمالية ضمن حقوق المساهمين (رأس المال المحتسب)
20/2 القيمة الدفترية للسهم
21/2 ملخص اهم مكونات قسم حقوق الملكية في قائمة المركز المالي

تمارين
الباب الثالث: المحاسبة عن حقوق المساهمين: الارباح المحتجزة
وتوزيعات الارباح (رأس المال المكتسب)
1/3 تقديم
2/3 معدل الربح (العائد) للسهم العادي
3/3 طبيعة الارباح المحتجزة
4/3 الدخل وملخص قوائم الارباح في المنهج المعاصر
5/3 البنود المكونة للارباح المحتجزة
6/3 توزيعات الارباح في الشركات المساهمة
7/3 الاعتبارات القانونية لتوزيع الارباح
8/3 المحاسبة عن الاشكال المختلفة لتوزيع الارباح
1/8/3 توزيعات الارباح النقدية الفورية
2/8/3 توزيعات الارباح النقدية المؤجلة
3/8/3 توزيعات الارباح غير النقدية (العينية)
4/8/3 توزيعات التصفية
5/8/3 توزيع اسهم المنحة (ارباح سهمية او الاسهم المجانية)
1/5/8/3 اثار اصدار اسهم المنحة (المجانية)
2/5/8/3 اسباب اصدار اسهم المنحة (المجانية)
3/5/8/3 المحاسبة عن اسهم المنحة (المجانية)
9/3 تجزئة السهم
10/3 الفرق بين تجزئة السهم واصدار اسهم المنحة (المجانية)
11/3 عكس تجزئة السهم (زيادة القيمة الاسمية للسهم)
12/3 تخصيص الارباح المحتجزة
1/12/3 تخصيص الارباح المحتجزة بموجب قيود محاسبية
2/12/3 الافصاح عن تخصيص الارباح في شكل ايضاحات مرفقة
13/3 توزيع الارباح النقدية وتخصيصها (النظام المصري - المنهج التقليدي)

14/3 عرض مكونات التغيير في حقوق المساهمين بالتقارير المالية
1/14/3 قائمة الارباح المحتجزة وموقف المعايير المصرية
2/14/3 قائمة التغيرات في حقوق المساهمين
15/3 ملخص اثر مختلف عمليات حقوق المساهمين
تمارين
الباب الرابع : المحاسبة عن الاقتراض طويل الاجل
1/4 تقديم
2/4 الاقتراض كمصدر من مصادر التمويل
3/4 الخصائص المميزة للنمويل بالاقتراض عن الاموال المملوكة
4/4 مفهوم قرض السندات
5/4 الترخيص باصدار قرض السندات
6/4 دور المروج
7/4 عرض اسعار السوق للسندات
8/4 انواع السندات
9/4 تعاريف ومفاهيم اساسية
10/4 تحديد سعر اصدار السند (بعلاوة او بخصم اصدار او بدونهما)
11/4 المحاسبة عن قرض السندات وعلاقته بالتدفقات النقدية
12/4 المحاسبة عن قرض السندات (بالقيمة الاسمية)
13/4 اصدار السندات بين تواريخ سداد الفوائد
14/4 تكاليف اصدار قرض السندات
15/4 اصدار السندات بخصم او بعلاوة اصدار
1/15/4 اصدار السندات بخصم اصدار
1/1/15/4 طبيعة خصم الاصدار كجزء من تكلفة الاقتراض
2/1/15/4 تخفيض او استهلاك خصم الاصدار مع اثبات الفائدة
2/15/4 اصدار السندات بعلاوة اصدار
1/2/15/4 طبيعة علاوة الاصدار كتخفيض لتكلفة الاقتراض

2/2/15/4 تخفيض او استهلاك علاوة الاصدار مع اثبات الفائدة
3/15/4 تخفيض خصم وعلاوة الاصدار طبقا لطريقة معدل الفائدة الحقيقي
16/4 تسويات نهاية المدة لمصروف فائدة السندات
(عدم اتفاق السنة المالية للشركة مع سنة القرض)
17/4 المحاسبة عن سداد قرض السندات
1/17/4 سداد السندات في تاريخ استحقاقها الاصلي دفعة واحدة
2/17/4 تحويل قرض السندات الي اسهم عادية
3/17/4 سداد السندات قبل تاريخ استحقاقها
18/4 متطلبات معايير الافصاح المصرية
تمارين
الباب الخامس: القوائم المالية في الشركات المساهمة و قائمة التدفقات النقدية
1/5 تقديم
% א מ4 א} א{
h א % אh% 2/5
1% אih א4% 3/5
yf א4% 4/5
d%h8h אa%i} א4% 5/5
Cash Flows Statementf אa%
f א4% 6/5
تمارين
مراجع الكتاب


تشير الي المتطلبـات المحاسـبية المـصرية 1
} אn% * ملحوظة: موضوعات الكتاب المطبوعة
(معايير المحاسبة الصرية ومتطلبات التشريع المصري وبصفة خاصة قوانين سوق المال وقطاع الاعمـال
العام واللائحة التنفيذية لهذه القوانين والمعايير المحاسبية المصرية – المقابلة لمعايير المحاسبة الدولية
– التي اصدرها الجهاز المركز ي للمحاسبات عام 1996 –قانون رقم 95 لـسنة 1995 بـشأن التـأجير
التمويلي).

بسم الله الرحمن الرحيم
مـقـدمــة
الطبعة الثانية من الكتاب
منذ اصدار الطبعة الاولي من هذا الكتاب حدثت تطورات هامة علي بيئة المحاسبة الماليـة فـي
مصر اهمها صدور المعايير المحاسبية المصرية كإطار مكمل للنظام المحاسبي الموحـد وصـدور قـانون
التأجير التمويلي المصر ي رقم 95 لسنة 1995 . وعلي مستوي الحاسب الالي ظهر نظام تـشغيل النوافـذ
باللغة العربيـة. وفـي Office 95 and ومجموعة برامج المكتب 97 97 ،95 Windows 95 95
ضوء هذه التغيرات المتلاحقة كان من الاهمية بمكان مراعاة هذه الاعتبارات عند اصـدار هـذه الطبعـة
الجديدة من كتاب المحاسبة المالبة المتوسطة.
واتناول فيما يلي اهم التغيرات التي وردت في هذه الطبعة من الكتاب:
1996
• تناول متطلبات المعايير المحاسبية المصرية الصادرة عن الجهاز المركزي للمحاسبات عام بحسب موضوعات الكتاب.
•
اضافة الباب السادس ليتناول الاجراءات المحاسبية لعقود التـ أجير التـشغيلي وعقـود التـأجير
1995 التمويلي، مع تقييم محاسبي للقانون المصري رقم 95 لسنة في هذا الشأن.
• فصل موضوع المحاسبة عن الاستثمارات المالية لبابين منفصلين : احدهما خصص للمحاسبة عن
الاستثمارات المالية قصيرة الاجل (طبقا لاهم المعايير العالمية والمعايير المح اسـبية المـصرية )
والاخر للمحاسبة عن الاستثمارات المالية طويلة الاجل.
• اضافة موضوع اعداد قائمة التدفقات النقدية ضمن القوائم المالية ذات الغرض العام.
• استبعاد معظم معالجات المنهج التقليدي في المحاسبة عن اصدار الاسهم والسندات.
6)، والجـزء - • تقسيم الكتاب الي جزئين : الجزء الاول يتناول الابواب من الاول الي السادس ( 1
.(9 – الثاني من الباب السابع الي التاسع ( 7
• فصل تطبيقات الحاسب الالي في ملحق منفصل للكتاب، مع تحديث للبرامج المرفقة لتعمل في بيئة
. تشغيل النوافذ 95 وضمن برامج المكتب 97

مـقـدمـة الطبعة الاولي من الكتاب
التغيرات المحاسبية المعاصرة ومنهج الكتاب
شهد العقدان الماضيان تغيرات كبيرة علي المستويين العالمي والمحلي لمست مختلـف جوانـب
المحاسبة، واحدثت تغيرات جذرية سواء من ناحية اطارها الفكري او اسلوب ممارسة العمل المحاسـبي
والاستفادة من مخرجاته او الفهم السليم لطبيعة المحاسبة ودراستها او اجراء بحوثها.
فعلي المستوي العالمي اتجه عدد كبير من دول العـالم الـي تنظـيم الـسياسة المحاسـبية
Accounting Standards لــه مــن خــلال عــدة اجــراءات اهمهــا اصــدار معــايير المحاســبة
Conceptual Framework والمراجعــة. وقــد شــملت تلــك المعــايير تحديــد الاطــار الفكــري
للمحاسبة بحـسب الظـروف البيئيـة للدولـة الـي جانـب تنظـيم قـدر مناسـب مـن المـزاولات
(الممارسات) المحاسبية بها بحسب تلك الظروف. وقد ترتب علي هذا التغيير ما يلي:-
- تحول اهتمام الاجهزة والهيئات الرسمية والمهنية المعنيـة بتنظـيم العمـل المحاسـبي فـي معظـم
الدول من العمل علـي التوصـل الـي المبـاديء المحاسـبية المقبولـة - الـي الاهتمـام بتحديـد
اهداف المحاسبة ومفاهيمها وحدودها والخـصائص النوعيـة لجـودة المعلومـات لمحاسـبية، هـذا
الي جانب صياغة المعايير او الـضوابط المنظمـة لاهـم المـزاولات المحاسـبية بمـا يـتلائم مـع
الظروف البيئية لكل دولة.
- تحول الاهتمام من مجرد اعتبار المحاسبة اداة تسجيل وتبويـب وتلخـيص عمليـات المنـشأة الـي
اعتبار المحاسبة نظام معلومـات متكامـل او وسـيلة قيـاس وايـصال معلومـات متعـددة عـن
نشاطات المنشأة، بحيث تفي الي اكبر حـد ممكـن بأحتياجـات قطاعـات عديـدة مـن المـستفيدين
لمعلومات متنوعة يحتاجونها لاغراض الاستثمار والتمويل والتقييم .
- تحول الاهتمام من تصوير الحسابات الختامية التقليدية الي اعـداد قـوائم وتقـارير ماليـة متعـددة
تعكس مكونات وتفاصيل نتائج النشاط طبقا لنمـاذج متعـددة مـن قـوائم الـدخل والمركـز المـالي
والتدفقات النقدية وغيره ا. كما ترتب علي ذلك ايـضا توجيـه اهتمـام متزايـد نحـو مهـام اعـداد
واستخدام التقارير الماليـة - خـصوصا للـشركات المـساهمة - وتطـور سـبل الافـصاح عـن
المعلومات المالية وغير المالية في تلك التقارير مـن خـلال تطبيـق العديـد مـن معـايير تنظـيم
المزاولات.

- فيما يتعلق بدراسة المحاسبة الم الية فقد تحول الاهتمـام مـن اعتبارهـا مجموعـة مـن الطرائـق
والاجراءات التي ينبغي تذكرها وتطبيقها بطريقة اليـة الـي ضـرورة دراسـة ومتابعـة تأصـيلها
الفكري (الاهداف والمفاهيم والمعايير والحدود ) جنبـا الـي جنـب مـع الجوانـب الاجرائيـة طبقـا
لمعايير المزاولات وذلك لتسهيل فهمهـا مـ ن ناحيـة، ولامكـان تقيـيم نمـاذج القيـاس المختلفـة
خصوصا من حيث مدي وفائها باهداف التقـارير الماليـة للمـستخدمين فـي الـشركات المـساهمة
من ناحية اخري.
- فيما يتعلق بتنفيذ العمل المحاسبي واقعيا، فقد شهد العقـدان الماضـيان ايـضا تقـدما مـذهلا فـي
تقنية الحاسبات الاليـة واسـاليب تجهيـز ومعالجـة وحفـظ واسـترجاع البيانـات عـرف بثـورة
المعلومات، وقد ترتب علي هذا التقدم الانخفاض المستمر فـي اسـعار الحاسـبات واحجامهـا مـع
الزيادة المضطردة في امكاناتها المختلفة . ومنذ نهايـة الـسبعينات اخـذ هـذا التقـدم نمطـا بـالغ
السرعة حيث انخفضت تكاليف الحساب الالـي بـس بب انخفـاض تكـاليف الاجهـزة والبرامجيـات،
واصبح استخدام الانظمة الالكترونية للمعلومات في متناول معظـم المنـشأت وجـزءا متكـاملا مـع
نشاطاتها. وقد تأثرت المحاسبة تأثيرا ملموسا بهـذا التقـدم حيـث اصـبح فـي الامكـان انجـاز
كافة المهام التقليدية لانطمة المحاسـبة الماليـة ومحاسـ بة التكـاليف بواسـطة الحاسـب الالـي
بدرجة عالية من الكفاءة والسرعة، بل ان الامر تعـدي ذلـك الـي تطـوير اسـاليب تطبيـق ادوات
المحاسبة الادارية في مجالات التخطيط والرقابـة واتخـاذ القـرارات بالاسـتعانة بالانظمـة الاليـة
لدعم القررارات وانظمة الخبرة المعتمدة علي الذكاء الصناعي.
- فيما يتعلق بالبحوث المحاسـبية فقـد اتجهـت فـي الاونـة الاخيـرة نحـو مجـالات الدراسـات
والمعمليــة واختبارالفرضــيات باســتخدام الاســاليب الاحــصائية Positive Theory الايجابيــة
المتقدمة بمعاونة الحاسب الالي عموما ومن خلال اسـتخدام حـزم (حقائـب ) البـرامج الاحـصائية
.Computer Statistical Packages الجاهزة
وعلي المستوي المحلي فقد شهدت الـساحة المـصرية ايـضا خـلال العـامين الاخيـرين
تغيرات اقتصادية هيكليـة ضـخمة شـملت تحريـر الاسـعار وتحريـر التجـارة الخارجيـة واسـعار
الصرف واتباع سياسـات ماليـة ونقديـة متعـددة تـستهدف الحـد مـن عجـز الموازنـ ة وترشـيد
اع ѧ الائتمان وتشجيع الاستثمار الخاص، هذا عـلاوه علـي صـدور كـل مـن قـوانين الاسـتثمار وقط
ة ، واتجـــاه ѧѧѧ ه التنفيذي ѧѧѧ ال ولائحت ѧѧѧ وق الم ѧѧѧ ة ) وس ѧѧѧ ضة والتابع ѧѧѧ ساهمة القاب ѧѧѧ شرآات الم ѧѧѧ ام (ال ѧѧѧ ال الع ѧѧѧ الاعم
الحكومة الواضح نحو تطبيق سياسـة الخصخـصة (قاعـدة توسـيع الملكيـة ) بـدلا مـن سياسـات
التخطيط المركـزي الـذي تبنتـه الحكومـة فـي مرحلـة التحـول الاشـتراكي . وهـذه التغيـرات

وفي ضوء هذه المتغيرات العديـدة والمتلاحقـة الـي جانـب ان المك تبـة العربيـة تزخـر
بالعديد من المؤلفات المحاسبية في الشركات المساهمة، فيكون مـن الاهميـة بمكـان ايـضاح سـبب
اضافة هذا الكتاب اليها واهم الاعتبارات التي روعيـت فـي اعـداده . وابـدأ بايـضاح هـدف الكتـاب
وهوعرض موضوعات المحاسبة المالية للـشركات المـساهمة بمـنهج معاصـر يتناسـب مـع اهـم
المتغيرات السابقة، وبصفة خاصة ما يلي:-
- مراجعة سريعة وشـاملة لاهـم الجوانـب الاجرائيـة الخاصـة بـدورة نظـام المحاسـبة الماليـة
بمفهومها المعاصر (ملخص لما عرضه بالتفـصيل الكتـاب الاول فـي سلـسلة المـنهج المعاصـر
في المحاسـبة الماليـة : مقدمـة المحاسـبة الماليـة )، بالاضـ افة الـي التعريـف بـالاجراءات
الاساسية لقائمة الارباح المحتجـزة وتوزيعـات الاربـاح باعتبارهمـا ركـائز اساسـية لمحاسـبة
الشركات المساهمة. وقد اضيفت هذه المراجعة نظـرا للمـنهج المعاصـر الـذي ينتهجـه الكتـاب
والحاجة لتوفير اسـاس ضـروري ومناسـب لامكـان الانطـلاق منـه الـي تنـاول العد يـد مـن
الموضوعات والحسابات التي تقدم لاول مرة في جمهورية مصر العربية.
- تقديم تعاريف المصطلحات الرئيـسية المـستخدمة اولا بـاول، مـع مراعـاة ان تكـون التعـاريف
دقيقة طبقا لنظريـة المحاسـبة ومتمـشية مـع مقومـات الاطـار الفكـري المعاصـر للمحاسـبة
واهم توصيات المجامع المهنية المختصة. Conceptual Framework
- تقديم المعالجات الخاصة بمعظم بنود القـوائم الماليـة والمتعلقـة بمحاسـبة الـشركات المـساهمة
بشكل مبسط ومترابط مع معادلة المركـز المـالي مـن ناحيـة، ومـع اهـم المعـايير المحاسـبية
المحلية والعالمية من ناحية اخري.
- مراعاة التطورات المعاصرة المتعلقـة باعـداد المعلومـات المحاسـبية عـن الـشركات المـساهمة
(في القطاع الخاص والقابضة والتابعة في القطاع العـام ) وعرضـها مـن خـلال الاشـارة سـريعا
الي المنهج التقليدية لاعداد الحسابات الختامية، ثم التركيـز علـي سـبل عرضـها والافـصاح عـن
عناصرها في التقارير المالية ذات ا لغرض العام طبقا لاحـدث متطلبـات الاطـار الفكـري المعاصـر
للمحاسبة المالية (المنهج المعاصر).
- تحقيق شمولية تغطية الموضـوعات مـن خـلال ربـط المعالجـات المحاسـبية بوظـائف اعـداد
التقارير في الشركات المـساهمة سـواء تلـك التـي تمـارس فـ ي البيئـة المحليـة او خارجهـا

وق ѧ انون س ѧ ة لق ѧ ة التنفيذي ѧ - بيان سبل اعداد النمـاذج المحاسـبية (القـوائم الماليـة ) الـواردة باللائح
اص ѧѧѧѧѧ سنة 1993 الخ ѧѧѧѧѧ م 135 ل ѧѧѧѧѧ ة رق ѧѧѧѧѧ ارة الخارجي ѧѧѧѧѧ صاد والتج ѧѧѧѧѧ ر الاقت ѧѧѧѧѧ رار وزي ѧѧѧѧѧ صري (ق ѧѧѧѧѧ ال الم ѧѧѧѧѧ الم
.( باللائحة التنفيذية لقانون سوق المال رقم 95 لسة 1993
- الاشارة لاهم معالجات المنهج التقليدي مع بيان اسباب اختلافاتهـا عـن المـنهج المعاصـر وسـبل
ات ѧ صرية ومتطلب ѧ بة الم ѧ ايير المحاس ѧ تطويرها بقدر الامكان . فمع التحـسن النـسبي فـي مـس توي مع
صري )، الا ان كلاهمــا لا ѧѧ صاد الم ѧѧ ة الاقت ѧѧ ادة هيكل ѧѧ ل اع ѧѧ ي ظ ѧѧ ة ف ѧѧ ة التنفيذي ѧѧ ال (ولائحت ѧѧ وق الم ѧѧ انون س ѧѧ ق
زال يعاني من بعض اوجه القصور . ولذا يعني الكتاب ببيان مـا يجـب ان يكـون عليـه كـل منهـا
فيما يتعلق بالموضوعات التي يتناولها.
- بيان اسلو ب اعداد القوائم المالية المجمعة باستخدام الحاسـب الالـي . وفـي هـذا الـشأن يلحـق
جـاهزة للتقـارير والقـوائم الماليـة Templates بالكتاب اسطوانة مغناطيـسية تتـضمن نمـاذج
المجمعة بحيث يمكن تطبيقها مباشرة لاعداد القوائم طبقا لاي حجـم مـن الحـسابات وبـاي حجـم
من الشركات التابعة، ويستخدم الكتاب في هذا المجال احـدث مـا وصـلت اليـه تقنيـات البرمجـة
وفـي .( OOP وبرمجـة الكائنـات الرسـومية WINDOWS وانظمة التشغيل (بيئـة النوافـذ
هذا الشأن فان الكتاب يشكل اول مرجع محاسبي عربي يقدم هذا التطوير.
وبناء عليه يمكن القول بأن الكتاب يقـدم مـن ناحيـة موضـوع ات المحاسـبة المتوسـطة
طبقا لما يجب ان يعرض طبقا لمحتويات هذا المقرر المعتمدة مـن اهـم الجامعـات المعتـرف بهـا،
ومن ناحية اخري يقدم واقع الممارسـة المحاسـبية المـصرية وضـوابطها مـع الاشـارة بوضـوح
لسبل تطويرهما.
وبالاضافة الي مـا سـبق فقـد روعـي فـي الكتـاب تـسهيل مهمـ ة اكتـساب المعرفـة
المحاسبية من خلال:
- التركيز علي المصطلحات والتعاريف الهامة بصورة واضحة علي صفحات الكتاب.
- استخدام الاشكال والامثلة الايضاحية كلمـا كـان ذلـك ممكنـا بمـا يتـيح للـدارس ادراك تـرابط
ايــضاحية ( Transparencies المكونــات، وللقــائم بالتــدريس اســتخدامها كــشرائح (شــفافات
هامة لقاعات الدرس.

بوضـوح فـي بدايـة كـل بـاب وملخـص النقـاط Learning Objectives - تحديد الاهداف التعليمية
الرئيسية به.
- التسلسل المنطقـي لموضـوعات الكتـاب وذلـك بالبـدء مـن المـداخل، ثـم الانتقـال لتفاصـيل
المعالجات الخاصة بالمحاسـبة عـن مـصادر الامـوال المم لوكـة والمقترضـة واعـداد التقريـر
المالية (خصوصا المستحدثة) العادية والمجمعة طبقـا لمعـايير المحاسـبة، واخيـرا بيـان سـبل
التطبيق علي الحاسب الالي.
- تزويد بداية الكتاب بملخص لمحتوياته ثم فهـرس تفـصيلي للمحتويـات واخيـرا شـكل ايـضاحي
لتسلسل الموضوعات بحيث يـوفر للقـاريء و القـائم بالتـدريس المرونـة الكاملـة فـي اختيـار
الموضوعات المناسبة وفقا لتباين خطط الدراسة وخلفيات الدارسين.
نة ѧ م 95 س ѧ انون رق ѧ - تناول موضوعات محاسبة الشركات المـساهمة بمراعـاة كـل مـن متطلبـات الق
اص ѧѧѧѧ سنة 1991 الخ ѧѧѧѧ م 203 ل ѧѧѧѧ انون رق ѧѧѧѧ ة والق ѧѧѧѧ ه التنفيذي ѧѧѧѧ ال ولائحت ѧѧѧѧ سوق راس الم ѧѧѧѧ اص ب ѧѧѧѧ 1992 الخ
صر ، كـذلك الاهتمـام بمعالجـات محفظـة الاسـتثمارات الماليـة ѧ ي م ѧ بشرآات قطاع الاعمال العام ف
في الشركات القابضة، هـذا الـي جانـب تنـاول موضـوعات اعـداد القـوائم الماليـة المجمعـة
(الموحدة) للشركات القابـضة (بـصورة مـوجزة نظـرا لان كتـاب المحاسـبة الماليـة المتقدمـة
للمؤلف يتناول هذه الموضوعات بعمق اكبر).
- تزويد الكتاب بعدد كاف من الامثلـة المحلولـة وامثلـة المراجعـة واسـئلة المناقـشة وتمرينـات
قصيرة وتمرينات شاملة.
- عقــب اكتــساب المعــارف المحاســبية الرئيــسية يتــيح الكتــاب الاســتعانة بالحاســبات الاليــة
كاداة تعليمية وتدريبية مـساعدة - فـي اكتـساب مهـارات تنفيـذ - Microcomputers المصغرة
المهام المحاسبية علي الحاسب الالي . وقد تحقق ذلك في الكتـاب مـن خـلال تنفيـذ بعـض المهـام
2) بـرامج ) EXCEL المحاسبية الاساسـية باسـتخدام : ( 1) برنـامج الجـداول الالكترونيـة اكـس ل
اعــدت بــصفة خاصــة للكتــاب تتمــشي مــع احــدث مــا توصــلت اليــه صــناعة البرامجيــات
او البرمجــة الــشيئية او WINDOWS and Object Oriented Programming- OOP)
برمجة الكائنات الرسومية).
- يتوافر كتيب حلول لمعظم التمارين الـواردة بنهايـة ابـواب الكتـاب، وقـد روعـي حـل بعـضها
باستخدام برامج الحاسب الالي المرفقة بالكتاب.
بة كمـا اسـتخدم ѧ ي المحاس ѧ ر ف ѧ نهج المعاص ѧ ويود المؤلف الاشـارة الـي ان مفهـوم الم
في هذا الكتاب يشير الي المنهج القـائم علـي تحقيـق وظـائف المحاسـبة الماليـة بـشأن قيـاس

للمحاسبة. Conceptual Framework 1) مقومات الاطار الفكري )
Accounting Standards ( ) المعــايير المحاســبية
الــصادرة عــن التنظيمــات المحاســبية 2
المهنية والاكاديمية علي المستويين العالمي والمحلي.
( Computer Processing ) مقومات التشغيل الالـي
لانظمـة المحاسـبة ا لماليـة بمـا يتمـشي 3
مع احدث ما وصلت اليه صناعة البرامجيات (
.(OOP
(وقد زودت بداية الكتـاب ببيـان ملخـص لاهـم الفـروق فـي مـسميات المـنهج المعاصـر عـن
مسميات المنهج التقليدي)
ويجدر في هذا الشأن الاشارة الي ان هـذا المؤلـف يمثـل الكتـاب الثـاني فـي سلـسلة
في المحاسبة والتي تتضمن: Modern Approach المنهج المعاصر
ام ѧѧѧѧ ت نظ ѧѧѧѧ ي تح ѧѧѧѧ ب الال ѧѧѧѧ ي الحاس ѧѧѧѧ ات عل ѧѧѧѧ ع تطبيق ѧѧѧѧ ة م ѧѧѧѧ بة المالي ѧѧѧѧ ة المحاس ѧѧѧѧ ـاب الأول: مقدم ѧѧѧѧ الكتـــ
النوافذ.
Intermediate Financial Accounting طة ѧѧѧ ة المتوس ѧѧѧ بة المالي ѧѧѧ اني: المحاس ѧѧѧ اب الث ѧѧѧ الكت
الشركات المساهمة مع تطبيقات علي الحاسب الالي تحت نظام النوافذ.
Advanced Financial Accounting ةѧѧѧѧѧ ة المتقدم ѧѧѧѧѧ بة المالي ѧѧѧѧѧ ث: المحاس ѧѧѧѧѧ اب الثال ѧѧѧѧѧ الكت
الاندماج والقوائم المالية المجمعة (الموحدة) للـشركات المـساهمة مـع تطبيقـات
علي الحاسب الالي تحت نظام النوافذ.
ذ ѧѧѧѧѧѧ ام النواف ѧѧѧѧѧѧ ت نظ ѧѧѧѧѧѧ ي تح ѧѧѧѧѧѧ ب الال ѧѧѧѧѧѧ ي الحاس ѧѧѧѧѧѧ ة عل ѧѧѧѧѧѧ بة المالي ѧѧѧѧѧѧ ام المحاس ѧѧѧѧѧѧ ع: نظ ѧѧѧѧѧѧ اب الراب ѧѧѧѧѧѧ الكت
.WINDOWS (OOP)
وقد روعي في جميع كتب هـذه السلـسلة اهـم التغيـرات المحاسـبية المعاصـرة الـسابق
الاشارة اليها، بالاضافة الي تناول الاتجاهات المـستحدثة لاعـداد تقـارير التـدفقات النقديـة ضـمن
سنة 1992 ѧ م 95 ل ѧ انون رق ѧ التقارير المحاسبية ذات الغرض العـام، ومراعـاة كـل مـن متطلبـات الق
شرآات ѧѧѧѧ اص ب ѧѧѧ سنة 1991 الخ ѧѧѧѧ م 203 ل ѧѧѧ انون رق ѧѧѧѧ ة ) والق ѧѧѧ ه التنفيذي ѧѧѧѧ ال (ولائحت ѧѧѧ سوق رأس الم ѧѧѧѧ اص ب ѧѧѧ الخ
صر ، واعـداد القـوائم الماليـة المجمعـة (الموحـدة ) للـشركات القابـضة ѧ ي م ѧ ام ف ѧ ال الع ѧ قطاع الاعم
(خصوصا بالنسبة للكتاب الثاني والثالث).

وبالنسبة للكتاب الثـاني فيهـدف اساسـا الـي تغطيـة موضـوعات المحاسـبة الماليـة
للشركات المساهمة وتقاريرها المالية بمـنهج معاصـر مـع تطبيقاتهـا علـي الحاسـب الالـي فـي
فصل دراسي واحـد (بواقـع اربـع سـاعات لمـدة 17 اسـبوعا تقريبـ ا)، وذلـك للدارسـين فـي
الجامعات والمعاهد العليا الذين سبق لهم دراسة مقدمـة المحاسـبة الماليـة . كمـا يمكـن ان يخـدم
الكتاب الفئات التالية:
- فئات الدارسـين التـي تحتـاج لمقدمـة شـاملة فـي المحاسـبة الماليـة للـشركات المـساهمة
وتقاريرها المالية في القطاع الخاص، وذلـك لمتابعـة موضـوعات المحاسـبة الماليـة المتقدمـة
وباقي فروع المحاسبة.
اع ѧ ال وقط ѧ وق الم ѧ - فئات الدارسين التي تهـتم بـالتعرف علـي التطبيقـات المحاسـبية لقـوانين س
الاعمال العام في مصر . وبصفة خاصة المحاسـبة عـن الاسـتثمارات الماليـة للـشركات القابـضة
في الشركات التابعة.
- فئات المهتمين بتطبيقات الحاسب الالي في فـروع المحاسـبة وبـصفة خاصـة اسـتخ دام بـرامج
.Spread Sheets الجداول الالكترونية الممتدة
- فئات الدارسين لمختلف مجالات المعرفـة الاخـري والـذين بحاجـة لمعرفـة المحاسـبة الماليـة
للشركات المساهمة بمفهومها المعاصر.
- فئات المـشاركين فـي دورات تدريبيـة تتعلـق باعـداد البيانـات والتقـارير المحاسـبية الماليـة
خصوصا المستحدثة منها (التغيرات في حقوق المساهمين والتدفقات النقدية).
- فئات المهتمـين عمومـا بالتنميـة الذاتيـة للمعـارف والمهـارات المتعلقـة بتجهيـز ومعالجـة
البيانات المحاسبية يدويا وبأستخدام الحاسب الالي.
ويراعي في كل حالة اختيـار عناصـر الكتـاب بحـسب هـدف المقـرر والتأهيـل العلمـي
السابق للدارسين.
واخيرا اسأل الله عز وجل ان اكون قد وفقت في تقديم مادة علمية وعملية تثـري المكتبـة
العربية وتعود بالنفع علي امتنا، والله من وراء القصد.
محمد شريف توفيق
اكتوبر 1994

أهم فروق المنهج المعاصر عن المنهج التقليدي في المحاسبة المالية
(يمكن للقاريء - اذا اراد - استخدام هذا الكتاب طبقا للمنهج التقليدي في المحاسـبة بـاحلال
المسميات التالية الواردة تحت عنوان المنهج المعاصر بما يقابلها تحت عنوان المنهج التقليدي)
المنهج المعاصر المنهج التقليدي
- حـ/ رأس المال الاضافي (المساند - التكميلي) - رصيد حـ/ علاوة الاصدار المقفل
في حـ/ الاحتياطي القانوني (النظامي) Additional Paid-in Capital
- حـ/ الارباح المحتجزة غير المخصصة - حـ/ الارباح المرحلة
Unapportionated Retained Earnings
- حـ/ الارباح المحتجزة المخصصة - حسابات الاحتياطيات
Apportioned Retained Earnings
- حـ/ الارباح المحتجزة (المبقاة) - مجموع ارصدة حسابات الاحتياطيات
والارباح المرحلة Retained Earnings
- رأس المال المدفوع = - رأس المال المدفوع = عدد
الجزء × رأس مال الاسهم + رأس المال الاضافي الاسهم المصدرة
المدفوع من قيمة السهم الاسمية
- رأس مال المكتتب فيه - (غير مستخدم)
Subscribed Capital Stock
- حـ/ مدينون عن اسهم مكتتب فيها - الرصيد المدين لحسابات اقساط
الاسهم Subscriptions Receivable

- ترتيب الاصول بالميزانية: - ترتيب الاصول بالميزانية:
اصول متداولة (بدءا بالنقدية) اصول ثابتة
اصول ثابتة اصول متداولة (انتهاء بالنقدية)
- ترتيب الخصوم بالميزانية: - ترتيب الخصوم بالميزانية:
التزامات متداولة رأس المال والاحتياطيات
التزامات ثابتة التزمات ثابتة
التزامات متداولة
حقوق الملكية:
أ) رأس مال من المساهمات
(رأس مال الاسهم + رأس المال الاضافي)
ب) رأس مال مكتسب:(الارباح المحتجزة)
(وتستنزل تكلفة اسهم الخزانة
ان وجدت)
- قائمة الارباح المحتجزة (المبقاة) - (غير مستخدمة)
- صافي الدخل - صافي الربح
- تكلفة البضاعة المباعة - مخزون اول المدة + صافي المشتريات
+ م. نقل للداخل - مخزون اخر المدة
- قائمة الدخل - حساب الارباح والخسائر
- حـ/ ملخص الدخل - حـ/ المتاجرة وحـ/ الارباح والخسائر
- حـ/ النقدية - حـ/ الصندوق
(غير مستخدمة) - من حـ/، الي حـ/، مذكورين

متطلبات تشغيل مجموعة برامج الحاسب الالي الواردة بملحق الكتاب
HARDWARE اولا : العنصر المادي
بمعـالج Compatible او متوافق معـه IBM طراز MICROCOMPUTER حاسب الي مصغر
او اعلي من ذلك، ومزود بما يلي: Pantium 133
Floppy Disk مع وحدة مـشغل اقـراص مرنـة Hard (Fixed) Disk - وحدة اقراص صلبة
مقاس 5ر 3 بوصة. Drive
.16 Mega Byte RAM - ذاكرة رئيسية سعتها لا تقل عن 16 ميجا بايت
. Arabic/English Keyboard - لوحة مفاتيح الادخال باللغة العربية والانجليزية
.MOUSE - فأرة
اختياري). ) Printer - وحدة طباعة
SOFTWARE ثانيا : عنصر البرامجيات
.Windows - نظام تشغيل النوافذ 95 95
اصدار 97 المعرب (او ضـمن مجموعـة بـرامج Excel - برنامج الجداول الالكترونية اكسل
.(Microsoft باللغة العربية لشركة مايكروسوفت Office المكتب 97 97
اصدار 97 المعرب (او ضمن مجموعة برامج المكتب Access - برنامج قاعدة البيانات اكسس
.(Microsoft باللغة العربية لشركة مايكروسوفت Office 97 97
- مجموعة ملفات البرامج المحاسبية العربية المساعدة الملحقة بالكتاب.
- معظم برامج الكتاب (ضمن برنامج الجداول الالكترونية اكسل الاصدار 97 ) مصممة علي اسـاس
بمعني الاحتفاظ بالنموذج الاساسي المبرمج علي القرص المرفق بالكتـاب، Template نموذج
وفي كل مرة يستخدم البرنامج يقوم الحاسب بانشاء ورقة عمل جديدة للمستخدم باسم جديد مـع
الاحتفاظ بالنموذج الاساسي كما هو بدون اي تغيير . كما ان اوراق العمل مبرمجة علـي اسـاس
تنفيذ الوظائف المحاسبية باستخدام الفأرة مع ازرار الشاشة.

ملحوظة: جميع برامج الحاسب الالي المرفقة بالكتاب محمية بالقانون رقم 354 لسنة 1954
بشأن حماية حقوق المؤلف للمصنفات الادبية وتعديلانه بالقوانين 14 لسنة 34 ،1968 لسنة
1975 وبالقانون رقم 38 لسنة 1993 وتعديله في 1994 بشأن حماية مصنفات الحاسب.

بيان باسماء برامج الحاسب الالي الواردة بملحق الكتاب
برنامج اثبات العمليات المحاسبية في اليومية والاستاذ (قاعدة بيانات).
برنامج اعداد ورقة عمل التسويات الجردية وقائمة الدخل وقائمة المركز المالي.
برنامج اعداد قائمة التغيرات في حقوق المساهمين وحساب القيمة الدفترية للسهم العادي
برنامج اعداد الميزانية المجمعة لشركة قابضة مع شركة تابعة.
برنامج اعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة غيرالمباشرة.
برنامج اعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة المباشرة.

بيان اسماء وارقام معايير المحاسبة المالية الصادرة في مصر
وما يقابلها من المعايير الدولية للمحاسبة
المجموعة الاولي
معايير المحاسبة التي اصدرها الجهاز المركزي
للمحاسبات بأسم المعايير المحاسبية كأطار مكمل
للنظام المحاسبي الموحد
(قرار رئيس الجهاز المركزي للمحاسبات
( رقم 2644 لسنة 1996
المجموعة الثانية
معايير المحاسبة التي اصدرتها وزارة الاقتصاد
بأسم معايير المحاسبة المصرية
(ملحق رقم 3 المعدل للائحة التنفيذية لقانون سوق
( المال – قرار وزير الاقتصاد رقم 503 لسنة 1997
مسلسل رقم المعيار واسمه
رقم
المعيار
الدولي
المقابل
IAS
رقم
معيار
سوق
المال
المقابل
مسلسل رقم المعيار واسمه
رقم
المعيار
الدولي
المقابل
IAS
رقم
معيار
الجهاز
المقابل
1) الافــصاح عــن الــسياسات )
المحاسبية
1) الافصاح عن الـسياسات ) 1 1
المحاسبية
1 1
2) المخزون 2 2 ) 2) المخزون 2 2 )
3) المعلومــات التــي يجــب ) 3) الاهلاك 10 4 )
الافصاح عنها في القوائم
المالية
4 5
4) المعلومات التي يجب الافصاح )
عنها في القوائم المالية
4) قوائم التدفقات النقدية 5 7 ) 3 5
5) صافي ربـح او خـسارة ) 5) قوائم التدفقات النقدية 4 7 )
الفتـــرة والأخطـــاء
الجوهريـــة وتغييـــر
السياسات المحاسبية
6 8

6) صافي ربح او خسارة الفتـرة )
والأخطاء الجوهرية والتغيرات
في السياسات المحاسبية
6) تكاليف البحوث والتطوير 7 9 ) 5 8
7) الظروف الطارئة والأحداث ) 7) تكاليف البحوث والتطوير 6 9 )
اللاحقة لتاريخ الميزانية
8 10
8) الظروف الطارئـة والأحـداث )
اللاحقة لتاريخ الميزانية
8) عقود الانشاءات 9 11 ) 7 10
9) عــــرض الاصــــول ) 9) عقود الانشاءات 8 11 )
والالتزامات المتداولة
10 13
10 ) عرض الاصول والالتزامـات )
المتداولة
10 ) الاصـــول الثابتـــة ) 9 13
واهلاكاتها
3 4
11 ) المعلومات التي تعكس اثـار )
تغير الأسعار
11 ) الايراد 13 18 ) 15
12 ) الممتلكــات والتجهيــزات )
والمعدات
12 ) المحاسبة عـن المـنح ) 16
الحكومية والافصاح عـن
المساعدات الحكومية
14 20
13 ) اثار التغيرات في أسعار ) 13 ) الايراد 11 18 )
صرف العملات الأجنبية
11 21
14 ) المحاســبة عــن المــنح )
الحكوميــة والافــصاح عــن
المساعدات الحكومية
14 ) تكلفة الاقتراض 17 23 ) 12 20
15 ) اثار التغيـرات فـي أسـعار )
صرف العملات الأجنبية
15 ) الافصاح عن الاطـراف ) 13 21
ذوي العلاقة
18 24
16 ) المحاســــبة عــــن ) 16 ) اندماج المشروعات 22 )
الاستثمارات
19 25

17 ) القوائم المالية المجمعـة ) 17 ) تكاليف الاقتراض 14 23 )
والمحاســـبة عـــن
الاستثمارات في الشركات
التابعة
20 27
18 ) الافــصاح عــن الاطــراف )
المرتبطة
18 ) المحاســــبة عــــن ) 15 24
الاستثمارات في شـركات
شقيقة
28
19 ) الافصاح بالقوائم المالية ) 19 ) المحاسبة عن الاستثمارات 16 25 )
للبنــوك والمؤســسات
المالية المشابهة
32

20 ) القــوائم الماليــة المجمعــة )
والمحاسبة عن الاسـتثمارات
في الشركات التابعة
17 27 ملحق رقم 3/ب:
- قائمة المركز المالي.
- نموذج استرشادي لقائمة
التــدفق النقــدي بأتبــاع
الطريقة غير المباشرة.
- قائمة الدخل عن الفتـرة
المالية.
- قائمة التوزيعات المقترحة
للارباح.
ملحق رقم 3/ج:
- نمــوذج قائمــة المركــز
المالي للشركات العاملـة
في مجال الاوراق المالية.
- نمــوذج قائمــة الــدخل
للشركات العاملة في مجال
الاوراق المالية.
ملحق رقم 3/د:
لصناديق الاستثمار.
- قائمــة المركــز المــالي
لصناديق الاستثمار.
- قائمة التوزيعات المقترحة
للارباح.
لــصناديق الاســتثمار
(مكررة).

لمحة موجزة عن المحاسبة المالية وتعاريفها الاساسية
تعني المحاسبة بقياس تأثير العمليات والاحداث علي المركز المالي للمنـشأة ونتـائج
اعمالها وايصال نتائجها الي العديد من المستخدمين الخارجيين والداخليين . وتحقـق ذلـك مـن
خلال اطار من القواعد لتحليل وتسجيل وتبويب و تلخيص هـذه العمليـات والاحـداث المتعلقـة
بالمنشأة. ويعتمد هذا الاطار علي مجموعة من التعاريف والعناصر الاساسية نتناول اهمهـا -
باعتبارها ركائز دراسة المحاسبة المالية - كما يلي:-
نظام لقياس وايـصال معلومـات تتعلـق : Financial Accounting المحاسبة المالية
بالنشاطات المالية للمشروعات في قطاع الاعمال، وذلك لتوفير المعلومات التي تحتاجهـا فئـات عديـدة
خارج المشروع وداخله بهدف استخدامها في مجالات التخطيط وتقييم الاداء والرقابة . كما تعرف بانهـا
تلك النشاطات التي تختص بتحديد وقياس وايصال المعلومات عن الوحدات الاقتصادية والاجتم اعية الـي
العديد من متخذي القرارات لغرض تسهيل عمليات اتخاذ القرارات الاقتصادية.
ويعرض الشكل التالي المحاسبة المالية كنظام معلومات:
الاحداث او
العمليــــات
(المدخلات)
التشغيل او التـشكيل للعمليـات
والاحداث طبقا للقيد المـزدوج
(يدويا او علي الحاسب الالي)
التقارير او القوائم المالية
(المخرجــات) لمتخــذي
القرار
قوائم المركز المالي – الدخل
– الارباح المحتجزة –
التدفقات النقدية - اخري

هي وقائع لها نتائجها علي الوحدة المحاسبية ويمكن تصنيفها علي اسس :Events الاحداث
متعددة. ومن وجهة نظر المحاسبة المالية تنقسم الي نوعين : داخلية وخارجية. وتـشير الاخيـرة الـي
العمليات بين الوحدة المحاسبية وغيرها من الوحدات او علي تفاعل بين الوحـدة المحاسـبية والبيئـة
المحيطة بها كعمليات الشراء والبيع . اما الاحداث الداخلية فتشير للوقائع التـي تحـدث داخـل الوحـد
المحاسبية نفسها كاستهلاك الاصول.
هي تحويل فعلي لاصل او التزام فيما بـين الوحـدة المحاسـبية :Transactions العمليات
وغيرها من الوحدات . وقد تكون العملية ذات جانبين (العمليات التبادلية) كتحويل اصول او خصوم بـين
الوحدات المحاسبية، او ذات جانب واحد (تحويلات غير تبادلية ) كالتحويلات بـين الوحـدة المحاسـبية
واصحابها كملاك (استثمارات اصحاب رأس المال والتوزيعات).
الاثبات المحاسبي: تعني المحاسبة المالية بقياس التغيرات في اصول المنـشأة وخـصومه ا.
ويتم تصنيف هذه التغيرات الي ايرادات ومصروف ات ومكاسب وخسائر واستثمارات اصحاب رأس المـال
والتوزيعات عليهم وتغيرات اخري تطرأ علي المركز المالي . وتحدث تلك التغيرات بفعل الاحداث الداخلية
او بفعل الاحداث الخارجية . ويتم اثبات هذه التغيرات في حسابات عناصر معادلة المركز المالي عن طريق
استخدام دفاتر اليومية والاستاذ.
وسيلة محاسبية منظمة علي وسيط ورقي او مغناطيسي او ضـوئي :Account الحساب
لتوفير سجل تتجمع فيه كافة التغيرات التي اثرت علي Magnetic Disk or Tape or Optical Device
احد بنود المعادلة المحاسبية (الاصول = الالتزامات + حقوق الملكية) من اثر الاحداث العمليات .
الاثبات في الجانب الايمن لاي حساب بغض النظر عن طبيعته. :Debit (Dr.) مدين
الاثبات في الجانب الايسر لاي حساب بغض النظر عن طبيعته. :Credit (Cr.) دائن
سجل ورقي او مغناطيسي او ضو ئي (اقراص الليزر المدمجـة :Ledger دفتر او دفاتر الاستاذ
يتضمن حسابات المنشأة وارقام تلك الحسابات طبقا للدليل المحاسبي المستخدم (Compact Disk CD
(يحتفظ بحساب مستقل لاثبات اثر العمليات والاحداث الاخري علي كل اصل والتزام وايراد ومـصروف
ورأس المال). ويطلق عليه سجل القيد النهائي او الاخير.

سجل ورقي او مغناطيسي او ضـوئي لاثبـات الحقـائق :Journal دفتر او دفاتر اليومية
والقيم المتعلقة بكل العمليات والاحداث المعنية بالمنشاة حسب تسلسل تواريخ حدوثها وذلك طبقا لقواعد
القيد المزدوج. ويطلق عليه سجل القيد الاولي حيث يتم نقل العناصر المثبته به الي الحسابات المختـصة
بدفتر الاستاذ اولا باول.
العملية الالية او الالكترونية لنقل المعلومات الاساسية من دفتر (دفـاتر ) :Posting الترحيل
القيد الاولي الي الحسابات المعنية بدفتر (او دفاتر) الاستاذ.
الحسابات الحقيقيـة او :Real and Nominal Accounts الحسابات الحقيقية والاسمية
الدائمة هي حسابات الاصول و الالتزامات وحقوق الملكية وتظهر ارصدتها بقائمة المركز المـالي . امـا
الحسابات الاسمية او المؤقتة فهي حسابات الايرادات والمصروفات وتعرض في قائمة الـدخل . وعلـي
الرغم من ان الحسابات الاسمية تقفل دوريا في حساب النتيجة الا ان الحسابات الحقيقية لا تقفـل عـادة
بصفة دورية.
كشف او قائمة او بيان علي وسيط ورقي او مغناطيسي :Trial Balance ميزان المراجعة
او ضوئي يتضمن جميع اسماء حسابات الاستاذ بالمنشأة وارقامها وارصدتها في تاريخ معـين . وعلـي
الرغم من ان ميزان المراجعة يمكن ان يعد في اي وقت، الا ان الميزان المعد بعد اعداد قيود التسويات
الجردية يطلق علية ميزان المراجعة المعدل بأثر التسويات، كما ان الميزان المعد بعد اجراء قيود الاقفال
للحسابات الاسمية يطلق عليه ميزان المراجعة بعد الاقفال.
القيود التي تتم في نهاية الفترة المحاسـبية بهـدف :Adjusting Entries قيود التسويات
جعل ارصدة الحسابات ممثلة للارصدة الواجبة في تاريخ نهاية الفترة طبقا لاساس الاستحقاق، ومن ثـم
امكان تصوير القوائم المالية علي اساس سليم . وتتمثل اهم انواع هذه التسويات في عمليات المقـدمات
والمستحقات وتسويات البنود التقديرية.
الاصل هو اي شيء له قدرة علي تزويد المنشأة بالخدمات والمنـافع فـي :Assets الاصول
المستقبل، اكتسبت المنشأة الحق فيه نتيجة احداث وقعت او عمليات تمت في الماضي، بشرط ان يكـون
قابلا للقياس المالي حاليا بدرجة مقبولة من الثقة، وبشرط الا يكون مرتبطا بصورة مباشرة بالتزام غيـر

منافع اقتصادية متوقعة مستقبلا تمتلكهـا المنـشأة او خاضـعة
لسيطرتها نتيجة للعمليات والاحداث الفعلية السابقة، ومن امثلتها العقارات والمخزون والنقدية.
الخصم هو التزام حالي علي المنشأة بتحويل اصـول او :Liabilities ( الخصوم (الالتزامات
تقديم خدمات لوحدات اخري في المستقبل نتيجة عمليات او احداث ماضية، بشرط ان يكون الالتزام قابلا
للقياس المالي حاليا بدرجة مقبولة من الثقة، وبشرط الا يكون مرتبطا بصورة مباشرة بحق غيـر قابـل
للقياس. كما تعرف الخصوم بانها تضحيات بمنافع اقتصادية متوقعة مستقبلا نتيجة للالتزامات الحاليـة
للوحدة نتيجة للعمليات او الاحداث الفعلية السابقة، ومن امثلتها حسابات الـدائنين والقـروض واوراق
الدفع والايرادات المحصلة مقدما.
تمثل حقوق اصحاب المشروع او حقـوق : :Owners' Equity حقوق اصحاب رأس المال
الملكية - ما يتبقى من جملة اصول المنشأة بعد استبعاد خصومها او ا لتزاماتها قبل الغيـر ( اي تعـادل
Residual Interest or الاصول - الالتزامات = صافي الاصول)، ولهذا يطلق عليها القيمة المتبقية
لاصحاب رأس المال او حقوق الملكية، وتشمل تلك الحقوق رأس المال المـدفوع (رأس Net Worth
او علاوة الاصـدار) والاربـاح Additional Paid-in Capital مال الاسهم + رأس المال الاضافي
المحتجزة (غير الموزعة). ويستخدم هذا المصطلح تمييزا للعلاقة التي تربط المنشأة باصحابها كمـلاك
وذلك خلافا للعلاقات التي تربطهم بالمنشأة كموظفين او مقرضين او موردين او عملاء.
تدفقات داخلة للمنشأة تتم ثل في زيادة الاصول او نقص الالتزامات - :Revenues الايرادات
او كليهما - خلال مدة زمنية معينة، وتنتج عن انتاج السلع او بيعهـا او الـسماح للوحـدات الاخـري
باستخدام الاصول التي تملكها او تقديم خدمات او تأدية نشاطات اخري تستهدف الربح - ممـا يـشكل
الاعمال الرئيسية المستمرة للمنشأة، ومن امثلتها ايرادات المبيعات.
تدفقات خارجة من المنشأة تتمثل في انقضاء الاصـول او تحمـل :Expenses المصروفات
الالتزامات - او كليهما - خلال مدة زمنية معينة، وتنتج عن انتاج السلع او بيعها او السماح للوحـدات
الاخري باستخدام الاصول التي تملكها او تقديم خدمات للغير وغير ذلك مـن النـشاطات اخـري التـي
تستهدف الربح - مما يشكل الاعمال الرئيسية المستمرة للمنشأة، ومن امثلتها تكلفة البضاعة المباعـة
ومصروفات المرتبات والبيع والتوزيع.

المكاسب هي الزيادة في حقوق اصـحاب رأس :Gains and Losses المكاسب والخسائر
المال (صافي الاصول ) ناتجة من العمليات العرضية او الفرعية للمنشأة مع غيرها من الوحدات والاحداث
الاخري التي تتاثر بها حلال فترة زمنية معينة معينة، وذلك بخلاف الزيادة في صافي الاصول الناتجـة
من الايرادات او من استثمارات اصحاب رأ س المال او المساهمات الرأسمالية من غيـر اصـحاب رأس
المال، ومن امثلتها مكاسب بيع الاصول الثابتة ومكاسب سداد القروض قبل استحقاقها.
اما الخسائر فهي النقص في حقوق اصحاب رأس المال (صافي الاصول ) ناتجة من العمليـات
العرضية او الفرعية للمنشأة مع غيرها من الوحدات والاحداث الاخري التي تتاثر بها حلال فترة زمنيـة
معينة، وذلك بخلاف النقص في صافي الاصول الناتجة من المصروفات او من التوزيعات علي اصـحاب
رأس المال، ومن امثلتها خسائر بيع الاستثمارات والاصول الثابتة والتعويضات غير العادية للغير.
مقدار الزيادة (النقص) في حقوق اصحاب :Net Income (Loss) ( صافي الدخل (الخسارة
رأس المال اي في صافي الاصول، وينتج من مقابلة الايرادات والمصروفات والمكاسب والخسائر الـي
ترتبط بالفترة الزمنية (من العمليات الرئيسية والفرعية او العرضية ). ويتضمن ذلك كافة التغيرات فـي
صافي الاصول خلال الفترة فيما عدا التغيرات التي تنتج من استثمار ات اصحاب رأس المال او التوزيعات
عليهم او المساهمات الرأسمالية من مصادر غير اصحاب رأس المال.
مقدار الزيادة في صافي اصول :Owners' Investment استثمارات اصحاب راس المال
المنشأة نتيجة تحويل اصول او تقديم خدمات من وحدات اخري الي تلك المنشأة، او نتيجة قيام وحـد ات
اخري بتسديد التزاماتها بهدف الحصول علي حقوق ملكية في المنشأة او زيادة ما يملكونـه مـن تلـك
الحقوق (معاملات غير تبادلية).
مقدارالنقص في صـافي :Owners' Distribution التوزيعات علي اصحاب رأس المال
اصول المنشأة نتيجة تحويل اصول (نقدي وغير نقدي ) او تقديم خدمات الي اصـحاب رأس المـال، او
تحمل المنشأة التزامات تجاه مالكيها مقابل تخفيض حقوق ملكيتهم او انهاء تلك الحقوق (معاملات غيـر
تبادلية).

استمرار الوحدة المحاسبية واعداد التقارير الدوريـة : تفتـرض المحاسـبة ان المنـشأة
مستمرة طالما ليس هناك دليل علي عكس ذلك . وتتركز مهمة المحاسبة علي قياس التدفق المستمر الذي
يتصل بنشاطاتها من خلال تخصيص او تقسيم انجازاتها فيما بين الفترات الجارية والمـستقبلة ومقابلـة
(مضاهاة) هذه الجهود بالانجازات . ولذلك فان حياة المنشأة تقسم الي فترات دورية (سنوية عادة ) بهدف
اعداد التقارير المالية التي تس تخدم لتزويد الاطراف المعنية بمعلومات او مؤشرات تمكنهم من تقييم اداء
الوحدة المحاسبية.
تعكس القوائم المالية التبويب والتلخيص النهائي :Financial Statements القوائم المالية
للبيانات المحاسبية المجمعة خلال فترة محاسبية . وتعتبر هذه القوائم الوسيلة الرئيسية لعر ض وايـصال
المعلومات المحاسبية الي من هم خارج المنشأة . وتتمثل اهم تلك القوائم ذات الغرض العـام فيمـا يلـي
(يركز الباب الخامس من هذا الكتاب علي بيان اسلوب اعداد هـذه القـوائم طبقـا لمعـايير المحاسـبة
المصرية، ويعرض ملحق الكتاب اسلوب اعدادها علي الحاسب الالي):
تعرض الحالة او الموقـف :Balance Sheet -1 قائمة المركز المالي او الميزانية العمومية
المالي للمنشأة في نهاية فترة محاسبية في صورة الاصول = الالتزامات + حقـوق الملكيـة، وتعـرض
بنماذج القائمة الافقية او الرأسية غير المتداخلة او الرأسية المتداخلـة (كمـا سيوضـج هـذا الكتـاب
بالتفصيل).
او حساب الاربـاح والخـسائر ): تعـرض نتـائج ) Income Statement -2 قائمة الدخل
النشاطات او العمليات المستمرة والعرضية والمتوقفة عن فترة محاسبية بمقابلـة متجانـسة للايـرادات
والمكاسب بالنفقات والخسائر.
:Retained Earnings -3 قائمة التغيرات في حقوق الملكية او قائمة الارباح المحتجزة
وتعرض الاخيرة عناصر تسوية التغيرات في الارباح المحتجزة بين بداية ونهاية الفترة المحاسبية بـاثر
دخل الفترة والتوزيعات وتخصيص الارباح . وفي بعض الحالات يعرض بـدلا منهـا قائمـة التوزيعـات
المقترحة للارباح (المعايير المحاسبية المصرية الصادرة عـن الجهـاز المركـزي للمحاسـبات ووزارة
الاقتصاد).
Uses and Resources -4 قائمة التغيرات في المركز المالي (مصادر واستخدام الاموال
تعرض عناصر التغيرات في بنـود قائمـة :(Cash Flows او قائمة التدفقات النقدية of Funds
المركز المالي بين بداية ونهاية الفترة المحاسبية معبر ا عنها في صورة مصادر واستخدامات رأس المال

–. وطبقا للمعايير المحاسبية فقد الغيت قائمة
مصادر واستخدامات الاموال وحل محلها قائمة التدفقات النقدية.
للـشركة القابـضة فـي (Consolidated -5 قوائم المركز المالي والدخل المجمعة (الموحدة
علاقاتها بشركاتها التابعة (كوحدة محاسبية واحدة).
اهداف القوائم المالية ذات الغرض العام والمستفيدون منها:
1) تقديم المعلومات الملائمة لاحتياجات المستفيدين الرئيسين وهم: )
- المستثمرون الحاليون (الملاك او حملة الاسهم) والمرتقبون
- المقرضون الحاليون (حملة السندات وغيرهم) والمرتقبون
- الموردون والعملاء والموظفون
- الاجهزة الحكومية المسئولة عن التخطيط والرقابة والاعانات
- اجهزة سوق المال والضرائب والاحصاء والبحث العلمي
- الاتحادات التجارية والعمالية
- اجهزة بناء المعايير والتنظيمات المحاسبية المهنية والاكاديمية.
- ادارة المنشأة.
2) القياس الدوري لدخل (ربح) المنشأة. )
3) تقديم معلومات تساعد علي تقييم قدرة المنشأة علي توليد التدفق النقدي (الارباح والفوائـد )
كعوائد من حيازة حقوق في المنشأة او اقراضها).
4) تقديم معلومات عن الموارد الاقتصادية للمنشأة ومصادرها. )
5) تقديم معلومات عن مصدر واستخدامات الاموال بالمنشأة. )
المنهج القـائم : Modern Approach in Accounting المنهج المعاصر في المحاسبة
علي تحقيق وظائف المحاسبة المالية بشأن قيـاس وايـصال المعلومـات عـن الوحـدات الاقتـصادية
والاجتماعية لخدمة اهداف فئات المستخدمين او متخذي القرارات، وذلك في ضوء:
للمحاسبة. Conceptual Framework 1) مقومات الاطار الفكري )

ضـوابط تنظـيم الممارسـات او المـزالات ) Accounting Standards 2) المعايير المحاسـبية )
المحاسبية) الصادرة عن التنظيمات المحاسبية المهنية والاكاديميـة علـي المـستويين العـالمي
والمحلي. وقد صدر عن الجهاز االمركزي للمحاسبات ع ام 1996 عدد 20 معيـارا لتنظـيم اهـم
الممارسات المحاسبية بالوحدات الاقتصادية العامة في مصر، كذلك صدر في مصر القـانون رقـم
95 لسنة 1995 بشأن سوق رأس المال ولائحته التنفيذية، كما صدر عن وزارة الاقتـصاد عـام
1997 عدد 20 معيارا محاسبيا. وسيشير اليها الكتاب بحسب موضوعات ابوابه.
علي اانظمة المحاسبة المالية. Computer Processing 3) تطبيق مقومات التشغيل الالي )
(وقد تضمنت مقدمة الكتاب بيان مقارن ياهم فروق المنهج المعاصرعن المنهج التقليدي
في المحاسبة المالية وبيان المعايير المحاسبية الصادرة في مصر، ويتناول ملحق الكتـاب
تطبيقات التشغيل الالي)

البـــاب الـخامــس
القوائم المالیة في الشركات المساھمة
وقائمة التدفقات النقـدیــة
اھداف الباب:
- التعریف بمعاییر المحاسبة المصریة التي تستلزم اعداد القوائم المالیة للوحدات الاقتصادیة المختلفة.
- التعریف باسالیب اعداد قائمة المركز المالي وقائمة الدخ ل وقائمة التوزیع ات المقترح ة للارب اح وقائم ة
التدفقات النقدیة طبقا لنماذج ملحق معاییر المحاسبة المصریة الصادرة عن وزارة الاقتصاد عام 1997
. كمرافق للائحة التنفیذیة لقانون سوق المال رقم 95 لسنة 1992
- التعریف بعناص ر وقی اس الت دفقات النقدی ة الت شغیلیة والت دفقات ا لنقدی ة الاس تثماریة والت دفقات النقدی ة
التمویلیة وبقیاس التدفقات النقدیة التشغیلیة بالطریقة المباشرة وغیر المباشرة.
- التعریف بمختلف اسالیب اعداد قائمة التدفقات النقدیة (ط رق الح سابات وورق ة العم ل والخلی ة ال سفلیة
العكسیة وبالحاسب الالي)والافصاح المتعلق بھا.
البــاب الخامــس
القوائم المالیة في الشركات المساھمة
وقائمة التدفقـات النقدیـة
www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php
1/5 تقدیم
عرض ت الاب واب ال سابقة الاج راءات المحاس بیة لاص دار ال شركة الم ساھمة اس ھم وس ندات
تستخدمھا لتوفیر اھم مصادر التمویل المختلفة لھا .ویتناول ھذا الباب التعریف بمتطلبات القوائم المالیة –
طبق ا لمع اییر المحاس بة ال صادرة ع ن الجھ از المرك زي للمحاس بات ووزارة الاقت صاد .ویعق ب ذل ك بی ان
اسالیب اعداد قائمة المركز المالي - قائمة الدخل – قائمة والتوزیعات المقترحة للارباح – قائمة التدفقات
النقدیة (طبقا لنماذج وزارة الاقتصاد)كمخرجات لنظام المحاسبة المالیة في الشركات المساھمة.ثم ینتق ل
Page 36 of 130

الباب لع رض تفاص یل اس الیب اع داد قائم ة الت دفقات النقدی ة - الت ي اص بحت اخی را ت شكل واح دة م ن اھ م
واحدث القوائم المالیة ذات الغرض العام - وذلك من خلال بیان عناص ر القائم ة واس الیب ح ساب مكوناتھ ا
المختلف ة ( الت دفقات النقدی ة الت شغیلیة والاس تثماریة والتمویلی ة )محاس بیا بأس تخدام اس لوب الح سابات
واسلوب الخلیة السفلیة العكسیة، مع تناول التطبیق علي الحاسب Worksheet واسلوب ورقة العمل
الالي ( ملحق الكتاب).
2/5 معاییر المحاسبة المصریة بشأن القوائم المالیة
في س بتمبر 1996 ا ص در الجھ از المرك زي للمحاس بات ق رار رئ یس الجھ از رق م 2644 ل سنة
1996 بشأن المعاییر المحاسبیة كاطار مكمل للنظام المحاسبي الموحد ، وقد ش مل ھ ذا الق رار ع دد 20
معیارا مأخوذة عن معاییر المحاسبة الدولیة.وقد تضمنت المادة الثانیة من ھذا القرار سریان ھذه المعاییر
علي الوحدات الاقتصادیة العامة.
وفي اكتوبر 1997 صدر عن وزارة الاقتصاد القرار الوزاري رقم 503 لسنة 1997 ب شأن مع اییر
المحاسبة المصریة وتعدیلات نماذج القوائم المالیة لشركات المساھمة والتوصیة بالاسھم .وتضمنت المادة
الثانیة من ھذا القرار استبدال الملحق رقم ( 3)المرافق للائحة للقانون رقم 95 لسنة 1992 ( قانون سوق
الم ال)ب الملحق المراف ق للق رار .وق د حم ل الملح ق الاخی ر ( ملح ق رق م 3/ أ)عن وان مع اییر المحاس بة
المصریة ، وشمل عدد 19 معیارا محاس بیا اع دتھا اللجن ة الدائم ة لمع اییر المحاس بة والمراجع ة وقواع د
السلوك المھني ( المشكلة بقرار وزیر الاقت صاد رق م 478 ل سنة 1997 ) ، بم ا یتف ق م ع مع اییر المحاس بة
الدولیة الصادرة عن الاتحاد الدولي للمحاسبة ویتمشي م ع الواق ع الم صري .وت ضمنت الم ادة الرابع ة م ن
الق رار ال وزاري رق م 503 ال زام جمی ع ال شركات الم ساھمة والتوص یة بالاس ھم بتطبی ق الملح ق المراف ق
للقرار.كما شمل الملحق رقم 3/ب لنفس القرار نماذج القوائم المالیة للشركات، والملحق رق م 3/ج نم اذج
القوائم المالیة للشركات العاملة في مجال الاوراق المالیة، والملحق رقم 3/ د نماذج القوائم المالیة لصنادیق
الاستثمار.
وتعرض بدایة ھذا الكت اب بی ان اس ماء وارق ام مع اییر المحاس بة ال صادرة ف ي م صر وم ا یقابلھ ا م ن
معاییر المحاسبة الدولیة .وفي ضوء ھذه المعاییر نتناول فیما یلي بیان اھم القوائم المالی ة المطلوی ة م ن
الوحدات الاقتصادیة المصریة:
رقم المعیار واسمھ ورقم الفقرة مصدر المعبار متطلبات المعبار من القوائم وغیرھا
1)الافصاح عن السیاسات )
المحاسبیة – فقرة 1
الجھاز المركزي
للمحاسبات
- المیزانیة.
- حساب العملیات الجاریة.
- قائمة الدخل.
- او حساب الانتاج وحساب المتاجرة
وحساب الارباح والخسائر.
- قائمة التدفقات النقدیة.
- الایضاحات التفسیریة.
1)الافصاح عن السیاسات )
المحاسبیة – فقرة 2
وزارة الاقتصاد - المیزانیة.
- قائمة الدخل.
- او حساب الارباح والخسائر.
- قائمة التدفقات النقدیة.
- الایضاحات المكملة للقوائم.
Page 37 of 130

4)المعلومات التي یجي الافصاح )
عنھا في القوائم المالیة – كل
المعیار.
للمحاسبات
- الافصاح عن المعلومات العامة.
- الافصاح المرتبط بالاصول والخصوم
وحقوق الملكیة وبقائمة الدخل
3)المعلومات التي یجي الافصاح )
عنھا في القوائم المالیة – كل
المعیار.
وزارة الاقتصاد - الافصاح عن المعلومات العامة.
- الافصاح المرتبط بالاصول والخصوم
وحقوق الملكیة وبقائمة الدخل.
5)قوائم التدفقات النقدیة - كل )
المعیار.
للمحاسبات
- اعداد قائمة التدفقات النقدیة.
- الافصاح المتعلق بھا.
4)قوائم التدفقات النقدیة - كل )
المعیار.
وزارة الاقتصاد - اعداد قائمة التدفقات النقدیة.
- الافصاح المتعلق بھا.
20 )القوائم المالیة المجمعة )
والمحاسیة عن الاستثمارات في
.23 – الشركات التابعة ، الفقرة 10
للمحاسبات
- قائمة المركز المالي المجمعة
( الشركة القابضة مع شركاتھا
التابعة).
- قائمة الدخل المجمعة.
17 )القوائم المالیة المجمعة )
والمحاسیة عن الاستثمارات في
.28 – الشركات التابعة ، الفقرة 13
وزارة الاقتصاد - قائمة المركز المالي المجمعة
( الشركة القابضة مع شركاتھا
التابعة).
- قائمة الدخل المجمعة.
19 )الافصاح بالقوائم المالیة للبنوك )
والمؤسسات المالیة المشابھة – كل
المعیار.
وزارة الاقتصاد - قائمة الدخل.
- المیزانیة.
ملحق رقم 3/ب لمعاییر المحاسبة
الصادرة بقرار وزیر الاقتصاد رقم
503 لسنة 1997
وزارة الاقتصاد - نموذج قائمة المركز المالي ( القائمة
الرأسیة المتداخلة.
- نموذج قائمة التدفق النقدي.
- نموذج قائمة الدخل.
- نموذج قائمة التوزیعات المقترحة
للارباح.
ونتناول فیما یلي اسالیب اعداد القوائم المالیة التالیة:
1)قائمة المركز المالي ( النموذج الرأسي المتداخل – بناء علي نم وذج ملح ق رق م 3/ب بمع اییر وزارة
الاقتصاد).
2)قائمة الدخل ( بناء علي نموذج ملحق رقم 3/ب بمعاییر وزارة الاقتصاد).
3)قائمة التوزیعات المقترحة للارباح ( بناء علي نموذج ملحق رقم 3/ب بمعاییر وزارة الاقتصاد).
4)قائمة التدفقات النقدیة ( بناء عل ي نم وذج ملح ق رق م 3/ب بمع اییر وزارة الاقت صاد وبمعی ار الجھ از
المركزي للمحاسبات رقم 5 بشأن قوائم التدفقات النقدیة).
وفیما یتعلق بحساب العملیات الجاریة والمیزانیة للوحدات الاقتصادیة العامة طبقا لمتطلبات الجھ از 
المركزي للمحاسبات – فیعرضھا القسم الاخیر من الكتاب بشأن النظام المحاسبي الموحد.
وبالنسبة للقوائم المالیة المجمعة للشركات القابضة مع الشركات التابعة – فیعرض ھا الكت اب الثال ث 
للمؤلف: المحاسبة المالیة المتقدمة.
Page 38 of 130

3/5 قائمة المركز المالي
تعرض قائمة المركز المالي رأسیا متضمنة ارصدة الحسابات لاخر عامین، وفقا للمعادلتین التالیتین:
اصول ثابتة +رأس المال العامل ( اصول متداولة – خصوم متداولة) =اجمالي الاستثمار
والاخیر یعادل =
حقوق المساھمین +الالتزامات طویلة الاجل =اجمالي تمویل رأس العامل والاصول طویلة الاجل
= ( اجمالي الاستثمار)
5)وفیما یلي نموذج قائمة المركز المالي طبقا نموذج ملحق رقم 3/ب بمعاییر وزارة الاقتصاد:
قائمة المركز المالي في / /
الصافي مجمع الاھلاك التكلفة سنة المقارنة
الاصول طویلة الاجل ( بدءا بالاراضي) ××× ××× ×××
الاصول المتداولة ( بدءا بالمخزون) ×××
الالتزامات المتداولة ( بدءا بالمخصصات) (-) ×××
ـــــ رأس المال العامل ×××
ـــــ
اجمالي الاستثمار ×××
=====
یتم تمویلھ علي النحو التالي:
حقوق المساھمین:
رأس المال المصدر والمكتتب فیھ ×××
یخصم مبالغ غیر مسددة (-) ×××
ــــ
رأس المال المدفوع ×××
الاحتیاطیات ( تذكر تفصیلا) ×××
ارباح او (خسائر)مرحلة ×××
ــــ
اجمالي حقوق المساھمین ×××
الالتزامات طویلة الاجل ×××
ــــ
اجمالي تمویل رأس المال العامل والاصول طویلة الاجل ×××
=====
Page 39 of 130

الایضاحات المرفقة تعتبر جزءا لا یتجزأ من ھذه القوائم وتقرأ معھا ویتم الافصاح عن تفاصیل ك ل ح ساب
بالایضاحات المتممة للقوائم المالیة.
وعل ي ال رغم م ن اھمی ة ھ ذا الع رض لق سم حق وق الملكی ة، الا ا ن المؤل ف ی ري ( ف ي ض وء م ا
تناولھ الباب الثاني من ھذا الكتاب)انھ غیر كاف نظرا للعیوب التالیة:
- لا یوضح الانواع المختلفة لاصدارات الاسھم واھم بیاناتھا كعدد المرخص بھ وممیزاتھ ا الرئی سیة، وم ن
ثم یجب ان تعرض في الایضاحات المرفقة.
- علي الرغم من ان الممارسات الم حاسبیة المصریة لا تستخدم حـ /رأس مال الاسھم المكتتب فیھ ا، الا ان
العرض السابق لحقوق الملكیة طبقا للائحة قانون سوق المال اشار لرأس المال المكتتب فی ھ .وق د اش ار
الكتاب بالتفصیل في بابھ الثاني لكل معالجات حسابات رأس المال وعلاوة الاصدار المكتتب فیھما.
- تشیر ا لمبالغ غیر المسددة في العرض السابق للائحة قانون س وق الم ال ال ي الارص دة المدین ة لح سابات
الاقساط، بینما ف ي الم نھج المعاص ر ت شیر ھ ذه المب الغ لرص ید ح ساب م دینون ع ن اس ھم مكتت ب فیھ ا .
ویري المؤلف ان ارصدة حسابات مدینون عن اسھم مكتتب فیھا ودائنو الاكتت اب الع ام یمك ن ا ن تع رض
ضمن الاصول المتداولة والخصوم المتداولة علي الترتیب.
- لا یظھر عرض لائحة قانون سوق المال بند رأس المال الاض افي الم دفوع (ع لاوة الاص دار الت ي تختل ف
طبیعتھا تماما عن طبیعة الاحتیاطي القانوني وغیرھا، وتمثل ف ي الواق ع ج زءا م ن رأس الم ال الم دفوع
كمساھمات من ج انب المساھمین )في بند منفصل عن باقي عناص ر الاحتی اطي الق انوني .وی ري المؤل ف
Other ان علاوة الاصدار - تحت اي مسمي - یح ب ان تع الج ض من رأس الم ال الم دفوع كم ساھمات
.Earned Capital ولیست ضمن الاحتیاطیات كرأس مال مكتسب Contributed Capital
- لا یظھر رأس المال من الھبات ( المنح الرأسمالیة)ولا اسھم الخزانة وما یرتبط بھا ولا الارباح المحتجزة
المخصصة وغیر المخصصة طبقا للمنھج المعاصر في المحاسبة.
- بالنسبة لقائمة المركز المالي السابقة فیبدأ عرض الاصول بالاصول الثابتة طبقا للمنھج التقلی دي .وی ري
المؤل ف ض رورة الب دء بع رض النقدی ة والاص ول المتداول ة لان بیان ات ال سیولة والربحی ة ورأس الم ال
العامل ھي اھم ما یھم المستثمر بسوق رأس المال.
وبتطبیق متطلبات نموذج لائحة قانون سوق المال الاخیر ( مع بعض التطویر)علي بیانات المثال
18 )یمكن عرض قسم حقوق الملكیة بقائمة المركز المالي كما یلي: ) / الباب الثاني رقم 2
رأس المال المصدر والمكتتب فیھ:
1000000 رأس مال الاسھم الممتازة ( 20000 سھم مجمع للارباح
رخص بھا بقیمة اسمیة 100 جنیھ اصدر نصفھا بالقیمة
الاسمیة وبسعر استرداد 105 جنیھ للسھم)
500000 رأس مال الاسھم العادیة ( 80000 سھم مرخص بھا
بقیمة اسمیة 10 جنیھ اصدر منھا 50000
سھم بسعر اصدار 15 جنیھ للسھم)
Page 40 of 130

ــ (-)یخصم مبالغ غیر مسددة
__________
1500000 رأس المال المدفوع
750000 الاحتیاطي القانوني ( رأس مال اضافي لاصدار الاسھم
العادیة بعلاوه اصدار 5 جنیھ للسھم
والباقي نصف ملیون جنیھ من الارباح)
140000 ارباح او (خسائر)مرحلھ
ـــــــــ
2390000 اجمالي حقوق المساھمین
وبتطبیق نفس متطلبات لائح ة ق انون س وق الم ال عل ي المیزانی ة ال واردة ف ي بدای ة مث ال الب اب
16 ) - قبل اعادة التقییم - فیكون عرض قائمة المركز المالي طبقا لمتطلبات اللائحة ( ملحق )/ الثاني رقم 2
رقم 3/ب المرفق بمعاییر المحاسبة الصادرة عن وزارة الاقتصاد عام 1997 )كما یلي:
16 )طبقا لاحدث متطلبات لائحة قانون سوق المال المصري ) / عرض قائمة المركز المالي لمثال رقم 2
اصول طویلة الاجل:
1500000 اراضي ومباني
850000 الات
2350000 ــــــ
اصول المتداولة:
420000 بضاعة
650000 مدینون
50000 نقدیة
1120000 ـــــ
(-)الالتزامات المتداولة:
180000 اوراق دفع
200000 دائنون
140000 مطلوبات اخري
520000 )ــــ )
600000 ـــــــ رأس المال العامل
ــــــ
2950000 اجمالي الاستثمار
=======
2000000 رأس المال المصدر والمكتتب فیھ
- (-)یخصم مبالغ غیر مسددة
ــــــ
100000 الاحتیاطیات ( تذكر تفصیلا)
350000 )ارباح او (خسائر)مرحلة )
Page 41 of 130

ــــــ
1200000 التزامات طویلة الاجل ( قرض السندات)
ــــــ
2950000 اجمالي تمویل رأس المال العامل والاصول طویلة الاجل
=======
عرض قائمة المركز المالي طبقا لاحدث متطلباتلائحة قانون سوق المال المصري
- اصدرت شركة مساھمة 100 الف سھم عادي بقیمة اسمیة 10 جنیھ وسعر اصدار 15 جنیھ.
- كما اصدرت 1000 سند بقیمة اسمیة 100 جنیھ حصلت نقدا.
- تلقت اصول والتزامات من شأة س :مخ زون 80000 جنی ھ - اص ول ثابت ة 400000 جنی ھ - اوراق
دف ع 20000 جنی ھ، وق د اص درت مقابلھ ا 40000 س ھم ع ادي بقیم ة اس میة 10 جنی ھ لل سھم وقیم ة
سوقیة 460000 جنیھ لھذه الاسھم العینیة.
- بلغت ارباح العام 500 الف جنیھ.
المطلوب:اثبات ھذه العملیات وع رضھا في قائمة المركز المالي طبقا لمتطلبات نموذج لائحة ق انون س وق
المال المصري.
الحـــل:
1500000 حـ/نقدیة
1000000 حـ/رأس مال الاسھم
500000 حـ/رأس المال الاضافي المدفوع
(علاوة اصدار وتقفل في الاحتیاطي في المنھج التقلیدي)
100000 حـ/نقدیة
100000 حـ/قرض السندات
80000 حـ/مخزون
400000 حـ/اصول ثابتة
20000 حـ/اوراق دفع
400000 حـ/رأس مال الاسھم
60000 حـ/رأس المال الاضافي المدفوع
500000 حـ/ملخص الدخل
500000 حـ/الارباح المحتجزة ( او المرحلة)
وعق ب تحدی د ارص دة ج می ع الح سابات ال سابقة ( یوص ي للق اريء اع داد می زان مراجع ة باس ماء
الحسابات السابقة وارصدتھا بعد ترحیل القیود السابقة للحسابات)یتم عرضھا في قائمة المركز المالي كما
ھو موضح بعد میزان المراجعة التالي:
ارصدة میزان المراجعة بعد القیود السابقة ( بالجنیھ)
اسم الحســـاب مدیـــن دائـــن
نقدیة 1600000
(1)/ مثال 5
Page 42 of 130

محزون 80000
اصول ثابتة 400000
ملخص الدخل (حساب النتیجة) 500000
اوراق دفع 20000
قرض السندات 100000
رأس مال الاسھم 1400000
رأس المال الاضافي المدفوع 560000
الارباح المحتجزة 500000
_________ ________
2580000 2580000
======== =======
قائمة المركز المالي طبقا لنموذج لائحة قانون سوق المال (معاییر المحاسبة المصریة)
اصول طویلة الاجل:
400000 اصول ثابتة ( تذكر بالتفصیل)
400000 ــــ
اصول المتداولة:
80000 مخزون
1600000 نقدیة
1680000 ـــــ
(-)الالتزامات المتداولة:
20000 اوراق دفع
20000 )ــــ )
1660000 ـــ رأس المال العامل
500000 ملخص الدخل
ــــــ
2560000 اجمالي الاستثمار
=======
1400000 رأس المال المصدر والمكتتب فیھ
ـــ (-)یخصم مبالغ غیر مسددة
ــــــ
560000 الاحتیاطیات ( تذكر تفصیلا)
500000 ارباح مرحلة
ــــــ
100000 التزامات طویلة الاجل ( قرض السندات)
ـــــــ
2560000 اجمالي تمویل رأس المال العامل والاصول طویلة الاجل
========
Page 43 of 130

القوائم المالية في الشركات المساهمة و قائمة التدفقات النقدية

القوائم المالية في الشركات المساهمة و قائمة التدفقات النقدية

Recommandé

Recommandé

Contenu connexe

Tendances

Tendances (20)

En vedette

En vedette (19)

Similaire à القوائم المالية في الشركات المساهمة و قائمة التدفقات النقدية

Similaire à القوائم المالية في الشركات المساهمة و قائمة التدفقات النقدية (20)

Plus de mhmas

Plus de mhmas (20)

Dernier

Dernier (20)

القوائم المالية في الشركات المساهمة و قائمة التدفقات النقدية