2. 1.
LA APLICACIÓN DE UNA
SERIE DE TÉCNICAS DE
ANÁLISIS DE LA
INFORMACIÓN RECOPILADA,
DE MANERA TAL DE
PRECISAR LAS ÁREAS,
PROYECTOS O SECTORES A
AUDITAR, PONDERANDO
FACTORES O ASPECTOS QUE
PERMITAN AL EQUIPO DE
AUDITORÍA TOMAR
DECISIONES ACERTADAS.
2.
ES LA REALIZACIÓN DE UN
ESTUDIO O EVALUACIÓN DE
LA INFORMACIÓN QUE SERÁ
OBJETO DE ANÁLISIS,
MEDIANTE LA COMPARACIÓN
O RELACIÓN CON OTROS
DATOS DE INFORMACIÓN
RELEVANTE.
2
Diapositiva 3-2-2
3. 1. CLARIDAD EN LA IDENTIFICACIÓN
DE CRITERIOS
2. RELACIÓN LÓGICA
3.
DE FÁCIL REALIZACIÓN Y
COMPRENSIÓN
4. LA COMPARACIÓN DEBE SER
CONVINCENTE Y CONSISTENTE.
5. NO UTILIZAR JUICIOS PREVIOS
COMO RESPALDO DE RESULTADO
6. NO UTILIZAR JUICIOS PREVIOS
COMO RESPALDO DE RESULTADO.
7. LAS MEDICIONES A APLICAR,
DEBER SER USUALES Y
FRECUENTES EN LA ENTIDAD
3
Diapositiva 3-2-2
4. PRUEBAS DE
DIAGNÓSTICO
O CONTROL
DE GESTIÓN
ESPINA DE
PESCADO
PONDERACIÓN
DE
CRITERIOS
PRUEBAS DE
PROCESO
ANÁLISIS Y COMPARACIONES
DE RELACIONES Y TENDENCIAS
4
Diapositiva 3-2-2
5. ANÁLISIS Y COMPARACIONES DE
RELACIONES Y TENDENCIAS
SE REFIERE A CUALQUIER
RELACIÓN ENTRE LO QUE DEBE
SER (CLARAMENTE ESTABLECIDO
POR LA ORGANIZACIÓN) Y LO QUE
ES (SITUACIONES O TENDENCIAS
CLARAMENTE IDENTIFICADAS EN
EL PROCESO DE RECOLECCIÓN DE
INFORMACIÓN Y EVALUACIÓN), A
EFECTO DE DETERMINAR LAS
ÁREAS CRÍTICAS EN LAS CUALES
DESARROLLAR LA AUDITORÍA.
5
Diapositiva 3-2-2
6. LO QUE DEBE SER
COMUNICACIÓN EFICAZ
ENTRE LOS NIVELES
DIRECTIVOS Y
OPERACIONALES
PROBLEMA DE
OPORTUNIDAD EN LA
COMUNICACIÓN
LA COMUNICACIÓN ES SOLO
ESCRITA, A TRAVÉS DE
MEMOS
1. LA INFORMACIÓN
LLEGA CON RETRASO
IMPLICA QUE LAS
OPERACIONES NO SE
AJUSTEN
OPORTUNAMENTE
2. ALTO COSTO EN LOS
CAMBIOS
3. DESMOTIVACIÓN Y
DISGUSTO DE LOS
NIVELES
OPERACIONALES
4. PÉRDIDA DE TIEMPOS Y
MATERIALES
6
7. ANÁLISIS Y COMPARACIÓN DE
RELACIONES Y TENDENCIAS
CON ESTA TÉCNICA EL
AUDITOR PUEDE PONDERAR
LOS RIESGOS O TENDENCIAS
DE QUE NO SE CUMPLAN LOS
OBJETIVOS Y METAS, LO QUE
INCIDIRÁ EN SU ELECCIÓN DE
QUÉ AUDITAR
7
Diapositiva 3-2-2
8. PRUEBAS DE DIAGNÓSTICO O
DE CONTROL DE GESTIÓN
COMPRENDEN LA
DETERMINACIÓN,
COMPARACIÓN Y
EVALUACIÓN DE ÍNDICES O
ÍNDICADORES DE GESTIÓN,
EN CASO DE QUE EL
ORGANISMO AUDITADO LOS
TENGA, A FIN DE ESTABLECER
LAS DEBILIDADES DE LA
GESTIÓN Y DIRIGIR LA
ACTUACIÓN A LAS ÁREAS
CRÍTICAS.
8
Diapositiva 3-2-2
9. PONDERACION DE CRITERIOS
SE REFIERE A LA IDENTIFICACIÓN
DE LAS POLÍTICAS DE ESTADO EN
LAS CUALES PARTICIPA LA
ENTIDAD AUDITADA, A SUS
ÁREAS, PROYECTOS O
ACTIVIDADES QUE DESARROLLAN
LABOR MISIONAL (PROCESOS
MEDULARES), QUE CONSUMEN
MAYORES RECURSOS
FINANCIEROS Y QUE TIENEN
MAYORES RIESGOS Y MENOR
CONFIABILIDAD EN SUS
SISTEMAS DE CONTROL INTERNO,
A FIN DE ESTABLECER ÁREAS A
EVALUAR.
9
Diapositiva 3-2-2
11. PONDERACION DE CRITERIOS
EL AUDITOR INTERVENDRÁ EN LAS
ÁREAS DE MAYOR INTERÉS PARA LAS
POLÍTICAS DEL ESTADO, EN LA CUAL
SE INVIERTEN SUMAS IMPORTANTES
DE DINERO (RECURSOS PÚBLICOS) Y
QUE TIENEN RELACIÓN DIRECTA CON
LOS PROCESOS MISIONALES DE LA
ENTIDAD Y DE ÉSTOS, ESPECIALMENTE
AQUELLOS EN LOS CUALES LAS
DEBILIDADES DE CONTROL INTERNO
HACEN PROBABLE EL
INCUMPLIMEINTO DE OBJETIVOS Y
METAS.
11
Diapositiva 3-2-2
12. PRUEBAS DE PROCESO
IDENTIFICAR EN LAS ÁREAS,
PROYECTOS O ACTIVIDADES
DE LA ORGANIZACIÓN, A
TRAVÉS DE LAS CUALES
DESARROLLA SU ACTIVIDAD
MISIONAL, LOS INSUMOS,
PROCESOS Y PRODUCTOS, Y
RELACIONARLOS CON LAS
METAS Y OBJETIVOS
PREVISTOS, DE TAL FORMA
QUE SE DETERMINEN
DESVIACIONES O DEBILIDADES
EN EL DESARROLLO DEL
REFERIDO PROCESO MEDULAR
12
Diapositiva 3-2-2
13. PRUEBAS DE PROCESO
PARA ELLOS, DEBEMOS
IDENTIFICAR A LOS USUARIOS
DEL BIEN O SERVICIO PRESTADO
Y CONOCER SU ENTORNO, DE
TAL MANERA QUE PODEMOS
EVALUAR LA CALIDAD Y
OPORTUNIDAD DE LOS
INSUMOS, PROCESOS Y
PRODUCTOS RELACIONADOS
CON LAS ÁREAS MISIONALES.
13
Diapositiva 3-2-2
15. ESPINA DE PESCADO
DETERMINAR,
COMPARAR Y
PONDERAR LOS
PROBLEMAS
ENCONTRADOS
DURANTE LA
RECOPILACIÓN DE LA
INFORMACIÓN, A FIN DE
DETERMINAR LAS
POSIBLES CAUSAS Y
EFECTOS DE LOS
PROBLEMAS Y DEFINIR
EN FUNCIÓN DE ELLAS,
LAS ÁREAS A EVALUAR.
15
Diapositiva 3-2-2
18. 1.
INTERÉS DEL ÓRGANO
AUDITOR
2.
VIABILIDAD PRÁCTICA DE LA
AUDITORÍA
3.
PERSONAL DISPONIBLE
4.
TIEMPO DISPONIBLE
5.
CALIDAD Y CONFIABILIDAD
DE LA INFORMACIÓN
6.
RIESGOS INHERENTES Y DE
CONTROL
7.
AMBIENTE DE CONTROL DE
LA ENTIDAD
8.
DEBILIDADES DEL CONTROL
INTERNO
18
21. EL EQUIPO
DE BE SER
ÓPTIMAMENTE
UTILIZADO
1. EL TIEMPO MÁXIMO DE
UTILIZACIÓN DEL
EQUIPO DEBE SER DE
5 HORAS AL DÍA
2. LA PRODUCTIVIDAD
PARA EL EQUIPO DEBE
OSCILAR ENTRE X Y Y
3. LA PRODUCTIVIDAD
DEL EQUIPO DEBEN
SER REGISTRADA Y
SUPERVISADAS.
4. LA GERENCIA DEBE
TOMAR LA ACCIÓN
CORRECTIVA QUE
ESTABLEZCA LA
PRODUCTIVIDAD ESTÉ
POR DEBAJO DEL 80%
DEL ESTÁNDAR.
21
22. 1. DOCUMENTOS BÁSICOS DE
PLANEACIÓN, TALES COMO ESTUDIOS
DE VIABILIDAD Y EL PLAN APROBADO
2. INFORMES FINANCIEROS
3. INFORMES DE GASTOS
4. DOCUMENTOS DEL PRESUPUESTO
5. REPORTES DEL PROYECTO
6. CRITERIOS PUBLICADOS POR OTRAS
AGENCIAS DE AUDITORÍA
7. SIMILARES ENTIDADES DE AUDITORÍA
8. ESTÁNDARES FIJADOS POR GREMIOS
INTERNACIONALES
9. INSTRUCCIONES Y POLÍTICAS DE
GOBIERNO
10. LEYES, PAUTAS Y REGULACIONES
11. LITERATURA DE LA ENTIDAD EN
CUESTIÓN
12. PRONUNCIAMIENTOS HECHOS POR
GREMIOS PROFESIONALES Y GREMIOS
MODELO
13. EJECUCIÓN DE ESTÁNDARES FIJADOS
POR LA GERENCIA
14. ENTREVISTAS CON PROFESIONALES
22
23. 15. LOS CRITERIOS CONVENIENTES
SON LOS RELEVANTES Y
APROPIADOS A LOS TEMAS QUE
SON AUDITADOS DE ACUERDO A
LAS CIRCUNSTANCIAS.
16. SI LOS CRITERIOS CONVENIENTES
NO SE UTILIZAN, CONCLUSIONES
INAPROPIADAS PUEDEN DARSE
COMO RESULTADO DE LAS
OPERACIONES DE LA ENTIDAD.
17. LOS CRITERIOS CONVENIENTES SE
DEBEN IDENTIFICAR PARA
PERMITIR AL AUDITOR
DETERMINAR LOS TEMAS SUJETOS
A AUDITAR.
18. LOS CRITERIOS SE PUEDEN
IDENTIFICAR EN UN NIVEL
RELATIVAMENTE GENERAL, PERO
NECESITARÁN SER IDENTIFICADOS
LOS CRITERIOS MÁS ESPECÍFICOS
PARA SU USO DURANTE EL
PROCESO DE AUDITORÍA.
23
28. 1.
UNA VEZ HECHA LA REVISIÓN ANALÍTICA DE LA INFORMACIÓN RECOPILADA
Y SELECCIONADA LA O LAS ÁREAS A EVALUAR, PROCEDEREMOS A
ELABORAR EL MEMORANDO DE PLANEAMIENTO O PLAN DE AUDITORÍA Y EL
CRONOGRAMA DE AUDITORÍA DE GESTIÓN.
2.
HAREMOS UN BREVE REPASO SOBRE LOS ASPECTOS A CONSIDERAR EN LA
ELABORACIÓN DEL MEMORANDO DE PLANEAMIENTO.
28
29. PARA ELABORAR EL
MEMORANDO DE
PLANEAMIENTO, EL AUDITOR
DEBERÁ DEFINIR EL TIPO DE
PRUEBAS QUE APLICARÁ. EN
DICHO MEMORANDO, DEBERÁ
INCLUIR ADEMÁS DE LAS
GENERALIDADES DEL
AUDITADO Y LAS POSIBLES
ÁREAS A EVALUAR, LOS
RIESGOS DE LA AUDITORÍA,
SU OBJETIVO Y ALCANCE, LA
CONFORMACIÓN DE EQUIPO
DE TRABAJO Y LOS
RECURSOS NECESARIOS
PARA LA REALIZACIÓN DEL
ESTUDIO, ASÍ COMO UN
CRONOGRAMA DE LAS
ACTIVIDADES A REALIZAR.
29
31. 1.
EL CONTROL INTERNO
PRETENDE LIMITAR LOS
RIESGOS QUE AFECTAN LAS
ACTIVIDADES DE LA
ORGANIZACIÓN
2.
EL AUDITOR DEBE CONOCER
MUY BIEN LA ENTIDAD Y SUS
COMPONENTES, LO CUAL LE
AYUDARÁ A IDENTIFICAR
ÁREAS O PUNTOS DÉBILES O
CRÍTICOS.
3.
DEBE CONSIDERARSE LOS
RIESGOS A NIVEL DE LA
ORGANIZACIÓN (INTERNOS Y
EXTERNOS), COMO A NIVEL DE
ACTIVIDAD O ÁREA A
EVALUAR.
31
32. 1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
CAMBIOS EN EL ENTORNO
REDEFINICIÓN DE LA
POLÍTICA INSTITUCIONAL
REORGANIZACIONES O
REESTRUCTURACIONES
INGRESO DE NUEVOS
EMPLEADOS O ROTACIÓN
NUEVOS SISTEMAS Y
PROCEDIMIENTOS
ACELERACIÓN DEL
CRECIMIENTO
NUEVOS PRODUCTOS O
SERVICIOS, ACTIVIDADES
O FUNCIONES
CAMBIOS EN LA
APLICACIÓN DE LOS
PRINCIPIOS CONTABLES
32
34. ES LA SUSCEPTIBILIDAD DE
ERROR EN LA ENTIDAD,
REPRESENTA LA
POSIBILIDAD DE QUE
OCURRAN ERRORES
IMPORTANTES EN SUS
PROCESOS, NEGOCIO,
ASPECTOS FINANCIEROS O
NO FINANCIEROS, EN
FUNCIÓN DE LAS
CARACTERÍSTICAS O
PARTICULARIDADES DE
DICHOS PROCESOS,
ESTADOS O NEGOCIO, SIN
CONSIDERAR EL EFECTO
DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO ESTABLECIDO.
34
35. ES LA SUSCEPTIBILIDAD DE
ERROR EN LA ENTIDAD,
REPRESENTA LA
POSIBILIDAD DE QUE
OCURRAN ERRORES
IMPORTANTES EN SUS
PROCESOS, NEGOCIO,
ASPECTOS FINANCIEROS O
NO FINANCIEROS, EN
FUNCIÓN DE LAS
CARACTERÍSTICAS O
PARTICULARIDADES DE
DICHOS PROCESOS,
ESTADOS O NEGOCIO, SIN
CONSIDERAR EL EFECTO
DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO ESTABLECIDO.
35
36. REPRESENTA EL RIESGO DE
QUE LOS ERRORES
IMPORTANTES QUE
PUDIERAN EXISTIR EN UN
PROCESO, NEGOCIO,
ASPECTOS FINANCIERO O
NO FINANCIERO, NO SEAN
PREVENIDOS O
DETECTADOS
OPORTUNAMENTE POR EL
SISTEMA DE CONTROL
INTERNO.
36
37. REPRESENTA EL RIESGO
DE QUE LOS ERRORES
IMPORTANTES QUE
PUDIERAN EXISTIR EN
UN PROCESO, NEGOCIO,
ASPECTOS FINANCIERO
O NO FINANCIERO, NO
SEAN PREVENIDOS O
DETECTADOS
OPORTUNAMENTE POR
EL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO.
37
38. REPRESENTA EL
RIESGO DE QUE LOS
PROCEDIMIENTOS,
APLICADOS POR EL
EQUIPO DE
AUDITORES, NO
DETECTEN LOS
ERRORES
IMPORTANTES QUE
HAYAN ESCAPADO
AL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO.
38
39. 1.
EXPERTICIA Y HABILIDAD DEL EQUIPO DE
AUDITORÍA
2. CLARIDAD Y FACTIBILIDAD DE LOS OBJETIVOS Y
ALCANCE DE LA AUDITORÍA
3. BUENA APTITUD Y ACTITUD DEL EQUIPO DE
AUDITORÍA
4. CRITERIO PROFESIONAL EN EL EQUIPO DE
AUDITORÍA
5. BUEN NIVEL DE PLANIFICACIÓN Y
ADMINISTRACIÓN DE LOS RECURSOS
6. TIEMPO Y RECURSOS SUFICIENTES
7. CONOCIMIENTO PREVIO SUFICIENTE DE LA
UNIDAD AUDITADA
8. CONOCIMIENTO Y HÁBIL MANEJO DE TÉCNICAS
DE AUDITORÍA
9. COMPRENSIÓN DE LA METODOLOGÍA DE
AUDITORÍA
10. BUEN SISTEMA DE SUPERVISIÓN
39
42. 1.
2.
EL RIESGO INHERENTE
Y EL RIESGO DE
CONTROL EXISTEN
INDEPENDIENTEMENTE
DE LA AUDITORÍA
EL AUDITOR DEBE
APLICAR
PROCEDIMIENTOS DE
CUMPLIMIENTO PARA
PROBAR Y EVALUAR EL
RIESGO DE CONTROL
42
43. 1.
2.
AL DETERMINAR LA
NATURALEZA,
ALCANCE Y
OPORTUNIDAD DE
LAS PRUEBAS, EL
AUDITOR ESTABLECE
EL RIESGO DE
DETECCIÓN
EL RIESGO DE
DETECCIÓN SE
ESTABLECE EN
RELACIÓN INVERSA
AL RIESGO DE
INHERENTE Y AL
RIESGO DE CONTROL.
43
44. LA EVALUACIÓN DE LOS
RIESGOS DE LA
AUDITORÍA, DA COMO
RESULTADO UNA
VALORACIÓN DEL RIESGO
TOTAL (COMBINACIÓN DE
TODOS), EL CUAL SE
FUNDAMENTA EN EL
CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD Y LA
COMPRENSIÓN DEL
AMBIENTE DE CONTROL
DE LA ENTIDAD
AUDITADA.
44
45. EL NIVEL DE
SEGURIDAD O DE
CERTEZA ES EL
INVERSO DEL
RIESGO TOTAL DE
LA AUDITORÍA
45
47. RIESGO INHERENTE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
TIPO DE
ORGANIZACIÓN
TAMAÑO DE LA
ORGANIZACIÓN
RESISTENCIA A LA
AUDITORÍA
CULTURA
ORGANIZACIONAL
ESTILO DE GERENCIA
ESTILO DE
COMUNICACIÓN
SISTEMAS DE
GERENCIA Y
ADMINISTRACIÓN EN
LA ORGANIZACIÓN
RIESGO DE CONTROL
1.
2.
3.
4.
5.
6.
MECANISMOS DE
CONTROL
FINANCIERO
MECANISMOS DE
CONTROL DE
GESTIÓN U
OPERACIONAL
INFORMACIÓN Y
COMUNICACIÓN
AMBIENTE DE
CONTROL
SUPERVISIÓN
MECANISMOS DE
EVALUACIÓN DE
RIESGOS
RIESGO DE DETECCIÓN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
EXPERTICIA DEL
AUDITOR
CLARIDAD DE LOS
OBJETIVOS O ALCANCE
APTITUD Y ACTITUD DEL
EQUIPO
MULTIDISCIPLINARIO
PLANIFICACIÓN Y
ADMINISTRACIÓN DE LOS
RECURSOS
ENFERMEDAD,
CONTINGENCIA EN EL
GRUPO AUDITOR
CONOCIMIENTO PREVIO
DE LA UNIDAD AUDITADA
CONOCIMIENTO DE
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
COMPRENSIÓN DE LA
METODOLOGÍA
47
49. ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE
ESTABLECER LOS OBJETIVOS
DE LA AUDITORÍA?
1.
2.
3.
IDENTIFICAR EL O LOS TEMAS A AUDITAR
ES DIFÍCIL CUBRIR TODOS LOS ASPECTOS DE
GESTIÓN
EL AUDITOR DEBE EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE
UNO O MÁS ASPECTOS DE GESTIÓN, LA AUDITORÍA
LE DEBE PERMITIR ALCANZAR UNA OPINIÓN SOBRE
EL TOTAL.
49
51. 1. DEFINIR CLARAMENTE LO QUE
EL AUDITOR SE PROPONE
ALCANZAR
2. AYUDAR A DETERMINAR LOS
CRITERIOS, PLAN Y
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA
3. TENER IMPACTO
SIGNIFICATIVO EN LA MANERA
QUE SE CONDUCE LA
AUDITORÍA
4. ESTAR INTERRELACIONADOS
CON EL ALCANCE DE LA
AUDITORÍA
5. MAXIMIZAR BENEFICIO NETO E
IMPACTOS DE LA AUDITORÍA
51
52. 1.
2.
3.
4.
SER CONSIDERADOS
CUIDADOSAMENTE Y SER
ESTABLECIDOS
CLARAMENTE.
SER DEFINIDOS PARA
PERMITIR AL AUDITOR
CONCLUIR AL FINAL PARA
CADA UNO DE ELLOS.
DEFINIRSE TAN EXACTOS
COMO FUESE POSIBLE,
ENMARCAR DE MANERA
CLARA, DE MODO QUE
DIRIJA EN LA DIRECCIÓN
APROPIADA.
52
53. 1.
TODAS Y CADA UNA DE
LAS CONCLUSIONES
DEBEN SER
ELABORADAS EN
RELACIÓN CON LOS
OBJETIVOS DE LA
AUDITORÍA.
2.
CUALQUIER
CONSIDERACIÓN A QUE
LLEGUE EL AUDITOR Y
SOBRE LA CUAL NO SE
DEFINIÓ OBJETIVO DE
AUDITORÍA, PUEDE
RESULTAR INAPROPIADO
INCLUIRLA EN EL
INFORME.
53
55. 1.
2.
3.
ES LA ESTRUCTURA
CONCEPTUAL O LOS
LÍMITES Y TEMAS DE LA
AUDITORÍA,
NORMALMENTE ES
DEFINIDO CON LA
INDICACIÓN DE QUE ES LO
QUÉ SE PROPONE CUBRIR
CON LA AUDITORÍA,
HACE MENCIÓN
RELEVANTE AL FACTOR
TIEMPO.
55
56. 1. EL AUDITOR BALANCEA LAS APLICACIONES DE LA LAS
TRES E’S QUE SERÁN PUESTAS EN LA PRÁCTICA EN
LOS PROGRAMAS
2. LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA PROPORCIONAN LA
BASE PARA DEFINIR EL ALCANCE, CLARIFICA EN QUÉ
MEDIDA SE REALIZARÁ LA REVISIÓN DE LAS ÁREAS A
EVALUAR
3. SEGURIDAD DE QUE LA FASE DE EJECUCIÓN ESTÁ
CLARAMENTE LIMITADA
4. NOS PERMITE TOMAR DECISIONES SOBRE
REQUERIMIENTOS DE RECURSOS Y PROCEDIMIENTOS
DE LA AUDITORÍA
5. PUEDE DEFINIRSE TAMBIÉN EN CUANTO A QUÉ NO SE
CUBRIRÁ
56
58. COMPRENDE:
1.
LOS PRINCIPIOS DE INTEGRIDAD Y VALORES ÉTICOS TRANSMITIDOS Y
COMPARTIDOS A TODOS LOS NIVELES DE LA INSTITUCIÓN
2.
ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS Y METAS, INCLUIDO INDICADORES
MENSURABLES DE MEDICIÓN
3.
EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS INTERNOS Y EXTERNOS QUE CONFRONTA LA
ENTIDAD Y LA UNIDAD ECONÓMICA BENEFICIARIA
4.
SISTEMAS DE INFORMACIÓN A SER REVALUADOS A MEDIDA QUE SE PRODUZCAN
CAMBIOS INSTITUCIONALES Y DE CARÁCTER OFICIAL Y LEGAL.
5.
UN SISTEMA DE SEGUIMIENTO Y MONITOREO DE LA GESTIÓN Y ADAPTACIÓN AL
CAMBIO, CUANDO SE JUSTIFIQUE
6.
LOS RESULTADOS OPERATIVOS, FINANCIEROS, ECONÓMICOS Y LA FESTIÓN
INSTITUCIONAL
7.
LA EJECUCIÓN Y GESTIÓN INTEGRAL –FÍSICA, FINANCIERA Y AMBIENTAL- DE LOS
PROYECTOS Y EL MINOTREO, EVALUACIÓN, CONTROL Y SEGUIMIENTO DE LA
IMPLANTACIÓN DE LAS RECOMENDACIONES CONTENIDAS EN LOS INFORMES DE
AUDITORÍA
58
59. PROFESIONALES DE VARIAS DISCIPLINAS ACADÉMICAS
QUE BRINDEN PUNTOS DE VISTA DIFERENTES EN
RELACIÓN CON LOS ASPECTOS OBJETO DE ESTUDIO Y
DE SUS ESPECIALIDADES PARA REALIZAR ANÁLIS
EFECTIVOS
59
60. 1. ESTAR CAPACITADO EN LAS
TÉCNICAS DE AUDITORÍA DE
GESTIÓN
2. TENER DEBIDO CUIDADO EN LA
APLICACIÓN DE LAS TÉCNICAS
3. SER CAPAZ DE DISEÑAR E
INVESTIGAR LOS INDICADORES
QUE SE UTILIZAN
4. TOMAR DECISIONES ACERCA DE
LOS TIPOS Y CANTIDADES DE
EVIDENCIA
5. EVALUAR LA
CORRESPONDENCIA DE LA
INFORMACIÓN RECOPILADA
6. SER COMPETENTES PARA
LLEGAR A UNA CONCLUSIÓN
ADECUADA CON BASE EN EL
ANÁLISIS DE LAS EVIDENCIAS
60
61. 1.
2.
3.
EN LOS TIEMPOS, SE DEBE
CONSIDERAR ACTIVIDADES
AJENAS A LA AUDITORÍA
(CAPACITACIÓN,
VACACIONES
PROGRAMADAS,
IMPREVISTOS, ETC.)
LAS VISITAS DE CAMPOS O
GIRAS, DEBEN PLANEARSE
EL CRONOGRAMA DEBERÁ
SER APROBADO POR QUIEN
CORRESPONDA
61
62. 1.
2.
3.
LA AUDITORÍA DEBE SER PLANEADA UTILIZANDO UN
CRONOGRAMA DE TRABAJO
EL CRONOGRAMA AYUDA A TERMINAR LA AUDITORÍA EN UN
PERÍODO RAZONABLE Y CON UN NÚMERO DE HORAS/AUDITOR
ESPECÍFICO
PERMITE VINCULAR LAS ACTIVIDADES DE LA AUDITORÍA
62
64. A PARTIR DE CONOCER LOS ELEMENTOS MÁS
IMPORTANTES PARA EL DESARROLLO DE UN
PROGRAMA DE AUDITORÍA DE GESTIÓN, EL
PARTICIPANTE ESTARÁ EN CAPACIDAD DE
DESARROLLAR ESTOS PROGRAMAS.
64
66. LISTA DE
PROCEDIMIENTOS
PARA COMPARAR LAS
ACTIVIDADES, LOS
SISTEMAS Y LOS
CONTROLES CONTRA
LOS CRITERIOS DE
AUDITORÍA Y PARA
RECOPILAR
EVIDENCIA QUE
RESPALDE LOS
HALLAZGOS DE
AUDITORÍA.
66
67. SON PROCEDIMIENTOS ESPECIALES UTILIZADOS POR
LOS AUDITORES PARA OBTENER LAS EVIDENCIAS
NECESARIAS Y FORMARSE UN JUICIO PROFESIONAL Y
OBJETIVO SOBRE LA MATERIA EXAMINADA.
67
68. PASOS Y ACCIONES QUE
DESARROLLA EL AUDITOR
CON EL OBJETIVO DE:
1. COMPRENDER LA ACTIVIDAD
O EL ÁREA QUE SE
INVESTIGA.
2. RECOPILAR LAS EVIDENCIAS
DE AUDITORÍA QUE
RESPALDEN LOS
HALLAZGOS.
3. CONFIRMAR Y DISCUTIR UN
HALLAZGO O
RECOMENDACIÓN CON LA
ADMINISTRACIÓN.
68
72. 1. CONEXIÓN ENTRE LOS
OBJETIVOS Y LOS
PROCEDIMIENTOS.
2. GUÍA PARA OBTENER
EVIDENCIA COMPETENTE,
RELEVANTE Y SUFICIENTE.
3. MARCO PARA DISTRIBUIR
EL TRABAJO EN EL EQUIPO
DE AUDITORÍA.
4. MEDIO DE TRANSFERENCIA
DE CONOCIMIENTOS AL
PERSONAL NUEVO.
5. BASE PARA DOCUMENTAR
EL TRABAJO REALIZADO Y
EL EJERCICIO DE LA
DEBIDA PRECAUCIÓN.
72
73. 1. CUBRAN LOS OBJETIVOS Y
CRITERIOS DE AUDITORÍA.
2. ESTÉN CLARAMENTE
ESTABLECIDOS.
3. ESTÉN ORGANIZADOS DE
UNA MANERA LÓGICA.
4. FORMEN UN MÉTODO
EFICIENTE DE
RECOLECTAR EVIDENCIA.
5. TOMEN EN CUENTA
CUALQUIER TRABAJO O
INVESTIGACIÓN
RELACIONADA CON EL
ASUNTO.
73
74. 1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
COMPLEJIDAD Y TAMAÑO.
DISPERSIÓN GEOGRÁFICA.
PROCEDIMIENTOS DETALLADOS.
AMBIENTE DE LA AUDITORÍA.
QUE LOS PROCEDIMIENTOS PERMITAN LA EVALUACIÓN
DE LOS PROCESOS SIGNIFICATIVOS SELECCIONADOS
QUE LOS PROCEDIMIENTOS ESTÉN ACORDES CON LOS
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA Y LOGREN EL ALCANCE
DEFINIDO.
QUE SE ELABOREN PROCEDIMIENTOS PARA
ACTIVIDADES ESPECÍFICAS COMO: LA EVALUACIÓN
FINAL DE LOS CONTROLES, LA EVALUACIÓN Y EL
CONCEPTO SOBRE LA GESTIÓN Y RESULTADOS, LA
EVALUACIÓN Y OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS
CONTABLES, LA EVALUACIÓN DEL PLAN DE
MEJORAMIENTO, LA ATENCIÓN DE DENUNCIAS
(CUANDO SEA DEL CASO), ETC.
QUE LOS PROCEDIMIENTOS REFLEJEN LA COHERENCIA
ENTRE LOS RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN DEL
CONTROL INTERNO Y EL TIPO DE PRUEBAS EN LA
ESTRATEGIA DE AUDITORÍA.
QUE LOS PROCEDIMIENTOS SE PROGRAMEN PARA
REALIZARLOS ANTES DE CULMINAR LA FASE DE
EJECUCIÓN.
74
75. 1. SON ESPECÍFICOS PARA
CADA AUDITORÍA.
2. SE DESARROLLAN DESPUÉS
DE CONOCER LA ENTIDAD,
DEFINIR LOS OBJETIVOS, EL
ALCANCE DE LA AUDITORÍA
Y ESTABLECER LOS
CRITERIOS.
3. SE DESARROLLA ANTES DE
RECOLECTAR EVIDENCIA.
4. PUEDEN SER REVISADOS EN
CUALQUIER MOMENTO
DURANTE LA EJECUCIÓN.
5. SE ESTABLECEN PARA CADA
OBJETIVO DE LA
AUDITORÍA.
75
76. 1. NOMBRE DE LA ENTIDAD.
2. PROYECTO DE AUDITORÍA.
3. OBJETIVO Y ALCANCE DE
AUDITORÍA PARA EL CUAL EL
PROGRAMA ESTA SIENDO
DISEÑADO.
4. CRITERIOS DE LA AUDITORÍA
PARA EL OBJETIVO
ESTABLECIDO.
5. TIPOS DE EVIDENCIA
REQUERIDOS.
6. FUENTES PROBABLES DE LA
EVIDENCIA.
7. TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA.
76
78. EN ESTA ESIÓN
DETALLAREMOS LAS
PREVISIONES QUE
LOS DIVERSOS
ACTORES DE LA
AUDITORÍA DEBEN
CONSIDERAR PARA
PRESERVAR LA
CALIDAD EN EL PLAN
Y EN EL PROGRAMA
DE AUDITORÍA
78
79. PROCESO CONTINUO DE
REVISIONES SOBRE EL
CUMPLIMIENTO EFECTIVO DE
IMPORTANTES NORMAS Y
POLÍTICAS DE LA ENTIDAD
AUDITORA, QUE BUSCA
PROPORCIONAR CRITERIOS DE
REFERENCIA A LOS AUDITORES Y
SUPERVISORES, EN RELACIÓN
ESPECÍFICA CON LAS NORMAS DE
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL, DE
MANERA QUE SE MANTENGA O SE
MANEJEN LAS CUALIDADES
REQUERIDAS POR LA
ORGANIZACIÓN AUDITORA.
79
80. RECURSOS
DISPONIBLES
OTROS TRABAJOS O
ESTUDIOS DE
AUDITORÍA
PLAZOS PARA
PRESENTAR LOS
INFORMES
TÉRMINOS DE
COMPROMISO,
SEGÚN LAS
DISPOSICIONES
LEGALES
APLICABLES
INFORMACIÓN
OBTENIDA EN LA
MISMA ENTIDAD
A AUDITAR
INFORMACIÓN
OBTENIDA EN LA
ENTIDAD
FISCALIZADORA
RAZÓN POR LA
CUAL SE REALIZA
LA AUDITORÍA
80
81. PLAN DE AUDITORÍA
ORIGEN DE LA AUDITORÍA
MOTIVO QUE GENERA LA REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA,
SI OBEDECE AL PLAN O QUIEN LO PIDIÓ
RESULTADOS DE LA
REVISIÓN ESTRATÉGICA –
ESTUDIO PRELIMINAR
SÍNTESIS DE LOS ASPECTOS MÁS IMPORTANTES DE LA
ETAPA DE REVISIÓN ESTRATÉGICA, INCLUSO HALLAZGOS
POTENCALES DETECTADOS
OBJETIVOS DE LA
AUDITORÍA
LOS OBJETIVOS GENERALES Y ESPECÍFICOS DESCRIBEN
LO QUE DESEA LOGRARSE TANTO EN TÉRMINOS GLOBALES
Y CONCRETOS COMO RESULTADO DE LA AUDITORÍA
ALCANCE Y METODOLOGÍA
DESCRIBE LA PROFUNDIDAD Y EXTENSIÓN DEL TRABAJO A
REALIZAR, ASÍ COMO LA METODOLOGÍA Y TÉCNICAS A
UTILIZAR PARA OBTENER EVIDENCIA SUFICIENTE,
COMPETENTE Y RELEVANTE
CRITERIOS DE AUDITORÍA
NORMAS QUE SERÁN UTILIZADAS PARA DETERMINAR SI LA
ENTIDAD SATISFACE LAS EXPECTATIVAS EN TÉRMINOS DE
LAS TRES Es, EN LAS OPERACIONES Y LOS CONTROLES
GERENCIALES.
RECURSOS DE PERSONAL
NOMBRES, CARGOS, PROFESIONES Y ESPECIALISTAS
NECESARIOS PARA EL TRABAJO
ÁREAS A SER EXAMINADAS
1.
2.
3.
4.
5.
OBJETIVOS
CRITERIOS DE AUDITORÍA
APRECIACIÓN ESTRATÉGICA
FUENTES DE OBTENCIÓN DE EVIDENCIA
PERSONAL ASIGNADO
81
81
83. 1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
DATOS GENERALES DE
LA ENTIDAD,
EVALUACIÓN DE
RIESGOS,
OBJETIVOS,
ALCANCE,
ENFOQUE,
CONFORMACIÓN DEL
EQUIPO DE LA
AUDITORÍA Y
CRONOGRAMA DE
TRABAJO
83
85. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
PARA CADA ACTIVIDAD O
PRUEBAS (DE CONTROL
O SUSTANTIVAS)
PROCEDIMIENTOS
Y PRUEBAS DE
AUDITORIA
ESPECÍFICOS
FACTORES DE RIESGO
INHERENTE Y DE
CONTROL PARA CADA
ACTIVIDAD O PRUEBAS
RECURSOS Y
TIEMPO
ESTIMADO
85
86. LA FASE DE EJECUCIÓN EN LA
AUDITORÍA DE GESTIÓN
86
87. EN ESTA SESIÓN SE LE
SUMINISTRARÁ
CONOCIMIENTOS
BÁSICOS SOBRE EL
PROCESO DE LA FASE DE
EJECUCIÓN EN LA
AUDITORÍA DE GESTIÓN,
HASTA EL PUNTO EN
QUE EL PARTICIPANTE
PUEDA COMPRENDER LA
SECUENCIA DE
ACTIVIDADES A SEGUIR.
87
88. 1.
2.
EN ESTA FASE EL AUDITOR
DESARROLLA LA
ESTRATEGIA PLANIFICADA
DURANTE LA
PLANIFICACIÓN Y QUE
ESTÁ CONDENSADA EN EL
MEMORANDO DE
PLANEAMIENTO Y EN LOS
PROGRAMAS DE
AUDITORÍA.
SE RECOPILA LA
EVIDENCIA
COMPROBATORIA
NECESARIA PARA QUE EL
AUDITOR CONCLUYA UN
JUICIO SOBRE LA GESTIÓN,
REFERIDA A LAS TRES Es.
88
92. PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO
SE UTILIZAN PARA EVALUAR AL
CONTROL INTERNO
1. DE TRANSACCIONES:
EVALUACIÓN DIRECTA DE
TRANSACCIONES.
PRUEBAS
SUSTANTIVAS
2. DE DETALLE: EVALUACIÓN
DIRECTA DE SALDOS.
3. ANALÍTICAS: PRUEBAS
GLOBALES, REVISIONES DE
ANALÍTICAS, ANÁLISIS
ÍNDICES DE ROTACIÓN,
ANÁLISIS DE VARIACIÓN DE
SALDOS.
93. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
PRUEBAS SUSTANTIVAS O DE
VALIDACIÓN DE SALDOS
SE UTILIZAN PARA PROBAR
EL REAL FUNCIONAMIENTO
DE LOS CONTROLES.
SE UTILIZAN PARA VALIDAR
CONTABLES.
RESPONDEN A LA
DISYUNTIVA SI O NO
(¿FUNCIONA O NO UN
DETERMINADO CONTROL?).
SU RESULTADO ES
NUMÉRICO. (DETERMINAN LA
RAZONABILIDAD DE UN
SALDO Y CUANTIFICAN SUS
EVENTUALES ERRORES).
SON PRESCINDIBLES CUANDO SON IMPRESCINDIBLES. (EN
NO SE DAN LAS CONDICIONES MAYOR O MENOR MEDIDA
PARA SU APLICACIÓN.
DEBAN APLICARSE SIEMPRE.
93
94. EN ESTA SESIÓN EL
PARTICIPANTE ENCONTRARÁ
LA INFORMACIÓN SOBRE LAS
PRUEBAS DE CONTROL O
PROCEDIMIENTOS DE
CUMPLIMIENTO, ASÍ COMO DE
LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
Y PROCEDIMIENTOS
ANALÍTICOS QUE LE
PERMITEN AL AUDITOR
CUMPLIR EL PLAN Y
PROGRAMA DE AUDITORIA Y
CONCLUIR EN HALLAZGOS
BIEN SUSTENTADOS CON
EVIDENCIAS SUFICIENTES,
COMPETENTES Y
PERTINENTES.
94
95. ¿QUÉ SON LAS PRUEBAS Y PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA?
95
97. LAS PRUEBAS DE CONTROL
SON PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA PARA PROBAR LA
EFECTIVIDAD DE LAS
POLÍTICAS Y ACTIVIDADES
DE CONTROL INTERNO, SE
APLICAN PARA
FUNDAMENTAR EL RIESGO,
DE QUE EL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO NO
EVITARÁ QUE OCURRAN
ERRORES IMPORTANTES, NI
DETECTARÁ, NI LOS
CORREGIRÁ SI HAN
OCURRIDO.
97
98. LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
SON LA APLICACIÓN DE UNA
O MÁS TÉCNICAS DE
AUDITORÍA A LAS
ACTIVIDADES, SISTEMAS O
PROCESOS INDIVIDUALES O
GRUPALES DE CONTROL
INTERNO, RELACIONADOS
CON EL LOGRO DE LOS
OBJETIVOS Y METAS, ASÍ
COMO LA PRESERVACIÓN DE
LOS PROCESOS Y SISTEMAS
QUE CONSTITUYEN EL
OBJETO DE LA AUDITORÍA.
98
99. LOS PROCEDIMIENTOS
ANALÍTICOS CONSISTEN EN
LA APLICACIÓN DE UNA SERIE
DE TÉCNICAS O ESTRATEGIAS
PARA REVISAR LA
DOCUMENTACIÓN Y
RESULTADOS OBTENIDOS DE
LA APLICACIÓN DE LAS
PRUEBAS DE CONTROL Y
SUSTANTIVAS
99
100. GENERALMENTE, LAS PRUEBAS DE
CONTROL CONSISTEN EN LA
COMBINACIÓN DE TÉCNICAS DE
OBTENCIÓN DE EVIDENCIA TALES COMO:
•
ENTREVISTAS,
•
ENCUESTAS,
•
CUESTIONARIOS,
•
INDAGACIÓN,
•
OBSERVACIÓN,
•
RASTREO
•
INSPECCIÓN DOCUMENTAL,
•
PUEDE INVOLUCRAR OTRAS TÉCNICAS
DE AUDITORÍA
100
101. 1.
SE OBTIENE
EVIDENCIA SOBRE LA
EFECTIVIDAD DEL
DISEÑO Y OPERACIÓN
DE LAS ACTIVIDADES
DE CONTROL
2.
CONSTITUYEN LA
BASE PARA EVALUAR
EL RIESGO DE
CONTROL, ASÍ COMO
TAMBIÉN PARA
MODIFICAR LA
NATURALEZA,
OPORTUNIDAD Y
ALCANCE DE LOS
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA.
101
102. 1.
SE VALIDA LA HIPÓTESIS
SOBRE EL RIESGO QUE
SE DETERMINÓ DURANTE
LA FASE DE PLANEACIÓN
2.
DEPENDIENDO DE SUS
RESULTADOS SE PODRÍA
AMPLIAR O DISMINUIR
LAS MUESTRAS Y
PROCEDIMIENTOS
PREVISTOS EN EL
PROGRAMA
102
103. LUEGO DE VALIDADO EL
RIESGO DEL CONTROL
INTERNO, SE APLICAN LAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
PROGRAMADAS EN EL
PROGRAMA DE AUDITORÍA,
LA DENSIDAD Y TAMAÑO DE
LAS MUESTRAS DEPENDERÁ
DE LA CONFIABILIDAD DE
LOS SISTEMAS DE
CONTROL.
103
104. LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
NOS PERMITEN PRECISAR Y
COMPROBAR LA
INFORMACIÓN REFERIDA A
LOS PROCESOS MISIONALES
O DE APOYO DE LA
ORGANIZACIÓN, A FIN DE
OBTENER LA INFORMACIÓN Y
EVIDENCIA, QUE
ANALIZAREMOS MEDIANTE
UNA O VARIAS DE LAS
TÉCNICAS O
PROCEDIMIENTOS
ANALÍTICOS QUE SEAN
PERTINENTES UTILIZAR
104
106. TODA LA INFORMACIÓN RECOPILADA CON LAS
PRUEBAS DE CONTROL Y SUSTANTIVAS, DEBERÁ
SER ANALIZADA Y EVALUADA POR EL AUDITOR CON
LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS,
LO ANTERIOR HASTA EL GRADO DE QUE PUEDA
DETERMINAR PROBLEMAS E INFERIR
DESVIACIONES EN LOS PROCESOS Y DEFINIR LOS
HALLAZGOS DE AUDITORÍA
PRUEBAS DE CONTROL
PROCEDIMIENTOS
ANALÍTICOS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
106
107. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
PRUEBAS DE CONTROL
PRUEBAS SUSTANTIVAS
1. BENCHMARKING
2. ANÁLISIS COMPARATIVO
CON EL USO DE
INDICADORES E INDICES
3. ANÁLISIS ESTADÍSTICO
4. ANÁLISIS DE REGRESIÓN
5. ANÁLISIS COSTOBENEFICIO
6. SIMULACIÓN Y MODELOS
7. MAPEO DE FLUJOS DE
TRABAJO Y DE
COMUNICACIONES
8. PRUEBAS DE PROCESO
PARA EVALUAR LAS TRES
E`S
107
112. 1.
2.
EN ESTA SESIÓN SE DISCUTIRÁ
LA IMPORTANCIA Y
METODOLOGÍA EMPLEADA EN
LA AUDITORÍA DE GESTIÓN,
PARA EL DESARROLLO
SISTEMÁTICO Y PROFESIONAL
DE LOS HALLAZGOS DE
AUDITORÍA.
EL PARTICIPANTE HABRÁ
APRENDIDO A CONOCER LOS
DIFERENTES ATRIBUTOS,
ELEMENTOS Y PASOS QUE SE
DEBEN TENER EN CUENTA,
PARA EL DESARROLLO DE LOS
HALLAZGOS, ASÍ COMO SU
IMPLICACIÓN SOBRE LO QUE
SERÁN LAS CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES DE LA
AUDITORÍA
112
113.
114. 1.
2.
3.
4.
SITUACIÓN DEFICIENTE Y
RELEVANTE QUE SE
DETERMINE POR MEDIO
DE LA APLICACIÓN DE
LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA
EN ÁREAS
CONSIDERADAS COMO
CRÍTICAS Y POR LO
TANTO EXAMINADAS
ESTRUCTURADA DE
ACUERDO CON
DETERMINADOS
ATRIBUTOS (CONDICIÓN,
CRITERIO, CAUSA Y
EFECTO)
DE INTERÉS PARA LA
ORGANIZACIÓN
AUDITADA.
114
116. ATRIBUTO
DESCRIPCION
SIGNIFICADO
CONDICION
1. SITUACIONES ACTUALES
ENCONTRADAS
2. EJ: SE ESTÁN O NO CUMPLIENDO
LOS CRITERIOS?
3. QUÉ ESTÁ HACIENDO EL
PROGRAMA?
CRITERIO
1. UNIDADES DE MEDIDA O NORMAS
APLICABLES
2. EJ: LAS LEYES Y REGULACIONES
POLÍTICAS ESTABLECEN QUE LOS
FONDOS SE GASTEN ECONÓMICA Y
EFICIENTEMENTE.
LO QUE DEBE SER
1. RAZONES DE DESVIACIÓN,
DETERMINAR POR QUÉ LA
CONDICIÓN NO CUMPLE CON EL
CRITERIO
POR QUÉ SUCEDE
CAUSA
EFECTO
1. IMPORTANCIA
RELATIVA
DEL
ASUNTO,
DETERMINAR
LOS
RESULTADOS
DE
LAS
CONSECUENCIAS DE LA CONDICIÓN
AL NO CUMPLIR CON EL CRITERIO
LO QUE ES
LA CONSECUENCIA
POR LA DIFERENCIA
ENTRE LO QUE ES Y
LO QUE DEBE SER
116
117. CONDICIÓN
LA CONDICIÓN REFLEJA EL GRADO EN QUE LOS
CRITERIOS, PARÁMETROS O ESTÁNDARES ESTÁN
SIENDO LOGRADOS O APLICADOS.
CONSTITUYE LA SITUACIÓN ENCONTRADA POR EL
AUDITOR CON RESPECTO A UNA OPERACIÓN,
PROYECTO, ACTIVIDAD O TRANSACCIÓN.
117
118. ES EL ESTÁNDAR CON EL CUAL EL AUDITOR MIDE LA
CONDICIÓN.
SON LAS METAS QUE LA ENTIDAD FISCALIZADA ESTÁ
TRATANDO DE LOGRAR O LOS ESTÁNDARES
RELACIONADOS CON SU LOGRO.
CONSTITUYEN LAS UNIDADES DE MEDIDA QUE
PERMITEN LA EVALUACIÓN DE LA CONDICIÓN.
CRITERIO
118
119. CAUSA
ES LA RAZÓN O RAZONES
FUNDAMENTALES POR LAS
CUALES SE PRESENTÓ LA
CONDICIÓN, O EL MOTIVO
POR EL QUE NO SE CUMPLIÓ
EL CRITERIO O EL ESTÁNDAR.
LAS RECOMENDACIONES
DEBEN ESTAR
DIRECTAMENTE
RELACIONADAS CON LAS
CAUSAS Y LOS EFECTOS QUE
SE HAYAN IDENTIFICADO.
119
120. ES EL RESULTADO O
CONSECUENCIA REAL O
POTENCIAL QUE RESULTA DE
LA COMPARACIÓN ENTRE LA
CONDICIÓN Y EL CRITERIO QUE
DEBIÓ SER APLICADO.
DEBEN DEFINIRSE EN LO
POSIBLE EN TÉRMINOS
CUANTITATIVOS, COMO
MONEDA, TIEMPO, UNIDADES
DE PRODUCCIÓN O NÚMEROS
DE TRANSACCIONES.
EFECTO
120
121. 1.
2.
3.
4.
5.
IMPORTANCIA RELATIVA QUE
AMERITE SU DESARROLLO Y
COMUNICACIÓN FORMAL
BASADO EN HECHOS Y
EVIDENCIA PRECISOS QUE
FIGUREN EN LOS PAPELES DE
TRABAJO
OBJETIVO, AL
FUNDAMENTARSE EN HECHOS
REALES
BASADO EN UNA LABOR DE
AUDITORÍA SUFICIENTE PARA
RESPALDAR LAS
CONCLUSIONES RESULTANTES
CONVINCENTE PARA UNA
PERSONA QUE NO HA
PARTICIPADO EN LA
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA.
121
122. 1.
2.
3.
4.
IDENTIFICAR LA CONDICIÓN
DEFICIENTE Y SU
COMPROBACIÓN CON LOS
ESTÁNDARES O CRITERIOS
ESTABLECIDOS
IDENTIFICAR LAS LÍNEAS DE
AUTORIDAD Y DE
RESPONSABILIDAD EN LA
ENTIDAD CON RESPECTO A LA
CONDICIÓN ENCONTRADA
DETERMINAR Y COMPRENDER
LAS CAUSAS DE LA
DEFICIENCIA
DETERMINAR SÍ LA
DEFICIENCIA ES AISLADA O
MUY DIFUNDIDA, O SEA LA
FRECUENCIA DE LA
DEFICIENCIA PARA EVALUAR
SI SE TRATA DE UN CASO
AISLADO O REPRESENTA UNA
DEBILIDAD SISTEMÁTICA
GENERAL.
122
123. 1.
2.
3.
4.
CONSIDERAR LA IMPORTANCIA DEL
HALLAZGO, NO SÓLO
LOS
EFECTOS NEGATIVOS INMEDIATOS,
SINO TAMBIÉN LOS EFECTOS
COLATERALES, INTANGIBLES U
OTROS, TANTO REALES COMO
POTENCIALES.
OBTENER OPINIONES DE LOS
FUNCIONARIOS Y ENTIDADES
DIRECTAMENTE RELACIONADAS,
CON EL FIN DE GARANTIZAR LA
IMPARCIALIDAD DE LOS
RESULTADOS
DETERMINAR LAS CONCLUSIONES
DE AUDITORÍA CON BASE EN LA
EVIDENCIA ACUMULADA.
DETERMINAR LAS ACCIONES
CORRECTIVAS, DISPOSICIONES O
RECOMENDACIONES QUE PERMITAN
INTRODUCIR MEJORAS.
123
124. CONDICIÓN
CONCLUSIONES Y
CAUSA
RECOMENDACIONES
DESARROLLO DE LA
CAUSA HASTA EL PUNTO
QUE SU CORRECCIÓN
SOLUCIONE O PREVENGA
LA RECURRENCIA DE UN
HALLAZGO NEGATIVO
EFECTO
DESARROLLO DEL EFECTO
HASTA EL PUNTO QUE SU
PLANTEAMIENTO
DEMUESTRE LA GRAVEDAD
DEL HALLAZGO Y
JUSTIFIQUE LA
RECOMENDACIÓN
CRITERIO
124
133. 1.
INFORMACIÓN O HECHOS
QUE UTILIZA EL AUDITOR DE
GESTIÓN PARA COMPROBAR,
SI LAS ACTIVIDADES QUE SE
ESTÁN AUDITANDO, SE
PRESENTAN DE ACUERDO
CON LOS ESTÁNDARES O
CRITERIOS ESTABLECIDOS.
2.
RESPALDO A LOS HECHOS
QUE OBTIENE DURANTE SU
TRABAJO, PARA
DOCUMENTAR Y JUSTIFICAR
SUS OBSERVACIONES Y
CONCLUSIONES.
133
134. ¿QUÉ CLASE DE
EVIDENCIA SE
DEBE RECOGER?
¿CÓMO PUEDE
ESTA EVIDENCIA
TRADUCIRSE
EN HECHOS
PARA EL
INFORME
FINAL?
¿CÓMO
APOYARÁ O
REFUTARÁ LAS
CONCLUSIONES
INICIALES EN
LOS TEMAS
BAJO EXAMEN?
¿ESTA FORMA
DE EVIDENCIA
SERÁ LA MÁS
ÚTIL?
134
137. 1.
SI ES CONFORME A LA
REALIDAD, SI ES
VÁLIDA.
2. SE DEBE OBTENER DE
UNA FUENTE
CONFIABLE SE PUEDE
PENSAR EN UN
SINÓNIMO DE
3.
CONFIABILIDAD.
137
138. 1. SI HAY BUEN CONTROL INTERNO
2. ORAL
3. ORAL CORROBORADA POR ESCRITO
4. FOTOCOPIAS
5. CONTROL INSATISFACTORIO
6. DOCUMENTADA
7. ORAL POR SÍ SOLA
8. DOCUMENTOS ORIGINALES
138
139. SÓLO SE ANALIZA DESPUÉS DE CONSIDERAR LA
COMBINACIÓN DE LA RELEVANCIA, LA
COMPETENCIA, LA SUFICIENCIA Y LA OPORTUNIDAD.
139
140. 1.
2.
3.
RELEVANTE CON
RELACIÓN AL OBJETIVO
DE LA AUDITORÍA.
PUEDE CONSIDERARSE
SÓLO EN LOS TÉRMINOS
DE OBJETIVOS DE
AUDITORÍA ESPECÍFICOS.
PARA UN OBJETIVO DE
AUDITORÍA PERO NO
PARA OTRO DIFERENTE.
140
141. 1.
2.
CANTIDAD DE
EVIDENCIA
REQUERIDA PARA
EMITIR UNA OPINIÓN
DE UN OBJETIVO DE
LA AUDITORÍA.
SE TIENE
SUFICIENTE
EVIDENCIA PARA
PERSUADIR A UNA
PERSONA
RAZONABLE DE LA
VALIDEZ DE LOS
HALLAZGOS DE
AUDITORÍA.
141
142. 1.
2.
MOMENTO EN QUE SE RECOPILA O
PERÍODO QUE ABARCA LA AUDITORÍA.
DEBE SER ACTUAL.
142
143. AUDITORÍA FINANCIERA
LOS AUDITORES
NECESITAN EVIDENCIA
PARA:
AUDITORÍA DE GESTIÓN
LOS AUDITORES NECESITAN
EVIDENCIA PARA ANALIZAR:
1.
SI LOS RECURSOS SE
OBTUVIERON CON
ECONOMÍA.
2.
SI LOS RECURSOS SE
UTILIZARON
EFICIENTEMENTE.
3.
SI LAS METAS DE LA
ORGANIZACIÓN, DEL
PROGRAMA O DEL PROYECTO
FUERON ALCANZADAS CON
EFICACIA.
143
1. VERIFICAR LAS
DECLARACIONES
FINANCIERAS.
144. 1. CONJUNTO DE PIEZAS
DOCUMENTALES Y
ELECTRÓNICAS EN LAS
CUALES ESTÁ
CONSIGNADA LA
EVIDENCIA RECOPILADA
POR EL AUDITOR Y LOS
RESULTADOS DE LAS
PRUEBAS REALIZADAS
DURANTE LA ETAPA DE
EJECUCIÓN.
2. PIEZAS DOCUMENTALES
Y ELECTRÓNICAS
OBTENIDAS POR EL
AUDITOR Y QUE NO HAN
SIDO PREPARADAS POR
ÉL.
144
145. 1.
2.
3.
CONTENER EL
PROGRAMA DE
AUDITORÍA ORIGINAL Y
LAS MODIFICACIONES
SUCESIVAS.
CONTENER ÍNDICES Y
REFERENCIAS
CRUZADAS
RELACIONADAS CON EL
PROGRAMA DE
AUDITORÍA.
ESTAR FECHADOS Y
FIRMADOS POR QUIEN
LOS PREPARA.
145
146. 1.
2.
SER REVISADOS POR EL
COORDINADOR DEL
EQUIPO DE AUDITORES.
SER COMPLETOS Y
PRECISOS PARA APOYAR
LOS HALLAZGOS,
CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES Y
DEMOSTRAR LA
NATURALEZA Y EL
ALCANCE DEL TRABAJO
REALIZADO.
146
147. 1.
2.
3.
4.
SER COMPRENSIBLES SIN
EXPLICACIONES ORALES.
SER LEGIBLES Y LIMPIOS.
ESTAR LIMITADOS A LOS
ASUNTOS QUE SEAN
SIGNIFICATIVOS Y
RELEVANTES PARA LOS
OBJETIVOS DE LA TAREA.
CONTENER EXPRESIÓN
CLARA DE SU
PROPÓSITO.
147
149. UNA VEZ REALIZADA
TODAS LAS
ACTIVIDADES DE LA
FASE DE EJECUCIÓN,
SE DEBE PLASMAR EN
UN INFORME ESCRITO
EL CONTENIDO DE LA
EVALUACIÓN
REALIZADA,
INCLUYENDO SUS
CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES.
149
150. EL AUDITOR COMUNICA A
LA ENTIDAD AUDITADA Y
HACE PÚBLICA LA
INFORMACIÓN
RECABADA, PLASMADA
EN LOS HALLAZGOS DE
LA AUDITORÍA, EN LAS
CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES DE
GESTIÓN.
150
151. 1.
REDACCIÓN DE
CONCLUSIONES SEGÚN
LOS HALLAZGOS.
2. REDACCIÓN DE LAS
RECOMENDACIONES.
3. ELABORACIÓN DE LA
ESTRUCTURA DEL
INFORME.
4. ACUERDO CON EL NIVEL
DIRECTIVO DE LA
AUDITORÍA, SOBRE LOS
PUNTOS ANTERIORES.
151
154. COMUNICAR A LA ENTIDAD
AUDITADA LOS
RESULTADOS
ENCONTRADOS Y
COADYUVAR A LA
FORMULACIÓN POR PARTE
DE ÉSTA, EN UN PLAN DE
ACCIÓN CORRECTIVA, QUE
PERMITA MEJORAS EN SU
EFICIENCIA, EFICACIA Y
ECONOMÍA.
154
155. LA ELABORACIÓN DEL
INFORME PRELIMINAR O
BORRADOR, SU POSIBLE
ESTRUCTURA Y LOS
CRITERIOS BÁSICOS PARA
SU REDACCIÓN Y
ELABORACIÓN, LAS
PREVISIONES A CONSIDERAR
EN LA PRESENTACIÓN Y
DISCUSIÓN DEL INFORME
CON LA ENTIDAD AUDITADA
E INFORMACIÓN SOBRE LOS
AJUSTES Y REMISIÓN DEL
INFORME FINAL.
155
156. EN ESTA SESIÓN,
DISCUTIREMOS SOBRE CÓMO
OBTENER LAS CONCLUSIONES
PRELIMINARES DE LA
AUDITORÍA.
ES EXPRESAR LOS
HALLAZGOS Y LOGRAR
DEMOSTRARLOS CON
EVIDENCIA SUFICIENTE
COMPETENTE Y PERTINENTE,
IDENTIFICANDO LOS PASOS Y
MÉTODOS REQUERIDOS PARA
ELABORAR EL INFORME Y
PRESENTAR SUS RESULTADOS
AL ENTE AUDITADO
156
157. 1.
EL INFORME DE
AUDITORÍA ES LA
EXPRESIÓN ESCRITA
DONDE EL AUDITOR
EXPONE SUS
CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES
2.
RESULTADOS DERIVADOS
DE LA APLICACIÓN DE
LOS PROCEDIMIENTOS
3.
EXPLICA LOS HALLAZGOS
CON TODOS SUS
ATRIBUTOS
157
158. 1. REDACCIÓN DE LAS
CONCLUSIONES DE ACUERDO
CON LOS HALLAZGOS
DETERMINADOS.
2. REDACCIÓN DE LAS
RECOMENDACIONES A LA
GERENCIA Y ADMINISTRACIÓN
DEL ENTE AUDITADO.
3. ELABORACIÓN DE LA
ESTRUCTURA DEL INFORME.
4. ACUERDO CON EL NIVEL
DIRECTIVO DE LA AUDITORÍA,
SOBRE LA ESTRUCTURA,
CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES DEL
INFORME.
5. ELABORACIÓN DE BORRADOR DE
INFORME O INFORME PRELIMINAR
6. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
AL ENTE AUDITADO.
7. ELABORACIÓN DE INFORME
DEFINITIVO DE GESTIÓN.
158
159. EL CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA
DEPENDERÁ DE LAS PAUTAS QUE FIJE CADA EFS
159
160. 1. TÍTULO, DESTINATARIO Y FECHA DEL INFORME
2. IDENTIFICACIÓN DEL TEMA
3. IDENTIFICACIÓN DE LA BASE JURÍDICA PARA LA
CONDUCCIÓN DE LA AUDITORÍA
4. DECLARACIÓN QUE LA AUDITORÍA SE HA REALIZADO DE
ACUERDO A ESTÁNDARES Y/O LA LEGISLACIÓN
NACIONALES O INTERNACIONAL DE NORMAS DE
AUDITORÍA
5. DESCRIPCIÓN DE LOS OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA
AUDITORÍA, INCLUYENDO CUALQUIER LIMITACIÓN SOBRE
ESTOS.
5.1
EL ALCANCE DE LA AUDITORÍA ES DESCRITO
IDENTIFICANDO EL SUJETO EXAMINADO, LOS
ASPECTOS EVALUADOS Y DESCRIBIENDO EL PERÍODO
CUBIERTO POR LA AUDITORÍA.
160
161. 6.
IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTÁNDARES O CRITERIOS, EN
RELACIÓN CON LA OPINIÓN QUE HA FORMULADO EL
AUDITOR;
7.
DESCRIPCIÓN DE LOS HALLAZGOS Y DE LOS RESULTADOS
QUE FORMAN LA BASE DE LA OPINIÓN DEL AUDITOR;
7.1 UNA DISCUSIÓN DE LOS HECHOS SUBYACENTES, DE
LAS COMPARACIONES CON CRITERIOS CONVENIENTES
Y EL ANÁLISIS DE DIFERENCIAS ENTRE LO QUÉ SE
OBSERVA Y LOS ESTÁNDARES DE LA AUDITORÍA.
8.
EXPRESIÓN DE LA CONCLUSIÓN DEL AUDITOR
RELACIONADA CON LOS CRITERIOS SOBRE LOS CUALES SE
BASA;
9.
DESCRIPCIÓN DE LAS RECOMENDACIONES A LA ENTIDAD
AUDITADA
161
162. 1. LA ESTRUCTURA O
ESQUELETO DEL INFORME
2. EL LECTOR O
DESTINATARIO DEL
INFORME
3. EL ESTILO DE ESCRITURA
UTILIZADA EN EL INFORME
4. LA JERARQUIZACIÓN DE
LOS HALLAZGOS O TEMAS
5. LA SUPERVISIÓN EN EL
INFORME
162
163. 1. ORGANIZAR EL INFORME EN
SECCIONES DE ACUERDO CON
UNA ESTRUCTURA, ÉSTA DEBE
SER APROBADA POR EL NIVEL
RESPECTIVO EN LA EFS
2. DEBE TENER EN MENTE EL
LECTOR TÍPICO
3. EL ESTILO DE ESCRITURA
UTILIZADO
4. LA JERARQUIZACIÓN DE LOS
HALLAZGOS O TEMAS
163
164. EL AUDITOR DEBE
DESCRIBIR LO QUE ÉL HIZO
Y NARRAR LOS RESULTADOS
DE SU TRABAJO, DEBE
LLAMAR LA ATENCIÓN
SOBRE LOS TEMAS MÁS
IMPORTANTES CON EL USO
DE SUBTÍTULOS, PERO NO
UTILIZAR TANTOS QUE SE
PIERDA LA PISTA DEL
ASUNTO PRINCIPAL.
164
165. ¿A QUIÉN ESTOY
ESCRIBIENDO
ESTE INFORME?
escribir al
nivel de la
capacidad de
lectura de la
mayoría del
público
ESCRIBIR CLARO,
SUCINTO,
CONCATENADO,
OBJETIVO, Y
FÁCILMENTE
LEGIBLE POR
TERCEROS.
167. ¿POR QUÉ ES
IMPORTANTE Y
NECESARIO
ELABORAR UN
INFORME
PRELIMINAR O
BORRADOR DE LA
AUDITORÍA?
167
168. 1.
2.
3.
SUSCEPTIBLE DE
ADICIONES,
SUPRESIONES O
ENMIENDAS,
REDACTADO ANTES DE
LA PRESENTACIÓN DE
RESULTADOS A LA
ADMINISTRACIÓN.
SE SOMETE A
CONOCIMIENTO DEL
NIVEL DIRECTIVO DE LA
AUDITORÍA, CON EL
PROPÓSITO DE
CONOCER SU OPINIÓN Y
OBSERVACIONES Y
EFECTUAR LAS
MEJORAS PERTINENTES.
168
169. APROPIADAS
SEGÚN LOS OBJETIVOS
DE LA AUDITORÍA
ESPECÍFICAS
Y MUY
LÓGICAS
APROBADAS POR
EL NIVEL
DIRECTIVO
DERIVADAS DE LOS
HALLAZGOS
169
171. ¿QUÉ ES MÁS IMPORTANTE: LAS CONCLUSIONES
O LAS RECOMENDACIONES?
171
172. EN ESTE SEGMENTO DEL INFORME, SE ORIENTA
A LA ADMINISTRACIÓN HACIA LA SOLUCIÓN DE
LOS HECHOS DEFICIENTES SUSCEPTIBLES DE
SER MEJORADOS
172
173. SE AGRUPAN POR NIVEL ADMINISTRATIVO
RESPONSABLE DE SU APLICACIÓN
EN LO POSIBLE, DEBE ESTIMAR LOS PROBABLES
AHORROS O MEJORAS DERIVADAS DE SU
APLICACIÓN
ORIENTADAS A CORREGIR CAUSAS DETECTADAS
EN LOS HALLAZGOS, IDENTIFICANDO LOS
BENEFICIOS QUE SERÍAN CONTRARIOS A LOS
EFECTOS
173
175. OBJETO:
DAR OPORTUNIDAD A LOS
FUNCIONARIOS PARA
PRESENTAR SUS
COMENTARIOS, OPINIONES
E INFORMACIÓN
DOCUMENTAL PERTINENTE
SOBRE LAS ÁREAS
MATERIA DEL INFORME.
175
176. 1. OBJETIVOS CLAROS PARA LA REUNIÓN
2. INFORMAR AL NIVEL DIRECTIVO DE LA
AUDITORÍA,
3. ESTABLECER QUIENES DISCUTIRÁN CON LA
ADMINISTRACIÓN
4. TOMAR NOTAS DURANTE LA REUNIÓN.
5. DETERMINAR EL TIPO Y NATURALEZA, DE
LOS ASUNTOS O CASOS A DISCUTIR CON LA
ADMINISTRACIÓN.
6. PRESENTAR TEMAS EN ORDEN CLARO Y
LÓGICO.
7. A LA CONCLUSIÓN DE CADA TEMA, SE DEBE
HACER UN BREVE RESUMEN.
8. PARA CADA TEMA O ASUNTO PRESENTADO,
ASEGURARSE QUE LAS FUENTES DE
INFORMACIÓN ESTÉN CLARAMENTE
IDENTIFICADAS.
9. ASEGURARSE QUE EL EQUIPO Y LOS
MATERIALES NECESARIOS PARA LA
REUNIÓN, ESTÉN DISPONIBLES.
176
177. 1.
2.
3.
OBJETIVOS
4.
VERIFICAR LOS HECHOS
DESCRITOS COMO CIERTOS,
VÁLIDOS Y COMPLETOS.
TOMAR EN CUENTA LAS
EXPLICACIONES DE LA
ADMINISTRACIÓN PARA
LLEGAR A LAS CONCLUSIONES
DEFINITIVAS
PROCURAR QUE LOS
RESULTADOS DE LA
AUDITORÍA NO SEAN UNA
SORPRESA A LA
ADMINISTRACIÓN
BRINDAR UNA OPORTUNIDAD
A LA ADMINISTRACIÓN PARA
TOMAR MEDIDAS
CORRECTIVAS A TIEMPO, A
VECES ANTES QUE SE
CONCLUYA LA AUDITORÍA.
177
178. 1.
EL INFORME DE AUDITORÍA, DEFINITIVO Y PUBLICADO,
ES EL PRODUCTO CON EL CUAL EL DESARROLLO DE LA
AUDITORÍA ES JUZGADA
2.
CUALQUIER ERROR MATERIAL PODRÍA SER
POTENCIALMENTE PERJUDICIAL A LA CREDIBILIDAD,
NO SÓLO DEL INFORME SINO DE LA MISMA EFS
178
180. ESTA SESIÓN SE CENTRARÁ EN UN RECORRIDO A
LA FASE DE INFORME DE LA AUDITORÍA, A TRAVÉS
DEL SISTEMA DE ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD
APLICADO A LA AUDITORÍA DE GESTIÓN.
182. COMENTAR ACERCA DE LAS ACTIVIDADES A
REALIZAR EN LA FASE DE SEGUIMIENTO, LO
QUE LE PERMITIRÁ A LOS PARTICIPANTES
IDENTIFICAR LOS ASPECTOS CLAVES.
182
183. 1.
PROPÓSITO
2.
VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DEL PLAN
DE IMPLEMENTACIÓN DE
LAS RECOMENDACIONES
DE ACUERDO CON LOS
PLAZOS ACORDADOS.
VERIFICAR QUE SE
HAYAN ELEVADO LOS
NIVELES DE EFICIENCIA,
EFICACIA Y ECONOMÍA A
RAÍZ DE ESA
IMPLEMENTACIÓN.
183
184. 1.
PLAN EN EL QUE SE
ESTABLECEN LAS
ACCIONES QUE LLEVARÁ
A CABO LA ENTIDAD
AUDITADA, PARA
IMPLEMENTAR LAS
RECOMENDACIONES DEL
INFORME DE AUDITORÍA.
2.
EN ÉL SE ESTABLECEN
LOS PLAZOS
NECESARIOS.
3.
ES EL PUNTO DE PARTIDA
SOBRE EL QUE LA
ENTIDAD FISCALIZADORA
LLEVARÁ A CABO SUS
ACCIONES.
184
185. De la Fase de
Ejecución
INFORME
ENTIDAD
FISCALI
ZADORA
PLAN
DE
MEJORA
MIENTO
ENTIDAD
AUDITADA
RESPUESTA
185
187. FASE DE SEGUIMIENTO
INFORME
1. REFERENCIA AL
INFORME ORIGINAL
2. RESULTADOS DEL
SEGUIMIENTO (E+E+E)
3. NUEVAS
CONCLUSIONES
4. NUEVAS
RECOMENDACIONES
187