1. LE DIFFERENZE PERMANENTI
 Sono differenze definitive fra il risultato civilistico ante
imposte e il reddito imponibile e non sono destinate e
ad essere riassorbite
 Le differenze permanenti possono essere di due tipi:
 differenze positive  non tassabili: il risultato ante
imposte è superiore al reddito imponibile
 Differenze negative  non deducibili: il risultato ante
imposte è inferiore al reddito imponibile

2. LE PRINCIPALI DIFFERENZE PERMANENTI
 Differenze permanenti positive più comuni:
 Plusvalenze su partecipazioni “pex”
 Dividendi da società di capitali
 Versamenti a fondo perduto o in conto capitale dei
soci e rinuncia dei soci ai crediti
 Redditi degli immobili non strumentali
 Partecipazione agli utili spettanti a lavoratori
dipendenti e ad associati in partecipazione

3. LE PRINCIPALI DIFFERENZE PERMANENTI
 Differenze permanenti negative più comuni
 Minusvalenze su partecipazioni “pex”
 Spese di rappresentanza
 Spese relative a operazioni con Paesi “black list”
 Imposte sui redditi
 Autovetture, telefoni
 Spese relative a beni immobili non strumentali
 Interessi passivi indeducibili
 Erogazioni liberali
 Spese di vitto e alloggio relative a trasferte
 Minusvalenze non realizzate
 Perdite su crediti

4. LE DIFFERENZE TEMPORANEE E LA FISCALITÀ DIFFERITA
 Sorgono in un esercizio ma sono destinate a essere
riassorbite in uno o più esercizi futuri.
 Si originano quando costi e ricavi sono iscritti in bilancio in
un esercizio differente dal periodo di imposta in cui
concorrono a formare il reddito imponibile
 Le differenze temporanee si suddividono in due tipologie:
 differenze tassabili  imposte differite;
 differenze deducibili  imposte anticipate.

5. LE DIFFERENZE TASSABILI E LE IMPOSTE DIFFERITE
 Sono differenze temporanee che si tradurranno in
importi imponibili negli esercizi futuri
 Hanno segno positivo in quanto il risultato civilistico
ante imposte è superiore al reddito imponibile fiscale
 Il differimento di imposizione comporta la rilevazione
di imposte differite passive
 Sono imposte di competenza dell'esercizio ma non
esigibili.

6. LE DIFFERENZE TASSABILI E LE IMPOSTE DIFFERITE
 Le differenze imponibili si originano da:
 ilrinvio della tassazione di componenti positivi di
reddito a esercizi successivi a quelli in cui sono
imputati in bilancio
 la deduzione dei componenti negativi di reddito in
esercizi precedenti a quello della loro iscrizione in
bilancio

7. RILEVAZIONE CONTABILE DELLE IMPOSTE DIFFERITE
Scritture
 esercizio in cui emergono differenze tassabili fra risultato
civilistico e reddito imponibile
IMPOSTE DIFFERITE A FONDO IMPOSTE
DIFFERITE
voce 22) di C/E voce B.2. di S/P (passivo)
 esercizio in cui si riversano e si annullano le differenze tassabili
FONDO IMPOSTE DIFFERITE A IMPOSTE DIFFERITE
voce B.2. di S/P (passivo) voce 22) di C/E

8. LE DIFFERENZE DEDUCIBILI E LE IMPOSTE ANTICIPATE
 Sono differenze temporanee che si tradurranno in
importi deducibili negli esercizi futuri
 Hanno segno negativo in quanto íl risultato civilistico
dell’esercizio è inferiore al reddito imponibile
 Le imposte esigibili nell'esercizio sono superiori alle
imposte di competenza
 Sono imposte esigibili nell'esercizio ma di competenza
degli esercizi futuri

9. LE DIFFERENZE DEDUCIBILI E LE IMPOSTE ANTICIPATE
 Le differenze deducibili si originano da:
 l'imposizione di componenti positivi di reddito in un
esercizio precedente a quello della loro rilevazione
contabile
 la deduzione di componenti negativi di reddito in un
esercizio successivo a quello della loro rilevazione
contabile; sono tali:
 limitazioni alla deducibilità di accantonamenti a fondi del
passivo e per rettifiche di valore;
 la deducibilità di alcuni costi facoltativamente differita;
 la deducibilità di alcuni costi “per cassa” anziché “per
competenza”

10. RILEVAZIONE CONTABILE DELLE IMPOSTE ANTICIPATE
Scritture
 esercizio in cui emergono differenze deducibili fra risultato
civilistico e reddito imponibile
IMPOSTE ANTICIPATE A IMPOSTE ANTICIPATE
voce C.II.4-ter di S/P (attivo) voce 22) di C/E
 esercizio in cui si riversano e si annullano le differenze
deducibili
IMPOSTE ANTICIPATE A IMPOSTE ANTICIPATE
voce 22) di C/E voce C.II.4-ter di S/P (attivo)