1. Autor: Lcdo. Orlando Oliva IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.

2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. Generalidades.- El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto indirecto. Es decir, que se cobra a todos por igual, sin tomar en cuenta la capacidad económica. Pecha desde el importador hasta el consumidor final, quien es el que en definitiva lo paga, pues el industrial, el comerciante y el prestador de servicios deben trasladarlo en la facturación. Se causa con la importación de bienes, la venta de éstos a todo lo largo del circuito económico, y la prestación de servicios. Autor: Lcdo. Orlando Oliva

3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. Importancia del IVA para el Estado.- ¿Cual era el Escenario Presupuestario para el año 2011? 204.200 millones Bs (47.500 millones $) base el precio del petróleo (40 dólares el barril) Ingresos No Petroleros Recaudación Tributaria: Bs. 118.400 millones Ingresos Petroleros estimados: Bs. 45.293 millones Autor: Lcdo. Orlando Oliva El Superintendente Nacional Aduanero y Tributario, José David Cabello Rondón, informó que en el primer trimestre de 2011 se logró recaudar 32,4 millardos de bolívares fuertes , para un cumplimiento de 141,6 % de la meta prevista para este período. Durante el primer semestre, el Impuesto sobre la Renta cerró en Bs.F. 19.118 millones, un crecimiento de 4,1% en términos reales. El IVA cerró en Bs.F 37.151 millones.

4. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. Importancia del IVA para el Estado.- Autor: Lcdo. Orlando Oliva RECAUDACION IVA 2011

8. COMPETENCIA DEL PODER NACIONAL LA CREACIÓN FISCALIZACIÓN ORGANIZACIÓN CONTROL RECAUDACIÓN SE RESERVA AL PODER NACIONAL Autor: Lcdo. Orlando Oliva IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.

12. Autor: Lcdo. Orlando Oliva VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVA EJEMPLO: Una empresa dedicada a la venta de equipos de computación, desincorpora uno para transferírselo al presidente de la misma. En este caso debe considerarse como una venta y, por tanto, facturarse con el respectivo IVA. Por lo tanto, si el equipo retirado tenía un precio de venta de Bs 1.000.000, entonces el Débito fiscal generado será de Bs 90.000 aplicando la alícuota del 9%. EJEMPLO: El 30 de septiembre de 2007, la empresa JERY C.A. compró una maquinaria por Bs 1.000.000, la cual fue gravada con el 9%, y pagada mediante cheque. El 1º de octubre, se decide venderla, teniendo para entonces una depreciación acumulada de Bs. 100.000, y un precio de venta de Bs 900.000. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

13. Autor: Lcdo. Orlando Oliva VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SELLO Y FOLIO Nº_02_ FECHA ASIENTO REF DEBE HABER -1- 30-09-2007 MAQUINARIA M-02 1.000.000 30-09-2007 CRÉDITO FISCAL IVA M-03 90.000 30-09-2007 BANCO M-04 1.090.000 P/REG. COMPRA DE MAQUINARIA DE CONTADO

14. Autor: Lcdo. Orlando Oliva VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SELLO Y FOLIO Nº_02_ FECHA ASIENTO REF DEBE HABER -2- 01-10-2007 BANCO M-04 981.000 01-10-2007 DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQ M-07 100.000 01-10-2007 DÉBITO FISCAL IVA M-05 81.000 01-10-2007 MAQUINARIA M-02 1.000.000 P/REG. VENTA DE MAQUINARIA A V ALOR S/L

15. Autor: Lcdo. Orlando Oliva VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVA EJEMPLO: Un comerciante decide regalarle a su novia una lavadora-secadora (1.500 costo) y retira dicho artefacto del almacén y por su puesto del inventario automatizado (sistema). Al poco tiempo es fiscalizado por un funcionario del SENIAT, el cual entre otras cosas, se percata de la salida del inventario del artefacto sin poder obtener el respectivo comprobante de venta. Al preguntarle al respecto al responsable del establecimiento, recibe esta respuesta: “Ese equipo no se facturó porque fue un regalo” . A lo cual el fiscal replica: “Usted puede regalar todo lo que tiene en el negocio, ya que es suyo; pero el IVA es del Fisco y lo tiene que pagar - aunque regale la mercancía!!!! LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

16. Autor: Lcdo. Orlando Oliva VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SELLO Y FOLIO Nº_02_ FECHA ASIENTO REF DEBE HABER -1- 30-11-2007 LIBERALIDADES M-10 1.635 30-11-2007 DÉBITO FISCAL IVA M-05 135 30-11-2007 VENTA M-04 1.500 P/REG. DESINCORP DE LAVADORA REGALO HECHO POR EL PRESIDENTE CÍA.

18. Autor: Lcdo. Orlando Oliva VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVA EJEMPLO: Una empresa dedicada a la elaboración y venta de pan en todas sus formas, pastelería, desayunos, etc.., retira cierta cantidad de jamón, aceitunas, quesos y azúcar, para transferirlos a la producción. En este caso No Debe considerarse como una venta y, por tanto, no deberá facturarse nada, ya que no constituye hecho imponible. EJEMPLO: El 30 de septiembre de 2007, la EXPO CENTER, C.A. adquiere para la venta un lote equipos electrónicos, línea blanca y línea marrón, todo ello fue gravado con el 9%, y pagada mediante cheque (10.000 costo). El 15º de octubre decide incorporar una computadora, un escritorio con 2 sillas secretariales y una fotocopia (500 costo) a una agencia de ventas recién inaugurada en Orinoquia Mall. En este caso tampoco debe considerarse como una venta y, por tanto, no deberá facturarse nada, ya que no constituye hecho imponible. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

19. Autor: Lcdo. Orlando Oliva VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SELLO Y FOLIO Nº_02_ FECHA ASIENTO REF DEBE HABER -2- 30-09-2007 COMPRA DE MERCANCÍA M-08 10.000 30-09-2007 CRÉDITO FISCAL IVA M-03 900 30-09-2007 BANCO M-05 10.900 P/REG. COMPRA DE MERCANCÍA PARA LA VENTA

20. Autor: Lcdo. Orlando Oliva VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SELLO Y FOLIO Nº_02_ FECHA ASIENTO REF DEBE HABER -2- 15-10-2007 MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFIC M-09 500 15-10-2007 RETIRO DE INVENTARIO M-10 500 P/REG. RETIRO DE MERCANCÍA PARA INCORPORARLA COMO PROP. PLANTA Y EQ.

26. Autor: Lcdo. Orlando Oliva Art. Nº 10 LIVA y Nº 4 Rglmto. Compras a no Residentes: Elabora factura de venta, conserva original y copia, registra la compra y la venta, pero esta última, como referencial en el libro de venta (casilla 41 F-0030) LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA RESPONSABLES DEL PAGO CUANDO EL VENDEDOR NO TENGA DOMICILIO EN EL PAÍS EL COMPRADOR DEL BIEN O SERVICIO RESPONSABLE DEL PAGO ANTE EL FISCO

27. Autor: Lcdo. Orlando Oliva LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA RESPONSABLES DEL PAGO: VENTAS DE BIENES MUEBLES O SERVICIOS POR CUENTA DE TERCEROS EL INTERMEDIARIO POR EL MONTO DE SU COMISIÓN O REMUNERACIÓN Y SERÁN RESPONSABLES SOLIDARIOS DEL PAGO DEL IMPUESTO DE SU REPRESENTADO RESPONSABLE DEL PAGO ANTE EL FISCO

35. Autor: Lcdo. Orlando Oliva Las ventas a créditos deberán ser declaradas en el período en que se causaron El Crédito fiscal de las compras a créditos deberán ser diferidos hasta el momento en que estas sean pagadas Las ventas a créditos deberán ser declaradas en el período en que se causaron

36. Autor: Lcdo. Orlando Oliva VENTA A CRÉDITO DE BIENES MUEBLES. ART. 13 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SELLO Y FOLIO Nº_02_ FECHA ASIENTO REF DEBE HABER -2- 30-09-2007 DISTRIBUIDORA EL PALACIO DEL PANADERO, C.A. CTA. POR COBRAR M-18 10.900 30-09-2007 DÉDITO FISCAL IVA M-05 900 30-09-2007 VENTA DE MERCANCÍAS M-15 10.000 P/REG. VENTA DE MERCANCÍA A CRÉDITO

37. Autor: Lcdo. Orlando Oliva COMPRA A CRÉDITO DE BIENES MUEBLES. ART. 13 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SELLO Y FOLIO Nº_02_ FECHA ASIENTO REF DEBE HABER -2- 30-09-2007 COMPRA DE MERCANCÍA M-08 10.000 30-09-2007 CRÉDITO FISCAL IVA DIFERIDO M-13 900 30-09-2007 ALIMENTOS HEINZ CUENTAS POR PAGAR M-15 10.900 P/REG. COMPRA DE MERCANCÍA A CRÉDITO

42. Autor: Lcdo. Orlando Oliva DEBERES FORMALES LIBROS LEGALES IVA DECLARACIONES

43. Autor: Lcdo. Orlando Oliva Providencia Nº 2005/0056 Sujetos Pasivos Calificados “Especiales” Personas naturales Con ingresos > 15.000 UT Año Personas naturales y Jurídicas Con ingresos > 30.000 UT Año Base Legal Artículo 27 del C.O.T. PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA MEDIANTE LA CUAL SE DESIGNAN AGENTES DE RETENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

44. Autor: Lcdo. Orlando Oliva Providencia Nº 2005/0056-A Entes Públicos entes de Retención” CONTRIBUYENTES ESPECIALES LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA AGENTE DE RETENCION IVA (Art. 11 LIVA) CUANDO EL COMPRADOR ES UN CONTRIBUYENTE ESPECIAL O ENTE PUBLICO NACIONAL EL COMPRADOR RETIENE 75% DEL IVA FACTURADO POR EL PROVEEDOR (EN CIERTOS CASOS EL 100%) RESPONSABLE DEL PAGO ANTE EL FISCO

46. Autor: Lcdo. Orlando Oliva El Agente de Retención, deberá entregar un “Comprobante de Retención” a los proveedores en el período de imposición de cada retención de Impuesto que les practiquen. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA AGENTES DE RETENCION IVA (Art. 11 LIVA) ¿CUÁNDO SE HACE LA RETENCIÓN? Cuando se autorice la emisión de la orden de pago; si no se emiten ordenes de pago: al momento del Recibir el pago o abono en cuenta (ENTES PÚBLICOS) Al momento del pago o abono en cuenta, es decir: las cantidades que los compradores acrediten en su contabilidad, mediante asientos nominativos, a favor de sus acreedores. (DEMÁS ENTE PRIVADOS)

48. Autor: Lcdo. Orlando Oliva LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA CALENDARIO CONTRIBUYENTES ESPECIALES SENIAT SEPT 2008 OPORTUNIDAD PARA ENTERAR Retenciones practicadas entre los días 1º y 15 de cada mes TERMINAL DE RIF 0 23 Sept. 1 22 Sept. 2 y 3 19 Sept. 4 y 5 24 Sept. 6 y 7 16 Sept. 8 17 Sept. 9 18 Sept.

49. Autor: Lcdo. Orlando Oliva LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA CALENDARIO CONTRIBUYENTES ESPECIALES SENIAT SEPT 2008 OPORTUNIDAD PARA ENTERAR Retenciones practicadas entre los 16 y el último de cada mes. TERMINAL DE RIF 0 4 Sept. 1 5 Sept. 2 y 3 2 Sept. 4 y 5 3 Sept. 6 y 7 8 Sept. 8 9 Sept. 9 10 Sept.

50. Autor: Lcdo. Orlando Oliva LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA CALENDARIO CONTRIBUYENTES ESPECIALES SENIAT SEPT 2008 OPORTUNIDAD PARA DECLARAR Y ENTERAR IVA TERMINAL DE RIF 0 23 Sept. 1 22 Sept. 2 y 3 19 Sept. 4 y 5 15 Sept. 6 y 7 16 Sept. 8 17 Sept. 9 18 Sept.

51. Autor: Lcdo. Orlando Oliva LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA CALENDARIO CONTRIBUYENTES ESPECIALES SENIAT SEPT 2008 OPORTUNIDAD PARA ENTERAR RETENCIÓN ISLR TERMINAL DE RIF 0 5 Sept. 1 8 Sept. 2 y 3 3 Sept. 4 y 5 4 Sept. 6 y 7 9 Sept. 8 10 Sept. 9 11 Sept.

52. Autor: Lcdo. Orlando Oliva Providencia Nº 2005/0056-A Agentes de Retención” CONTRIBUYENTES ESPECIALES INSTRUCTIVO RETENCIONES COMO RECUPERAR LAS RETENCIONES DE IVA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ENTES PÚBLICOS NACIONALES

55. No importa la El tipo de mercancía O Servicio, No pierden la Condición! Las Asociaciones Cooperativas Autor: Lcdo. Orlando Oliva LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ENTIDADES NO SUJETAS

56. Autor: Lcdo. Orlando Oliva PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA Nº SNAT/2003/1.677 SOBRE LAS OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR LOS CONTRIBUYENTES FORMALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA CONTRIBUYENTES FORMALES

68. Autor: Lcdo. Orlando Oliva LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

69. Autor: Lcdo. Orlando Oliva LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ALICUOTAS IMPOSITIVAS VIGENTES MAXIMO: 16,5% MINIMO: 8% ART 27 *Vigencia:05-2009 **Vigencia:05-2009 ***Vigencia:05-2009 Solo la factura Original da derecho A Crédito Fiscal

72. Autor: Lcdo. Orlando Oliva BASE IMPONIBLE Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alícuota tributaria para determinar el impuesto. (MERCANCIAS) Precio facturado del bien, siempre que no sea menor al precio corriente en el mercado. (SERVICIOS) Precio total facturado a título de contraprestación, y si dicho precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesión de éstos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregará a la base imponible en cada caso. En el caso de clubes sociales y deportivos, la base imponible será todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros por concepto de las actividades y disponibilidades propias del club.

73. Autor: Lcdo. Orlando Oliva BASE IMPONIBLE Descuentos por Volumen Rebaja por Defectos Bonificaciones por Obsolescencia Gastos de manejo, intereses, mora, comisión, fletes, penalidades, todos causan IVA

74. Para determinar la Base Imponible deberán computarse todos los conceptos que se carguen o cobren en adición al previo convenido Se deducirán la Base Imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos normales del comercio La base imponible será el precio más alto entre el PVP en factura y el precio de mercado (Evita la Elusión) Las mermas razonables (Quesos, Carnes, …), las mercancías perecederas no causan IVA, EXCEPTO QUE, SE LEVANTE UN ACTA SEGÚN “P.A. Nº 391” Las Donaciones son Retiros (causan débito fiscal s/el costo) Ídem con los servicios donados. Autor: Lcdo. Orlando Oliva LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA BASE IMPONIBLE ADICIONES DEDUCCIONES Art. 23 Liva Art. 24 Liva PRECIO PRECIO

75. Las CONDICIONES deben estar reflejadas en las facturas y o Documentos equivalentes. Ej. N/30 o 10% 15 Días Se utilizará una Nota de Crédito para disminuir una Compra o una Venta Autor: Lcdo. Orlando Oliva Se utilizará una Nota de Débito para aumentar una Compra o una Venta LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA BASE IMPONIBLE Art. 23 y Art. 24 Liva

76. Sólo se causa IVA sobre un artículo, sobre el segundo no!!! Como se registran Las Bonificaciones “ Compre 1 y lleve 2” Solo causa IVA 1 producto Autor: Lcdo. Orlando Oliva EJEMPLO. Comercial Palestina Import, C. A. ofrece para el mes de septiembre de 2008, una bonificación sobre sus ventas: “Compre 1 y lleve 2”. El costo de la mercancía es de Bs. F. 2.500; y se vende con un margen del 80%.- LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA BASE IMPONIBLE

77. Autor: Lcdo. Orlando Oliva BONIFICACIÓN EN VENTA DE MERCANCÍAS. ART. 23 y2 4 LIVA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SELLO Y FOLIO Nº_02_ FECHA ASIENTO REF DEBE HABER -1- 30-09-2007 CAJA M-02 4.905 30-09-2007 BONIFICACIONES EN VENTAS M-18 2.725 30-09-2007 DÉBITO FISCAL IVA M-13 630 30-09-2007 VENTA DE MERCANCÍAS M-15 7.000 P/REG. VENTA DE MERCANCÍA CON “BONIFICACIÓN PAGUE 1 Y LLEVE 2”

78. Créditos fiscales deducibles en un período de imposición fuere superior al total de los débitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante será un crédito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasará al período de imposición siguiente o a los sucesivos y se añadirá a los créditos fiscales de esos nuevos períodos de imposición hasta su deducción total. (Artículo 38 LIVA) El débito fiscal del período de imposición esta constituido por el impuesto generado debido al nacimiento del hecho imponible (Ventas facturadas). Autor: Lcdo. Orlando Oliva IVA aplicado en ventas - IVA soportado en compras = IVA a pagar (Débito Fiscal) (Crédito Fiscal) (Cuota tributaria) El crédito fiscal que se origine en (Compras) la adquisición o importación de bienes muebles corporales y en la recepción de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la realización de operaciones gravadas, se deducirán íntegramente. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA DETERMINACIÓN DE LA CUOTA TRIBUTARIA

79. Autor: Lcdo. Orlando Oliva LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA Empresas que tienen solo ventas gravadas. Ejemplo: MERCANCIA + IVA 9% = TOTAL COMPRA= Bs. 1.000.000,oo + 90.000 = 1.090.000 MARGEN DE UTILIDAD BRUTA 80% VENTA= Bs. 1.962.000 + DB.FISC 176.580= 2.138.580 PRIMEROS 15 DÍAS DEL MES SIGUIENTE DETERMINACION DE LA CUOTA TRIBUTARIA Total Crédito Fiscal Bs. 90.000 Total Débito Fiscal Bs. 176.580 Total a Pagar Bs. 86.580

80. Autor: Lcdo. Orlando Oliva LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA Empresas que tienen Ventas Gravadas y Ventas Exentas. Determinación del “% DE PRORRATEO” Art. Nº 34 LIVA Fórmula: VENTAS GRAVADAS x 100 VENTAS TOTALES

81. Autor: Lcdo. Orlando Oliva Débito Fiscal Crédito Fiscal Común Bs. 450.000 Bs. 120.000 Bs. 3.000.000 x 100 Bs. 5.000.000 60 % LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA Determinación del “PRORRATEO” Art. Nº 34 LIVA VENTAS VENTAS VENTAS GRAVADAS EXENTAS TOTALES TOTALES 3.000.000 2.000.000 5.000.000 Prorrateo del mes para determinar el Crédito Fiscal deducible (Solo para empresas que tienen ventas exentas y ventas gravadas) DECLARACION .- Crédito Fiscal Deducible: Bs. 120.000 x 60% = Bs. 72.000 Bs. 120.000 – Bs. 72.000= Bs. 48.000 Debe ser contabilizado como crédito fiscal al costo