Dott. E. Vannucci "Inquadramento generale sulle reti d'impresa" -17/05/2013 Piombino li

INQUADRAMENTO GENERALE
SULLE RETI DI IMPRESA
 Dott. Ezio Vannucci
Moores-Rowland Associati
Venerdì 17 Maggio 2013 – Piombino (LI)

1. Stesura del contratto di rete
2. Iscrizione nel Registro Imprese
3. Richiesta codice fiscale
4. Asseverazione
5. Agevolazioni fiscali
6. Le ultime novità normative (agosto 2012)
Agenda:

Stesura del contratto
Legge 30 luglio 2010, n.122 – Art. 42, comma 2bis
Con il contratto di rete più imprenditori perseguono lo scopo di
accrescere, individualmente e collettivamente, la propria capacità innovativa e la
propria competitività sul mercato e a tal fine si obbligano, sulla base di un
programma comune di rete, a collaborare in forme e in ambiti predeterminati
attinenti all’esercizio delle proprie imprese ovvero a scambiarsi informazioni o
prestazioni di natura industriale, commerciale, tecnica o tecnologica ovvero
ancora ad esercitare in comune una o più attività rientranti nell’oggetto della
propria impresa. […]
AsseverazioneStesura Iscrizione Codice fiscale Agevolazioni

Legge 30 luglio 2010, n.122 – Art. 42, comma 2bis
Il contratto deve essere redatto per atto pubblico o per scrittura privata
autenticata e deve indicare:
a) Il nome, la ditta, la ragione o la denominazione sociale di ogni partecipante
b) l’indicazione degli obiettivi strategici
c) La definizione di un programma di rete
d) La durata del contratto, le modalità di adesione di altri imprenditori e, se
pattuite, le cause facoltative di recesso anticipato
e) Se il contratto ne prevede l’istituzione: l’organo comune e il fondo
patrimoniale

Il contratto di rete è un contratto:
ad effetti obbligatori giacché per suo tramite gli imprenditori si obbligano “a
collaborare in forme e in ambiti predeterminati attinenti all’esercizio delle proprie
imprese ovvero a scambiarsi informazioni o prestazioni di natura
industriale, commerciale, tecnica o tecnologica ovvero ancora ad esercitare in comune
una o più attività rientranti nell’oggetto della propria impresa”;
plurilaterale, in quanto delineato con riguardo ad una pluralità di imprenditori;
formale, in quanto ne è prevista la redazione “per atto pubblico o per scrittura privata
autenticata”, e soggetto a pubblicità, essendo prevista l’iscrizione nel registro delle
imprese;
di durata, ossia ad effetti protratti nel tempo;
a contenuto predeterminato.

 Una caratteristica fondamentale del contratto di rete è di essere del
tutto flessibile e snello. E’ dato grande spazio alla libertà per le imprese
di modellare il contratto stesso e, quindi, l’organizzazione della loro
collaborazione.
 Si differenzia dal contratto di società, perché con quest’ultimo si crea
un nuovo soggetto giuridico, mentre con quello di rete si mette a
disposizione dei contraenti uno strumento idoneo a chiarire i patti tra
imprese che vogliono “fare rete” senza perdere la propria individualità.

Il contratto di rete è stato assimilato ad altre forme di collaborazione
temporanea di imprese, quali le associazioni temporanee di impresa
(ATI) e le joint ventures.
Va tuttavia osservato che queste sono sostanzialmente contratte in
vista della realizzazione di un affare, a differenza del contratto di rete
che, pur essendo legato al programma di rete, deve perseguire obiettivi
strategici, sicuramente di più ampio respiro rispetto a un singolo affare.

Iscrizione al registro Delle Imprese
 Il contratto di rete è stato assimilato ad altre forme di collaborazione
temporanea di imprese, quali le associazioni temporanee di impresa
(ATI) e le joint ventures.
 Va tuttavia osservato che queste sono sostanzialmente contratte in
vista della realizzazione di un affare, a differenza del contratto di rete
che, pur essendo legato al programma di rete, deve perseguire obiettivi
strategici, sicuramente di più ampio respiro rispetto a un singolo affare.

Iscrizione al registro Delle Imprese
Legge 30 luglio 2010, n.122 – Art. 42, comma 2ter
Il contratto di rete è soggetto ad iscrizione nella sezione del registro
delle imprese presso cui è iscritto ciascun partecipante e l’efficacia del
contratto inizia a decorrere da quando è stata eseguita l’ultima delle
iscrizioni prescritte a carico di tutti coloro che ne sono stati sottoscrittori
originari.

Richiesta del Codice Fiscale
Risoluzione A.E. del 30 giugno 2011 , n. 70/E
L’Agenzia delle entrate ha ammesso la possibilità di attribuire alla rete un
codice fiscale, qualora le imprese partecipanti ne facciano specifica
istanza a fini operativi. Il codice fiscale può essere attribuito in base
all'art. 2 del D.P.R. n. 605/1973 - secondo cui possono essere iscritte
all'Anagrafe tributaria le organizzazioni di persone o di beni prive di
personalità giuridica - che non ne esclude quindi la specifica fattispecie.

Asseverazione
Legge 30 luglio 2010, n.122 – Art. 42, comma 2quater
L’asseverazione è rilasciata previo riscontro della sussistenza nel caso
specifico degli elementi propri del contratto di rete e dei relativi requisiti di
partecipazione in capo alle imprese che lo hanno sottoscritto.
Il programma comune di rete deve essere preventivamente asseverato da
parte di organismi espressione dell‘ associazionismo imprenditoriale muniti
dei requisiti previsti con decreto del Ministro dell‘Economia e delle Finanze.
L’asseverazione deve essere attestata entro 30 giorni dalla richiesta di rilascio
dell’organo comune.

Agevolazione Fiscale
Legge 30 luglio 2010, n. 122 – Art. 42, comma 2quater e 2quinquies
L’agevolazione consiste in un regime di sospensione di imposta sulla quota di utili di
esercizio che le parti abbiano accantonato in apposita riserva e destinato al fondo
patrimoniale per la realizzazione degli investimenti previsti nel programma di rete, che
sia stato preventivamente asseverato dagli organismi abilitati.
L’AGEVOLAZIONE FISCALE TEORICA IN CASO DI SRL / SPA E’ PARI AL
27,5%
N.B.: la Commissione Europea ha ritenuto che la misura fiscale in esame
NON costituisca aiuto di Stato ai sensi dell’art. 107, par. 1 del Trattato sul funzionamento dell’UE.

L’Agenzia delle Entrate ha emesso la Circolare n. 15/E del 14 aprile 2011 per
offrire i chiarimenti del caso in ordine al meccanismo agevolativo.
1) Chi sono i beneficiari dell’agevolazione ?
2) Quali sono i presupposti per accedere all’agevolazione ?
3) Qual è la tempistica e il contenuto dell’agevolazione ?
4) Quali sono gli investimenti ammissibili nell’agevolazione ?
5) Qual è l’ammontare massimo dell’agevolazione ?
6) Quali sono i limiti complessivi di fruizione dell’agevolazione ?
7) Qual è la procedura per l’accesso all’agevolazione ?
8) Quali sono i casi di cessazione del regime agevolativo ?

1) BENEFICIARI
Possono beneficiare dell’agevolazione le imprese che sottoscrivono o
aderiscono a un contratto di rete e, dunque:
 sia le imprese che hanno originariamente sottoscritto un contratto di rete
 sia le imprese che hanno aderito a un contratto di rete già esistente
indipendentemente dalla forma giuridica, dalle dimensioni aziendali, dalla
tipologia di attività svolta o dal settore economico di riferimento, nonché dalla
localizzazione territoriale

2) PRESUPPOSTI NECESSARI
a. Il contrato di rete deve soddisfare i requisiti di efficacia previsti dalla normativa
civilistica
b. Il contratto di rete deve essere preventivamente asseverato dagli organismi abilitati
c. La rete deve necessariamente prevedere l’istituzione di un fondo patrimoniale
comune
d. Una quota (o eventualmente la totalità) degli utili d’impresa va destinata al fondo
patrimoniale mediante delibera; per far ciò le imprese devono evidenziare in
bilancio un’apposita riserva dandone informazione nella nota integrativa
e. Le somme accantonate devono essere «vincolate» alla realizzazione degli
investimenti previsti dal programma di rete; in particolare, è necessario che gli
investimenti che beneficiano dell’agevolazione siano realizzati entro l’anno
successivo alla delibera di accantonamento degli utili

3) TEMPISTICA E CONTENUTO DELL’ AGEVOLAZIONE
L’agevolazione si applica agli utili di esercizio accantonati ad apposita riserva
a partire dal periodo di imposta in corso al 31/12/2010 e fino al periodo di
imposta in corso al 31/12/2012, se al momento del versamento del saldo
delle imposte sui redditi dovute per il periodo di imposta relativo
all’esercizio cui si riferiscono gli utili, sussistono i presupposti prima indicati.
La quota degli utili accantonati a riserva gode di un regime di sospensione di
imposta, che opera ai soli fini delle imposte sui redditi (IRPEF e IRES, NO
IRAP) e può essere fruita esclusivamente in sede di versamento del saldo
delle imposte dovute.La sospensione opera mediante una variazione in
diminuzione della base imponibile del reddito di impresa relativo al periodo
di imposta cui si riferiscono gli utili stessi.

4) INVESTIMENTI AMMISSIBILI
Sono investimenti ammissibili ai fini dell’agevolazione:
 i costi sostenuti per l’acquisto o l’utilizzo di beni (strumentali e non) e servizi,
nonché per l’utilizzo di personale;
 i costi relativi a beni, servizi e personale messi a disposizione da parte delle
imprese aderenti al contratto di rete. In tal caso, rileva il costo figurativo
relativo all’effettivo impiego di detti beni, servizi e personale per la
realizzazione degli investimenti.
Resta ferma la necessità di dimostrare, anche con adeguata documentazione
amministrativa e contabile, che i predetti costi siano stati sostenuti per la
realizzazione degli investimenti previsti dal programma comune di rete
asseverato. AsseverazioneStesura Iscrizione Codice fiscale Agevolazioni

5) AMMONTARE MASSIMO DELL’AGEVOLAZIONE
Ammontare teorico - L’importo che non concorre alla formazione del reddito
d’impresa non può, comunque, superare il limite di 1 milione di Euro, anche
nel caso un’impresa consegua ed accantoni a riserva utili di esercizio per un
ammontare superiore a detto limite. Tale limitazione quantitativa è riferita a
ciascuna impresa e a ciascun periodo di imposta in cui è consentito l’accesso
all’agevolazione. Nel nostro caso, a tale importo dobbiamo poi applicare l’aliquota
d’imposta per i soggetti IRES (27,5%).
Ammontare effettivo - L’Agenzia delle Entrate, sulla base del rapporto tra
l’ammontare delle risorse stanziate e l’ammontare del risparmio d’imposta teorico
complessivamente richiesto, determinerà, per ciascun anno, la percentuale
massima del risparmio d’imposta effettivo. Per l’anno 2010 tale percentuale si è
attestata al 75,3733 %; per il 2011 la percentuale è pari al 86,5011%.

6) LIMITI COMPLESSIVI
Dopo il limite individuale di 1 milione di Euro per ogni impresa
appartenente alla rete, vi è un ulteriore limite di carattere complessivo a
livello nazionale per ciascun anno di competenza, che può ridurre
l’agevolazione teorica del 27,5%.
• € 21.000.000Anno 2011
• € 14.000.000Anno 2012
• € 14.000.000Anno 2013
TOTALE • € 48.000.000

7) PROCEDURA DI ACCESSO
Dal 2 al 23 maggio di ciascun anno va inoltrata all’Agenzia delle Entrate una
comunicazione (modello RETI) contenente l’indicazione della quota di utili
accantonati e l’indicazione del risparmio d’imposta corrispondente
all’accantonamento. In tale sede, le imprese dovranno indicare
l’ammontare della quota degli utili di esercizio accantonati e destinati al
fondo patrimoniale relativi al periodo di imposta di riferimento e stimare il
risparmio di imposta complessivo corrispondente alla quota degli utili
indicati. [per dettagli tecnici: prot. AE n.2011/31139 e n. 2011/81521]
Il meccanismo costituisce una sorta di «prenotazione» la quale non
attribuisce, anche in presenza di tutte le condizioni di legge, la certezza di
fruire dell’agevolazione per gli importi richiesti.

ESEMPIO DI COMPILAZIONE MOD.RETI
Quota utili accantonata = 100.000 € (inferiore a 1 milione)
Risparmio d’imposta teorico = 100.000 * 27,5% = 27.500 €
Risparmio d’imposta effettivo = 27.500 * 86,5011% = 23.787,80 €
100.000 27.500

Novità Normative
Con la conversione in legge del cosiddetto Decreto Sviluppo [decreto-
legge 22 giugno 2012, n. 83, coordinato con la legge di conversione 7
agosto 2012, n. 134 recante: «Misure urgenti per la crescita del Paese]
vengono introdotte importanti novità in tema di contratti di rete:
1. Novità in tema di pubblicità, costituzione e modifiche del
contratto
2. Novità per le reti con organo comune e fondo patrimoniale
a) Responsabilità verso i terzi
b) Adempimenti in tema di bilancio della rete
c) Soggettività giuridica

Novità Normative
a) Responsabilità verso i terzi
La nuova norma recita: “al fondo patrimoniale comune si applicano, in quanto
compatibili, le disposizioni di cui agli articoli 2614 e 2615, secondo comma, del
codice civile; in ogni caso, per le obbligazioni contratte dall'organo comune in
relazione al programma di rete, i terzi possono far valere i loro diritti
esclusivamente sul fondo comune”
Si desume che:
Il fondo patrimoniale rappresenta un patrimonio separato da quello delle
imprese aderenti e i creditori particolari della singole imprese aderenti non
possono far valere i loro diritti su di esso. Tale patrimonio è asservito alle
obbligazioni della rete assunte dall’organo comune nell’interesse della rete
stessa (Assimilazione delle reti ai consorzi)

Novità Normative
b) Adempimenti in tema di bilancio della rete
La nuova norma recita: “entro due mesi dalla chiusura dell'esercizio
annuale l'organo comune redige una situazione
patrimoniale, osservando, in quanto compatibili, le disposizioni relative
al bilancio di esercizio della società per azioni, e la deposita presso
l'ufficio del registro delle imprese del luogo ove ha sede”
Si desume che:
Obbligo di redazione di una situazione patrimoniale della
rete, osservando le norme dettate dal Codice Civile in merito al
bilancio di esercizio sulle società per azioni (artt. 2423 e seguenti)

Novità Normative
c) Soggettività giuridica
Il nuovo testo di legge recita che “la rete può iscriversi nella sezione ordinaria del registro
delle imprese nella cui circoscrizione è stabilita la sua sede; con l'iscrizione nel registro delle
imprese la rete acquista soggettività giuridica ”.
Il legislatore ha introdotto la soggettività giuridica come una facoltà da richiedere
esplicitamente con l’iscrizione volontaria nella sezione ordinaria del Registro delle Imprese.
Si desume che:
Nuovi scenari sul fronte fiscale: possibilità di avere un propria partita iva con il
conseguente riconoscimento di soggettività tributaria, fino ad ora negata.
 Di fatto con il riconoscimento della soggettività giuridica e le norme per la
pubblicazione della situazione patrimoniale le Reti di Imprese vengono assimilate ai
consorzi pur mantenendo uno scopo e una finalità diversa.

Riferimenti Legislativi
Legge 30 luglio 2010, n. 122 Conversione in legge, con
modificazioni, del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78 – Art.42 Reti di
Imprese
 Art. 45 decreto legge 83/2012 convertito nella legge 134/2012, di
conversione della legge 122/2010
 Agenzia delle Entrate, Circolare 15/E: Articolo 42, decreto-legge 31
maggio 2010, n. 78, convertito con modificazioni dalla Legge 30 luglio
2010, n. 122 – Reti di Imprese

“INQUADRAMENTO GENERALE
SULLE RETI DI IMPRESA”
Dott. Ezio Vannucci
Moores-Rowland Associati
e.vannucci@mooresrowland.it
Venerdì 17 Maggio 2013 – Piombino (LI)

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