1. Btw nieuwsbrief - Juli 2012
A. Verhoging btw tarief per 1 oktober 2012
Het kabinet is voornemens om het algemene btw-tarief per 1 oktober 2012 te verhogen van 19%
naar 21%. Het wetsvoorstel, waarin de verhoging van het algemene btw-tarief is opgenomen, is
In deze btw-nieuwsbrief komen de inmiddels door de Eerste en Tweede Kamer aangenomen.
volgende onderwerpen aan bod: De gevolgen van de verhoging van het algemene btw tarief zullen groot zijn. Om die reden gaan wij
A. verhoging van het algemene hieronder in op de belangrijkste vragen en aandachtspunten ten aanzien van deze verhoging.
btw tarief per 1 oktober 2012; 1. Is het zeker dat de verhoging van het algemene btw tarief doorgaat?
B. verlaging podiumkunsten per 1 In beginsel kunnen partijen na de verkiezingen van 12 september 2012 besluiten om de
juli 2012; tariefsverhoging terug te draaien. Wij achten de kans daarop niet groot aangezien de opbrengsten
van deze verhoging een belangrijk onderdeel vormen van het pakket om te voldoen aan de
C. vrijwillige verleggingsregeling begrotingseisen die Brussel stelt. Daarnaast is het praktisch lastig om dit pakket op een zodanig
levering mobiele telefoons en korte termijn terug te draaien.
computerchips;
2. Gaat het verlaagde tarief van 6% ook omhoog?
D. intrekking goedkeuring Nee. Alleen het algemene btw tarief gaat omhoog. Het verlaagde tarief van 6% wijzigt dus niet. Het
uitstel van betaling bij verlaagde tarief is onder meer van toepassing op de levering van voedingsmiddelen en boeken en
vertraging teruggaaf verzoek op het gelegenheid geven tot sportbeoefening.
buitenlandse btw.
3. Mag ik mijn prijzen verhogen?
Op basis van de Wet op de omzetbelasting 1968 is een ondernemer bevoegd om de verhoging van
de btw te verhalen op zijn afnemer. Eventuele hiermee strijdige contractuele afspraken, zoals een
afgesproken prijs inclusief btw, zijn nietig.
Het is natuurlijk wel altijd de vraag of ondernemers dit uit commercieel oogpunt wenselijk vinden
aangezien hun afnemers achteraf worden geconfronteerd met een verhoging van de prijzen.
Daarnaast is aanpassing van de prijzen op een dergelijk korte termijn in de meeste gevallen
kostbaar.
4. Wat zijn de gevolgen voor uw winstmarge?
Door de verhoging van het algemene tarief van 19% naar 21% bent u in beginsel meer btw
verschuldigd. Het volledig doorberekenen van de 2%-punt extra verschuldigd btw leidt in beginsel
niet tot hogere netto prijzen als afnemers deze btw volledig in aftrek kunnen brengen.
Btw-nieuwsbrief - Juli 2012

2. Als uw afnemer de btw niet of niet volledig in 6. Is er een overgangsregeling voor overeenkomst na 30 september 2012 een
aftrek kan brengen, zal de doorberekening woningen en verbouwingen aan onroerende zaak levert of een bouwwerk
van de verhoging van het algemene btw woningen? oplevert tegen een vergoeding die vervalt in
tarief leiden tot hogere netto prijzen. Als Vanwege het maatschappelijke belang termijnen, blijft over de termijnen die vóór
u de prijzen niet kan of wil verhogen, leidt dat met de bouw van onroerende zaken 1 oktober 2012 zijn vervallen het 19%-tarief
de algemene verhoging van btw tot een (in is gemoeid, is net als bij de verhoging van toepassing. De termijnen die op of na 1
sommige branches) aanzienlijke daling van van het btw tarief in 2001 van 17,5% naar oktober 2012 vervallen, zijn belast tegen 21%
de winstmarge. Ter illustratie het volgende 19%, een overgangsregeling opgenomen btw.
voorbeeld: als de verkoopprijs € 100 inclusief voor de levering van onroerende zaken
btw bedraagt, leidt de verhoging van het waarbij de vergoeding in termijnen vervalt Verbouwingen aan onroerende zaken
algemene btw tarief ertoe dat u niet langer € (“aanneemovereenkomsten”). Zonder Voorts is goedgekeurd dat de (algemene)
15,97 aan btw bent verschuldigd maar € 17,36. overgangsregeling zou de oplevering van overgangsregeling voor nieuwbouw
De verhoging leidt in dit voorbeeld dus tot onroerende zaken na 1 oktober namelijk ook geldt voor apart overeengekomen
een daling van de winstmarge van € 1,39. geheel belast zijn tegen een tarief van verbouwingsdiensten aan onroerende zaken
21%. Op grond van een bepaling in de waarbij de overeengekomen vergoeding
5. Hoe kan ik bepalen of ik 21% of 19% btw-wetgeving wordt aangenomen dat vervalt in termijnen naarmate de verbouwing
btw in rekening moet brengen? leveranciers deze verhoging van de btw vordert. Dit betekent concreet dat als u op
Voor de verhoging van het algemene btw volledig kunnen doorrekenen aan hun grond van een vóór 1 oktober 2012 gesloten
tarief is een overgangsregeling getroffen. De afnemers. Eventuele contractuele afspraken overeenkomst na 30 september 2012 de
hoofdregel van deze overgangsregeling is dat worden namelijk op basis van deze bepaling verbouwingsdiensten afrondt, voor de
het moment van presteren bepaalt of u 19% geacht nietig te zijn. Voor afnemers die de termijnen die vervallen vóór 1 oktober 2012
of 21% btw in rekening moet brengen. Het btw niet of niet volledig in aftrek kunnen het btw-tarief van 19% van toepassing blijft.
moment dat u de factuur uitreikt en/of het brengen, zoals particulieren, zou dit hebben Voor de termijnen die na 1 oktober vervallen,
moment van betaling is dus niet van belang. geleid tot een forse stijging van de kosten. geldt het nieuwe algemene tarief van 21%.
Hieronder wordt voor een aantal concrete Daarnaast is een overgangsregeling getroffen Tijdens de behandeling van deze
situaties de te volgen werkwijze uiteengezet. voor bepaalde apart overeengekomen overgangsregeling is expliciet door de
verbouwingen aan onroerende zaken waarbij staatssecretaris van Financiën aangegeven
Het algemene tarief van 19% is van dat deze regeling niet van toepassing is
de vergoeding in termijnen vervalt.
toepassing als u een goed levert of een dienst op het verrichten van onderhouds- en
verricht vóór 1 oktober 2012. Dat geldt ook als De overgangsregeling houdt concreet het herstelwerkzaamheden. Hieronder wordt
u de factuur op of na 1 oktober uitreikt en/of volgende voor u in: begrepen werkzaamheden die (vrijwel)
de betaling op of na 1 oktober ontvangt. uitsluitend zijn gericht op de instandhouding
Woningen van een onroerende zaak. Hierbij kan
Het is ondernemers toegestaan om
Voor nieuwbouwwoningen die zijn gekocht worden gedacht aan het vervangen van
voor prestaties die zij verrichten vanaf 1
vóór 28 april 2012 maar die na 30 september kozijnen, dakgoten en het vernieuwen van
oktober 2012 maar al voor 1 oktober 2012
2012 worden opgeleverd, is een speciale dakbedekking.
facturen, op deze factureren 21% btw in
rekening te brengen. Op deze wijze wordt overgangsregeling getroffen. Deze speciale
Deze overgangsregeling is dus alleen van
voorkomen dat ondernemers op grond van overgangsregeling houdt dat in het tarief van
toepassing op verbouwingsdiensten waarbij
de overgangsregeling na 1 oktober 2012 19% van toepassing blijft voor alle termijnen
sprake is van verandering van de inrichting,
aanvullende facturen moeten uitreiken voor die voor 1 oktober 2013 vervallen.
de aard of de omvang van de onroerende
het verschil tussen 19% en 21%. De afnemer zaak. Dat is bij woningen bijvoorbeeld het
Voor nieuwbouwwoningen die zijn gekocht
mag deze 21% in aftrek brengen (voor zover geval bij veranderingen aan/het plaatsen
ná 28 april 2012 (en na 30 september 2012
hij recht heeft op aftrek van voorbelasting). van keukens en badkamers, het aanbouwen
worden opgeleverd) geldt de volgende
overgangsregeling. Voor de termijnen die van een serre en het aanbrengen van een
Als u echter al voor 1 oktober 2012 heeft
vóór 1 oktober 2012 vervallen blijft het 19% dakkapel.
gefactureerd en/of betalingen heeft
ontvangen voor een prestatie die zal worden tarief van toepassing. Voor deze termijnen
Indien in het kader van de uitvoering
verricht na 30 september en hiervoor 19% is het dus niet nodig om 2% extra btw
van eenzelfde contract naast
btw in rekening heeft gebracht, zal u als volgt in rekening te brengen aan uw afnemer.
verbouwingswerkzaamheden tevens
moeten handelen. Het verschil tussen 19% Daarentegen zijn termijnen die na 1 oktober
werkzaamheden worden verricht die zien
en 21% bent u op 1 oktober 2012 verschuldigd 2012 vervallen belast tegen het nieuwe
op de instandhouding van de onroerende
aan de fiscus. Dat wil zeggen dat u de extra algemene tarief van 21%.
zaak (zoals het vervangen van kozijnen)
2%-punt btw in uw btw-aangifte van oktober kan het contract in zijn geheel worden
2012 dan wel in uw btw-aangifte over het Overige onroerende zaken aangemerkt als een verbouwing. Voorwaarde
vierde kwartaal van 2012 moet voldoen. Voor de oplevering van overige onroerende daarvoor is dat de werkzaamheden als
zaken, niet zijnde woningen, geldt de geheel niet (vrijwel) uitsluitend zijn
volgende overgangsregeling. Als u op gericht op de instandhouding van de
grond van een vóór 1 oktober 2012 gesloten onroerende zaak. Als daarvan sprake is, is
Btw-nieuwsbrief - Juli 2012

3. een splitsing van het contract niet nodig dat de verhoging van het algemene tarief leverancier de mogelijkheid wordt ontnomen
en is de overgangsregeling op de gehele juist en tijdig in uw systeem is verwerkt. om de aan de koper in rekening gebrachte
verbouwing van toepassing. Daarbij neemt btw weg te sluizen.
de staatssecretaris aan dat de aannemer ook
19% btw in rekening brengt aan de klant op Vooruitlopend op een eventuele goedkeuring
B. Verlaging btw tarief van de Europese Commissie heeft de
de termijnfacturen die zijn uitgereikt vóór 1
oktober 2012. podiumkunsten per 1 juli 2012 staatssecretaris van Financiën een
Het btw tarief op podiumkunsten en de besluit uitgevaardigd. In dit besluit keurt
7. Verhoging van het algemene btw levering van kunstvoorwerpen is per 1 juli de staatssecretaris van Financiën goed
tarief en doorlopende prestaties verlaagd van 19% naar 6%. De eerdere dat leveranciers de verleggingsregeling
Voor doorlopende prestaties die zijn verhoging van het btw tarief (met ingang van toepassen bij de (binnenlandse) leveringen
begonnen vóór 1 oktober 2012 en doorlopen 1 januari 2011) is hiermee weer teniet gedaan. van mobiele telefoons en computerchips met
na 30 september 2012, geldt het nieuwe een omvang van € 10.000 of meer.
tarief van 21% alleen voor het deel van de De staatssecretaris van Financiën heeft
prestaties dat plaatsvindt na 30 september in een apart besluit goedgekeurd dat het Het besluit is alleen een goedkeuring.
2012. 6%-tarief met ingang van 25 mei 2012 mag Ondernemers zijn dus niet wettelijk verplicht
worden toegepast op vooruitbetalingen om deze vrijwillige verleggingsregeling toe
Van doorlopende prestaties is sprake bij die voor 1 juli 2012 worden ontvangen voor te passen. Hierbij past wel een belangrijke
zich herhalende prestaties die op basis podiumkunsten die op of na 1 juli 2012 kanttekening. De staatssecretaris van
van een doorlopende overeenkomst plaatsvinden. Financiën neemt het standpunt in dat als
worden verricht. Bij doorlopende prestatie deze vrijwillige verleggingsregeling niet
is geen welomschreven eindresultaat wordt toegepast, dit een aanwijzing kan zijn
overeengekomen. Voorbeelden van dat de afnemer wist of had moeten weten
doorlopende prestaties zijn abonnementen C. Vrijwillige verleggingsregeling dat de leverancier van mobiele telefoons of
op leveringen, zoals gas, elektriciteit bij levering mobiele telefoons en computerchips deelneemt aan fraude. Gevolg
en water, het verlenen van licenties en computerchips daarvan kan zijn dat de Belastingdienst de
telecommunicatiediensten. aftrek van voorbelasting (van de aankoop van
De jaarlijkse omvang van btw-carrouselfraude
mobiele telefoons en/of computeronderdelen)
De staatssecretaris van Financiën heeft in de EU wordt geschat op enkele miljarden
bij de afnemer weigert. Hoewel het maar
eerder goedgekeurd dat een overeenkomstige euro’s. Om die reden staat bestrijding van
de zeer de vraag is of dit standpunt van
gedragslijn als bij doorlopende prestaties btw-carrouselfraude hoog op de politieke
de Belastingdienst stand zal houden voor
mag worden gevolgd bij ondeelbare of agenda.
de rechter, adviseren wij klanten om bij
moeilijk splitsbare prestaties die bijvoorbeeld de (binnenlandse) aanschaf van mobiele
Btw-carrouselfraude komt er – kort gezegd
door accountants, advocaten en andere telefoons en computerchips te eisen dat de
– op neer dat ondernemers wel btw in
beoefenaren van vrije beroepen worden leverancier de vrijwillige verleggingsregeling
rekening brengen aan hun afnemers maar
verricht. Wij veronderstellen daarom dat de toepast. Ondernemers dienen dus bij de
deze btw uiteindelijk niet voldoen aan de
goedkeuring voor doorlopende prestaties ten (binnenlandse) aanschaf van mobiele
Belastingdienst. Daarentegen hebben de
aanzien van de verhoging van het algemene telefoons en computerchips geen btw meer
afnemers deze btw wel betaald aan de
tarief, eveneens van toepassing is op deze van hun leveranciers in rekening gebracht te
fraudeur en de afnemers hebben deze
prestaties. krijgen.
btw op hun aangiften omzetbelasting in
8. Aanpassing van de administratie aftrek gebracht. Het is dus uiteindelijk de
Door de verhoging van het algemene belastingbetaler die dan opdraait voor deze
btw-fraude.
tarief van 19% naar 21% zal uw D. Intrekking goedkeuring
administratiesysteem zodanig moeten uitstel van betaling bij
De staatssecretaris van Financiën heeft
worden aangepast dat de verandering van
het tarief voor prestaties en facturatie juist
aanwijzingen dat de btw-carrouselfraude vertraging teruggaaf verzoek
wordt verwerkt. Aanpassing van dergelijke
de afgelopen periode fors is gestegen in buitenlandse btw
Nederland, in het bijzonder in de handel in
systemen is vaak geen sinecure aangezien de Ondernemers die btw hebben betaald in
mobiele telefoons en computerchips.
laatste tariefsverhoging van de btw ruim tien een andere EU-lidstaten kunnen deze btw
jaar geleden is doorgevoerd. Om btw-carrouselfraude tegen te gaan terugvragen. Met ingang van 2010 moet
heeft de staatssecretaris van Financiën een een dergelijk teruggaafverzoek niet langer
Wij adviseren dan ook om in ieder geval
verzoek ingediend bij de Europese Commissie worden ingediend bij de Belastingdienst van
zo spoedig mogelijk contact op te nemen
om een verplichte verleggingsregeling toe die lidstaat maar via een digitaal portaal bij
met uw softwareleverancier en om uw
te passen op de binnenlandse leveringen de Nederlandse Belastingdienst.
administratieprocessen voor te bereiden op
van mobiele telefoons en computerchips.
de verhoging van het algemene btw-tarief.
Dit betekent dat niet langer de leverancier
Het is namelijk voor de facturatie, het doen
btw in rekening moet brengen maar dat de
van aangiften en het voldoen van het juiste
verschuldigdheid van btw wordt verlegd
bedrag aan btw op aangifte van groot belang
naar de afnemer. Gevolg hiervan is dat de
Btw-nieuwsbrief - Juli 2012

4. De invoering van dit nieuwe systeem leidde tot veel problemen waardoor teruggaaf verzoeken niet tijdig konden worden afgehandeld. Als ondernemers hierdoor
hun belasting niet tijdig konden voldoen, keurde de staatssecretaris goed dat uitstel van betaling werd verleend. Deze goedkeuring is per 1 juli 2012 ingetrokken.
Nadere informatie
Vanzelfsprekend zijn wij bereid tot het geven van nadere toelichting over deze onderwerpen. U kunt daartoe contact opnemen met Liesbeth de Groot
(072 - 541 11 11 of ldgroot@rsmnlk.nl), Hans van Loenen (06 - 245 735 66 of hvloenen@rsmnlk.nl ) of Michel Toet (06 - 300 797 05 of mtoet@rsmnlk.nl).
Overgangsregeling schematisch weergegeven:
Nee
Levering/dienst voltooid op of na 1 oktober 19% btw
Ja
Ja
Doorlopende prestaties 19% btw voor periode tot 1 oktober 2012 daarna 21% btw
Nee
Voor 28 april koopovereenkomst Ja
nieuwbouwwoning gesloten 19% btw op facturen tot 1 oktober 2013 daarna 21% btw
Nee
Ja
Voor 1 oktober 2012 (op)levering
onroerend goed overeengekomen 19% btw op facturen tot 1 oktober 2012 daarna 21% btw
Nee
Ja
Na 30 september 2012 integratieheffing onroerende
zaak n.a.v. overeenkomst voor 1 oktober 2012 Splitsing vergoeding in 19% en 21%
Nee
Ja
Voor 1 oktober 2012 apart overeengekomen verbouwing 19% btw op facturen tot 1 oktober 2012 daarna 21% btw
onroerende zaken
Nee
21% btw
Btw-nieuwsbrief - Juli 2012