Tekkepõhine ja tegevuspõhine eelarvestamine

Sander Karu avalikud ja tellimuskoolitused
Lisainfo www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/
1
Ettevõtja ja juhi finantskoolitus: raamatupidamine, finantsjuhtimine, analüüs ja omahinna arvestus, 6-
7.06.2017, 2 päeva
Finantsjuhtimine, juhtimisarvestus ja controlling raamatupidajale ja finantsjuhile, 13-14.06.2017, 2 päeva
Tulude, kulude, rahakäibe ja investeeringute juhtimine, eelarvestamine ja analüüs mittefinantsjuhile, 22-
24.08.2017, 3 päeva
Raamatupidamine, juhtimisarvestus, finantsprognoosimine ja finantsjuhtimine juhile. 11.09.2017, 1 päev
Eelarvestamine, hinnakujundus ja analüüs, 12-14.09.2017, 3 päeva
Tekkepõhine ja tegevuspõhine eelarvestamine, 12-13.09.2017, 2 päeva
Finantsjuhtimine, juhtimisarvestus ja controlling raamatupidajale ja finantsjuhile. 2-3.10.2017, 2 päeva
Raamatupidaja - tulevane juhtimisarvestaja ja finantsjuht. 4 päeva, 2-5.10.2017, 4 päeva
Avaliku sektori tegevuspõhise kulumudeli juurutamine ja avalike teenuste kaardistamine, 23-24.10.2017, 2
päeva
Omahinna arvestus, omahind ja üldkulude jaotamine, 25-26.10.2017, 2 päeva
Kulude juhtimine, omahinna ja jääktulu arvestus ning tegevuspõhine kuluarvestus, 25-27.10.2017, 3 päeva
Projektijuhi finantskoolitus - projekti tulude, kulude, rahakäibe eelarvestamine, juhtimine, analüüs, 2017 II pa,
täpsustub, 2 päeva
Finantsanalüüs nüüdisaegses organisatsioonis, II pa 2017, 2 päeva
UUS! Rahakäibe (rahavoogude) prognoosimine, juhtimine ja analüüs, II pa 2017, 2 päeva
Tellimuskoolitused (finantskoolitused, strateegiate juurutamine ja tulemuslikkuse mõõtmine, õnnelik ja
tulemuslik meeskond), aeg ja koolituse sisu kokkuleppel http://www.finantskoolitused.ee/
Rafiko OÜ - Sander Karu finants-ja strateegiakoolitused on Eesti Töötukassa koostööpartner
©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/ rafiko@rafiko.ee

Sander Karu, koolitaja, mitmete finants- ja
juhtimisraamatute autor ning koostööpartner
vajalike teooriate juurutamisel praktikasse
Tere tulemast koolitusele:
TEKKEPÕHINE JA TEGEVUSPÕHINE
EELARVESTAMINE
22-23.05.2017.a.

1999 Kuluarvestuse süsteemi loomine ettevõttes. 192 lk, koos Toomas Haldmaga
1999/2000 Müügikäsiraamat (Äripäev), üks kaasautoritest
2000 Rahakäibe juhtimine I osa. 240 lk
2001 Rahakäibe juhtimine II osa. 256 lk, koos Villu Zirnaskiga
2001 Juhtimise võlu ja valu I osa. 344 lk
2002 Juhtimise võlu ja valu II osa. 312 lk
2004 Eelarvestamine – üks strateegilise controllingu juurutamise eeldusi
organisatsioonis. 352 lk, koos Villu Zirnaskiga
2007 Eelarvejuhendi koostamine kohalikele omavalitsustele, riigiasutustele,
äriühingutele. 322 lk, üks kaasautoritest
2008 Kulude juhtimine ja arvestus tulemuslikkusele suunatud organisatsioonis, 336
lk
2008 Amortisatsioonikulu (kulumi) arvestuse käsiraamat. 42 lk
2010 70 kulude juhtimise ja arvestuse ülesannet. 49 lk, koos Raili Kuusiku ja Kertu
Läätsega (ka digiraamatuna)
KUIDAS OSTA?
 otse kirjastusest www.rafiko.ee
 koolitusel osalejatele 6 € soodsamad koolituse vaheajal
Sander Karu raamatud
3©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/ rafiko@rafiko.ee

KULUDE JUHTIMINE JA ARVESTUS
TULEMUSLIKKUSELE SUUNATUD
ORGANISATSIOONIS, I osa, Sander Karu
 Uue raamatu tutvustus
 Rafiko Kirjastus OÜ
 www.rafiko.ee
 rafiko@rafiko.ee
 ISBN 978-9985-9213-9-5 (pehme kaas)
 ISBN 978-9985-9910-0-8 (kõva kaas)


 Keskendudes olulisele on osalejad koolitusprojekti tulemusena:
 värskendanud eelarvestamise, teadmisi ja arengutrende lähtuvalt
nüüdisaegsetest tulemuslikkusele fokuseeritud juhtimise põhimõtetest
 lahti mõtestanud ja praktiseerinud olulisemaid tegevusi
eelarvestamisel,
 leidnud võimalusi tekkepõhise ja tegevuspõhise eelarvestamise
juurutamiseks ja arendamiseks oma töös
 koostanud "heade mõtete memo" saadud teadmiste ja mõtete
kasutamiseks.
KOOLITUSE EESMÄRK:
(vajalikud) teooriad praktikasse!

 Eelarvestamise olemus ja olulisemad mõisted
 Eelarvete koostamise eesmärgid
 Eelarvestamise protsess: strateegiline ja pikaajaline eelarvestamine, koondeelarve
 Eelarvestamine juhtimissüsteemis
 Prognoosimine ja eelarvestamine
 Eelarvete koostamise meetodid.
 Eelarvekorraldus
 Eelarvesegmentide moodustamine
 Eelarvejuhendi (eelarvestamise eeskirja) koostamine
 Eelarvestamise eripära erinevates organisatsioonides
 Ettevalmistused eelarvete koostamiseks.
 Strateegiline eelarvestamine ja strateegiate valik
 Strateegiline modeleerimine
 Väärtusahela analüüs
 Tulemuslikkuse mõõtmine ja mõõtmismudelid (tasakaalus tulemuskaart)
 Traditsioonilise eelarve koostamine
 Põhitegevuse eelarvete koostamine
 Põhitegevuse eelarvete koostamise eripära erinevates organisatsioonides (avalik sektor, projektipõhine
organisatsioon, teenindus, kaubandus)
 Tulude eelarvestamine ja hinnakujundus
 Müügieelarvete koostamine
 Millele keskenduda müügieelarvete koostamisel?
 Riskide hindamine
KOOLITUSPROGRAMM: olulisemad teemad (1)

AMORTISATSIOONIKULU (KULUMI)
ARVESTUSE KÄSIRAAMAT, Sander Karu
©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/ rafiko@rafiko.ee
7
Praktilised soovitused ja näited +CD
amortisatsioonikulu (kulumi) arvestamiseks
Täpsem info ja müük otse kirjastusest
Rafiko Kirjastus OÜ,
2008
www.rafiko.ee
rafiko@rafiko.ee

 Põhitegevuse (kulude) eelarvete koostamine
 Materjalikulude ja materjalide eest väljamaksete eelarvestamine
 Tööjõukulude ja tööjõukulude eest väljamaksete eelarvestamine
 Üldkulude ja üldkulude eest väljamaksete eelarvestamine
 Investeeringute mõju omahinnale (kuludele)
 Finantseelarvete koostamine
 Investeeringute eelarvestamine
 Eelarvestatud kasumiaruanne
 Rahakäibe (rahavoogude, kassavoogude) prognoosimine ja eelarvestamine
 Projektide eelarvestamine
 Praktiline ülesanne projekti kasumi ja rahavoogude eelarve koostamiseks
 Praktiline ülesanne: Eelarvete koostamine traditsioonilisel meetodil (põhitegevuse eelarved, eelarvestatud bilanss,
tulude kulude eelarve, rahavoogude prognoos)
 Traditsioonilise eelarvestamise puudused muutuvas konkurentsikeskkonnas
 Tegevuspõhine eelarvestamine (activity-based budgeting, ABB)
 Traditsioonilise ja tegevuspõhise eelarvestamise erinevused
 Praktiline ülesanne: Tegevuspõhise eelarve koostamine
 Nüüdisaegsed eelarvestamise meetodid ja praktiline koostamine
 Paindlikud eelarved controllinguks
 Sihtkuluarvestus
 Kaizen eelarvestamine
 Kohanduv eelarvestamine (beyond budgeting)
 Tasakaalus tulemuskaart ja eelarvestamine
 Eelarvete kasutamise stiil
 Miks eelarvetest ei ole kasu?
 15 soovitust eelarvete koostamiseks
KOOLITUSPROGRAMM: olulisemad teemad (2)

TEST 3
8. Finantsanalüüsil on prioriteetne keskenduda:
A. eelarvete (eelarveprojektide) analüüsile
B. jooksva perioodi tegevustulemuste analüüsile
C. möödunud perioodi tulemuste analüüsile
9. Olulisemad eelarved koostatakse:
A. lähtuvalt baasist (baasperioodi tulemustest)
B. nullbaasist (eelmise perioodi tulemused teisejärgulise tähtsusega)
C. pole oluline, kas baasist või nullbaasist
10. AS "MÕMMI" 201X. aasta puhaskasum oli 300000 €. Eeldades, et töötatakse
alates 201X.a. algusest, on raha konto lõppsaldo 201X.a. lõppbilansis:
A. 300000 €
B. 300000 EEK miinus tulumaks 78000 €
C. 300000 EEK pluss tulumaks 78000 €
D. 147895 €
E. vastused A-D võivad olla õiged väga väikese tõenäosusega
F. vastused A-D võivad olla õiged väga suure tõenäosusega

EELARVESTAMISE OLEMUS, VAJADUS, KORRALDUS
(EA3, VG)
G1: Mida mõistame eelarvestamise all ning kellele ja
miks on eelarvestamine vajalik?
G2: Kuidas korraldada eelarvestamist organisatsioonis?
JÄRGNEB IGA GRUPI KOKKUVÕTE 3 - 5 MINUTIT
JA ARUTELU

 Eelarve (budget) - erinevatel eesmärkidel koostatud formaalset
tulevaste perioodide tegevuskava, milles määratletakse
organisatsiooni strateegiliste eesmärkide saavutamiseks
vajalikud olulisemad tegevused ja ressursid ning nende
kasutamine nii rahalistes kui ka mitterahalistes näitajates (Karu
2004, lk 25).
 Eesti keelses erialases kirjanduses on kasutatud mõistet
„eelarve“ sageli samas kontekstis mõistega „plaan“.
 Eelarve koostamise protsessis tehtavaid tegevusi nimetatakse
eelarvestamiseks ehk eelarve(te) koostamiseks (budgeting).
 Eelarve koostamisel kasutatavad protseduurid ja tegevused
moodustavad eelarvestamissüsteemi (budgeting system).
EELARVED, EELARVESTAMINE,
EELARVESTAMISSÜSTEEM
Allikas: Karu, Zirnask 2004. Eelarvestamine – üks strateegilise controllingu juurutamise eeldusi organisatsioonis,

Uus raamat: 70 KULUDE JUHTIMISE JA
ARVESTUSE ÜLESANNET
Sander Karu, Raili Kuusik, Kertu Lääts
 Uue raamatu tutvustus
 Rafiko Kirjastus OÜ,
 september 2010
 www.rafiko.ee


EELARVESTAMISE TERMINID: PRAKTILINE TEGEVUS
 …………………on eelarve, mis võimaldab eelarvestada tulusid ja kulusid
konkreetsel tegevustasemel.
 ………………….on eelarve, mis võimaldab eelarvestada tulusid ja kulusid
erinevatel tegevustasemetel
 .......................................................on eelarvestamise meetod, mis võtab
järgnevate perioodide eelarvestamisel aluseks baasperioodi (oodatavad)
tegelikud tulemused ja kasutab neid eelarvestamisel "baasina". Baasist lähtuva
meetodi kasutamisel leitakse eelarveperioodi näitajad baasperioodi vastavat
näitajat korrigeerides.
 ………………………………………………………………………….on
eelarvestamise meetod, mille korral on iga tegevuse ja/või ressursi esialgne
eelarve null. Nullbaasiga eelarvestamise kasutamisel hinnatakse enne eelarvesse
lülitamist konkreetse tegevuse ja ressursi vajadust ning alles siis lülitatakse see
eelarvesse.
 ………………………………………………………………………….on
eelarvestamise meetod, mille käigus tehakse järgneva perioodi eelarved. Kui
eelmine eelarveperiood lõpeb (või vahetult enne eelmise eelarveperioodi lõppu),
koostatakse järgneva perioodi eelarve.
 …………………………………………………………………. on
eelarvestamise meetod, mille käigus erinevate perioodide eelarveid (rolling
budgets, continuous budgets) uuendatakse pidevalt, lisades uue ajaperioodi
(nagu näiteks nädal, kuu, kvartal, aasta, 3 aastat, 5 aastat) ja jättes kõrvale just
lõpetatud perioodi.

PIDEVEELARVESTAMINE (PIDEVPROGNOOSIMINE)
aasta
0 1 2 3 4 5 6
1
2
3
4
6
5
Allikas: Karu, Zirnask 2004. Eelarvestamine – üks strateegilise controllingu juurutamise eeldusi organisatsioonis, lk 303

 Eelarvejuhend (koondeelarve koostamise juhend) (budget manual)
on organisatsiooni poolt heaks kiidetud eelarve poliitikate ja
protseduuride kokkuvõte, mis koondab kokku kõik
eelarvestamisprotsessi aspektid ja sisaldab kõiki eelarve
koostamiseks vajalikke olulisemaid nõudeid.
 Eelarvejuhend on üks organisatsiooni tegevusjuhenditest, mis peaks
ühilduma organisatsiooni visiooniga ja missiooniga ning sobima
organisatsiooni efektiivseks juhtimiseks vajaliku juhtimisstiiliga.
 Eelarvejuhendi väljatöötamine ja arendamine võib koosneda
alljärgnevatest tegevustest:
 eelarvejuhendi sisu kindlakstegemine,
 vastutuse määratlemine eelarvejuhendi koostamise eest,
 eelarvejuhendi kinnitamine,
 eelarvejuhendite jaotamine eelarveprotsessis osalejatele,
 eelarvejuhendite läbivaatamine, arendamine ja muudatuste tegemise kord.
Eelarvejuhend ja selle väljatöötamine
Allikas: Karu jt, 2007. Eelarvejuhendi koostamine kohalikele omavalitsustele, riigiasutustele, äriühingutele

STRATEEGILINE JUHTIMISSÜSTEEM
TASAKAALUS
TULEMUSKAART
visiooni ja strateegia
selgitamine ja lahti
mõtestamine
strateegilise
tagasiside ja
õppeprotsessi
organiseerimine
planeerimine,
eesmärkide ja
prioriteetide seadmine
strateegiliste
eesmärkide ja
mõõdikute seostamine
ja kommunikeerimine
Allikas: Kaplan, R., Norton, D. 2001. The Strategy-focused organisation, p.24
VISIOONI JA PIKAAJALISE STRATEEGIA ELLUVIIMISEKS

TULEMUSLIKKUSE MÕÕTMINE
mõõdetavate kriitiliste edufaktorite valimine
sobivate mõõdikute valimine
mõõdikutest põhjus-tagajärg ahelate kujundamine
igale mõõdikule sihtväärtuse leidmine
mõõtmisstandardite püstitamine
mõõdikute kasutamise analüüsimine

EELARVESTAMISE TERMINID 2: PRAKTILINE TEGEVUS
 ………………………………………………………….. - eelarve, milles
eelarvestatakse eelarveperioodi jooksul põhitegevuse käigus valmistatud
toodete, osutatud teenuste või müüdud kaupade kogused, mis on vajalikud
müügieelarvete täitmiseks ja eelarvestatud varude tagamiseks.
 ……………………………………………………………. - eelarve, milles
näidatakse eelarveperioodil tootmisprotsessis tekkivaid eelarvestatud
üldkulusid.
 …………………………………………………………………… - eelarve,
milles eelarvestatakse turustusfunktsiooni täitmiseks tehtavaid kulusid.
 ………………………………………………………… - eelarve, milles
eelarvestatakse tööjõuvajadust ja sellega kaasnevaid kulusid.
 ………………………………………………………. - eelarve, milles
eelarvestatakse eelarveperioodi jooksul toodetud ja müüdud toodangule
tehtavaid kulusid.
 ………………………………………………….. - eelarve, milles, lähtudes
müügieelarvetest ja erinevatest (tootmis)prognoosidest, eelarvestatakse vajalik
tootmismaht ühikutes erinevate toodete/teenuste lõikes.
 ………………………………………………… - eelarve, milles
eelarvestatakse iga toote/teenuse ehk kulukandja müügist saadav kasum ja/või
jääktulu.

AVALIK SEKTOR: Hierarhiline seos asutuste KA ja
valitsemisala tegevuspõhise ea vahel
Hierarhiline seos asutuste kuluarvestuse ja valitsemisala tegevuspõhise eelarve vahel

“EELARVEJUHENDI KOOSTAMINE kohalikele
omavalitsustele, riigiasutustele, äriühingutele” (Sander Karu,
Tähvi Milt, Peeter Albi, Annika Jaansoo, Sulev Liivik, Marelle Erlenheim,Ahti
Kallaste, Peep Pallasma, Riho Peek)
 Praktilised soovitused ja näited + CD eelarvete
koostamisest ja eelarvestamise korraldamisest nii
kohalikes omavalitsustes, riigiasutustes kui ka
äriühingutes
 Täpsem info ja müük otse kirjastusest
 Rafiko Kirjastus OÜ,
 2007
 www.rafiko.ee


 kulukogum (kulude pool) (cost pool)
 kulukäitur (cost driver, allocation base)
 kulude hindamine (cost estimation)
 kulude käitumine (cost behaviour)
 kulu (expense)
 kulutus, väljaminek (cost)
 kulude mõõtmine (cost measurement)
 kuluelement (cost item, cost element)
 kulukoht (kulukeskus, kuluüksus) (cost center, expense center)
 kuluobjekt (kulukandja, arvestusobjekt, kuluühik) (cost object, cost unit)
 kulude paigutamine (cost allocation, ingl; tracing, am)
 kuluvoog (cost flow)
 kulude jaotamine (üldkulude jaotamine, kaudkulude jaotamine) (overhead absorption,
assigning indirect cost, apportioning)
 kululiik (type of cost, expense item, cost item, cost category, expenditure category)
KULUARVESTUSE MÕISTED

VASTUS 4: Töötaja palk ja kinnipidamised märtsis:
 Kogumispension:
 Töötaja töötuskindlustus:
 Tulumaks:
 Väljamakstav palk:
VASTUS 5: Tööjõukulu märtsis:
 Palk:
 Sotsiaalmaks:
 Tööandja töötuskindlustus:
 Kokku palgafond:
 Puhkusetasu reserv:
VASTUS 6: Kulude eelarve ja rahakäibe prognoos perioodiks jaanuar kuni mai 20XX:
ÜL 1 VASTUSED: PALGAKULUDE EELARVESTAMINE
jaanuar veebruar märts aprill mai reserv
Tööjõukulude
eelarve
Rahakäibe
Prognoos

Praktilised juhtimiskogemused raamatus
“JUHTIMISE VÕLU JA VALU” (autor
Sander Karu)
Täpsem info ja müük otse kirjastusest
www.rafiko.ee
rafiko@rafiko.ee

FINANTSEELARVETE KOOSTAMISE PROTSESS
INVESTEERINGUTE
EELARVE
EELARVESTATUD
BILANSS
RAHAKÄIBE
EELARVE
EELARVESTATUD
RAHAVOOGUDE
ARUANNE
EELARVESTATUD
KASUMIARUANNE

ÜL: PROJEKTI EELARVE JA RAHAKÄIBE PROGNOOS
(vastus)

ÜLESANNE: BILANSS, KA, RKE
RAHAVOOD ÄRITEGEVUSEST
Laekumised klientidelt
Maksed
Kokku rahavood äritegevusest
RAHAVOOGUDEARUANNE
(OTSEMEETODIL)
RAHAVOOD INVESTEERIMISTEGEVUSEST
Materiaalse ja immateriaalse põhivara soetus
Kokku rahavood investeerimistegevusest
RAHAVOOD FINANTSEERIMISTEGEVUSEST
Aktsiate emiteerimine
Kokku rahavood investeerimistegevusest
Rahavood kokku
Raha ja raha ekvivalendid perioodi alguses
Raha ja raha ekvivalentide muutus
Raha ja raha ekvivalendid perioodi lõpus

ÜLESANNE: TEGEVUSPÕHINE EELARVESTAMINE
IT kulude määr € /masintunni kohta
Masintunnid kokku:
Tegevused (kvaliteedikontroll ja häälestus), millel on sama kulukäitur
(tootmistsükkel), kogutakse kogumitesse (poolidesse):
Kvaliteedikontrolli kulud
Häälestuskulud KOKKU:
Tootmistsüklite arv kokku:
POOLÌ määr
VÕI
Kvaliteedikontrolli kulude määr:
Häälestuskulude määr:
POOLÌ üldkulu = POOLÌ määr * kasutatud kulukäiturite arv
Materjali ettevalmistuse kulude määr:
(komponentide arv perioodil = 25*8+25*5+250*8+250*6 = 3825)

EELARVESTAMINE – ÜKS STRATEEGILISE
CONTROLLINGU …. (Sander Karu, Villu Zirnask)
 Teie ees on raamat eelarvestamisest –
valdkonnast, mida on nimetatud
represseerimise tööriistaks (Bob Lutz, Chrysler:
budgets – tools of repression) ja Ameerikale
hukatuslikuks (Jack Welch, ex CEO, General
Electric: budgets – the bane of America), kuid
mida vaatamata eeltoodule kasutab enamik nii
kasumile suunatud kui ka kasumile
mittesuunatud organisatsioone nii Eestis,
Euroopas kui ka mujal maailmas.
 Täpsem info ja müük otse kirjastusest
2007
www.rafiko.ee
rafiko@rafiko.ee

MIKS EELARVETEST EI OLE KASU?
 puudulik arusaam eelarvestamise eesmärkidest ja tähtsusest
 organisatsiooni eesmärgid on ebaselged, prioriteedid määratlemata
 eelarved ei ole seotud organisatsiooni väljunditega (olulisemate kulukandjatega)
 keskendutakse valedele või ebaolulistele mõõdikutele
 strateegiad ei ole seotud eelarvetega
 eelarved ei kindlusta nüüdisaegsete juhtimisotsuste tegemiseks vajalikku infot (vähe
kasutatakse nullbaasiga, pidev- ja kohanduvat eelarvestamist ning paindlikke eelarveid)
 ebareaalsed eelarved (kellele ja miks kasulik?)
 liigne keskendumine minevikule (ära ületähtsusta minevikku - mineviku sündmused ei
pruugi korduda ja keskkond meie ümber muutub pidevalt)
 töötajate tööülesandeid ei seostata eelarvetega
 töötajaid ei kaasata eelarvestamise protsessi
 puuduvad tulemuste saavutamist toetavad motivatsioonisüsteemid (kiputakse koostama
„lõtvu eelarveid“ - ala-eelarvestatud tulud, üle-eelarvestatud kulud)
 töötulemuste hindamisel ei tunnustata tulemuslikku töötegemist vaid töölkäimist
 ei arvestata eelarvete koostamise käitumuslikku külge; eelarveid kasutatakse karistamiseks
ja töötajate hirmutamiseks (kui eelarvet ei täida, leiame uue töötaja!)
 vähene pühendumine organisatsiooni tippjuhtkonna poolt
 ei tähtsustata eelarvetest kinnipidamist
 ratsionaalse otsustamise vältimine (eelarvestamine või “terve mõistus”)

rohkem slaide osalejatele...
Järgmine koolitus ja täpsem info
koolitusprogrammidest
http://www.finantskoolitused.ee/
Kohtumiseni
koolitusel!

Tekkepõhine ja tegevuspõhine eelarvestamine

Recommandé

Recommandé

Contenu connexe

Tendances

Tendances (20)

Similaire à Tekkepõhine ja tegevuspõhine eelarvestamine

Similaire à Tekkepõhine ja tegevuspõhine eelarvestamine (13)

Tekkepõhine ja tegevuspõhine eelarvestamine