Análise do Sistema de Custeio Baseado em Atividades (ABC

ÍNDICE
ÍNDICE............................................................................................................................................1
1.INTRODUÇÃO............................................................................................................................2
2. OBJECTIVOS: GERAIS E ESPECÍFICOS............................................................................2
2.1. Objectivo Geral ...................................................................................................................2
2.1.2. Objectivos específicos:..........................................................................................................2
2.1.3. METODOLOGIA .............................................................................................................3
CAPITULO I...................................................................................................................................3
4.Conceitos Básicos.........................................................................................................................4
Actividades..............................................................................................................................5
Actividade 2.............................................................................................................................5
Tarefas......................................................................................................................................5
6.O Sistema Baseado em Actividades (ABC) na década de 80.......................................................7
10.1.Dificuldades na Implementação do Sistema ABC.................................................................14
11.1.O planeamento do Processo de Concepção e Implementação...............................................16
CAPÍTULO II................................................................................................................................20
2.Resolução ...................................................................................................................................22
3.PROPOSTA DE EXERCICIO...................................................................................................25
4.DISPOSIÇÕES FINAIS ............................................................................................................27
5.Bibliografia ................................................................................................................................28
1

1. INTRODUÇÃO
O presente trabalho, tem em vista abordar um trabalho capaz de desencadear uma nova dinâmica
e visão na nossa aprendizagem.
Nas primeiras pesquisas sobre o sistema de custeio baseado em actividades (ABC) que exige
sempre informação sobre os custos e será tanto melhor quanto mais precisa for a informação de
suporte.
Avançando com esta concepção, pretendemos abordar de forma profunda e clara podendo a
alcançar o objectivo pretendido, dando noção no que diz respeita o seu desenrolar e
posteriormente o seu desfecho.
2. OBJECTIVOS: GERAIS E ESPECÍFICOS
2.1. Objectivo Geral
Este trabalho tem como objectivo geral, analisar, procura e identificar de forma clara, por meio
de rastreamento, o agente causador do custo para lhe imputar o valor. A idéia básica é imputar
primeiramente os custos às atividades e posteriormente imputar custos das atividades aos
produtos.
2.1.2. Objectivos específicos:
o Demostrar a relevância da efectivação do sistema de custeio baseado em actividades
o Identificar os processos e as actividades existentes nos sectores produtivos, auxiliares ou
administrativos de uma organização, seja qual for sua finalidade (industrial, prestadora de
serviços, instituição financeira, entidades sem fins lucrativos etc.);
2

2.1.3. METODOLOGIA
O presente trabalho usa o método descritivo, que consiste na descrição e análise do conteúdo em
causa, também usamos o método bibliográfico baseado na busca das referências bibliográfica e
sites da internet para o desenvolvimento e enriquecimento do trabalho
CAPITULO I
3. O Sistema de Custeio Baseado em Actividades (ABC)
A tomada de decisão nas empresas exigiu sempre informação sobre os custos e será tanto melhor
quanto mais precisa for a informação de suporte. No início da década de 80 surgiram dúvidas
sobre a capacidade dos sistemas de informação internos utilizados pelas empresas de cumprir os
objectivos pelos quais foram criados. O recurso generalizado a indutores de custos baseados no
volume resultava numa subsidiarização das grandes encomendas para as de menores dimensões,
a nível do cálculo do custo de cada uma delas. Desta forma, os sistemas de custeio distorciam
sistematicamente os custos dos produtos.
3.1. O que é Custeio Baseado em Actividades (ABC)?
O Sistema de Custeio Baseado em Atividades (ABC – Activity Based Costing) procura,
igualmente, amenizar as distorções provocadas pelo uso dos rateios, necessários aos sistemas
tratados anteriormente.
Martins (2003, p. 87) informa que o Custeio Baseado em Atividades “é uma metodologia de
custeio que procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos
custos indiretos”. 1
Este sistema tem como fundamento básico a busca do princípio da causação, ou seja, procura
identificar de forma clara, por meio de rastreamento, o agente causador do custo para lhe imputar
1
FERNANDES, Maria S., Modelo de Contabilidade Analítica nos SMAS:
aplicação do método ABC (activity based costing), Univ. do Minho, Braga (1995)
3

o valor. A idéia básica é imputar primeiramente os custos às atividades e posteriormente imputar
custos das atividades aos produtos.
Sendo assim, primeiramente faz-se o rastreamento dos custos que cada actividade causou,
atribuindo-lhes estes custos, e posteriormente verificam-se como os portadores finais de custos
consumiram serviços das actividades, atribuindo-lhes os custos definidos. Conceiptualmente,
ABC é uma técnica de controlo e alocação de custos que permite:
• Identificar os processos e as actividades existentes nos sectores produtivos, auxiliares ou
administrativos de uma organização, seja qual for sua finalidade (industrial, prestadora
de serviços, instituição financeira, entidades sem fins lucrativos etc.);2
• Identificar, analisar e controlar os custos envolvidos nesses processos e actividades;
• Atribuir os custos aos produtos, tendo como parâmetros a utilização dos condutores (ou
geradores) de custos.
4. Conceitos Básicos
No custeio ABC são desenvolvidos e aplicados seguintes os conceitos:
Processo: cadeia de actividades interdependentes, relacionadas entre si, necessárias para gerar
um produto ou serviço.
Exemplos:
o Processo de produção de sorvetes;
o Processo de produção de pizzas.
Função: conjunto de actividades com um fim comum dentro de uma empresa. As funções
correspondem aos centros de custos e de despesas estabelecidos no organograma da empresa.
Um processo pode ser desenvolvido com base em diversas funções. Exemplo:
Processo de montagem de bicicletas
Função
Montagem
Função
Pintura
Função
Acabamento
Atividade: conjunto de tarefas necessárias para o atendimento das metas das funções. É qualquer
evento necessário para o processo e que consome recursos da empresa ou da entidade. Exemplo:
2
FERNANDES, Maria S., Modelo de Contabilidade Analítica nos SMAS:aplicação do método ABC (activity based costing), Univ. do Minho, Braga (1995).
4

Função
Montagem de componentes
Função
Pintura de componentes
Função
Montagem da bicicleta
Actividades
Montagem de rodas
Montagem de quadros
Montagem de guidão.
Actividades
Preparação da superfície
Aplicação de fundos
Pintura na cor principal.
Actividades
Acoplamento das rodas
Acoplamento do guião
Montagem do banco e
acessórios.
Tarefa: conjunto de operações ou elementos de trabalho que definem como uma actividade deve
ser realizada. É um detalhamento da atividade. Exemplo:
Função
Montagem de componentes
Actividade 1
Montagem de rodas
Actividade 2
Montagem de quadros
Actividade 3
Montagem de guidão
Tarefas
Montagem de pneus
Montagem de catracas
Montagem de freios
Tarefas
Montagem do eixo do pedal
Montagem da catraca
Montagem da pedivela
Tarefas
Montagem dos freios
Montagem dos manetes
Montagem do câmbio
Operações: São as acções ou menores unidades de medidas de uma rotina operacional. São
executadas pela acção humana, de máquinas e equipamentos. Diferenciam-se das tarefas e
actividades por permitirem sua visualização.3
Condutor de Custos: forma como as actividades consomem recursos. Serve para custear as
actividades. Demonstra a relação entre o recurso consumido e as actividades desenvolvidas.
Exemplo: como a actividade “Montagem de quadros” consome recursos?
3
aplicação do método ABC (activity based costing), Univ. do Minho, Braga (1995).
5

Condutor de actividades: forma como os produtos ou serviços consomem actividades. Serve
para custear os produtos ou serviços.
Demonstra a relação entre a actividade e os produtos ou serviços. Exemplo: Como os produtos
consomem a actividade “Montagem de quadros”?
No custeio por actividades somente são custeadas as actividades. As tarefas e operações servem
como subsídio para melhor conhecimento das actividades e definição dos condutores de custos e
de actividades.
O Custeio Baseado em Actividades ou ABC é um método que permite medir o custo e o
desempenho das actividades e dos objectos de custo. Nesse sentido, baseia-se em três premissas
básicas: os produtos requerem actividades, as actividades consomem recursos e os recursos
custam dinheiro
Em termos conceptuais, estas três premissas podem ser sintetizadas num conceito que suporta a
lógica do ABC: as diversas actividades consomem recursos e os produtos, Medir define com
precisão o ABC. A contabilidade de custos foi definida como um conjunto de técnicas e
metodologias que servem para identificar e apurar custos. O ABC servirá também para apurar
custos. O tratamento dessa informação, nomeadamente ao nível da gestão, já fará parte de outro
nível que não é o ABC propriamente dito.4
O ABC deve ser visto, portanto, neste âmbito da contabilidade de custos.
Este conceito é comum a todas as definições do ABC que se encontram na literatura.
Assume-se, portanto e indubitavelmente como o seu pilar conceptual. Produtos, linhas de
produção, processos, clientes, canais, mercados, etc. (Innes e Mitchell, 1998).
Uma outra nota interessante é dada por Aiyathurai e Cooper (1991), que citando H. Thomas
Johnson (1990a) referem que o ABC poderia ser denominado de ABPC (activity based product
costing) mas que, ao ficar apenas como ABC, permitiu abrir-se para outros tipos de custeio que
não é apenas do produto.
4
SILVA, Fernando V. Gonçalves da, Contabilidade Industrial, Livraria Sá
da Costa Editora, 9ª edição, Lisboa (1991).
6

5. As origens do Sistema Baseado em Actividades (ABC)
Apesar da referência incontornável que constitui a obra de Johnson e Kaplan, o ABC não foi
criado por Cooper ou Kaplan como parece transparecer de alguns artigo. Outros trabalhos e
outros autores devem ser identificados como os verdadeiros percursores das técnicas Baseadas
nas Actividades. Contudo, as referências a sistemas ABC ou a sistemas que adoptem os
princípios fundamentais do ABC podem ser encontrados noutras fontes.
Mévellec (1995) refere que o ABC como o conhecemos surgiu nos EUA, devendo estar
relacionado com o Functional Cost Analysis, um conceito aplicado também nas empresas
japonesas. Contudo, Mévellec (1995) também refere que os americanos podem ter-se limitado a
reinventar, 60 anos depois ( Miller e Vollman, 1985).5
Nos anos 70 e início da década de 80 surge então o ABC propriamente dito, que pretendia
assumir-se como uma metodologia para a imputação dos custos indirectos aos objectos de custo.
Um dos primeiros exemplos do ABC surgiu no final da década de 70 e resultou do trabalho
desenvolvido ao nível de um departamento na Scoville Corporation: a Schrader Bellows.
Na década de 80, convém salientar o papel do CAM-I no desenvolvimento do ABC. Em 1986, o
CAM-I apresentou um modelo que reunia o que de mais inovador se fazia nas empresas
americanas na altura e defendia o desenvolvimento de sistemas de informação que agregassem as
diversas funções: financeira, de custos, de gestão e de suporte para a tomada de decisão. O
sistema de informação deveria basear-se, segundo o CIMA-I, em quatro pontos fundamentais:
melhoria contínua, caracterização da empresa como uma rede de actividades, benchmarking e
interligação entre a informação sobre os custos e os objectivos de gestão. Dentre estes aspectos
realça-se o segundo e o último que compreendiam o desenvolvimento de soluções baseadas nas
actividades e o papel dos custos na gestão moderna.
6. O Sistema Baseado em Actividades (ABC) na década de 80
5
SILVA, Fernando V. Gonçalves da, Contabilidade Industrial, Livraria Sáda Costa Editora, 9ª edição, Lisboa, (1991)
7

Como já se fez referência, o estudo dos custos indirectos a sua relação com as actividades que
lhes estão associadas já não é de agora. Todavia, o impulso decisivo terá sido dado no final da
década de 80 pelos professores Kaplan e Cooper.
Importa ainda a realçar o trabalho de James Brinsom que escreveu com Berliner em 1988, o
primeiro glossário sobre ABC promovido pelo CAM-I. Por outro lado, ao nível da concepção e
implementação dos modelos ABC destaca-se o nome de Peter Turney e ao nível da publicação
científica e desenvolvimento de estudos sobre a realidade do ABC nas empresas é importante
referir John Innes.
Accounting, publicada por Johnson e Kaplan em 1987, outros trabalhos se assumiriam como
extremamente relevantes ao longo da década de 80. Os diversos trabalhos publicados pelos
principais autores foram estruturando o ABC em torno dos conceitos fundamentais que
assentavam no princípio de múltiplos centros de custos e na utilização das actividades para
calcular os custos dos produtos. O restante enquadramento foi sendo progressivamente dado por
outros autores.
As actividades foram agrupadas por diferentes níveis, nível unitário, de lote, de suporte ao
produto e de suporte às instalações, (Cooper, 1990b). As características associadas à crescente
complexidade dos sistemas produtivos e ao papel dos sistemas de custeio (Jones,1991 e Srinidhi,
1992) também foram abordadas. Simultaneamente, ABC foi sendo desenvolvido no sentido de
assumir como uma ferramenta útil ao nível dos processos de melhoria contínua.6
7. A evolução do Sistema Baseado em Actividades (ABC):
O ABC desde a sua concepção enquanto sistema de custeio evoluiu e alterou-se.
Na primeira fase, na qual o termo activity based não era ainda propriamente utilizado, criou-se
alguns sistemas mais sofisticados do que os tradicionais, provavelmente com mais indutores de
custo.
6
da Costa Editora, 9ª edição, Lisboa (1991),.
8

A segunda fase decorreu durante a década de 80. Nesta, as características dos Sistemas Baseados
nas Actividades tornaram-se mais explícitas e as diferenças destes em relação aos Sistemas
Tradicionais tornaram-se mais evidentes. Contudo, o modelo ABC ainda não estava
verdadeiramente estruturado.
Na terceira fase, o modelo ABC já é verdadeiramente concebido sendo realçado o seu papel a
nível da gestão estratégica. Este modelo é desenvolvido e entendido por uma comunidade mais
alargada e estudam-se os casos práticos da sua implementação.
Mévellec (1995) analisa a evolução do ABC realçando que enquanto sistema de custeio, o ABC
se iniciou nas empresas americanas e nos círculos académicos anglosaxónicos, antes de chegar a
outros países. Mévellec (1995) justifica-se com base em três aspectos: o papel da gestão, o
contexto industrial e o processo de disseminação das ideias.
Nos sítios em que se utilizava este tipo de sistema, os custos indirectos eram tratados como
custos de período ou, quando agrupados, eram imputados aos produtos com base em critérios
simplistas baseados no volume. A ênfase estava colocada na gestão dos custos variáveis e daí a
importância atribuída à análise de custo-volume-rendimento e ao conceito de margem de
contribuição presentes em muitos livros.7
A nível industrial, as empresas americanas foram adoptando práticas de qualidade e do just in
time como resposta à competitividade japonesa, mas não tinham forma de quantificar o impacto
dessas medidas sobre a rentabilidade se utilizassem os procedimentos e técnicas de custeio
tradicionais.
8. Objectivos do Sistema ABC
Inicialmente, o ABC foi concebido para gerar informação sobre as linhas de produção, para o
cálculo do custo dos produtos e para melhorar a precisão a nível do custeio do produto
(MacArthur, 1992). Mas, ao assumir-se como um modelo alargado de custeio passou também a
7
SILVA, Fernando V. Gonçalves da Contabilidade Industrial, Livraria Sá
da Costa Editora, 9ª edição, Lisboa (1991),
9

desempenhar funções a nível da decisão estratégica (Turney, 1990c). Portanto, o âmbito de
análise do ABC alargou-se consideravelmente.8
Segundo Innes e Mitchell (1998), o ABC permite suportar a tomada de decisão estratégica a
nível de três áreas distintas: a definição do preço dos produtos, o mix de produção e o
desenvolvimento e concepção de novos produtos. A estes três níveis pode-se acrescentar um
outro: a análise dos custos dos processos e das actividades que os compõem.
Começando por ter sido concebido para o contexto industrial, o ABC também viria a ser
utilizado no sector dos serviços (Rotch, 1990, e Antos, 1992) por duas grandes razões: por um
lado o aumento da competição implicou um maior planeamento e controlo e, por outro, porque o
crescimento registado nas empresas de serviços, quer em tamanho, quer a nível da sua
complexidade implicou a necessidade de sistemas de custeio comparáveis aos utilizados na
indústria. São vários os exemplos de sucesso da implementação do ABC a nível das
telecomunicações, transportes, comércio, distribuição, marketing, saúde, etc.
Não estamos a querer dizer que o Sistema ABC é perfeito, pois este tem as suas vantagens e
desvantagens.
8.1. Vantagens e Desvantagens na
aplicação do Sistema ABC:
8.1.2 Vantagens:
• Informações gerenciais relativamente mais fidedignas por meio da redução do rateio;
8
PEREIRA, Carlos Caiano, Franco, Vítor Seabra Contabilidade Analítica, 3ªedição, Setembro, Portugal, (1989),
10

• Adequa-se mais facilmente às empresas de serviços, pela dificuldade de definição do que
seja custos, gastos e despesas nessas entidades;
• Menor necessidade de rateios arbitrários;
• Atende aos Princípios Fundamentais de Contabilidade (similar ao custeio por
absorção);
• Obriga a implantação, permanência e revisão de controlos internos;
• Proporciona melhor visualização dos fluxos dos processos;
• Identifica, de forma mais transparente, onde os itens em estudo têm mais recursos;
• Identifica o custo de cada atividade em relação aos custos totais da entidade;
• Pode ser empregado em diversos tipos de empresas (industriais, comerciais, de
serviços, com ou sem fins lucrativos);
• Pode, ou não, ser um sistema paralelo ao sistema de Contabilidade;
• Pode fornecer subsídios para gestão econômica, custo de oportunidade e custo
de reposição; e
• Possibilita a eliminação ou redução das atividades que não agregam valor ao
produto.9
O ABC trata de forma diferente os custos porque parte do princípio de que nem todos podem ser
relacionados com o volume de produção ou com o volume de utilização dos recursos directos
(materiais, mão de obra directa, etc.). Ao permitir reconhecer mais relações de causalidade entre
os recursos e os factores que realmente provocam custos, o ABC torna os custos indirectos num
elemento mais perceptível.
As inovações associados ao ABC, na opinião de Turney (1996), são basicamente três. A primeira
prende-se com o princípio de que os custos devem ser imputados dos recursos às actividades,
gerando este nível de informação que precede a obtenção dos custos por objecto de custo.
9
PEREIRA, Carlos Caiano, Franco, Vítor Seabra Contabilidade Analítica, 3ªedição, Setembro, Portugal, (1989)
11

A segunda resulta da forma como os custos são imputados aos objectos de custo. O ABC
permite imputar os custos com base em indutores de actividades que medem o consumo de cada
uma destas pelos diferentes objectos de custo.
A terceira inovação diz respeito à informação que um sistema destes gera sobre as actividades.
esta informação é extremamente útil para quem faz a gestão do processo produtivo.
Relativamente às vantagens do ABC em relação aos sistemas de custeio ditos tradicionais, Innes
e Mitchell (1998) enumeram aquelas que consideram as principais vantagens associadas a um
sistema destes.
Um sistema de custeio ABC gera informação mais correcta sobre o custo dos produtos,
sobretudo nos casos de grande diversidade de produtos e quando os custos indirectos não
relacionados com o volume se assumem relativamente expressivos. No ABC é colocada ênfase
nas análises que contemplam diversos objectos de custo, assumindo-se por isso mesmo como
uma ferramenta relevante para a tomada de decisão ao nível estratégico. Também permite uma
análise mais cuidada do comportamento dos custos, identificando os diversos factores aos quais
estes são sensíveis. E, por último, o ABC produz informação que pode ser utilizada no controlo e
gestão do processo produtivo10
.
8.1.3. Desvantagens:
• Gastos elevados para implantação;
• Alto nível de controlos internos a serem implantados e avaliados;
• Necessidade de revisão constante;
• Leva em consideração muitos dados;
• Informações de difícil extração;
• Dificuldade de envolvimento e comprometimento dos empregados da empresa;
• Necessidade de reorganização da empresa antes de sua implantação;
10
da Costa Editora, 9ª edição, Lisboa, (1991)
12

• Dificuldade na integração das informações entre departamentos;
• Falta de pessoal competente, qualificado e experiente para implantação e
acompanhamento;
• Necessidade de formulação de procedimentos padrões; e
• Maior preocupação em gerar informações estratégicas do que em usá-las.11
Em suma, o ABC representa uma base mais lógica, mais aceitável e mais facilmente
compreensível para o custeio.
A necessidade de alterar as estruturas de custo, a introdução de novos processos produtivos e a
adopção de novas estratégias de marketing também estimularam o desenvolvimento de sistemas
de custeio mais precisos e mais capazes de responder às necessidades actuais das empresas em
termos de informação.
As vantagens do ABC ultrapassam a simples obtenção do custo dos produtos. A informação
gerada pelo modelo ao nível das actividades permite um controlo e uma redução de custos bem
mais eficazes.
O ABC baseia-se, portanto, num conjunto de princípios relativamente simples, mas a utilização
de modelos de custos ABC pode traduzir-se em diversas vantagens para a tomada de decisão.
Todavia, antes de se avançar para o modelo de custos propriamente dito, será conveniente
analisar os elementos que compõe os Sistemas Baseados nas Actividades.
9. Importância da Utilização do Sistema ABC
A importância que se dá à utilização do sistema de custeio ABC é em virtude do
mesmo não ser apenas um sistema que dá valor aos estoques, mas também proporciona
informações gerenciais que auxiliam os tomadores de decisão, como por exemplo, os custos das
actividades que permitem aos gestores atribuírem responsabilidades aos responsáveis pelas
mesmas.12
11
12
13

Um diferencial do sistema de custeio ABC, é que a sua utilização, por exigir controlos
pormenorizados, proporciona o acompanhamento e correções devidas nos
processos internos da empresa, ao mesmo tempo em que possibilita a implantação e/ou
aperfeiçoamento dos controlos internos da entidade.
9.1. Elementos de um Sistema ABC
Num sistema de custeio ABC há que distinguir os recursos, as actividades e os objectos de custo,
sendo que estes elementos estão relacionados através dos denominados condutores de custo.
Os recursos podem ser classificados segundo a sua natureza em mão de obra, equipamento,
materiais, etc. A imputação/distribuição dos recursos pelas actividades faz-se na medida da
utilização desses pelas actividades identificadas, recorrendo a indutores de custo previamente
definidos. O consumo de cada actividade pelos objectos de custo é medido por outros condutores
de custo que exprimam da melhor forma essa relação de causalidade. Por objecto de custo
entende-se toda a razão para a existência do custo e da realização de uma actividade.
Contudo, quer a noção de recurso, quer a noção de objecto de custo não são exclusivas do ABC
fazendo parte do léxico universal da temática dos custos, cruzando todas as perspectivas e
teorias.13
No entanto, a noção de objecto de custo é entendida no ABC de uma forma bem mais alargada
daquela que era assumida geralmente na literatura tradicional. Os conceitos que merecem ser
explorados, neste contexto, são a noção de actividade e a de condutor de custo. Estes dois são os
verdadeiros pilares do suporte teórico do ABC e em torno destes, desenvolvem-se os restantes.
10. Concepção e Implementação do Sistema ABC
10.1. Dificuldades na Implementação do Sistema ABC
13
14

Apesar de ser desenvolvido e promovido há mais de uma década, pode-se argumentar que o
ABC não tem correspondido a algumas expectativas formuladas no início. Na realidade, apesar
dos desenvolvimentos de que foi alvo e dos inúmeros realizados, a maioria das empresas
continua a não o adoptar.
Estes resultados sugerem a necessidade de identificar os factores subjacentes às dificuldades
associadas à concepção e implementação de um modelo ABC. Assim, este capítulo analisa
alguns pontos fundamentais relacionados com os requisitos necessários à sua implementação
assim como algumas das suas vantagens e desvantagens.
Em primeiro lugar, o tempo necessário para a implementação era tido como elevado sobretudo
para as empresas de menores dimensões. Também tinham dificuldades em possuir pessoal
competente e disponível para fazer uma tarefa desta. A limitação de recursos informáticos
também era mais um dos problemas mencionados.
Manifestava-se dificuldades no processo de escolha dos indutores e exigia-se muito tempo,
recursos e formação para a fase de concepção do modelo. Por outro lado, o ABC era considerado
bastante dispendioso, sobretudo para as empresas de menor dimensão.
11. A decisão de Implementar o sistema ABC
A tomada de decisão sobre a implementação do ABC e a constatação das vantagens e
desvantagens que daí possam advir é, sem dúvida, o primeiro passo a tomar.
Cooper (1989 ) diz que as empresas que mais podem beneficiar com a implementação de um
sistema ABC são aquelas que têm poucos custos com a obtenção dos dados adicionais
necessários pois elas já têm um sistema de informação implementado. Também as empresas que
operam em mercados muito competitivos e as que têm uma grande diversidade de produtos
podem retirar benefícios da adopção do ABC.14
14
15

Contudo, convém salientar que as empresas já têm acesso a sistemas de informação
relativamente baratos e a sua utilização é cada vez mais exigente para uma boa gestão do
processo produtivo. Por outro lado, a elevada competitividade e a necessidade para estruturas
produtivas flexíveis são outras das características das empresas modernas. Portanto, os sistemas
ABC são, hoje em dia ainda mais do que há uma ou duas décadas, um instrumento importante na
gestão das empresas.
A implementação de um sistema ABC tem de assegurar o envolvimento dos empregados e o
apoio da administração. Se os primeiros não estiverem preparados e os segundos não acreditarem
no valor do projecto, este estará condenado à partida. Conseguido o apoio e o envolvimento das
pessoas há que ponderar o ABC numa perspectiva de Custo/Benefício.
11.1. O planeamento do Processo de Concepção e Implementação
O planeamento do processo de concepção e implementação de um sistema ABC variará
obviamente de caso para caso, mas segundo Turney (1996), deve basear-se em duas grandes
etapas.
Em primeiro lugar, deve-se formular convenientemente os objectivos que o sistema pretende
cumprir, definindo a extensão e a profundidade do modelo a implementar. As questões sobre
quais os objectos de custo e quais as actividades são essenciais.15
Em segundo lugar, identifica-se e descreve a informação necessária para a satisfação dos
objectivos definidos à partida. A fase do planeamento serve também para identificar as diversas
fontes de informação que abastecerão o modelo de custeio ABC. Existem três fontes de
informação primárias nas empresas.
Em primeiro lugar, o departamento de contabilidade, onde se pode encontrar informação sobre o
custo dos recursos. Em segundo lugar, a informação sobre as actividades encontra-se junto
daqueles que participam directamente na produção. E no ultimo lugar, no que toca aos objectos
15
16

de custo, aos indutores e às medidas de desempenho pode-se recorrer aos diversos sistemas de
informação da empresa.
Como foi referenciada, a informação pode ser conseguida de diversas formas: através da
observação directa, utilizando questionários ou realizando entrevistas. Ultrapassadas as primeiras
etapas que permitem o enquadramento do modelo de custeio no contexto da empresa, há que
estruturar o programa de trabalho. Nesse sentido, será necessário criar uma equipa de trabalho
que reúna os conhecimentos e formação exigidos para um projecto desta natureza. Nessa altura,
identificam-se as tarefas a desenvolver e o tempo que estas irão durar, estimando os custos
inerentes ao projecto.16
A equipa que desenvolver o ABC deve ser multidisciplinar e segundo Cooper (1991), deveria ter
um mínimo de quatro elementos: a) o líder do grupo deveria ser um engenheiro conhecedor do
planeamento estratégico, auxiliado por b) um responsável da contabilidade, por c) um
responsável ao nível da produção e por d) um engenheiro de produção com conhecimentos sobre
o processo produtivo em causa. A importância da formação do pessoal e o acesso a especialistas
externos são outros dos factores de sucesso associados à equipa responsável pela implementação.
12. A concepção do Sistema ABC
O primeiro passo na concepção de um modelo ABC passa necessariamente pela identificação das
operações e a agregação destas em actividades. Depois, terá que identificar os centros de
actividades e os condutores de custo.
Numa segunda fase, a informação obtida no passo anterior deve ser representada através de um
mapa, de um fluxograma ou matriz, de modo que se compreenda quais são as actividades, os
recursos e as suas interdependências.17
16
17
17

A terceira etapa implica a recolha da informação sobre os condutores de custo, de modo que seja
possível o cálculo dos custos por objecto de custo. Por último, há que interpretar a informação
gerada pelo modelo de forma a proceder a correcções e afinações.
As actividades devem ser caracterizadas de acordo com os seus atributos e identificadas com os
processos a que dizem respeito. Os condutores são escolhidos com base em dois critérios
fundamentais: primeiro, atendendo ao grau de causa-efeito e, segundo, a disponibilidade quanto
à obtenção dos dados sobre esses mesmos condutores.
O processo de identificação das actividades deve ser feito de forma metódica e organizada.
Nesse sentido, devem ser respeitadas algumas regras. Em primeiro lugar, há que atender ao grau
de detalhe que foi decidido imprimir ao modelo.
Uma segunda regra importante passa pela agregação das actividades em macroactividades
sempre que surjam situações de conflito.
As actividades devem ser descritas sempre de forma clara e consistente, evitando sobreposições e
dificuldades na obtenção e tratamento da informação.18
Os condutores de actividade, por sua vez, devem estar relacionados com o tipo de actividade em
questão, possuindo uma boa correlação com o consumo das actividades. Será útil procurar
minimizar o número de condutores, minimizando dessa forma os custos da obtenção dos dados e
sempre que possível utilizar condutores de custo cuja informação a empresa já tenha disponível.
13. Implementação do Sistema de Custeio ABC
As pequenas e médias empresas têm algumas dificuldades que se tornam obstáculos à
implementação de um sistema ABC, especialmente as que têm reduzidos recursos técnicos e
financeiros e uma informatização ineficiente. Para alguns autores, a obtenção da informação a
um custo razoável será, porventura, o aspecto a ter mais em conta na implementação do ABC em
PME’s.
18
18

Segundo Needy et al (1997), um sistema ABC para empresas de menor dimensão deve ser
simples no que respeita ao cálculo, não necessitando da concepção de software específico, deve
ser flexível e dinâmico e deve-se assegurar com um conjunto reduzido de recursos, podendo ficar
da responsabilidade de apenas uma ou duas pessoas.
A implementação do ABC requer uma cuidadosa análise do sistema de controlo
interno da entidade. Sem este procedimento que contemple funções bem definidas e fluxo dos
processos, torna-se inviável a aplicação do ABC de forma eficiente e eficaz.
O ABC, por ser também um sistema de gestão de custos, pode ser implantado com maior ou
menor grau de detalhamento, dependendo das necessidades de informaçõesgerenciais para o
gestor, o que está intimamente ligado ao ramo de atividade e porte da empresa. A implementação
de um sistema ABC depende, portanto, da dimensão da empresa e dos recursos que esta dispõe,
podendo por isso mesmo ser mais ou menos demorada. Como é óbvio, essa implementação deve
ser conduzida por quem estruturou o modelo e estabeleceu os mecanismos de obtenção da
informação.19
Haverá ainda que assegurar a responsabilidade pela recolha sistemática de informação necessária
e pelo tratamento dessa mesma informação, não se esquecendo de definir também a
periodicidade com que a informação é tratada e quem tem acesso a ela.
Não menos importante será a tomada de decisão sobre os recursos que estarão afectos ao
sistema ABC. Deve-se ter em conta quantas e que pessoas e quais os recursos a empregar.
Tomadas estas decisões e asseguradas as devidas responsabilidades, o sistema ABC pode ser
implementado e iniciar-se a sua utiliza20
19
20
19

CAPÍTULO II
1. Caso Prático de Aplicação dos Métodos de Custeio ABC na Imputação dos GGF
para a determinação de Custos dos Produtos Acabados:
20

Para tornar mais claro as diferenças da nova abordagem dos Custeios (ABC), em relação aos
critérios tradicionais, segue-se um exemplo prático:
A empresa XY,Lda (Fictícia), dedica-se a produção de Sumos a partir da Laranja e Toranja. Para
o próximo ano, a Empresa prevê produzir 50.000 pacotes de Sumo de Laranja e 200.000 pacotes
de Sumo de Toranja. Os Custos directos por cada unidade de produção são os seguintes:
Descrição Unidade
Custeio
Custo
Unitário
Sumo Laranja Sumo Toranja
Quant. Valor em
MT
Quant. Valor em
MT
Matéria –
Prima
Litros 100,00 45.000 4.500.000 100.00
0
10.000.000
MOD Hh 200,00 50.000 1.000.000 200.00
0
4.000.000
Total - - - 5.500.000 - 14.000.000
Foram identificados os seguintes condutores de Custos (cost-drivers) para cada Centro de
atividade relevante para o processo de produção, que resumidamente foram apresentados na
tabela abaixo:
Centros de actividade Condutor de Custos (Cost-drive)
Mão-de-obra indirecta Hora home (Hh)
Funcionamento da Máquinas Hora minuto (Hm)
Ensaio de Máquinas N° de ensaios
Ordens de Produção N° de ordens
Requisição de Materiais N° de rquisições
Gestão de Peças N° de Peças
Controlo de Qualidade N° de testes
Outrotos Gastos Gerais Hora minute (Hm)
Os Gastos Gerais de Fabrico (GGF) dessa Empresa totalizaram 10.070.000,00. de acordo com
o Sistema de Custeio ABC, estes foram atribuídas as actividades, atravez dos Condutores de
Custos (Cost-Drives),assim como se resume na seguinte tabela:
Centros de actividade Condutor de Custos
(Cost-drive)
Valor em MT
Mão-de-obra indirecta Hora hommem (Hh) 870.000
Funcionamento da Máquinas Hora minuto (Hm) 2.100.000
21

Ensaio de Máquinas N° de ensaios 1.600.000
Ordens de Produção N° de ordens 450.000
Requisição de Materiais N° de rquisições 1.000.000
Gestão de Peças N° de Peças 350.000
Controlo de Qualidade N° de testes 1700.000
Outrotos Gastos Gerais Hora minute (Hm) 2.000.000
Total dos custos indiretos (GGF) - 10.070.000
Foram apuradas as seguintes quantidades de Condutores de Custos (Cost-Drives),durante o
período:
Condutores de Custos (Cost-drives)
Quantidade de Cost-drives Utilizados por
produto.
Sumo Laranja Sumo Toranja Total
Horas home (Hh) 45.000 100.000 145.000
Hora minuto (Hm) 300.000 700.000 1.000.000
Número de Ensaios 3.000 1.000 4.000
Número de Ordens 400 800 1.200
Número de requisições 10.800 3.200 5.000
Número de Peças 400 300 700
Número de testes 1.600 4.000 20.000
Outros Gastos Gerais 300.000 700.000 1.000.000
2. Resolução
GF com base nos Cost-driver e a determinação dos Custos Totais e Unitários dos
produtos da empresa XY,Lda. Segundo o Sistema ABC:
mputação dos GGF com base nos Cost-driver:
1° Passo: Determinação dos Custos unitários de Cost-Drive utilizados, atravez da sequinte
formula:
Custo Unitario de Cost-drives = Total dos Custos em MT/Total dos Cost-Drives
utilizados
Exemplo:
• Hora home (Hh) = 870.0000,00/145.000 = 6,00
22

• Horas minuto (Hm) = 2.100.0000,00/1.000.000 = 2,10
• Número de Ensaios = 1.600.000,00/4.000. = 400,00
Assim sucessivamente, teremos:
Cost-drives
Quantidade de Cost-drives
Utilizados por produto. Total de Custos
em MT
Custo Unitário de
Cost-Drives
Sumo
Laranja
Sumo
Toranja
Total
Horas home (Hh) 45.000 100.000 145.000 870.000,00 6,00
Hora minuto
(Hm)
300.000 700.000 1.000.000 2.100.000,00 2,10
Número de
Ensaios
3.000 1.000 4.000 1.600.000,00 400,00
Número de
Ordens
400 800 1.200 450.000,00 375,00
Número de
requisições
10.800 3.200 5.000 1.000.000,00 200,00
Número de Peças 400 300 700 350.000,00 500,00
Número de testes 1.600 4.000 20.000 1.700.000,00 85,00
Outros Gastos
Gerais
300.000 700.000 1.000.000 2.000.000,00 2,00
2° Passo:
2.1. Imputacao dos GGF aos produtos na base dos Cost-Drives, utilizados atravez
da sequinte Fórmula:
GGF de Cada produto = Custo unitário de Cost-Drive*quantidade de Cost-Drive utilizada
Por Exemplo:
Sumo Laranja:
• Mao de Obra Indirecta (MOI) = 6,00*45.000 = 270.000,00
• Funcionamento da Máquina = 2,10*300.000 = 630.000,00
• Ensaio da Máquina = 400,00*3.000 = 1.200.000,00
Sumo Touranja:
23

• Mao de Obra Indirecta (MOI) = 6,00*100.000 = 600.000,00
• Funcionamento da Máquina = 2,10*700.000 = 1.470.000,00
• Ensaio da Máquina = 400,00*1.000 = 400.000,00
Assim sucessivamente, teremos:
Centros de
actividade
identificadas
CustoUnitário
de Cost-drive Sumo Laranja Smo Touranja Total
Mão-de-obra
indirecta
6,00 270.000,00 600.000,00 870.000,00
Funcionamento da
Máquinas
2,10 630.000,00 1.470.000,00 2.100.000,00
Ensaio de
Máquinas
400,00 1.200.000,00 400.000,00 1.600.000,00
Ordens de
Produção
375,00 150.000,00 300.000,00 450.000,00
Requisição de
Materiais
200,00 360.000,00 640.000,00 1.000.000,00
Gestão de Peças 500,00 200.000,00 150.000,00 350.000,00
Controlo de
Qualidade
85,00 1.360.000,00 340.000,00 1.700.000,00
Outrotos Gastos
Gerais
2,00 600.000 1.400.000,00 2.000.000,00
Total dos GGF - 4.770.000,00 5.330.000,00 10.070.000,00
2.1.1. Determinação dos Custos Totais e Unitário dos Produtos:
Descrição Sumo Laranja Sumo Touranja Total
Matéria-Prima (MP) 4.500.000,00 10.000.000,00 14.500.000,00
Mao de Obra Directa (MOD) 1.000.000,00 4.000.000,00 5.000.000,00
Gastos Gerais de Fabrico
(GGF)
4.770.000,00 5.300.000,00 10.070.000,00
24

Custo Total (CT) =
(MP+MOD+GGF)
10.270.000,00 19.300.000,00 29.570.000,00
Quantidades Produzidas(QP) 50.000 Pacotes 200.000 Pacotes 250.000 Pacotes
Custo Unitário = (CT/QP) 205,4 96,5 -
3. PROPOSTA DE EXERCICIO
A Empresa QUIHAMINI, Lda. de produção de artigos de barro, sedeada no Distrito de Mecúfi,
em Pemba, produz e venda três modelos diferentes de artigos de barro, que para este efeito
passam a designar-se X, Y e Z.
No período em consideração produziu e vendeu o seguinte:
Produto X Y Z
Qty produzida em quantidade 3.000 2.500 8.000
Vendas em milhares em MTS 420.000,00 240.000,00 853.400,00
A Empresa separa os custos indirectos entre os diversos centros de custo e, para o período em
análise a repartição foi efectuada como segue (em milhares de meticais):
Secções Custo Indirecto
Forno 83.375,00
Moldagem 94.750,00
Armazém 16.415,00
Vendas 40.100,00
Total 234.640,00
A distribuição dos centros de custos entre as actividades que realizam, deu origem à seguinte
distribuição:
Secção Actividade Custo
Forno
Preparação
Cozimento
14.350,00
69.025,00
Moldagem
Moldagem
Pintura
Embalagem
70.050,00
19.025,00
5.675,00
Armazém Compras
Remessas
4.335,00
12.080,00
Vendas Gestão de Clientes 40.100,00
25

Depois de distribuir todos os custos indirectos às actividades, foram identificados os cost driver
de cada uma das actividades e determinado o custo unitário, que e um elemento importante de
controlo de custos:
Actividade Custo Cost driver Qtd. de cost
driver
Custo
unit
Preparação 14.350,00 Nºcoziment
envolvidos
150,00 95,67
Cozimento 69.025,00 Nºlotes
cozidos
340,00 203,01
Moldagem 70.050,00 Nº de figuras 13.500,00 5,19
Pintura 19.025,00 Nº de figuras 13.500,00 1,41
Embalagem 5.675,00 Nº de figuras 13.500,00 0,42
Compras 4.335,00 Nº de pedidos 85,00 51,00
Remessas 12.080,00 Nº de
remessas
750,00 16,11
Gestão client 40.100,00 Nº de clientes 305,00 131,48
A repartição da quantidade total dos cost driver pelos produtos é a seguinte:
Actividade Qtd. de cost
driver
Produt X Produt Y Produt Z
Preparação 150,00 40 30 80
Cozimento 340,00 100 80 160
Moldagem 13.500,00 3.000 2.500 8.000
Pintura 13.500,00 3.000 2.500 8.000
Embalagem 13.500,00 3.000 2.500 8.000
Compras 85,00 25 20 40
Remessas 750,00 200 150 400
Gestão clientes 305,00 90 90 125
O Custo de produçãoé formado pelo custo das matérias-primas, MOD e GGF.
Considera-se que para a fabrica destas peças o valor do consumo de matéria da MOD, em
milhares de meticais, foi:
Actividade Produto X Produto Y Produto Z
26

Porcelana 3.000,00 1.500,00 12.800,00
Tinta branca 1.800,00 2.250,00 12.000,00
Tinta Preta 150.000,00 62.500,00 349.770,00
Verniz 2.250,00 2.500,00 12.000,00
Actividade de Compra 1.275,00 1.020,00 2.040,00
Custo das matérias 158.325,00 69.77,00 388.610,00
MOD 90.000,00 60.00,00 150.000,00
Tendo em conta o cost driver da actividade de compra é o nº de pedidos, razão pela qual o custo
desta actividade devera ser imputado ao custo das matérias-primas, pretende-se:
a) A imputação dos GGF pelas actividades principais e de segunda pelos produtos,
incluindo o apuramento do total dos GGF por cada produto;
b) O mapa dos custo de produção que agregue o custo das matérias da MOD e dos GGF,
incluindo o custo unitária por produto, tendo em conta que não há PVF e nem Existências
Finais.
c) O mapa dos custos das actividades secundárias (Embalagem, remessas e gestão dos
Clientes) imputados a cada produto.
d) A demonstração de resultados por produto
4. DISPOSIÇÕES FINAIS
Este trabalho resultam conclusões, recomendações e perspectiva-se um conjunto de
possibilidades para investigações futuras. Em primeiro lugar, justifica-se uma teoria geral dos
custos que suporte e assegure a formação de quem tem necessidade de calcular custos e de
interpretá-los nas empresas.
Como mostra o quadro comparativo entre os dois Sistemas de Custeios (Tradicionais e ABC),
apresentado no caso prático, o Custo total dos produtos não altera com a utilização de um dos
Métodos de Custeio, pois, o que difere na verdade é a forma como estes foram distribuídos aos
produtos.
27

A diferença verificada no apuramento dos custos totais e unitários aos produtos, justifica-se pelo
facto da divergência entre os dois métodos de custeios (Tradicionais e ABC) na imputação dos
GGF aos produtos.
Na verdade tendo em atenção aos temas a que nos propomos a desenvolver neste presente
trabalho de carácter avaliativo no fim, nos oferece também dizer o seguinte: O Sistema de
Custeio Baseado em Atividades interessa o comportamento dos macro-sujeitos. Os agentes
económicos são as Famílias, cuja principal função na actividade económica é a tomada de
decisão nas empresas cuja função principal é a produção.
Sendo assim, concluímos que o presente trabalho contribuiu bastante apara nossa aprendizagem
e dispertou em nós uma nova visão de investigação e retenção da matéria
5. Bibliografia
aplicação do método ABC (activity based costing), Univ. do Minho, Braga, (1995)
PEREIRA, Carlos Caiano, Franco, Vítor Seabra Contabilidade Analítica, 3ªedição, Setembro,
Portugal, (1989)
28

NÃO TE ESQUEÇA DE AGRADECER
Nome: Sérgio Alfredo Macore ou Helldriver Rapper
Nascido: 22 de Fevereiro de 1992
Natural: Cabo Delgado – Pemba
Contacto: +258 826677547 ou +258 846458829
Email: Sergio.macore@gamil.com
Facebook: Helldriver Rapper Rapper ou Sergio Alfredo Macore
Formação: Gestão de Empresas e Finanças
NB: Se precisar de algo, não tenha vergonha de pedir, estou a sua disposicao para te ajudar,me
contacte.
29

Análise do Sistema de Custeio Baseado em Atividades (ABC

Recommandé

Recommandé

Contenu connexe

Tendances

Tendances (20)

Similaire à Análise do Sistema de Custeio Baseado em Atividades (ABC

Similaire à Análise do Sistema de Custeio Baseado em Atividades (ABC (20)

Plus de Universidade Pedagogica

Plus de Universidade Pedagogica (20)

Análise do Sistema de Custeio Baseado em Atividades (ABC