Belastingplan 2012 SBR Overige fiscale actualiteiten

1. Belastingplan 2012 en
overige fiscale
actualiteiten en tips
Dagvoorzitter:
Kees Goeman
23 november 2011

2. programma
1. fiscale ontwikkelingen in de sociale en culturele sector door
Jolanda van Nunen
2. wijzigingen in de winstsfeer door Govert Vorstenbosch.
3. vereenvoudigde en eenduidige informatieuitwisseling met de
fiscus, KvK en banken door Sirik Goeman
4. fiscale actualiteiten op andere gebieden zoals de loon- en
omzetbelasting door Wendy Boenders
www.inventivecontrol.com 23 november 2011

3. Jolanda van Nunen
Belastingadviseur
bij Inventive Control
Accountants & Belastingadviseurs

4. onderwerpen
Geefwet: fiscale ontwikkelingen in de sociale en culturele sector:
1. verruiming bestaande faciliteiten
2. praktijkcasus
3. stimuleren giften
4. vrijwilligers
5. gemiste kansen en beperkingen
6. financiering
www.inventivecontrol.com 1

5. verruiming bestaande faciliteiten
 verruiming begrip „algemeen nut beogende instelling‟ (ANBI)
 verruiming vrijstelling VPB voor goeddoellichamen
 verruiming herbestedingsreserve voor culturele en sociale
instellingen
 keuze verenigingen en stichtingen voor integrale belastingplicht
VPB (nieuw)
www.inventivecontrol.com 2

6. praktijkcasus
Casus:
een stichting exploiteert tegen vergoeding een vakantieboerderij
voor geestelijk en/of lichamelijk gehandicapte mensen
Vraag:
is hier sprake van een ANBI?
belastingdienst:
verhuur onroerend goed is per definitie
een commerciële activiteit,
dus geen ANBI!
www.inventivecontrol.com 3

7. stimuleren giften
 onderzoek „Geven in Nederland 2011‟ van VUA: in 2009
€ 4,7 miljard giften
 geven fiscaal aantrekkelijker maken:
 verruiming giftenaftrek VPB
 multiplier voor giften aan culturele instellingen
Voorbeeld uitwerking multiplier (particulieren)
2011 2012
giften: € 5.000 giften: € 5.000
belastingvoordeel: € 2.600 belastingvoordeel: € 3.250
netto gift: € 2.400 netto gift: € 1.750
www.inventivecontrol.com 4

8. vrijwilligerswerk
 onderzoek „Geven in Nederland 2011‟ van VUA:
41% van de Nederlanders doet vrijwilligerswerk (of heeft dit
gedaan)
 fiscaal stimuleren vrijwilligerswerk:
 wettelijke regels over giftenaftrek vrijwilligersvergoedingen
 verruiming regeling vrijwilligersvergoeding in de
loonbelasting
www.inventivecontrol.com 5

9. gemiste kansen en beperkingen
 geen ANBI-status voor BV‟s en NV‟s
 geen gelijkstelling SBBI (sociaal belang behartigende instelling)
met ANBI
 beperking aftrek VPB voor fondsenwerving
 invoering negatieve persoonsgebonden aftrek
www.inventivecontrol.com 6

10. financiering
Vereenvoudiging en versobering aftrek monumentenpanden:
 drempel aftrek vervalt
 onderhoudskosten voor 80% aftrekbaar
 afschrijvingen en eigenaarslasten niet
langer aftrekbaar
In strijd met regeerakkoord!
www.inventivecontrol.com 7

11. Govert Vorstenbosch
Belastingadviseur
bij Inventive Control
Accountants & Belastingadviseurs

12. onderwerpen
1. beperking rente-aftrek overnameholdings
2. buitenlandse ondernemingswinsten
3. Research & Development aftrek
4. zelfstandigenaftrek
5. voorkoming verliesverdamping
6. Flex BV
www.inventivecontrol.com 1

13. overnameholding (1)
Buitenlandse Buitenlandse
investeerder investeerder Lening
“sprinkhaan” “sprinkhaan”
NL overname- HEMA NL overname-
holding 1 mld holding
EV 300 mio EV 300 mio
VV 700 mio
HEMA
1 mld
Fiscale eenheid VPB
www.inventivecontrol.com 2

14. overnameholding (2)
1. rente op overnameschulden (nog) niet aftrekbaar:
 na aankoop dochter vindt voeging in fiscale eenheid
vennootschapsbelasting plaats, en
 MKB franchise: excessieve rente > € 1 mio
 rente-aftrek schuift eventueel door naar volgende jaren
 ook toepassing bij voeging FE ná 15 november 2011 !
 let op: geldt ook in binnenlandse situaties!
2. excessieve rente:
 rente op geldleningen > 60% (jaar 1) van de koopsom van
de dochtermaatschappij, minus de zelfstandige winst van de
overnameholding
 jaarlijks 5%-punt afbouw tot 25% van de koopsom
www.inventivecontrol.com 3

15. overnameholding (3)
Voorbeeld:
Koopsom dochtermaatschappij € 1 mld gefinancierd met € 300 mio EV en
€ 700 mio lening.
De rente over de schuld bedraagt € 35 mio (5%).
Jaar Schuld Maximale schuld Excessief Beperking aftrek rente
1 700 mio 60% van 1 mld = 600 mio 100 mio 5% * 100 mio -/- 1 mio = 4 mio
2 700 mio 55% van 1 mld = 550 mio 150 mio 5% * 150 mio -/- 1 mio = 6,5 mio
3 700 mio 50% van 1 mld = 500 mio 200 mio 5% * 200 mio -/- 1 mio = 9 mio
enz. tot 25% in jaar 8
Bij investeringen vanaf circa € 15 mio mogelijk al renteaftrekbeperking!
www.inventivecontrol.com 4

16. buitenlandse ondernemingswinsten (1)
Fiscale eenheid VPB Fiscale eenheid VPB
NL B.V. NL B.V.
NL B.V. NL B.V.
Nieuw Nieuw
Aanloopverliezen
Btl. Buitenlandse
Vaste
inrichting “B.V.”
Omzetting
www.inventivecontrol.com 5

17. buitenlandse ondernemingswinsten (2)
Huidige regeling:
deelnemingsvrijstelling is pas van toepassing nadat de
verliezen van de vaste inrichting zijn ingehaald
Per 1 januari 2012 objectvrijstelling:
1. objectvrijstelling voor actieve buitenlandse
ondernemingswinsten
2. regeling voor per saldo geleden verliezen
3. regeling voor laagbelaste beleggingsondernemingen
www.inventivecontrol.com 6

18. Research & Development aftrek (1)
Bestaande faciliteiten:
1. Innovatiebox :
5% vennootschapsbelasting over winst uit octrooien en S&O
activa
2. Afdrachtvermindering S&O :
vermindering af te dragen loonheffing voor werknemers die
speur en ontwikkelingswerk doen:
 50% van het S&O-loon tot € 220.000 (64% voor starters)
 18% over het meerdere
 maximaal € 14 mio
www.inventivecontrol.com 7

19. Research & Development aftrek (2)
3. Aftrek S & O:
extra aftrekpost voor ondernemers in de inkomstenbelasting
van € 12.104 indien:
 tenminste 1.225 uren in de onderneming werken
 waarvan tenminste 500 uur wordt besteed aan speur en
ontwikkelingswerk
www.inventivecontrol.com 8

20. Research & Development aftrek (3)
Per 1 januari 2012 invoering RDA:
extra aftrekpost IB of VPB van X% (40%?) voor kosten die
direct toerekenbaar zijn aan door de belastingplichtige verricht
speur en ontwikkelingswerk
Uitzonderingen:
1. loonkosten
2. uitbesteed onderzoek
3. financieringskosten
4. afschrijvingskosten
5. MIA en EIA bedrijfsmiddelen
6. kosten voor grondverwerving en grondverbetering
www.inventivecontrol.com 9

21. Research & Development aftrek (4)
Voorbeelden RDA:
 aanschaf materialen en grondstoffen voor proeven
 materialen en onderdelen voor prototypes
 kosten voor het (laten) vervaardigen van prototypes
 licenties voor benodigde specifieke software
 inkopen van specifieke kennis, zoals trillingsberekeningen
 kosten van huur of lease van apparatuur
 aanschaf nieuwe bedrijfsmiddelen
www.inventivecontrol.com 10

22. Research & Development aftrek (5)
RDA:
 aanvraag vóór 30 november van het jaar
 in 2012 eenmalig vóór 1 mei
 eisen administratie
 mededeling werkelijke kosten binnen 3 maanden na
kalenderjaar
 correctiebeschikking (schat kosten niet te laag in)
Per 1 januari 2013: RDA +
extra aftrekpost van X percentage van de bijdragen van bedrijven
aan wetenschappelijke topinstituten
www.inventivecontrol.com 11

23. zelfstandigenaftrek (1)
2011
Winst gelijk aan of maar minder dan Aftrek
minder dan
< € 14.045 € 9.484
€ 14.045 € 16.295 € 8.817
€ 16.295 € 18.540 € 8.154
€ 18.540 € 53.070 € 7.266
€ 53.070 € 55.315 € 6.633
€ 55.315 € 57.565 € 5.931
€ 57.565 € 59.810 € 5.236
€ 59.810 € 4.602
www.inventivecontrol.com 12

24. zelfstandigenaftrek (2)
Per 1 januari 2012:
 urencriterium blijft vooralsnog
 variabele aftrek wordt “vast” bedrag € 7.280
 startersaftrek blijft € 2.123
www.inventivecontrol.com 13

25. zelfstandigenaftrek (3)
www.inventivecontrol.com 14

26. voorkomen verliesverdamping (1)
 sinds 1 januari 2007 verliesverrekening VPB:
 1 jaar terug en 9 jaar vooruit
 overgangsregeling: alle verliezen tot en met 2002 zijn
verrekenbaar tot en met 2011
 crisismaatregel: verliezen 2009, 2010 en 2011:
 3 jaar terug en 6 jaar vooruit (plafond € 10 mio)
www.inventivecontrol.com 15

27. voorkomen verliesverdamping (2)
 realiseren van stille reserves door intercompany-transacties
 doorberekenen van intercompany-kosten
 afbouwen van voorzieningen/wijzigen fiscale waardering
 activering van kosten versus direct afschrijven
 inbreng van winstgevende activiteiten
 overdracht van activa tegen schuldigerkenning
 overleg fiscus/Ministerie van Financiën in het kader van een
compromis
www.inventivecontrol.com 16

28. Flex BV (1)
 aangenomen door Tweede Kamer op 4 oktober 2011
 invoeringsdatum?
 afschaffing minimumkapitaal
 afschaffing bankverklaring (2:203A BW)
 afschaffen inbrengverklaring bij inbreng in natura
(2:183/204a/204b)
 afschaffing Nachgründung (2:204C BW)
 afschaffen verbod financiële steunverlening (2:207c BW)
 afschaffen formele vereisten kapitaalvermindering
 afschaffen verplichte blokkeringsregeling
 afschaffing kapitaalsbescherming
www.inventivecontrol.com 17

29. Flex BV (2)
 aandelen zonder stemrecht
 aandelen zonder winstrecht
 verhoogde bestuurdersaansprakelijkheid
 oprichting met standaard statuten zonder tussenkomst notaris
 verklaring van geen bezwaar per 1 juli 2011 al afgeschaft
 wetsvoorstel Personenvennootschappen ingetrokken
www.inventivecontrol.com 18

30. SBR
XBRL
www.inventivecontrol.com

31. Sirik Goeman
Register accountant
bij Inventive Control
Accountants & Belastingadviseurs

32. SBR omdat het om ondernemen gaat
http://www.youtube.com/watch?v=WLOk5811L3Y
www.inventivecontrol.com 1

33. SBR
 initiatief van de overheid
 standaardiseren
 labellen („tagging‟)
 eenmalig inrichten administratie
www.inventivecontrol.com 2

34. uitvragende partijen
D
 belastingdienst I
G
 Kamer van Koophandel I
P
O
 CBS O
R
T
 banken (ING, ABN AMRO en B
I
V
Rabobank)
www.inventivecontrol.com 3

35. voordelen SBR
1. efficiency
2. kwaliteit rapportages
3. zekerheid over ontvangst
4. vaste aanpak berichtenstroom
5. internationaal
www.inventivecontrol.com 4

36. implementatie
datum wie wat
1-1-2013 belastingdienst IB en VPB
alle samenhangende zoals
uitstel, EKA…
1-1-2014 belastingdienst OB / ICP
Kamer van Koophandel jaarrekening kleine
rechtspersonen
1-1-2015 belastingdienst overige stromen
Kamer van Koophandel jaarrekening (middel)grote
rechtspersonen
CBS productiestatistiek
www.inventivecontrol.com 5

37. Wendy Boenders
Belastingadviseur
bij Inventive Control
Accountants & Belastingadviseurs

38. onderwerpen
1. de werkkostenregeling
2. het vitaliteitspakket
3. de auto van de zaak
4. de bestelauto
5. overige wijzigingen
www.inventivecontrol.com 1

39. werkkostenregeling (1)
 ingegaan op 1-1-2011:
 vanaf 2014 werkkostenregeling verplicht
 in de periode 2011-2013 heeft werkgever jaarlijks de keuze
tussen de oude regeling & werkkostenregeling
 belastingvrije ruimte van 1,4% van de loonsom
voorvergoedingen en verstrekkingen aan werknemers
 bij overschrijding vrije ruimte: 80% eindheffing (bij werkgever)
 beperkt aantal kosten uitgesloten
 vooraf werkkosten aanwijzen, anders loon voor werknemer
www.inventivecontrol.com 2

40. werkkostenregeling (2)
Rapport tussenevaluatie (oktober 2011):
 al 10% (!) van de werkgevers past de werkkostenregeling toe
 2011 wordt vooral gebruikt voor verdieping en inventarisatie
 belastingvrije ruimte van 1,4% is te krap
 veel werkgevers willen combinatie van beide regelingen
Voorgenomen acties:
 technische aanpassing voor de eigen bijdrage bij loon in natura
 per 2013 een belastingvrije ruimte van 1,6%
 meer studie naar vereenvoudiging
 snelle vervolgevaluatie! TIP: wacht op deze evaluatie
www.inventivecontrol.com 3

41. vitaliteitspakket (1)
Huidige regelingen om mensen vitaal (en langer) aan het werk te
houden:
 hogere arbeidskorting voor werkenden van 58 jaar en ouder
 doorwerkbonus voor werkenden van 62 jaar en ouder
 levensloopregeling: “ter vermindering van de druk in het spitsuur
van het leven van werknemers”
(max. 210% laatstverdiende loon)
 aftrek van scholingskosten (drempel € 500)
www.inventivecontrol.com 4

42. vitaliteitspakket (2)
Regelingen per 2012-2013 om mensen vitaal (en langer) aan het
werk te houden:
 doorwerkbonus ouderen en doorwerkbonus worden vervangen
door een werkbonus voor werkenden van 61 jaar en ouder
 levensloopregeling wordt vervangen door vitaliteitssparen
 verlaging drempel aftrek van scholingskosten naar € 250
 afschaffing spaarloonregeling
TIP: spaar in 2011 nog € 613 en bespaar +/- € 250
www.inventivecontrol.com 5

43. vitaliteitspakket (3)
Vitaliteitssparen:
 geldt voor werknemers en zelfstandigen
 maximaal € 20.000 sparen (jaarlijks € 5.000)
 aftrek via aangifte IB, 42% loonheffing bij opname, heffing bij
aangifte IB
 vrij besteedbaar
 opnamebeperking vanaf 62 jaar (20% revisierente bij
opname > € 10.000)
www.inventivecontrol.com 6

44. auto van de zaak (1)
Auto‟s worden groener
www.inventivecontrol.com 7

45. auto van de zaak (2)
 standaard bijtelling 25% voor een auto van de zaak
 voor schone auto‟s geldt een lager bijtellingspercentage:
 afhankelijk van de CO2-uitstoot: 0%, 14%, 20%
Auto‟s moeten nog schoner worden
www.inventivecontrol.com 8

46. auto van de zaak (3)
CO2-uitstoot (in gr/km)
Benzine 2011 01-2012 06-2012 2013 2014 2015
14% bijtelling < 110 < 111 < 103 < 96 < 89 < 83
20% bijtelling 110-140 111-140 103-132 96-124 89-117 83-110
25% bijtelling > 140 > 140 > 132 > 124 > 117 > 110
Diesel 2011 01-2012 06-2012 2013 2014 2015
14% bijtelling < 95 < 96 < 92 < 89 < 86 < 83
20% bijtelling 95-116 96-116 92-114 89-112 86-111 83-110
25% bijtelling > 116 > 116 > 114 > 112 > 111 > 110
www.inventivecontrol.com 9

47. auto van de zaak (4)
rechtbank Haarlem 1 juni 2011:
 correctie BTW-privégebruik mag niet afhankelijk zijn van de
zuinigheid van de auto
 reactie staatssecretaris:
 in beroep tegen uitspraak
 aanpassing wet vanaf 1 juli 2011
(correctie o.b.v. werkelijk gebruik of 2,7% cataloguswaarde)
TIP: teken bezwaar aan tegen suppletie
www.inventivecontrol.com 10

48. bestelauto van de zaak
verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto:
 geen rittenadministratie nodig
 aanvraag door werkgever èn werknemer
 steekproefsgewijze controle door belastingdienst
(o.a. kentekenherkenning op parkeerterreinen e.d.)
www.inventivecontrol.com 11

49. nieuwe renteregeling
Nieuwe regeling voor het heffen en vergoeden van
rente door de belastingdienst:
 om sparen bij de belastingdienst te ontmoedigen
 rentepercentage gelijk aan de wettelijke rente
Uitwerking:
 belastingdienst heft eerder rente
 belastingdienst vergoedt later rente
De belastingdienst spaart bij u
www.inventivecontrol.com 12

50. kindregelingen
 aftrek kosten levensonderhoud: leeftijdsgrens van 30 naar 21
jaar
 aftrek weekenduitgaven gehandicapten: leeftijdsgrens van 27
naar 21 jaar (verruiming)
 kindertoeslag box 3 afgeschaft
 alleenstaande ouderkorting: voor het niet inkomensafhankelijke
deel leeftijdsgrens jongste kind van 27 naar 18 jaar
 afbouw uitkering algemene heffingskorting nu ook voor
gezinnen met kinderen
www.inventivecontrol.com 13

51. overige wijzigingen (1)
 partnerschap:
ongehuwd samenwoners met een minderjarig kind van één van
beide op hetzelfde adres zijn partners
 overdrachtsbelasting:
tot 1 juli 2012 verlaging tarief van 6% naar 2%
 één bankrekening:
 vanaf 2012 betaalt de belastingdienst uit op één rekening
van de belastingplichtige (uitzonderingen mogelijk)
 rekeninghouder moet overeenkomen met belastingplichtige
 aanscherping van de 30%-regeling
www.inventivecontrol.com 14

52. overige wijzigingen (2)
 verhoging griffierechten:
een gang naar de rechter wordt ontmoedigd
 vergrijpboete na eerdere verzuimboete:
 indien na het opleggen van een verzuimboete feiten bekend
worden die een vergrijpboete rechtvaardigen is opgelegd
 de verzuimboete wordt dan verrekend met de (hogere)
vergrijpboete
 introductie plicht tot spontane inlichtingenverstrekking:
vooralsnog alleen voor aangewezen situaties
www.inventivecontrol.com 15

53. VRAGEN?

54. Aankomende seminar:
28 maart 2012: flexibilisering BV-recht
Wij hopen u tijdens dit seminar te mogen verwelkomen

55. Voor meer informatie kunt u terecht bij:
W.M.M. (Wendy) Boenders MB FB
e-mail boenders@inventivecontrol.com
Belastingadviseurs
Mr. J.J.G.M. (Jolanda) van Nunen
e-mail vnunen@inventivecontrol.com
Drs. L.S. (Sirik) Goeman
e-mail s.goeman@inventivecontrol.com
Accountants
Mr. G.J. (Govert) Vorstenbosch
e-mail vorstenbosch@inventivecontrol.com
Mr. C. (Kees) Goeman
e-mail goeman@inventivecontrol.com
Bezoek ook onze website www.inventivecontrol.com voor Postbus 114
meer informatie en eindejaarstips 5260 AC Vught
Vughterweg 47 m
5211 CK „s-Hertogenbosch
Tel 073 – 6 12 88 99