Ro preturile de_transfer_042710

Dosarul Preturilor de Transfer
• Webcast-ul incepe la ora 10:00 AM
• Pentru a maximiza modul de vizualizare apasati tasta F11
• Pe parcursul webcast-ului puteti adresa intrebari
prezentatorilor prin intermediul casetei text
• Conexiunea telefonica este de tip VoIP, va rugam
asigurati-va ca volumul difuzorului este corect reglat
pentru PC-ul dumneavoastra

Ciprian Gavriliu
Alexandra Oprisescu
Bogdan Barbu
28 aprilie 2010

Preturile de transfer (TP)

• O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedura
fiscala,republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare

• H. G. nr. 529/2007 pentru aprobarea Procedurii
de emitere a solutiei fiscale individuale anticipate
si a acordului de pret in avans

• Ordin ANAF nr. 222/2008 privind continutul
dosarului preturilor de transfer

Dosarul Preturilor de Transfer © 2010 Deloitte Tax SRL

Dosarul Preturilor de Transfer

• Codul de Procedura Fiscala – Dosarul Preturilor de Transfer

• Codul de Conduita – Documentatia Preturilor de Transfer a UE
 Dosarul principal (“Master file”) - sinteza tranzactiilor intra-grup si politica preturilor de transfer
 Dosarul de tara (“Country file”) - documentatia locala specifica

 Descrierea detaliata a activitatii si strategiei in afaceri, schimbari in strategia companiei
comparativ cu anul anterior
 Descrierea si explicarea tranzactiilor specifice controlate
 Analiza comparativa:
- caracteristicile proprietatii si serviciilor
- analiza functionala
- termenii contractuali
- circumstantele economice si strategiile de afaceri specifice
 Explicarea metodei(lor) alese pentru stabilirea preturilor de transfer
 Informatii relevante privind preturile interne si/sau externe comparabile
 Descrierea modului de aplicare a politicii privind preturile de transfer in cadrul grupului


Preturi de Transfer : Concept de baza

Masterfile
Informatii standardizate
relevante pentru toti membri
Grupului din UE

Documentatie Documentatie Documentatie
specifica specifica specifica
standardizata standardizata standardizata
Statul A Statul B Statul C


Factori ce influenteaza pretul
Caracteristicile subiectului tranzactiei, in special, in cazul:
• Bunurilor tangibile – specificatiile fizice ale bunurilor, drepturi potentiale ale tertilor, calitate,
disponibilitatea bunurilor, servicii conexe tranzactiei si volumul bunurilor tranzactionate;
• Bunurilor intangibile – durata si protectia bunurilor intangibile, precum si beneficiile asteptate din
utilizarea acestora;
• Serviciilor – tipul, scopul si calitatea acestor servicii.
Strategia de afaceri implementata, incluzand:
• Practicarea de preturi promotionale pentru intrarea pe piata;
• Descresterea temporara a profiturilor pentru a obtine o stabilitate viitoare a profiturilor obtinute;
• Descrierea costurilor ridicate inregistrate pentru pastrarea pozitiei pe piata si privind intrarea pe
noi piete.
Piata unde aceste tranzactii sunt incheiate, in special:
• Marimea si locatia pietei;
• Relatia dintre cerere si oferta pentru anumite bunuri si servicii, puterea consumatorului si
intensitatea competitiei;
• Natura si extinderea regulamentelor legislative asupra pietei si riscul legat de administrarea
activitatii pe piata;
• Productia si costul transportului.
Alti termeni ai tranzactiei:
• Modalitatea de plata si scadenta;
• Perioada in care tranzactia este efectuata;
• Detalii privind executia tranzactiei.

Compensarea intentionata a preturilor practicate

Cumparator
Vanzari sub pretul
pietei

Rezultatul
respecta
principiul
lungimii de brat
Vanzari peste pretul
pietei

Vanzator


Analiza Preturilor de Transfer

Pasul 1: Analiza functionala

Pasul 2: Selectarea metodei Preturilor de Transfer

Selectarea entitatilor comparabile

Analiza
Economica Pasul 3: Selectarea Indicatorului Nivelului de Profit

Analiza comparabila


Pasul 1 – Analiza functionala

 Analiza functionala – rolul fiecarui partener in tranzactie
 Analiza functionala – se bazeaza pe identificarea :
- functiilor realizate de fiecare partener in tranzactie
- activelor (tangible si intangible) utilizate pentru a realiza functiile
- riscurilor afacerii rezultate din functiile specifice

Cercetare Aproviziona
Dezvoltare cu materii Productie Distributie
Proiectare prime

Functii auxiliare, e.g.,:
• marketing
• finaciar si contabilitate
• IT
• resurse umane
•investitii
• logistica

Rolul analizei functionale in determinarea corecta a
Preturilor de Transfer

 Mai multe functii – Venit previzionat mai mare

 Mai multe riscuri specifice - mai ales riscul de piata -
fluctuatii de profitabilitate pe termen scurt

 Functii cu risc scazut – Venit relativ stabil, dar la un nivel
scazut


Profilul functional al activitatii desfasurate de
catre entitati

 Analiza functionala are scopul de a specifica profilul
functional pentru fiecare entitate din tranzactie
 Profilul functional determina alegerea celei mai indicate
metode de justificare a preturilor
 Profilul functional indica rolul pe care fiecare entitate il
indeplineste intr-o anumita tranzactie
 Companiile pot avea diferite profile functionale chiar in
relatiile avute cu acceasi parte afiliata, depinzand de tipul
tranzactiilor incheiate intre cele doua entitati


Tipuri de activitati si profilul functional

• Tipuri de activitati care pot fi genera diferite caracterisitici
functionale:

- Productie
- Distributie
- Servicii, inclusiv tranzactii financiare si tranzactii ce
privesc intangibile;
- Cercetare-dezvoltare (R&D)


Profilul functional al producatorilor

Scopul functiilor efectuate si al riscurilor asumate

Producator cu drepturi depline

Producator contractat

Producator “toll”


Profilul functional al producatorilor

• Producatori contractati si producatori in regim de “toll” ce
suporta riscuri limitate privind afacerea

• Producatori ce efectueaza functii complexe (producatori
cu drepturi depline) ce suporta riscuri substantiale privind
afacerea


Producatori contractati

• Efectueaza activitati de productie in numele clientului
• Pot efectua procese de productie cu materii prime furnizate
de catre client (producator “toll”)
• Pot efectua activitati utilizand propriiile cunostinte
tehnologice sau cunostinte furnizate de catre client
• Nu poseda alte intangibile cu valore (e.g. marci de piata)
• Clientiii lor sunt responsabili cu colectarea comenzilor
privind bunurile – acestia suporta riscul de piata
• Producatorul contractat suporta numai riscul aferent
productiei bunurilor
• Riscuri limitate ale afacerii inseamna ca ei asteapta o
remuneratie ce acopera costurile inregistrate si li se asigura
un profit constant , dar nu mare (metoda cost plus)


Producatori cu drepturi depline

• Efectueaza activitati de productie si suporta riscurile
de piata in totalitate
• Clientii lor decid sa incheie o tranzactie in functie de
cererea curenta de pe piata
• Deobicei inregistreaza costuri legate de vanzarea
produselor pe piata (e.g., costuri de marketing)
• Pentru ca isi asuma totalitatea riscurilor aferente
afacerii asteapta rezultate mari pe termen mediu si
lung, comparativ cu producatorii contractati


Rezultatele financiare ale unui producator in
functie de profilul functional

profit

Riscurile
producatorului

A B C D
pierdere

A – producator in regim “toll”
B – producator contractat
C – producator cu drepturi depline
D – producator cu drepturi depline implicat si in
activitati de distributie


Profilul functional al distribuitorilor

Scopul functiilor efectuate si al riscurilor asumate

Antrepenor

Distribuitor cu drepturi depline

Distribuitor limitat

Comisionar


Profilul functional al distribuitorilor

• Comisionari

• Distribuitori ce efectueaza functii limitate
(distribuitoti limitati)

• Distribuitori cu drepturi depline

• Antrepenori centrali


Comisionarul (1)

• Cea mai simpla forma de efectua o activitate comerciala;
• Functiile efectuate acopera doar gasirea de clienti pentru
bunurile oferite de catre alte entitati;
• Aspectele esentiale sunt reprezentate de cunoasterea
pietei locale si de relatia cu clientii;
• Nu detine titlul de proprietate asupra bunurilor;
• Comisionarul suporta un foarte mic risc de piata;
• Poate efectua catve functii aditionale priivind procesul de
distributie, e.g.: facturarea clientilor in numele
furnizorului, livrarea de bunuri dintr-un depozit local catre
clienti, etc.


Comisionarul (2)

• Poate fi implicat in vanzarea de servicii;
• Pentru ca efectueaza functii limitate, remuneratia este
stabilita la nivel fix, dar scazut;
• Doua modalitati de calcul a remuneratiilor comisionarilor:
 Comision
 Metoda Cost plus.


Distribuitor limitat
• Activitatea este limitata la a cumpara anumite cantitati de
bunuri (rezultate a cererii de pe piata) si vanzarea lor
imediata catre clienti externi;
• Nu este legat de comenzi pe termen lung;
• In opozitie cu comisionarul, detine titlul de proprietate
asupra bunurilor achizionate ;
• Suporta un risc de piata limitat;
• Este angajat in activitati de marketing si de publicitate;
• Nu detine intagible de marketing valoroase;
• Este remunerat in asa fel incat i se asigura un rezultat fix
pentru activitatea prestata – marja bruta (metoda pretului
de revanzare).


Distribuitor cu drepturi depline (1)

• Este responsabil pentru servicii de distributie complexe,
de obicei pentru o anumita piata de desfacere;
• Introduce pe piata bunuri cumparate de la furnizori si
detine titlul de proprietate a acestora;
• Efectueaza activitati suport activitatii de distributie (e.g.
marketing, publicitate);
• Actioneaza in nume propriu si isi asuma riscul aferent
acestor activitati suport, astfel incat poate fi posibil sa nu
obtina rezultatele asteptate din activitatile de marketing si
publicitate;
• Suporta in totalitate riscul de piata;
• Deobicei lucreaza cu producatori contractati;


Distribuitor cu drepturi depline (2)

• Remuneratia primita este o derivata a:
– preturilor pe care clienti independenti le platesc pentru
bunurile distribuite
– costurilor inregistrate cu functiile de distributie;
– preturilor de achizitie practicate catre furnizori
(cost plus).
• Din cauza riscului de piata mare poate temporar sa obtina
un profit mai mic decat cel prognozat sau chiar sa
inregistreze pierdere;
• Pe termen lung asteapta profituri operationale mari;
• Daca utilizeaza marci, ce nu sunt proprietatea lor, platesc
redevente catre proprietarii acestora;

Antrepenor central (1)

• Este responsabil pentru distributia pe diferite piete de
desfacere;
• Pentru motive logistice, nu introduc bunurile pe pietele locale
si opereaza prin intermediul distribuitorilor limitati;
• Centralizeaza functiile de suport al distributiei de bunuri in
grup (e.g. negociaza contracte cu furnizorii si cu clientii);
• Are in proprietate intangibile de valoare (in special intangible
ce privesc activitatea de marketing);
• Suporta intreg riscul de piata;


Antrepenor central (2)

• Remuneratia primita este o derivata a:

- Preturilor pe care clienti independenti le platesc
distribuitorilor locali;

- Marja garantata distribuitorilor locali (metoda pretului de
revanzare);

- Costurile efectuarii functiilor de antreprenor central;

- Preturile de achizitie practicate de catre furnizori
(metoda cost plus).


Rezultatele financiare ale distribuitorilor in functie
de profilul lor functional

profit

Riscurile
distribuitorilor

A B C D
pierdere

A – comisionar
B – distribuitor limitat
C – distribuitor cu drepturi depline
D – antreprenor


Fluxul bunurilor – conxiuni functionale posibile

Producator Producatori cu Producator
contractat/”toll” drepturi depline contractat/”toll”

Distribuitor cu Distribuitor
Antreprenor central
drepturi depline limitat/Comisionar

Distribuitor
limitat/Comisionar
Client independent Client independent

Profil de risc redus: C+ or R-
Client independent
Risc ridicat: remuneratie rziduala

Centre de servicii

• Sunt entitati separate ce presteaza activitati suport
pentru alte companii din cadrul grupului, in domenii
precum:
– Marketing si publicitate;
– IT;
– Achizitie de materii prime si/sau coordonarea proceselor
logistice;
– Managementul personalului;
– Facturare clienti si recuperare creante;
• Sunt remunerate in baza unei metode cost plus o
marja;
• Costurile sunt alocate corespunzator pe fiecare
entitate beneficiara.


Centre pentru servicii cercetare-dezvoltare

• Sunt responsabile pentru dezvoltarea de noi tehnologii
de productie sau de noi produse;
• In cazul in care nu sunt proprietarii inventiilor, sunt
remunerati de catre beneficiarii potentiali ai produselor
activitatii lor;
• Remuneratia lor este calculata precum cost plus o marja;
• Pot efectua activitati in cont propriu si risc propriu, in
acest devenind proprietarii produselor inventate.


Profilul functional - sumar

• In cadrul unui grup se creaza posibilitatea unei
specializari pe o anumita activitate comerciala;

• Eventuale facilitati fiscale sau reduceri ale taxelor pot sa
apara din mutarea unei activitati comerciale intr-o tara
anume.


Centru coordonare servicii
Marketing Centru coordonare–
Management personal Cercetare-dezvoltare
Training
IT

Centru privind
Antreprenor central
achizitiile
Furnizori externi

Productie Distribuitori
grupului Entitate ce creeaza
valoare adaugata in actv locali
Intangibile privind

Clienti
de distributie Risc de piata
piata Locatie:
Suporta riscul de piata minor
Locatie: Tari cu forta de
munca ieftina Locatie:
Tari cu taxare
Tari cu taxare redusa
redusa

Potential flux al tranzactiilor

Pasul 3 – Analiza economica

Baza de date AMADEUS

 Mai multe versiuni (intre 250.000 – 8 milioane companii).
Cea mai folosita -TOP 1.9 milioane

 Este furnizata de o companie independenta - Bureau van Dijk

 Recunoscuta de catre autoritatile fiscale ca o sursa de incredere pentru informatii
financiare disponibile in mod public

 DVD vs. versiunea on-line


Documentarea rezultatelor

Analiza functionala

 Descrie natura tranzactiilor

 Identifica functiile importante, riscurile si activele partenerilor in tranzactie

 Este baza de selectie pentru:
 Profilul functional al partenerilor
 Metodologia Preturilor de Transfer
 Stabilirea Indicatorului Nivelului de Profit

 Contine descrierea informatiilor pe baza carora se realizeaza analiza


Documentarea rezultatelor

Analiza economica, matricea companiilor eliminate

• Descrie pasii parcursi in cadrul analizei

• Versiunea disc vs. versiunea on-line a bazei de date Amadeus

• Listeaza datele privind companiile revizuite in cadrul procesului de cautare

• Indica companiile acceptate si pe cele eliminate, precum si motivele eliminarii

• Descrie procesul de selectie (“benchmarking”) si recreaza rezultatele (e.g. pentru
control)

• Descrie premizele si ajustarile efectuate

• Rezultate si concluzii


Acordul de pret in avans
(APA)

Ce reprezinta APA? – Definitie

• Este actul administrativ emis de Agenţia Naţională de Administrare Fiscală
(ANAF) în vederea soluţionării unei cereri a contribuabilului, referitoare la
stabilirea condiţiilor şi modalităţilor în care urmează să fie determinate, pe
parcursul unei perioade fixe, preţurile de transfer, în cazul tranzacţiilor efectuate
între persoane afiliate, astfel cum sunt definite în Codul fiscal.

• Acordul este obligatoriu si opozabil fata de organele fiscale

APA este singurul document care garanteaza acceptarea de catre
autoritatile fiscale a metodologiei preturilor de transfer alese de catre
contribuabil!


Costurile aferente unui acord

Costuri

Emitere APA Modificare APA

Mari contribuabili Mari contribuabili
EURO 20,000 EURO 15,000

Celelalte categorii de Celelalte categorii de
contribuabili contribuabili
EURO 10,000 EURO 6,000

In cazul in care valoarea consolidata a tranzactiilor incluse in acord >
EURO 4,000,000 atunci se aplica tarifele mentionate la “mari contribuabili”


Procedura de aplicare pentru APA (1)

Termenul pentru emiterea unui acord de preţ în avans este:

- 12 luni - in cazul unui acord unilateral
- 18 luni - in cazul unui acord bilateral/multilateral

• Acordul se emite pentru o perioada de pana la 5 ani (in cazuri exceptionale se
poate emite si pe o perioada mai mare)

• Acordul produce efecte numai pentru viitor (exista exceptii)

Dosarul Preturilor de Transfer © Deloitte Tax SRL 2008. All rights reserved.

Continutul documentatiei pentru obtinerea unui APA

• Structura organizatorica a grupului si descrierea generala a activitatii grupului
• Descrierea implementarii si aplicarii metodologiei preturilor de transfer (daca este cazul) si
prezentarea generala a tranzactiilor intre persoane afiliate
• Analiza functiilor, a riscurilor si activelor din cadrul grupului
• Prezentarea detaliata a tranzactiilor care vor fi acoperite de APA si a partilor implicate in tranzactii
• Analiza comparativa
• Prezentarea informatiilor cu privire la tranzactii comparabile exerne sau interne
• Prezumtiile critice care pot afecta pretul de transfer al tranzactiei
• Autoritatile din alte state carora li s-a solicitat sa participe la emiterea acordului
• Descriere a metodologiei propuse de preturi de transfer
• Perioda care va fi acoperita prin acord
• Descrierea altor conditii relevante pentru contribuabil
• Declaratie pe proprie raspundere privind corectitudinea informatiilor si ca nu exista nicio procedura
fiscala, administrativa sau judiciara in curs pentru tranzactia ce este subiect APA


APA – Avantaje

Eliminarea riscului preturilor de transfer

• Eliminarea sanctiunilor
– 16% impozit pe profit (documentatie insuficienta)
– 0.1% pe zi - dobanda de intarziere
– evitarea taxarii duble
• Evitarea controalelor fiscale pentru tranzactiile acoperite de APA (reducerea a
cheltuielilor si a eforturilor)
• Existenta posibilitatii obtinerii unui APA este un factor important in alegerea unei
locatii pentru efectuarea de investitii


Optimizarea fluxurilor de tranzactii
Dezvoltare Achizitii Productie Livrare Vanzare Service
E-Procurement Distributie piese
de schimb
Depozite angro

Design
Proiectare Ordine Customer
Manufacture
On-line Service
Materii prime Self- Center
Fabricare Livrare
Service
OEM’s

Dealer
Echipamente Retail Management
Finantare/Asigurare
Consortiu
Managementul

Platforme Achizitii stocurilor Outsourcing Dealer

globale centralizate
Obiective:
• eficientizarea costurilor pe supply chain/ beneficii operationale
• minimizarea taxarii profiturilor
Atribute:
• Viabila – substanta economica (realocarea functiilor, riscurilor si activelor);
• Eficienta – sa imbunatateasca impozitarea efectiva a grupului
• Directa – usor de implementat

Conversia: ce se poate schimba?

 Proprietatea asupra materiilor prime / stocurilor
- Producator vs procesator
- Distribuitor vs. comisionar

 Drepturi de proprietate intelectuala:
- licente
- patente
- know-how

 Putere de decizie asupra:
- Conturi de clienti
- Achizitii
- Stocuri
- Capacitate de productie, etc


Tendinte: optimizarea fluxurilor de tranzactii

 Centralizare:
- activitatii (achizitii, clienti, marketing, design si dezvoltare produse, etc)
- riscuri (stocuri, volatilitatea preturilor, FX, creante neincasate, etc)

!!! Principalul poate prelua anumite functii/ riscuri de entitatile locale
Alegere jurisdictie cu impozitare redusa a veniturilor

 Centre de servicii (shared-service centers)

 Migrare active intangibile (licente, patente,etc)

 Centre de distributie regionale


Entitati de productie

Riscuri, functii, active

Procesator (Toll Producator limitat (Contract Producator (Fully-fledged
Manufacturing) Manufacturing) Manufacturing)

 Fara stocuri  Achizitioneaza materii prime  Risc

 Fara control strategic  Detine stocuri  Detine stocuri

 Urmeaza ordinele  Urmeaza ordinele  Detine intangibile


Entitati de distributie

Riscuri, functii, active

Agent Comisionar Distribuitor limitat Distribuitor (Fully-
(Undisclosed agent) (Stripped distributor) fledged
(Disclosed agent)
distributor)

Fara transfer de proprietate Transfer de proprietate


Ce urmeaza?
Puncte de reper: Ce trebuie si ce nu trebuie facut (1)

TREBUIE:

• pregatite contracte scrise detaliind clauzele contractuale/ preturile etc.
• pregatita/revizuita documentatia pentru preturile de transfer pentru fiecare tip de tranzactie
cu partile afiliate
• colectata toata documentatia care poate demonstra ca serviciile au fost efectiv prestate
precum si natura serviciilor respective
• sa va asigurati ca puteti demostra beneficiile aduse de serviciile primite
• sa revizuiti metoda de alocare a costurilor in mod periodic pentru a va asigura ca preturile
reflecta beneficiile primite
• sa pregatiti/revizuiti dosarul de sustinere a preturilor de transfer inainte de inceperea
auditului
• sa fiti pregatiti pentru intrebari detaliate din partea inspectorului fiscal.


Ce urmeaza?
Puncte de reper: Ce trebuie si ce nu trebuie facut (2)

NU TREBUIE:

• utilizata numai documentatia generala pregatita la nivelul grupului

• amanata pregatirea dosarului preturilor de transfer

• incluse documente care nu sunt relevante pentru companie

• uitat faptul ca “preturile de transfer” nu sunt doar preocuparea departamentului
financiar (inspectorul fiscal ar putea dori consultarea de ex. a departamentului de
marketing pentru a afla mai multe informatii despre serviciile respective)


Ce urmeaza?
Pasii urmatori: urmati un exemplu bun…
Recomandam:

• La nivel de sediu central
– Implementarea unor proceduri pentru identificarea documentelor relevante precum si pentru
asigurarea disponibilitatii acestora in cazul unui audit

– Standardizarea formatului informatiilor oferite de catre sediu central catre beneficiarii serviciilor

• La nivel local
– Tinerea unei evidente pentru sustinerea preturilor / beneficiilor aduse de serviciile prestate si a
bunurilor livrate

– Colectarea de informatii standardizate precum si a celor cerute de legislatia romana

– Revizuirea regulata a dosarului preturilor de transfer (ex. anual)

Oportunitate:
Obtinerea unor Acorduri de Pret in Avans, care sa ofere siguranta cu privire la tratamentul
fiscal al contractelor de servicii sau vanzari/cumparari de bunuri

Pentru orice intrebari legate de aspectele
mentionate in cadrul acestei prezentari, va rugam
sa ne contactati.

Ciprian Gavriliu Alexandra Oprisescu Bogdan Barbu
Manager Consultant Consultant
cgavriliu@deloittece.com aoprisescu@deloittece.com bbarbu@deloittece.com
Tel. + 40 21 207 53 48 Tel. + 40 21 207 56 96 Tel. + 40 21 207 56 51

Nou pe pagina web a Deloitte Romania:
Taxele in practica - Intrebari frecvente


© 2010 Deloitte Tax SRL

Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu, o uniune
de firme Swiss Verein, la firmele membre ale acesteia, in cadrul careia fiecare
firma membra este o persoana juridica independenta. Pentru o descriere
amanuntita a structurii legale a Deloitte Touche Tohmatsu si a firmelor
membre, va rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre.

Ro preturile de_transfer_042710

Recommandé

Recommandé

Contenu connexe

En vedette

En vedette (20)

Ro preturile de_transfer_042710