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1. Lineamientos de Auditoria
Conceptos Básicos
Se llama auditor a la persona capacitada y experimentada que se designa por una
autoridad competente para revisar, examinar y evaluar los resultados de la gestión
administrativa y financiera de una dependencia o entidad, con el propósito de informar
o dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y recomendaciones
pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeño. Originalmente la
palabra que se define significa "oidor" u "oyente".
Auditoría Externa
Examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una entidad
económica, realizado por un Contador Público y Auditor sin vínculos laborales con la
misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y
formular sugerencias para su mejoramiento.
Auditor Externo
Persona que realiza una auditoría pero no forma parte de la empresa a la que audita,
encargado de dar opinión sobre los estados financieros de la entidad a la que audita.
Auditoría Interna
Examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una entidad
económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma,
utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular
sugerencias para el mejoramiento de la misma.
Auditor Interno
Persona responsable de la dirección y conducción de la auditoría y contabilidad interna
de una entidad u organización, con el fin de cumpla los propósitos para los cuales fue
creada. Tiene asignaciones específicas como elmonitoreo de controles y la
administración del riesgo entre otros.
Gobierno Corporativo
Conjunto de principios, políticas y normas que regulan el diseño, integración y
funcionamiento de los órganos de gobierno de la empresa, como son los tres poderes
dentro de una sociedad: los Accionistas, Directorio y Alta Administración.
Dependencia y Entidad
Se llama dependencia a una institución de gobierno; entidad (es) son empresas
particulares o sociedades.
Estados Financieros
Son informes que las instituciones utilizan para reportar la situación económica y
financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo
determinado. Se compone de Balance de Situación, Estado de Resultados, Balance
General y Flujo de Efectivo.
Componente
Actividad de negocio por el cual la administración del grupo o del componente prepara
información financiera que debe ser incluida en los estados financieros del grupo. Este
es una sucursal o departamento que se liga a una entidad matriz formando un grupo,
al cual, los componentes informan a la matriz sobre el funcionamiento del mismo.

2. Auditor del Componente
Auditor quien, a solicitud del equipo de trabajo a cargo de la auditoría de un grupo,
desarrolla trabajo sobre la información financiera relacionada con un componente para
la auditoría del grupo.
Gerencia de Grupo
Administración responsable de preparar la información financiera de un grupo.
Socio del Trabajo del Grupo
Persona en la firma responsable del trabajo de auditoría del grupo y su ejecución, así
como de emitir la opinión de auditoría sobre los estados financieros del grupo a
nombre de la firma.
EstadosFinancieros de Grupo
Son estados financieros que incluyen la información financiera de más de un
componente.
Componente Significativo
Un componente identificado por el equipo de trabajo de auditoría de un grupo, que en
lo individual es financieramente significativo para el grupo; o que debido a su
naturaleza específica o circunstancias, es probable que incluya riesgos significativos
de errores materiales en los estados financieros de un grupo.
Competencia Técnica
Son aquellas que se refieren a las habilidades específicas implicadas con el correcto
desempeño de puestos de un área técnica o de una función específica. En el caso de
auditoría, se le conoce como el entrenamiento técnico de quienes desempeñan la
auditoría.
Status Organizacional
Configuración de la creación y desarrollo de una organización, sea esta una
dependencia o entidad, con características pautadas que rigen y conducen el buen
funcionamiento de la organización con un grado de objetividad.
Tiempo de Antelación
Tiempo de anticipación considerable que llevará realizar el encargo de auditoría.
Experto
Un experto o perito es una persona reconocida como una fuente confiable de un tema,
técnica o habilidad cuya capacidad para juzgar o decidir en forma correcta, justa o

3. inteligente le confiere autoridad y estatus por sus pares o por el público en una materia
especifica.
Instrumentos Financieros
Es un activo comerciable de cualquier tipo, ya sea dinero en efectivo, evidencia de
propiedad en alguna entidad o un derecho contractual a recibir o entregar o cualquier
otro documento financiero con fuerza legal.
Requisitos Legales
Condiciones impuestaspor ley, que deban ser cumplidas por el proyecto a realizar, ya
sea en la ejecución del proyecto como en la funcionalidad provista por el sistema
terminado.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 600
5. Consideraciones especiales: Auditorías de estados financieros de grupo (incluido el
trabajo de los auditores de componentes)
5.1 Definición de auditor de componente
Es el encargado de realizar la auditoría de un componente de grupo, puede ser
miembro del equipo de auditoría (designado por el grupo de trabajo de auditoría,
poseyendo competencia y habilidades especiales) o un auditor que pertenezca a otra
firma.
Analiza y revisa la información financiera, dentro de esto, él es responsable de obtener
evidencia de auditoría, de diseñar o aplicar los procedimientos de auditoría,
evaluaciones de riesgo, elaborados por él o los surgidos por el equipo de trabajo que
audita el grupo; es responsable por todos los hallazgos hechos en el componente y
debe enviar, si la ley o normativa no lo prohíbe, la evidencia, las conclusiones y otro
tipo de información financiera que afecte a la auditoría de estados financieros del
grupo al auditor socio del grupo de auditoría.
5.2 Aceptación como auditoria del grupo
Se debe tener un entendimiento del entorno y ambiente del grupo, la estructura,
organización, sistemas de información financiera, el mercado y la economía en que se
desenvuelve la empresa, la competencia en el mercado, para lograr identificar dentro
del grupo los componentes que pueden ser significativos tanto individual como grupal,

4. los controles por parte de la administración del grupo y de la administración de los
componentes,esto se puede obtener con la información dada por la gerencia del
grupo, comunicación con la gerencia del grupo e incluso por la comunicación con el
anterior equipo de trabajo de auditoría. De esta manera se logran hacer las
evaluaciones de riesgo de auditoría y de error material de los estados financieros del
grupo y de los componentes significativos, desarrollar o planear procedimientos
analíticos y sustantivos de auditoría (comprobación de operaciones y registros de
información financiera y contable), revisar transacciones importantes, etc. para adquirir
suficiente y apropiada evidencia de auditoría y así sustentar las conclusiones en el
dictamen.
El no obtener un entendimiento por parte de un equipo de trabajo de auditoría de
grupo y sus componentes, las restricciones de acceso a la información impuestas por
la administración, se deben hacer modificaciones en las conclusiones del dictamen del
auditor, ya que la limitación al acceso de información financiera no permite obtener
suficiente y adecuada evidencia de auditoría, incurriendo en no detectar errores
materiales derivados de fraudes o error (o sospecha de fraude por parte de la
administración o personal con un rango de autoridad importante) en la presentación de
estados financieros del grupo o de sus componentes.
5.3 Procedimientos a aplicar por la auditoría del grupo
Cuando se planea usar el trabajo del auditor componente, el socio del grupo de
auditoría deberá tener presente la competencia profesional del mismo en la asignación
específica de la elaboración de auditoría. Esta competencia podría ser la membrecía
en una organización profesional o una referenciade la organización profesional a la
que pertenezca el auditor componente. Pueden ser corroboradas mediante
investigaciones con otros auditores, banqueros, etc., y por conversaciones con el
auditor componente.
El socio del grupo de auditoría determinará procedimientos para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría de que el trabajo del auditor componente es
adecuado para los fines del socio de grupo de auditoría.
El socio de grupo de auditoría deberá comunicar al auditor componente:
* Los requisitos de independencia respecto a la entidad, así como del componente y

5. obtener representación sobre el cumplimiento de los mismos.
* Deberá informar al auditor componente asuntos tales como las áreas que requieren
consideración especial, procedimientos para la identificación de transacciones entre
compañías que puedan requerir evaluación.
* Los requerimientos de contabilidad, auditoría y de informes y obtener representación
escrita sobre el cumplimiento con los mismos.
El socio del grupo de auditoría podría también, discutir con el auditor componente los
procedimientos de auditoría aplicados, revisar un resumen escrito de los
procedimientos del otro auditor, que puede ser en forma de cuestionario o de lista de
verificación, o revisar papeles de trabajo del auditor componente. El socio del grupo de
auditoría puede desempeñar estos procedimientos durante una visita al auditor
componente. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos dependerá
de las circunstancias del trabajo y del conocimiento del socio del grupo de auditoría de
la competencia profesional del auditor componente. Esteconocimiento puede haber
sido ampliado con la revisión de trabajos previos de auditoría del auditor componente.
El socio del grupo de auditoría puede concluir que no es necesario aplicar
procedimientos a causa de contar con la suficiente evidencia apropiada de auditoría
obtenida previamente de que se cumple con políticas y procedimientos que se
aplicaran en el control de calidad en la conducción de la práctica del auditor
componente. Cuando son firmas afiliadas el socio del grupo de auditoría y el auditor
componente pueden tener una relación formal, continua que proporciona
procedimientos que dan dicha evidencia de auditoría como revisión periódica interfirmas, pruebas de políticas y procedimientos en operación, y revisión de papeles de
trabajo de auditorías seleccionadas.
El auditor socio del grupo deberá considerar los resultados significativos del auditor
componente.
El socio del grupo de la auditoría puede considerar apropiado discutir con el auditor
componente y la administración del componente, los resultados de auditoría u otros
asuntos que afecten la información financiera del componente y pueden también

6. decidir que son necesarias pruebas suplementarias de los registros o de la información
del componente. Dichas pruebas pueden, dependiendo de las circunstancias, ser
desarrollados por el auditor principal o por el otro auditor.
El socio del grupo de auditoría debe documentar (en los papeles de trabajo de la
auditoria) los componentes cuya información financiera fue auditada por otros
auditores, la importancia para los estados financieros de la entidad, los nombres de los
auditores componentes, y lasconclusiones alcanzadas de los componentes
individuales. El socio del grupo de auditoría deberá también documentar los
procedimientos desempeñados y las conclusiones alcanzadas. Los papeles de trabajo
del auditor componente que han sido revisados serán identificados y se registrarán los
resultados de discusiones con el auditor socio del grupo. Sin embargo, el socio del
grupo de auditoría no necesita documentar las razones para limitar los procedimientos
en las circunstancias correspondientes, siempre que esas razones estén resumidas en
otra parte de la documentación conservada por la firma del auditor principal.
5.4. Cooperación entre auditores
El auditor componente, conociendo el motivo por el cual será usada la información que
proporcione éste de su trabajo hacia el socio del grupo; deberá cooperar con él. El
auditor componente deberá informar al socio del grupo cualquier aspecto de su trabajo
que pueda tener un efecto importante en la realización y desarrollo del mismo.
5.5 Consideraciones sobre informes
Cuando el auditor principal concluye que el trabajo de un auditor componente no
puede ser usado y el socio del grupo no ha podido desempeñar procedimientos
adicionales suficientes respecto de la información financiera del auditor componente,
el socio del grupo debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión
porque hay una limitación en el alcance de la auditoría.
Si el otro auditor emite, o tiene intención de emitir, un dictamen de auditor con
salvedades, el auditor principal deberá considerar si la materia de la salvedad es de tal
naturaleza e importancia, en relación a los estadosfinancieros de la entidad sobre los

7. que el auditor principal está dictaminando, que se requiere una salvedad en el
dictamen del auditor principal.
5.6 División de responsabilidades
* Socio del trabajo del grupo, es responsable de la conducción, ejecución y supervisión
del trabajo de auditoría del grupo con el cumplimiento de las normativas vigentes.
* Equipo de trabajo, responsables de evaluar los riesgos de errores materiales de los
estados financieros del grupo, debido a fraude o error.
* Administración, responsables de preparar los estados financieros consolidados de
acuerdo con las NIC, de la presentación razonable y del control interno que la
administración considere necesario para que los estados financieros estén libres de
representación errónea de materialidad ya sea de fraude o error.
* Auditor, responsable de expresar una opinión sobre estados financieros consolidados
con base en las NIA.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 610
6. Uso del trabajo de auditores internos
6.1 Alcance y objetivos de la auditoría interna
6.1.1 Alcance de la auditoría interna
Trata acerca de las responsabilidades del auditor externo que se relaciona con el
trabajo del auditor interno, ya que de acuerdo con la NIA 315, el auditor externo
determina la importancia de la auditoría interna para la respectiva auditoría. El auditor
externo espera utilizar el trabajo de los auditores internos para modificar la naturaleza,
oportunidad o alcance de los procedimientos de auditoría que serán realizados.
En la ejecución de los procedimientos, el auditor externo puede revalorar la evaluación
de los riesgos de errorsignificativo, y esto afectará la importancia de la función de la
auditoría interna.
Sin embargo, esta NIA no trata de los casos en que los auditores internos individuales
ayudan de forma directa en el trabajo del auditor externo.

8. 6.1.2 Objetivos de la auditoría interna
Los objetivos en función de auditoría interna varían dependiendo del tamaño y
estructura de la entidad y de las exigencias de la administración o gobierno
corporativo. La función de la auditoría incluye una o varias de las actividades
siguientes:
* Monitoreo de control interno, asigna a la auditoría interna la función específica de
revisar los controles, las operaciones y recomendaciones para mejorar el trabajo de
auditoría.
* Examinar la información financiera y de operación, la auditoría interna deberá revisar
los medios usados para identificar, medir, clasificar y reportar la información financiera
que permita inspeccionar de forma específica las partidas correspondientes de
diferentes transacciones, así como los saldos y demás procedimientos.
* Revisar las actividades de operación, debe asignarse a la auditoría interna el análisis
de las actividades operativas y no financieras de la entidad.
* Revisar el cumplimiento con leyes y regulaciones, toda la información debe ser
inspeccionada de acuerdo a las leyes, regulaciones y demás requerimientos externos,
y a la vez, con políticas y requerimientos internos.
* Administración del riesgo, ayuda a identificar y evaluar los riesgos, y así mejorar la
administración de riesgo y los sistemas de control.
* Gobierno corporativo, toda evaluación que hace la auditoría interna que ayudaa los
procesos del gobierno corporativo, es decir, su desempeño, rendición de
cuentas, control de las áreas de la organización y la comunicación entre los
encargados del gobierno corporativo con los auditores internos y externos.
6.2 Relación entre la auditoría interna y la auditoría externa
Los objetivos de la función de auditoría interna son determinados por la
administración de la entidad, es decir, por los encargados del gobierno
corporativo. Aunque los objetivos de los auditores internos y el auditor externo
sean distintos, algunos de los medios que la auditoría interna y el auditor
externo usan para lograr sus respectivos objetivos pueden ser similares.
Independientemente del grado de autonomía y objetividad de la auditoría

9. interna, ésta no es independiente de la entidad. En cambio el auditor externo si
posee esa libertad al momento de expresar su opinión sobre los estados
financieros. El auditor externo tiene la responsabilidad exclusiva de su opinión
respecto a la auditoría realizada, y esa responsabilidad no cambiará por la
utilización del trabajo de la auditoría interna.
6.3 Comprensión y evaluación preliminar de la auditoría interna
Para realizar una adecuada planeación de la auditoría interna, el auditor
externo debe realizar un análisis suficiente de los procedimientos utilizados en
la auditoría interna, logrando un efectivo enfoque de la auditoria.
Al realizar correctamente una auditoría interna se efectúa una modificación
respecto a la naturaleza y reducción, oportunidad y el alcance de los
procedimientos que desarrolle el auditor externo pero no los puede suprimir
completamente. El auditorexterno puede tomar la decisión que la auditoría
interna no tendrá efecto sobre los procedimientos realizados por la auditoría
externa, por supuesto, tiene que considerar las actividades de la auditoría
interna antes de decidir esto.
El auditor externo deberá realizar una evaluación preliminar durante el
transcurso de la planeación de la auditoría que se realiza, esto en el caso de
que la auditoría interna parezca significativa para la auditoría externa, en áreas
específicas de los estados financieros.
La evaluación preliminar que debe realizar el auditor externo con respecto a
cómo funciona la auditoría interna, repercutirá en el juicio que emita el auditor
externo sobre el uso que la auditoría interna para modificar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos aplicables de la auditoría externa.
Para la evaluación preliminar de la función de auditoría interna deben tenerse
en cuenta los siguientes criterios:
* Status organizacional, la auditoría interna tiene que ser objetiva, debe tomar
en cuenta cuando la administración obstaculice cualquier tipo de información a
la auditoría interna, ya que los auditores internos necesitan estar comunicados
adecuadamente con el auditor externo.

10. * Alcance de la función de la naturaleza y alcance de las asignaciones de
auditoría interna desarrolladas, para el auditor externo es de suma importancia
el hecho de que la administración toma en cuenta las recomendaciones que le
hace la auditoría interna.
* Competencia técnica. El entrenamiento técnico y eficiencia de quienes
desempeñan la auditoría interna de la empresa, el auditor externo puede
solicitarlos registros del personal y conforme la política de la empresa para
contratar, puede ver porque han contratado al personal que se encuentra en
auditoría interna, ya sea que los hayan contratado por sus capacidades,
experiencia o bien conforme el desarrollo de sus estudios, etc.
* Debido cuidado profesional, si la auditoría interna es planeada, supervisada,
revisada y documentada apropiadamente, se debe tomar en cuenta los papeles
de trabajo, los programas de trabajo que ha realizado la auditoría interna.
6.4 Planeación del tiempo para enlace y coordinación
Cuando el auditor externo necesite utilizar el trabajo de auditoría, debe
planificarlo con anticipación para discutir y saber todo lo necesario acerca dicho
trabajo, es de suma importancia el que conozca detalladamente todas las
operaciones realizadas, debe planificar lo más pronto posible el conocer el
trabajo de auditoría interna, ya que será un elemento para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor externo. Es
muy importante que considere el tiempo de antelación para revisar dicho
trabajo, ya que debe evaluar el grado de cobertura de la auditoría, los niveles
de pruebas y los métodos que proponen para la selección de muestras, así
como la documentación y revisión de los procedimientos que utilizaron para
desarrollar el trabajo la auditoría interna, anotados en el reporte.
Se debe realizar el enlace entre la auditoría interna y la externa en intervalos
adecuados durante el período para que sea efectiva, ya que el auditor externo
necesita que se le informe de cualquier cambio que realice la auditoría interna,
y porlo cual es de suma importancia que el auditor externo tenga acceso a los
documentos que tengan datos significativos e informarse según criterio del

11. auditor interno, aunque puede afectar el trabajo del auditor externo. Por eso, es
necesario que se mantengan informados mutuamente, es decir, que tanto el
auditor externo como el auditor interno tengan comunicación directa por si se
realizan cambios relevantes.
6.5 Evaluación del trabajo de auditoría interna
Cuando el auditor externo deba usar el trabajo que tenga relación directa con la
auditoría interna, éste tiene la obligación de examinar y poner en práctica los
debidos procedimientos para que dicha auditoria sea satisfactoria.
La evaluación de una auditoría interna tiene que abarcar todo el trabajo y
programas relacionados también si permanece satisfactoriamente.
Esta evaluación incluye:
* Si la auditoría es realizada por auditores internos capacitados y si el trabajo
de los auxiliares es supervisado apropiadamente.
* Debe tener suficiente evidencia para sustentar las conclusiones
razonablemente presentadas.
* Las conclusiones alcanzadas concuerden con las situaciones presentadas y
si los informes son consistentes con los resultados de los trabajos realizados.
* Las excepciones o asuntos irregulares revelados por los auditores internos
son resueltos de manera oportuna.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
aplicados a la auditoría interna, dependen del criterio del auditor externo acerca
de los trabajos de la importancia relativa de la evaluación del trabajo específico
por la auditoría interna y su naturaleza.Estos procedimientos pueden incluir
partidas ya examinadas, demás partidas similares examinadas por los
auditores internos y la observación de procedimientos de auditoría interna.
El auditor externo deber registrar conclusiones acerca del trabajo de auditoría
interna que han sido evaluados y aplicados al trabajo de auditoría interna.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 620
7. Uso del trabajo de un experto

12. La utilización del trabajo de un experto ayuda al auditor a obtener o ampliar la
información y/o evidencias adecuadas que éste necesita para la auditoría en el
campo evaluado, contrario al de contabilidad y auditoría, por la experiencia y
habilidad que el experto posee.
7.1 Definición de experto para propósitos de auditoría
El auditor, encargado de evaluar, controlar y realizar los estados financieros de
la empresa u organización en la cual se audita, puede adquirir la utilización del
trabajo de un experto para fines favorables en la elaboración de los estados
financieros y del dictamen a presentar.
El experto puede ser una persona u organización capacitada e idónea en un
campo desigual al de auditoría o contabilidad, cuyo trabajo ayude al auditor a
obtener o ampliar evidencias adecuadas y necesarias de auditoría. Pueden
relacionarse en materia con valuación de instrumentos financieros, terrenos,
edificios, maquinarias, bienes intangibles, activos adquiridos, pasivos
asumidos, etc.
Se debe resaltar que el auditor es el único responsable de la opinión emitida en
el dictamen, y que la utilización del trabajo de un experto no disminuye la
responsabilidad que el auditor tiene sobre los comentarios y opiniones en
eldictamen, sin embargo, puede utilizar los hallazgos encontrados en el campo
de experiencia del experto como evidencia adecuada de auditoría.
7.2 Determinación de la necesidad de usar el trabajo de un experto
La utilización del trabajo de un experto se muestra necesaria cuando el auditor
debe aclarar su entendimiento en cuanto a la organización que audita y el
ambiente en que ésta se desarrolla. Además, logrará identificar con mayor
comprensibilidad los riegos de errores significativos, determinando y aplicando
medidas a los riegos evaluados en los estados financieros, definiendo,
diseñando y aplicando otros procedimientos de auditoría como pruebas de
controles o procedimientos sustantivos.
La comprensibilidad y aplicación de los métodos efectivos se verá manifiesta
en los resultados de los estados financieros y en el dictamen a presentar.

13. Cuando no se conoce la complejidad del campo a evaluar, siendo éste campo
diferente al de contabilidad y auditoría, la preparación y elaboración de los
estados financieros pueden ser afectados por los riesgos de errores
significativos no identificados o incluso, aunque se hayan identificado, éstos no
fueron examinados y corregidos de manera efectiva. Es por ello, que se
requiere de la experiencia y capacidad de un experto para obtener suficiente
evidencia adecuada de auditoría. La utilización del trabajo de un experto ayuda
al auditor a cumplir con los requisitos para la preparación de los estados
financieros.
7.3 Competencia y objetividad del experto
Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deberá evaluar la
competencia profesional del experto. Esto implicaráconsiderar:
* La certificación o licencia profesional, o membrecía del experto en un órgano
profesional apropiado.
* Experiencia y reputación del experto en el campo en que el auditor está
buscando evidencia de auditoría.
El auditor deberá evaluar la objetividad del experto. El riesgo de que la
objetividad de un experto sea menoscabada aumenta cuando el experto:
* Sea empleado por la entidad.
* Esté relacionado en algún otro modo a la entidad, por ejemplo, al ser
financieramente dependiente de, o tener una inversión en, la entidad.
Si el auditor está preocupado respecto de la competencia u objetividad del
experto, el auditor necesita discutir cualesquiera reservas con la administración
y considerar si puede obtenerse suficiente evidencia apropiada de auditoría
respecto del trabajo de un experto. El auditor puede necesitar llevar a cabo
procedimientos adicionales de auditoría o buscar evidencia de auditoría de otro
experto.

14. 7.4 Alcance del trabajo y la evaluación del trabajo del experto
7.4.1 Alcance del trabajo
El auditor, como encargado del trabajo de contabilidad y auditoría en
determinada organización, debe velar porque el trabajo de auditoría sea
realizado cuidadosamente. En este caso, el auditor debe evaluar si el experto
tiene la capacidad, competencia y objetividad necesarias para los propósitos
que el auditor necesite en las áreas distintas a las de contabilidad y auditoría.
El auditor deberá discutir con el experto la especialidad de su campo y los
aspectos importantes para éste, tales como: normas profesionales y requisitos
legales para ejercer su trabajo, métodos o modelos que utiliceel experto y si
son aceptados en el campo del experto y apropiados para fines de información
financiera, la naturaleza de los datos encontrados.
El alcance del trabajo del experto puede variar según las circunstancias, es por
ello que debe prevenirse estos asuntos y que sean convenidos entre el auditor
y el experto. Además, en el convenio realizado deben incluirse puntos como el
acceso a la información que el experto tendrá, las responsabilidades que el
auditor y el experto asumirán, los requisitos legales o normas que regulen el
trabajo a realizar.
El experto deberá comunicar al auditor, toda clase de información encontrada
en el campo que éste evalúa, así como las fuentes de información y los
métodos utilizados en las mismas. El auditor evaluará los hallazgos y
determinará la clase de información sea esta de importancia significativa o
relativa.
7.4.2 Evaluación de lo adecuado del trabajo del experto
El auditor debe evaluar lo adecuado del trabajo del experto teniendo en cuenta
los hallazgos o conclusiones y otras evidencias de auditoría, debe tener
relevancia, integridad y exactitud cuando en el trabajo del experto implique la
utilización de supuestos métodos importantes y fuentes de información.
Y si el auditor determina que el trabajo del experto no es adecuado para los
propósitos deberá acordar con el experto la naturaleza y el alcance del trabajo
adicional que realizará; con procedimientos adicionales para la auditoría.

15. 7.5 Referencia al experto en el dictamen del auditor
El auditor no debe referirse al trabajo de un experto en un dictamen del auditor
que contenga una opinión sin aclaración; si este esel caso, el auditor debe
indicar en el dictamen que dicha mención no resume la responsabilidad del
auditor en la opinión dada. Esta opinión debe ser distinta a la opinión sin
salvedades, para explicar la naturaleza de la salvedad
CONCLUSIONES
El propósito de las normas anteriores, es proporcionar pautas y lineamientos
con respecto a la responsabilidad del auditor y los procedimientos que debe
aplicar con relación a la utilización del trabajo de terceros como evidencia de
auditoría. Cubre la determinación de la necesidad de utilizar el trabajo de
terceros para el encargo de auditoría, las destrezas y competencia necesaria,
la evaluación de su trabajo y las referencias a utilizar en el informe del auditor.
Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de terceros, sean estos de grupo,
auditores internos y expertos; debe obtener elementos de juicio válido y
suficiente de que tal trabajo es adecuado a los propósitos de la auditoría.
El primer paso para la utilización de utilizar el trabajo de terceros, es determinar
si necesita usar los servicios del trabajo de otras personas y en qué casos;
luego evaluar la competencia y objetividad del trabajo de terceros;
seguidamente, analizar el alcance del trabajo y evaluar el trabajo realizado por
las personas y, finalmente, evaluar si será necesario modificar su informe de
auditoría haciendo referencia al trabajo de los agentes auxiliares del trabajo ya
que si no hiciera tal referencia el informe sólo podría ser favorable y sin
salvedades.
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