1. Pachetul de TVA 2010:
Sunt companiile pregatite?
29 octombrie 2009
2. Program
► 09:30–11: 00 Partea I:
► Reguli privind locul prestarilor de servicii
► Conceptul de stabilit din perspectiva TVA
► Exemple practice
► 11:00 – 11:15 Pauza
► 11:15 – 12:30 Partea II:
► Obligatii privind raportarea de TVA si consecinte
► Rambursari de TVA.
► Reguli tranzitorii
► 12:30 – 13:00 Intrebari si raspunsuri
► 13:00 – 13:45 Pranz la restaurantul Cupola
2 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
3. Obiectivele seminarului
► Primul obiectiv este acela de a trece in revista cele mai
importante modificari cu privire la TVA incepand cu 1 ianuarie
2010
► Impactul acestor modificari asupra activitatii curente
► Ce este de facut?
3 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
4. Contextul modificarilor din legislatia de TVA UE
► 12 februarie 2008 - Consiliul European publica “Pachetul de
TVA” cu privire la locul prestarii de servicii
► Scopul este acela ca TVA sa fie platita in Statul Membru de
consum
► Regulile de baza din prezent nu sunt cele mai potrivite pentru o
economie globala
► Noile reguli sunt destinate sa confere un cadru de
reglementare unitar
4 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
5. Legislatia in domeniul TVA
► Legislatia europeana cu privire la pachetul de TVA
► Directiva cu privire la locul prestarii serviciilor (2008/8/EC din 12
februarie 2008)
► Directiva referitoare la masurile anti frauda (2008/117/EC din 16
decembrie 2008)
► Directiva privind rambursarea TVA (2008/9/EC din 12 februarie 2008)
5 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
6. Sumarul modificarilor din legislatia de TVA a UE
1. Locul prestarilor de servicii
► Incepand cu 1 ianuarie 2010 regula generala pentru prestarile de servicii
catre persoane impozabile - business to business (B2B) va fi aceea ca locul
prestarii este acolo unde este stabilit beneficiarul
► Regula generala cu privire la prestarile de servicii externe catre persoane
neimpozabile - business to consumer (B2C) va ramane ca in prezent, adica
locul prestarii este acolo unde este stabilit prestatorul
6 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
7. Sumarul modificarilor din legislatia de TVA a UE
► Nu ar fi reglementare de TVA daca nu ar fi si exceptii!
► Serviciile prestate in legatura cu bunuri imobile, transportul de pasageri,
servicii culturale, artistice, stiintifice, sportive, educationale, de
divertisment sau alte activitati similare, servicii de restaurant si catering
precum si inchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport vor fi
subiect de TVA acolo unde se afla bunul imobil sau au loc operatiunile.
► Exista exceptii si de la regula generala pentru servicii B2C, cum ar fi:
serviciile de intermediere, transport de bunuri, evaluare si serviciile
constand in lucrari asupra bunurilor corporale mobile.
► In cazul anumitor servicii prestate catre clienti persoane impozabile din
afara Comunitatii, locul prestarii se considera a fi in Romania daca
utilizarea si exploatarea efectiva a serviciilor au loc in Romania.
7 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
8. Sumarul modificarilor din legislatia de TVA a UE
2. Masuri anti-frauda
► Prevenirea si combaterea fraudei
► Colectarea si recuperarea taxelor
3. Rambursari de TVA din alt Stat Membru
8 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
9. Alte modificari in legislatia de TVA UE
► 1 Ianuarie 2011 - intrarea la evenimente culturale,
artistice, sportive
► 1 Ianuarie 2013 - inchiriere pe termen lung a mijloacelor de
transport
► 1 Ianuarie 2015 - reguli noi pentru servicii furnizate pe cale
electronica catre persoane neimpozabile
9 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
11. Locul prestarii serviciilor – 2010
Sumar
► Regula generala B2B
► Persoana impozabila
► Noi concepte
► Sediul activitatii economice/sediu fix
► Unde este stabilit beneficiarul?
► Persoana obligata la plata TVA
► Obligatii de inregistrare
► Exceptii de la regula generala B2B
► Locul prestarii de servicii - implicatii majore
11 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
12. Locul prestarii serviciilor – 2010
► Regula generala actuala
► Locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul
este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate
► Exceptii de la regula generala – legislatia curenta
- Servicii “intangibile”
- Servicii legate de bunuri imobile
- Servicii de evaluare, lucrari asupra bunurilor mobile
corporale
- Transport intracomunitar de bunuri
- etc.
12 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
13. Locul prestarii serviciilor – 2010
Regula generala noua
► Regula generala noua – B2B
► Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care
actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care
primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice.
Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei
impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul
activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul
unde se afla respectivul sediu fix al persoanei care primeste
serviciile. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare
a serviciilor este locul unde persoana impozabila care primeste aceste
servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita (B2B)
13 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
14. Locul prestarii serviciilor – 2010
Regula generala noua B2B
Exemplu: servicii de management (1)
O persoana impozabila stabilita in scopuri de TVA in Olanda presteaza
servicii de management catre o persoana impozabila stabilita in scopuri de
TVA in Romania
Servicii management
Olanda Romania
► Aceeasi regula s-ar aplica si asa numitelor “servicii complexe” precum si
altor servicii care nu sunt servicii “intangibile” si carora li se aplica “regula
generala” in legislatia curenta
14 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
15. Locul prestarii serviciilor – 2010
Regula generala noua B2B
Exemplu: servicii de management (2)
► In prezent:
► Locul prestarii serviciilor - Olanda (regula generala la sediul
prestatorului)
► Persoana obligata la plata TVA – societatea din Olanda care va factura
TVA din Olanda catre societatea romana
► Societatea romana recupereaza TVA din Olanda in baza directivei a 8-a
de TVA a UE
► De la 1 ianuarie 2010:
► Locul prestarii serviciilor – Romania (regula generala – la sediul
beneficiarului)
► Persoana obligata la plata TVA – Societatea din Romania prin
mecanismul taxarii inverse
15 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
16. Locul prestarii serviciilor – 2010
Regula generala noua B2B
Exemplu: servicii de management (3)
► Avantaje:
► Imbunatatirea fluxului de numerar in privinta TVA (daca exista dreptul de
deducere)
► Minimizarea obligatiilor administrative in legatura cu recuperarea TVA
suportata in strainatate
► Etc.
► Dezavantaje:
► Cresterea potentiala a costurilor cu TVA ( daca Romania va introduce o
rata de TVA mai mare si daca nu exista dreptul integral de deducere)
► Un nou tratament de TVA determina schimbari in ceea ce priveste
sistemul informatic, personalul, proceduri, etc.
► Obligatii de raportare suplimentare
16 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
17. Locul prestarii serviciilor – 2010
Regula generala noua B2B
Exemplu: servicii asupra bunurilor mobile
Furnizorul (contractorul principal) este stabilit in Franta. Acesta angajeaza un
subcontractor in Romania pentru a presta servicii asupra bunurilor mobile in
Romania pentru un client roman. Bunurile vor ramane in Romania dupa
prelucrare
Servicii asupra Servicii asupra
bunurilor mobile bunurilor mobile
Subcontractor Furnizor francez
Client roman
roman (contractor principal)
C
A B
17 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
18. Locul prestarii serviciilor – 2010
Regula generala noua B2B
Exemplu: servicii asupra bunurilor mobile (2)
► In prezent
► Servicii de prelucrare a bunurilor mobile corporale de la A la B
► Locul prestarii de servicii: in Romania
► Persoana obligata la plata TVA: A (bunurile nu parasesc Romania
dupa prelucrare)
► In principiu, B isi poate recupera TVA romaneasca facturata de A
in baza Directivei a 8-a a UE sau prin decontul de TVA romanesc
(daca este inregistrat in scopuri de TVA in Romania)
► Servicii de prelucrare a bunurilor mobile corporale de la B la C
► Locul prestarii de servicii: in Romania
► Persoana obligata la plata TVA: C prin mecanismul taxarii inverse
“extinse” (daca B nu este stabilit si nici inregistrat in scopuri de TVA
in Romania, in caz contrar, B este obligat la plata TVA)
18 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
19. Locul prestarii serviciilor – 2010
Regula generala noua B2B
Exemplu: servicii asupra bunurilor mobile (3)
► De la 1 ianuarie 2010
► Servicii de prelucrare a bunurilor mobile corporale de la A la B
► Locul prestarii de servicii: in Franta (unde este stabilit beneficiarul)
► Persoana obligata la plata TVA: societatea din Franta (taxare
inversa)
► Servicii de prelucrare a bunurilor mobile corporale de la B la C
► Locul prestarii de servicii: in Romania (unde este stabilit beneficiarul)
► Persoana obligata la plata TVA: clientul final din Romania (taxare
inversa)
19 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
20. Locul prestarii serviciilor – 2010
Regula generala noua B2B
Exemplu: servicii asupra bunurilor mobile (4)
► Avantaje:
► Imbunatatirea fluxului de numerar intre A si B in privinta TVA (daca
exista dreptul de deducere)
► Minimizarea obligatiilor administrative in legatura cu recuperarea TVA
suportata in strainatate
► etc.
► Dezavantaje:
► Un nou tratament de TVA determina schimbari in ceea ce priveste
sistemul informatic, personalul, proceduri, etc.
► Obligatii de raportare suplimentare
20 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
21. Locul prestarii serviciilor – 2010
Regula generala noua B2B
Exemplu: servicii asupra bunurilor mobile (5)
► De retinut:
► Regulile cu privire la miscarea bunurilor nu se schimba (transferuri si
non-transferuri).
► Totusi exista o diferenta intre “toll processing” si “contract
manufacturing”.
► Impact asupra masurilor de simplificare aplicabile lucrarilor pluripartite
efectuate asupra bunurilor mobile corporale?
21 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
22. Locul prestarii serviciilor – 2010
Regula generala noua B2B
Exemplu: transport IC de bunuri
Un transportator din Romania, persoana impozabila cu sediul
activitatii economice in Romania, transporta bunuri din
Romania in Suedia pentru un client bulgar, persoana
impozabila cu sediul activitatii economice in Bulgaria.
Servicii transport
intracomunitar
Romania-Suedia
Companie de transport
Client din Bulgaria
din Romania
22 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
23. Locul prestarii serviciilor – 2010
Regula generala noua B2B
Exemplu: transport IC de bunuri(2)
► In prezent
► Locul prestarii de servicii:
► in Romania, unde incepe transportul (1)
► totusi, daca societatea bulgara comunica transportatorului din
Romania un cod valid de TVA atribuit de un Stat Membru altul decat
cel in care incepe transportul, locul se muta in acest alt Stat Membru
(de ex. Bulgaria) (2)
► Persoana obligata la plata TVA:
► Prestatorul roman (1)
► Clientul din Bulgaria (2)
23 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
24. Locul prestarii serviciilor – 2010
Regula generala noua B2B
Exemplu: transport IC de bunuri (3)
► De la 1 ianuarie 2010
► Locul prestarii de servicii: in Bulgaria (unde e stabilit
beneficiarul)
► Persoana obligata la plata TVA: clientul bulgar
24 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
25. Locul prestarii serviciilor – 2010
Regula generala noua B2B - Ce masuri trebuie luate?
► Verificarea tranzactiilor transfrontaliere
► Evaluarea costului cu TVA
► Pregatirea sistemelor informatice pentru raportarile fiscale
► Adaptarea proceselor si procedurilor la noile cerinte
► Determinarea statutului beneficiarului si unde este acesta
stabilit
25 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
26. Locul prestarii serviciilor – 2010
Regula generala noua B2B - Ce masuri trebuie luate?
► Consecinte de natura practica cu privire la statutul
de persoana impozabila a beneficiarului si locul
unde acesta este stabilit
26 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
27. Locul prestarii serviciilor – 2010
Sumar
► Regula generala B2B
► Persoana impozabila
► Noi concepte
► Sediul activitatii economice/sediu fix
► Unde este stabilit beneficiarul?
► Persoana obligata la plata TVA
► Obligatii de inregistrare
► Exceptii de la regula generala B2B
► Locul prestarii de servicii - implicatii majore
27 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
28. Locul prestarii serviciilor – 2010
Persoana impozabila
► In vederea aplicarii regulilor referitoare la locul prestarii
serviciilor:
► O persoana impozabila care efectueaza si activitati care nu sunt
considerate impozabile (conform legii de TVA) este considerata
persoana impozabila pentru toate serviciile care i-au fost prestate (in
conformitate cu decizia CEJ in cazul 291/2007 TRR, din 6 noiembrie
2008)
► O persoana juridica neimpozabila care este inregistrata in scopuri de
TVA este considerata persoana impozabila
28 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
29. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exemplu 1: persoana impozabila
O persoana impozabila stabilita in scopuri de TVA in Romania
presteaza servicii de consultanta catre un holding din Olanda.
Acest holding desfasoara atat activitati specifice (detinere de
actiuni, distribuire dividende) pentru care este considerat din
perspectiva TVA persoana neimpozabila, cat si activitati
economice (de ex. administrarea actiunilor, consultanta la
nivelul grupului), pentru care este considerat persoana
impozabila.
Romania Olanda
Servicii consultanta
Persoana impozabila
Holding
stabilita in Romania
29 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
30. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exemplu 1: persoana impozabila (2)
► In prezent (inainte de *TRR):
► Daca serviciile de consultanta sunt prestate catre holding in calitatea sa de persoana
neimpozabila
► Locul prestarii serviciilor - in principiu, Romania (regula generala la sediul
prestatorului)
► Persoana obligata la plata TVA – prestatorul roman
► Daca serviciile de consultanta sunt prestate catre holding in calitatea sa de persoana
impozabila
► Locul prestarii serviciilor - in principiu, Olanda (la sediul beneficiarului)
► Persoana obligata la plata TVA – beneficiarul olandez
* Ar putea avea decizia in cazul TRR efect retroactiv?
► De la 1 ianuarie 2010:
► Locul prestarii serviciilor – Olanda
► Persoana obligata la plata TVA – beneficiarul olandez (persoana impozabila pentru toate
serviciile care i-au fost prestate)
30 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
31. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exemplu 2: persoana impozabila
O persoana impozabila stabilita in Germania presteaza servicii
de prelucrare de date si furnizare de informatii catre o institutie
publica, persoana juridica neimpozabila, din Romania. Aceasta
institutie este inregistrata in scopuri de TVA in Romania (cf. art.
1531) pentru achizitii intracomunitare de bunuri efectuate peste
plafonul de 10,000 EUR.
Germania Romania
Servicii prelucrare
date si furnizare
Persoana impozabila informatii
Institutie publica
stabilita in Germania
31 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
32. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exemplu 2: persoana impozabila (2)
► In prezent:
► Locul prestarii serviciilor - Germania (regula generala la sediul
prestatorului)
► Persoana obligata la plata TVA – prestatorul german
► De la 1 ianuarie 2010:
► Locul prestarii serviciilor – Romania
► Persoana obligata la plata TVA – institutia publica din Romania
(persoana impozabila)
32 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
33. Locul prestarii serviciilor – 2010
Persoana impozabila
Ce masuri trebuie luate?
► Trebuie determinat cine este beneficiarul
► Trebuie cerut acestuia codul de TVA si verificata validitatea
► Daca beneficiarul nu este persoana impozabila dar este totusi
inregistrat in scopuri de TVA?
► Ce se intampla cand clientul este non UE?
33 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
34. Locul prestarii serviciilor – 2010
Sumar
► Regula generala B2B
► Persoana impozabila
► Noi concepte
► Sediul activitatii economice/sediu fix
► Unde este stabilit beneficiarul?
► Persoana obligata la plata TVA
► Obligatii de inregistrare
► Exceptii de la regula generala B2B
► Locul prestarii de servicii - implicatii majore
34 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
35. Locul prestarii serviciilor – 2010
Noi concepte
► O persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania
este considerata a fi stabilita in Romania
► O persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara
Romaniei este considerata a fi stabilita in Romania daca are un sediu fix in
Romania, respectiv daca dispune in Romania de suficiente resurse tehnice
si umane pentru a efectua regulat livrari de bunuri/prestari de servicii
impozabile
► O persoana care are sediul activitatii economice in afara Romaniei si care
are un sediu fix in Romania este considerata persoana impozabila care nu
este stabilita in Romania pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii la
care sediul fix de pe teritoriul Romaniei nu participa
35 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
36. Locul prestarii serviciilor – 2010
Noi concepte (2)
► Conceptele cu privire la sediul activitatii economice/sediu fix nu sunt mentionate
in pachetul de TVA al UE
► Alinirea legislatiei romanesti la jurisprudenta CEJ
► Clarificari asteptate prin norme
► Sediul activitatii economice/sediu fix
► Sediu fix care “intervine” sau nu
► Consecinta
► Persoanele impozabile vor deveni stabilite mai usor (inregistrare in scopuri de TVA si
mai putine situatii in care se aplica taxarea inversa extinsa)
► Evolutii
► Punctul de vedere traditional: sediu permanent pentru taxe directe vs. stabilit/sediu fix
► Schimbari asteptate
36 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
37. Locul prestarii serviciilor – 2010
Sumar
► Regula generala B2B
► Persoana impozabila
► Noi concepte
► Sediul activitatii economice/sediu fix
► Unde este stabilit beneficiarul?
► Persoana obligata la plata TVA
► Obligatii de inregistrare
► Exceptii de la regula generala B2B
► Locul prestarii de servicii - implicatii majore
37 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
38. Locul prestarii serviciilor – 2010
Unde este beneficiarul stabilit ?
► Ce reprezinta un “sediu fix”?
► Prezenta permanenta a ambelor resurse:
► Umane
► Tehnice
► Pentru a efectua regulat livrari de bunuri si prestari de servicii
► De retinut, printre altele, cazul CEJ C-168/84 (Gunther Berkholz), cazul CEJ C-
73/06 (Planzer), cazul CEJ C-190/95 (Aro Lease) si cazul CEJ C-390/96 (Lease
Plan).
► De retinut:
► Sediul activitatii economice reprezinta locul unde deciziile esentiale privind
managementul general al respectivei persoane impozabile sunt luate si unde
functiile administrative sunt indeplinite (Planzer).
► Un sediu fix ar trebui sa aiba un grad suficient de permanenta si o structura
adecvata in ceea ce priveste resursele tehnice si umane pentru a livra
bunuri/presta servicii de o maniera independenta (Aro Lease).
38 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
39. Locul prestarii serviciilor – 2010
Unde este beneficiarul stabilit ? (2)
Romania Marea Britanie
Prestator Sucursala client
Client
Contract pentru servicii/factura
Prestarea serviciilor
Alocare interna
39 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
40. Locul prestarii serviciilor – 2010
Unde este beneficiarul stabilit ? (3)
► Probleme potentiale
► Daca testul “furnizat catre un sediu fix” este indeplinit, acest lucru da
nastere la obligatia platii TVA prin taxare inversa in Marea Britanie?
► Ar trebui ca prestatorul din Romania sa imparta pretul serviciilor si sa
emita doua facturi?
► Cate livrari de servicii sunt efectuate de fapt? – este acest lucru relevant
si important?
► Cat de important este contractul, incluzand modul cum sunt descrise si
prezentate serviciile?
► Sau livrarea efectiva nu tine cont de contract atunci cand se stabileste
locul unde serviciile sunt primite?
► In ultima instanta, cine poarta riscul de TVA? – furnizorul sau clientul?
► Este compania dumneavoastra parte dintr-un contract global?
40 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
41. Locul prestarii serviciilor – 2010
Sumar
► Regula generala B2B
► Persoana impozabila
► Noi concepte
► Sediul activitatii economice/sediu fix
► Unde este stabilit beneficiarul?
► Persoana obligata la plata TVA
► Obligatii de inregistrare
► Exceptii de la regula generala B2B
► Locul prestarii de servicii - implicatii majore
41 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
42. Locul prestarii serviciilor – 2010
Persoana obligata la plata TVA
► Aplicarea noii reguli de baza B2B – Cine este obligat la plata
TVA?
► Beneficiarul, este obligat la plata TVA daca prestatorul nu este stabilit in
aceeasi tara cu beneficiarul
► Daca prestatorul are un sediu fix in aceeasi tara cu beneficiarul dar care
nu intervine in prestarea de servicii, acest sediu fix va fi ignorat in acest
scop
► Daca prestatorul, persoana impozabila, nu este stabilit in tara
beneficiarului, nu are un sediu fix sau nu este considerat a fi stabilit, insa
este inregistrat in tara beneficiarului in scopuri de TVA, beneficiarul este
obligat la plata TVA
42 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
43. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exemplu: sediu fix si persoana obligata la plata TVA
O persoana impozabila avand sediul activitatii economice in Franta presteaza
servicii de engineering (care nu sunt legate de un bun imobil) catre o persoana
impozabila stabilita in scopuri de TVA in Romania. Societatea franceza are un sediu
fix in Romania (de ex. o sucursala) care nu intervine* in prestarea serviciilor
respective
Sediul
Franta activitatii
economice
FR Servicii engineering
Romania
Sediul activitatii
Sediu fix FR economice
RO
* Ce inseamna a interveni?
43 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
44. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exemplu: sediu fix si persoana obligata la plata TVA (2)
► In prezent:
► Locul prestarii serviciilor - Romania
► Persoana obligata la plata TVA
- in principiu, societatea din Romania prin mecanismul taxarii inverse, daca
prestatorul nu este stabilit in Romania
- prestatorul este stabilit in Romania => beneficiarul nu poate aplica taxarea
inversa
- prestatorul stabilit in Romania va aplica 19% TVA
► De la 1 ianuarie 2010:
► Locul prestarii serviciilor – Romania (regula generala – la sediul beneficiarului)
► Persoana obligata la plata TVA – Societatea din Romania prin mecanismul
taxarii inverse – sediul fix din Romania al prestatorului nu intervine in prestarea
de servicii respectiva (astfel, pentru acest serviciu nu este considerata ca si
stabilita in Romania)
44 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
45. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exemplu: sediu fix si persoana obligata la plata TVA (3)
O persoana impozabila avand sediul activitatii economice in Romania
presteaza servicii de engineering (care nu sunt legate de un bun imobil)
catre o persoana impozabila avand sediul activitatii economice in Franta.
Societatea franceza are un sediu fix in Romania (de ex. o sucursala) si care
nu este un sediu fix catre care serviciile sunt prestate.
Sediul
Franta activitatii
economice
FR Servicii engineering
Romania
Sediul activitatii
Sediu fix FR Economice
RO
45 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
46. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exemplu: sediu fix si persoana obligata la plata TVA (4)
► In prezent:
► Locul prestarii serviciilor – Romania (in baza unei stricte interpretari a
legislatiei actuale de TVA)
► Persoana obligata la plata TVA
- Societatea din Romania
- Prestatorul stabilit in Romania va aplica 19% TVA
► De la 1 ianuarie 2010:
► Locul prestarii serviciilor – Franta (regula generala – la sediul
beneficiarului)
► Persoana obligata la plata TVA – Societatea din Franta prin mecanismul
taxarii inverse – serviciile nu sunt prestate catre sediul fix din Romania
46 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
47. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exemplu: sediu fix si persoana obligata la plata TVA (5)
Ce masuri trebuie luate?
► Unde este beneficiarul stabilit?
► Daca acesta este stabilit in mai multe locuri, care este locul
relevant?
► Cum vom dovedi acest lucru?
47 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
48. Locul prestarii serviciilor – 2010
Sumar
► Regula generala B2B
► Persoana impozabila
► Noi concepte
► Sediul activitatii economice/sediu fix
► Unde este stabilit beneficiarul?
► Persoana obligata la plata TVA
► Obligatii de inregistrare
► Exceptii de la regula generala B2B
► Locul prestarii de servicii - implicatii majore
48 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
49. Locul prestarii serviciilor – 2010
Obligatii de inregistrare
► Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in
Romania (neinregistrata) are obligatia sa se inregistreze in
scopuri de TVA in Romania:
► Inainte de primirea unui serviciu (de la un prestator, persoana
impozabila stabilita in alt SM) pentru care este obligata la plata taxei in
Romania
► Inainte de prestarea unui serviciu pentru care beneficiarul, persoana
impozabila din alt SM este obligat la plata taxei
► Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in
Romania si persoana juridica neimpozabila stabilita in
Romania are obligatia sa se inregistreze pentru AIC peste
plafonul de 10.000 EUR.
49 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
50. Locul prestarii serviciilor – 2010
Obligatii de inregistrare
► Persoana impozabila care nu are sediul activitatii economice in Romania
dar este stabilita in Romania printr-un sediu fix are obligatia sa se
inregistreze in scopuri de TVA in Romania:
► Pentru servicii primite la sediul fix din Romania pentru care este obligata la plata
TVA, servicii prestate de o persoana impozabila stabilita in alt SM
► Pentru servicii prestate de la sediul fix din Romania catre un beneficiar persoana
impozabila stabilita in alt SM pentru care acesta din urma este obligat la plata
TVA
► Pentru operatiuni precum:
► Livrari de bunuri taxabile si/sau scutite cu drept de deducere (inclusiv LIC)
► Prestari de servicii taxabile si/sau scutite cu drept de deducere altele decat
cele mentionate mai sus
► Operatiuni scutite de taxa pentru care si-a exercitat optiunea de taxare
► AIC
50 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
51. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exemplu: servicii externalizate
O banca din Romania, neinregistrata in scopuri de TVA, a externalizat
functii administrative (care nu sunt servicii “intangibile”), catre un centru de
servicii din India
Servicii administrative
Centru de servicii
Banca din Romania
din India
51 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
52. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exemplu: servicii externalizate
► In prezent:
► Locul prestarii de servicii: in India (unde e stabilit prestatorul)
► Persoana obligata la plata TVA: India
► Factura fara TVA din India
► De la 1 ianuarie 2010:
► Locul prestarii de servicii: in Romania (unde e stabilit beneficiarul)
► Persoana obligata la plata TVA: banca din Romania
► Banca din Romania obligata la plata TVA prin decont special =>
obligativitatea inregistrarii?
52 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
53. Locul prestarii serviciilor – 2010
Regula generala B2B - Aspecte importante
► Este beneficiarul serviciilor “o persoana impozabila care actioneaza ca atare”? –
masuri de siguranta
► Clienti din afara UE
► Organisme din sectorul public si ONG-uri
► Companii de tip holding – inregistrate in scopuri de TVA/neinregistrate
► Membri ai unui grup de TVA
► Intreprinderile mici sub limita de inregistrare in scopuri de TVA sau
banci/companii de asigurare neinregistrate in scopuri de TVA
► Unde este beneficiarul stabilit?
► Daca acesta este stabilit in mai multe locuri, care este locul relevant?
► Ce se intampla in cazul in care compania dumneavoastra este beneficiarul?
► Este necesar ca procesele si sistemele implementate sa identifice aceste
potentiale probleme in mod curent
► Fiti pregatiti pentru obligatiile suplimentare de raportare!
► Este importanta colaborarea cu alte departemente (vanzari, achizitii, juridic, etc.)
53 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
54. Locul prestarii serviciilor – 2010
Sumar
► Regula generala B2B
► Persoana impozabila
► Noi concepte
► Sediul activitatii economice/sediu fix
► Unde este stabilit beneficiarul?
► Persoana obligata la plata TVA
► Obligatii de inregistrare
► Exceptii de la regula generala B2B
► Locul prestarii de servicii - implicatii majore
54 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
55. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exceptii de la regula generala B2B
► Servicii prestate in legatura cu bunurile imobile
► unde se afla bunul imobil
► Transportul de calatori
► locul unde se efectueaza transportul in functie de distantele
parcurse
► Servicii principale si auxiliare legate de activitati culturale, artistice,
sportive, stiintifice, educationale, de divertisment sau alte activitati
similare cum ar fi targurile si expozitiile, inclusiv serviciile prestate de
organizatorii acestora
► locul prestarii efective
► Serviciile de restaurant si catering, cu exceptia celor de la bordul
navelor, aeronavelor sau trenurilor pe parcursul unui transport de
calatori in Comunitate
► locul prestarii efective
55 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
56. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exceptii de la regula generala B2B
► Inchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport
► locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispozitia
clientului
► Serviciile de restaurant si catering de la bordul navelor, aeronavelor sau
trenurilor in timpul unei parti a transporului de calatori in interiorul
Comunitatii
► locul de plecare a transportului de calatori
► Servicii accesorii transportului, lucrari asupra bunurilor mobile corporale,
servicii de transport de bunuri efectuate in Romania daca sunt prestate
catre o persoana impozabila, nestabilita in Comunitate
► locul prestarii se considera in Romania daca utilizarea si
exploatarea efectiva a serviciilor au loc in Romania
56 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
57. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exceptii de la regula generala B2B
► Exceptia privind “ locul utilizarii si exploatarii efective”
► Scopul acestei reguli este acela de a “preveni dubla taxare si distorsiunile
concurentiale”
► Trebuie aplicata de catre toate statele membre pentru serviciile de
telecomunicatii si emisie radio/tv prestate catre clienti rezidenti in Comunitate,
persoane neimpozabile, care sunt efectuate de catre furnizori din afara
Comunitatii
► Altfel, aplicarea acestei exceptii este la latitudinea fiecarui stat membru pentru
servicii cum sunt:
► Serviciile carora li se aplica regula generala B2B
► Serviciile carora li se aplica regula generala B2C
► Inchirierea de mijloace de transport pe termen scurt
► Servicii prestate pe cale electronica de persoane impozabile
stabilite in afara UE catre persoane neimpozabile stabilite in UE
► Prestarea de servicii “intangibile” catre persoane neimpozabile
nestabilite in Comunitate
57 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
58. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exceptii de la regula generala B2B
Locul exploatarii si utilizarii efective
► Exceptia privind “ locul utilizarii si exploatarii efective”
► Ce criterii sunt relevante? Dificultati de interpretare in trecut
► CEJ C-1/08 din 19 Februarie 2009 (Athesia Druck)
► Cum ne poate ajuta jurisprudenta ECJ mai departe?
► Posibile discutii in viitor
58 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
59. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exceptii de la regula generala B2B
Exemplu 1: lucrari asupra bunurilor mobile corporale
Furnizorul (contractorul principal) este stabilit in Elvetia (fara a
avea un sediu fix in Romania). Acesta angajeaza un
subcontractor in Romania pentru a presta servicii asupra
bunurilor mobile in Romania, pentru un client roman. Bunurile
vor ramane in Romania dupa prelucrare
Servicii asupra Servicii asupra
Subcontractor bunurilor mobile Furnizor elvetian bunurilor mobile Client roman
roman (contractor principal)
C
A B
59 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
60. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exceptii de la regula generala B2B
Exemplu 1: lucrari asupra bunurilor mobile corporale (2)
► In prezent
► Servicii de prelucrare a bunurilor mobile corporale de la A la B
► Locul prestarii de servicii: in Romania (bunurile nu parasesc Romania
dupa prelucrare)
► Persoana obligata la plata TVA: A
► In principiu, B isi poate recupera TVA romaneasca facturata de A in
baza Directivei a 13-a a UE sau prin decontul de TVA romanesc
daca este inregistrat in scopuri de TVA in Romania
► Servicii de prelucrare a bunurilor mobile corporale de la B la C
► Locul prestarii de servicii: in Romania
► Persoana obligata la plata TVA: C prin mecanismul taxarii inverse
“extinse” (daca B nu este stabilit si nici inregistrat in scopuri de TVA
in Romania, in caz contrar B este obligat la plata taxei)
60 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
61. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exceptii de la regula generala B2B
Exemplu 1: lucrari asupra bunurilor mobile corporale (3)
► De la 1 ianuarie 2010
►Servicii de prelucrare a bunurilor mobile corporale de la A la B
► Locul prestarii de servicii: in Romania (locul utilizarii si exploatarii efective) -
Ar putea exista alte solutii?
► Persoana obligata la plata TVA: societatea A
► In principiu, B isi poate recupera TVA romaneasca facturata de A in baza
Directivei a 13-a a UE sau prin decontul de TVA romanesc daca este
inregistrat in scopuri de TVA in Romania
►Serviciide prelucrare a bunurilor mobile corporale de la B la C
► Locul prestarii de servicii: in Romania (unde este stabilit beneficiarul)
► Persoana obligata la plata TVA: clientul final din Romania (taxare inversa),
daca B nu este stabilit in Romania, in caz contrar B este obligat la plata taxei
61 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
62. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exceptii de la regula generala B2B
Exemplu 2: lucrari asupra bunurilor mobile corporale
O persoana impozabila A avand sediul activitatii economice in
Elvetia este inregistrata in scopuri de TVA in Romania prin
reprezentant fiscal. A achizitioneaza bunuri de la furnizori din
Romania, UE si non-UE pe care le da spre prelucrare unui
procesator roman E. Dupa prelucrare bunurile sunt vandute de
catre A in Romania dar si in tari UE sau non-UE. Procesatorul
E emite catre A factura pentru serviciile de procesare. A mai
este inregistrat in scopuri de TVA si in Franta (A’).
62 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
63. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exceptii de la regula generala B2B
Exemplu 2: lucrari asupra bunurilor mobile corporale (2)
Comunitate Franta
Furnizor din A’
Comunitate in tr A
a co c h i zi t
B mu ii
b un nita re
u ri de
Romania Servicii procesare
Miscare de bunuri
Societate elevetiana
Furnizor
inregistrata in Romania Procesator roman
roman
prin reprezentant fiscal E
C Achizitii locale de
A
bunuri
Servicii procesare
In afara Comunitatii
ri
rtu
Furnizor din po
Im
afara Comunitatii
D
63 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
64. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exceptii de la regula generala B2B
Exemplu 2: lucrari asupra bunurilor mobile corporale (3)
► In prezent
► Servicii de prelucrare a bunurilor mobile corporale de la E la A
► Bunurile nu parasesc Romania dupa prelucrare
Locul prestarii de servicii: in Romania
Persoana obligata la plata TVA: E
A isi poate deduce TVA prin reprezentantul fiscal
► Bunurile parasesc Romania dupa prelucrare
Locul prestarii de servicii: Franta (daca procesatorul a obtinut
codul de TVA francez al clientului)
Persoana obligata la plata TVA: A’ prin mecanismul taxarii
inverse
64 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
65. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exceptii de la regula generala B2B
Exemplu 2: lucrari asupra bunurilor mobile corporale (4)
► De la 1 ianuarie 2010
► Servicii de prelucrare a bunurilor mobile corporale de la E la A
► Nu conteaza daca bunurile parasesc sau nu Romania dupa prelucrare
► Locul prestarii de servicii: in Romania (locul utilizarii si exploatarii efective)
► Persoana obligata la plata TVA: societatea E
► In principiu, A isi poate recupera TVA romaneasca prin decontul romanesc
de TVA
► Consecinta:
► A in pozitie de TVA de rambursat (in principiu)
► Impact negativ asupra fluxului de numerar
► Ar putea exista o solutie pentru a evita astfel de probleme?
65 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
66. Locul prestarii serviciilor – 2010
Sumar
► Regula generala B2B
► Persoana impozabila
► Noi concepte
► Sediul activitatii economice/sediu fix
► Unde este stabilit beneficiarul?
► Persoana obligata la plata TVA
► Obligatii de inregistrare
► Exceptii de la regula generala B2B
► Locul prestarii de servicii - implicatii majore
66 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
67. Locul prestarii serviciilor – 2010
Implicatii majore
► De identificat impactul noii reguli B2B si efectele sale asupra sediilor fixe
► De revizuit contractele existente si de identificat ce noi riscuri de TVA (daca
exista) se nasc si cine suporta aceste riscuri
► Impreuna cu colegii din alte departamente (comercial, IT, juridic, etc.)
trebuie pregatita o strategie pentru a contracara orice crestere a riscurilor
de TVA sau a costurilor
► Sunt sistemele, procesele, personalul, etc., pregatite?
► De luat in considerare noile obligatii de raportare (vezi mai departe)
► Pentru companiile care sunt partial sau total scutite (in principal banci si
companii de asigurari):
► Un posibil impact negativ asupra serviciilor de la furnizori din afara Comunitatii,
care sunt in prezent in afara sferei de TVA comunitar
► De revazut eventualele alternative si de urmarit evolutia in ceea ce priveste noile
prevederi europene (o propunere de lege cu privire la TVA legata de serviciile
finaciare si de asigurari)
► Noi obligatii de inregistare sau mai multe servicii de raportat prin decontul
special de TVA.
67 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
68. Locul prestarii serviciilor – 2010
B2C
► Regula generala B2C
► Exceptii de la regula generala B2C
68 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
69. Locul prestarii serviciilor – 2010
Regula generala noua B2C
► Regula generala noua – B2C
► Locul de prestare a serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul
unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca
serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat in alt loc
decat locul in care persoana impozabila si-a stabilit sediul activitatii
economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla
respectivul sediu fix. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de
prestare a serviciilor este locul unde prestatorul isi are domiciliul stabil
sau resedinta obisnuita.
69 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
70. Locul prestarii serviciilor – 2010
Exceptii de la regula generala B2C
► Servicii de intermediere
► locul unde este efectuata operatiunea principala
► Transportul de bunuri, altul decat transportul intra-comunitar de bunuri
► locul unde are loc transportul in functie de distantele parcurse
► Transportul intra-comunitar de bunuri
► locul de plecare a transportului
► Servicii accesorii transportului, lucrari asupra bunurilor mobile corporale,
evaluari ale bunurilor corporale
► locul in care se presteaza efectiv serviciile
► Servicii prestate catre persoane neimpozabile, stabilite in afara
Comunitatii (servicii intangibile)
► locul unde este stabilit beneficiarul
► pentru servicii de telecomunicatii – regula de utilizare si exploatare
efectiva
70 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
71. Masuri anti – frauda
Obligatii de raportare si consecinte
72. Obligatii de raportare si consecinte
Masuri anti-frauda (propuneri la nivel UE)
► Prevenirea si combaterea fraudei
► Cerinte minime pentru inregistrarea/deregistrarea
persoanelor impozabile;
► Reguli de facturare;
► Exigibilitatea operatiunilor intracomunitare;
► Scutire de TVA la import;
► Intensificarea cooperarii intre Statele Membre;
► EUROFISC.
► Colectarea si recuperarea taxelor
► Raspunderea individuala si in solidar
► Certificate emisii CO2
72 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
73. Obligatii de raportare si consecinte
Masuri anti-frauda deja agreate la nivel UE
► Declaratie recapitulativa lunara pentru AIC/LIC de bunuri (trimestriala
daca nu se depasesc anumite limite);
► Declaratie recapitulativa pentru prestari de servicii pentru care
beneficiarul persoana impozabila este obligat la plata TVA;
► Termenul de depunere micsorat;
► Optiunea Statelor Membre de a permite depunere electronica;
► Exigibilitate TVA care sa nu depaseasca un an pentru prestari de servicii
“continue” care se desfasoara pe o perioada mai mare de 12 luni;
73 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
74. Obligatii de raportare si consecinte
► Incepand cu 1 ianuarie 2010:
► DECLARATIE RECAPITULATIVA LUNAR
► pentru achizitii/livrari intracomunitare de bunuri
► pentru prestari de servicii efectuate in beneficiul unor persoane impozabile
nestabilite in Romania ci in alt SM pentru care se aplica regula generala B2B
► pentru achizitii de servicii efectuate de persoane impozabile din Romania
care sunt obligate la plata TVA pentru care se aplica regula generala B2B
► Exclude serviciile scutite in statul membru al beneficiarului
► Se depune lunar pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare
74 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
75. Obligatii de raportare si consecinte
► Declaratia ar trebui sa includa
► Codul de TVA al clientului
► Codul de TVA al furnizorului
► Valoarea totala a livrarilor pe fiecare client in parte
► Valoarea ajustarilor (de ex. reduceri de pret)
► Valoarea totala a achizitiilor pe fiecare prestator in parte
75 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
76. Obligatii de raportare si consecinte
► Obligatii de raportare suplimentare la termene mai scurte
► Penalitati pentru declarare incorecta?
► Necesitatea de a schimba procesele de raportare/declarare
► Timp scurt de implementare
76 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
77. Obligatii de raportare si consecinte
Ce masuri trebuie luate?
► Intensificarea comunicarii intre departamente pentru
identificarea:
► Serviciilor primite pentru care se aplica regula generala B2B
► Serviciilor prestate pentru care se aplica regula generala B2B
► Autofacturare
► Compatibilitatea sistemelor, proceselor, pregatirea personalului
► Cunoasterea tratamentului corect de TVA aplicabil serviciilor
primite/prestate pentru a stabili care dintre acestea trebuiesc
raportate
77 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
79. Rambursarea de TVA catre persoane stabilite in
alt SM dar nu in Romania
► Prin noile prevederi se asteapta o simplificare a procedurilor de
rambursare (reguli UE):
► Cererea se adreseaza statului membru in care este stabilita persoana care cere
rambursarea
► Termenul de depunere (impreuna cu toate documentele) este 30 septembrie a
anului calendaristic urmator perioadei pentru care se cere rambursarea
► Statul membru de rambursare poate cere informatii suplimentare (de ex. facturi
in original)
► Statul membru de rambursare trebuie sa comunice decizia in termen de 4 luni
de la data primirii cererii
► Plata sumei rambursate se face in 10 zile de la aprobarea cererii
► Majorari de intarziere
► Se introduce posibilitatea rambursarii TVA si pentru bunurile imobile.
79 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
81. Clarificari aduse legislatiei actuale
► Faptul generator:
► Este definit separat in cazul contractelor de consignatie, a bunurilor
livrate in vederea testarii sau stocurilor la dispozitia clientului
► Pentru livrarile de bunuri corporale (inclusiv imobile) este data la care
intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si proprietar
► In cazul contractelor cu plata in rate (cu exceptia contractelor de leasing)
data livrarii este data la care bunul este predat beneficiarului
► S-a prelungit termenul de la care nu se va mai face plata efectiva a TVA in
vama aferent importului de bunuri de catre persoanele inregistrate in
scopuri de TVA, pana la 1 ianuarie 2013
81 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
82. Reguli tranzitorii
► In cazul schimbarii regimului de impozitare se va proceda la
regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare in vigoare
la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii numai daca s-a
emis o factura partiala anterior faptului generator (nu se aplica
pentru intreprinderile mici).
82 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
83. Reguli tranzitorii
Exigibilitatea TVA
Exemplu: servicii de management
O persoana impozabila stabilita in scopuri de TVA in Olanda presteaza
servicii de management catre o persoana impozabila stabilita in scopuri de
TVA in Romania. Societatea din Olanda emite in decembrie 2009 o factura
pentru un avans de 50% din valoarea serviciilor. Factura finala la finalizarea
serviciilor, dupa 1 ianuarie 2010.
Servicii management
Olanda Romania
► Aceeasi regula s-ar aplica si asa numitelor “servicii complexe” precum si
altor servicii care nu sunt servicii “intangibile” si carora li se aplica “regula
generala” in legislatia curenta.
83 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
84. Reguli tranzitorii
Exigibilitatea TVA
Exemplu: servicii de management (2)
► In 2009:
► Societatea din Olanda va factura avansul de 50% cu TVA din Olanda
► In 2010:
► Societatea din Olanda va aplica regula generala B2B numai asupra valorii
ramase de facturat (50%) a serviciilor de management (conform regulii
exigibilitatii TVA)
► Societatea din Romania va aplica TVA romaneasca prin taxare inversa asupra
intregii valori a serviciilor de management
► Consecinte:
► Dubla taxare
► Cost crescut cu TVA pentru persoanele impozabile care nu au drept integral de
deducere
84 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
85. Exigibilitatea TVA
Potentiale necorelari
► Regula generala privind exigibilitatea TVA (cf. legislatiei UE si
RO):
► La data prestarii serviciilor/livrarii bunurilor
► Exceptii de la regula generala (printre altele):
► La data la care se incaseaza un avans
► La data la care se emite o factura
► TOTUSI cf. Directivei 2008/8/EC exceptiile de mai sus nu se
aplica serviciilor pentru care beneficiarul, persoana impozabila,
este obligat la plata TVA (regula generala B2B)
► Romania nu a implementat aceasta regula dar mai are timp sa
o faca
► Consecinta: nereconcilieri in sistemul VIES
85 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
86. Pasi de urmat
O abordare sistematica
► Identificarea serviciilor prestate/primite care sunt influentate de noile
reguli
► Identificarea sistemelor si proceselor afectate (de ex. contabilitate,
facturare, master data (furnizori, clienti), coduri, raportari de TVA
► Stabilirea schimbarilor necesare
► Stabilirea costurilor si resurselor (IT, taxe, etc)
► Implementare si testare
► Training
► Manuale si documentatii
► Verificare dupa implementare
► Analiza si restructurare a fluxurilor de servicii
86 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
87. Pasi de urmat
O abordare sistematica - Sisteme IT
► Au mai fost depuse declaratii recapitulative pana acum? Daca nu, v-ati
gandit la un plan de implementare?
► Identificarea tipurilor de tranzactii curente (bunuri si servicii)
► Sistemul IT cuprinde toate aceste tipuri de tranzactii? Daca da, formatul
declaratiei recapitulative reflecta tranzactiile relevante?
► Sistemul IT poate face diferenta intre tranzactii cu bunuri si tranzactii cu
servicii? Aceste tranzactii diferite pot fi transmise automat in formatul
declaratiei recapitulative?
► Cum puteti sti daca pana la sfarsitul lunii (sau cel tarziu pana la 15 a lunii
urmatoare) au fost emise facturile pentru livrari de bunuri/prestari de
servicii?
► Sunteti pregatiti sa emiteti autofacturi daca factura furnizorului nu a fost
primita pana la 15 a lunii urmatoare? Ati stabilit deja o procedura de
autofacturare si numerotare cu furnizorii dumneavoastra pentru operatiuni
transfrontaliere
87 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
88. Ce poate face Ernst & Young?
► Maparea fluxurilor tranzactionale desfasurate de catre
companie
► Proceduri in ceea ce priveste TVA
► Revizuirea modului de intocmire a declaratiilor de TVA
► Training
► Asistenta TVA (help-desk)
► Revizuirea tratamentului de TVA cu accent pe pachetul de TVA
► Asistenta in informarea clientilor/furnizorilor cu privire la
cerintele determinate de noile reguli
► Functiile sistemului ERP
► Etc.
88 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
89. Ce poate face Ernst & Young?
► Revizuirea planului de implementare
► Revizuirea/testarea posibilitatii sistemului IT:
► de a face diferenta intre tranzactii cu bunuri si tranzactii cu servicii
► de a indeplini cerintele legii de TVA cu privire la obligatii de raportare (continut,
format, etc)
► de a raporta separat tranzactiile (bunuri, servicii) in declaratia recapitulativa
► Recomandarea unor alternative pentru a remedia/imbunatatii aspectele de
mai sus
► Asistenta in implementarea alternativelor de mai sus
► Asistenta in stabilirea unei proceduri de control cu privire la primirea
facturilor pentru operatiuni transfrontaliere in timp util (e.g. pana la
inchiderea lunii) si a lansarea proceduri de autofacturare
► Asistenta privind procedura (procedurile) de autofacturare si modificari de
sistem necesare
► Asistenta privind implementarea in sistem a unor tranzactii
89 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
90. Pachetul de TVA 2010
Este compania dumneavoastra
pregatita?
Mai sunt aspecte inca nerezolvate?
92. Limitari
www.ey.com
Ó 2009 Ernst & Young SRL
All Rights Reserved
Acest material este conform informatiilor pe care le detinem la momentul redactarii.
El are un caracter informativ si de aceea, se recomanda apelarea la asistenta
specializata inainte de a intreprinde orice actiune in baza lui.
92 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?
93. Ernst & Young Romania
Date de contact
► Venkatesh Srinivasan, Partener
email: venkatesh.srinivasan@ro.ey.com
► Jean-Marc Cambien, Partener
email: jean-marc.cambien@ro.ey.com
► Ioana Iorgulescu, Manager
email: ioana.iorgulescu@ro.ey.com
► Nina Gurdis, Manager
email: nina.gurdis@ro.ey.com
► Razvan Graure, Senior
email: razvan.graure@ro.ey.com
Tel: 021 402 4000
Fax: 021 310 7124
93 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?