Audit intern si guvernanta corporativa

AUDIT INTERN

SI

GUVERNANTA CORPORATIVA

Prof.univ.dr. Ana Morariu
1

AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA

CUPRINS

5. Conceptul de audit intern

6. Conceptul de control intern

7. Audit intern si alte concepte

8. Standardizarea auditului intern

9. Reglementari nationale privind auditul intern

10. Misiuni de audit intern

11. Guvernanta corporativa

2


1.Conceptul de audit intern

AUDIT INTERN - Definitie

“Auditul Intern este o activitate independenta si obiectiva care da unei
organizatii o asigurare in ceea ce priveste gradul de control detinut asupra
operatiunilor, o indruma pentru a-i imbunatati operatiunile, si contribuie la
adaugarea unui plus de valoare. Auditul Intern ajuta aceasta organizatie sa
isi atinga obiectivele evaluand, printr-o abordare sistematica si metodica,
procesele sale de management al riscurilor, de control, si de conducere a
intreprinderii, si facand propuneri pentru a consolida eficacitatea.”

3


AUDIT INTERN
Definitii alternative

a) “Auditul Intern este un dispozitiv intern din cadrul intreprinderii care are ca scop:
 aprecierea exactitatii si a sinceritatii informatiilor, in special a celor contabile;
 asigurarea securitatii fizice si contabile a operatiunilor;
 garantarea integritatii patrimoniului;
 emite judecati asupra eficacitatii sistemelor de informare”.

b)“Dupa teoria clasica, Auditul Intern isi asuma prin mandat o parte din
responsabilitatea de control a Directiei”.

c)“Realizat de un serviciu al intreprinderii, Auditul Intern consta in a verifica daca
regulile fixate de intreprinderea insasi sunt respectate”.

4


CLASIFICARE

In functie de modul de organizare a activitatii de audit :
 audit intern;
 audit extern.

In functie de momentul efectuarii auditului:
 audit preventiv;
 audit ulterior.

5

CLASIFICARE

Din punct de vedere al obiectivului si ariei de aplicabilitate a auditului:
 auditul conformitatii (legalitatii);
 auditul de atestare financiara;
 auditul performantei.

Conform Legii privind auditul public intern:
 audit de sistem;
 auditul de performanta;
 auditul de regularitate.

6



Evolutia auditului intern

 audit de strategie;
 audit de management;
 auditul de eficacitate;
 auditul de regularitate/ conformitate.

7



Caracteristicile auditului intern

 universalitatea;

 independenta auditorului;

 periodicitatea.

8



AUDIT INTERN

9



AUDIT INTERN
Principii fundamentale

 Integritate

 Obiectivitate

 Confidentialitate

 Competenta

10



Auditul bazat pe risc

In loc sa identifice si sa testeze controalele interne, auditorul va
identifica riscurile si va testa caile prin care conducerea gestioneaza
riscurile.

Majoritatea tehnicilor de gestionare a riscului vor implica de asemenea
controale interne, insa auditorul va privi dintr-un alt punct de
vedere: “Cat de bine sunt gestionate aceste riscuri?”

Auditul consta in testarea activitatilor de limitare a riscului inclusiv, dar
nu limitata la controalele interne, in vederea determinarii adecvarii si
eficacitatii.

11




Auditorul intern raporteaza rezultatele acestor testari intr-o forma putin
diferita, formularea va fi astfel: “Am efectuat auditarea adecvarii si
eficacitatii raspunsului conducerii referitor la riscul de afaceri in
cadrul procesului de achizitii. Am constatat … X, Y si Z”.

Auditul rezulta in evaluarea starii activitatilor de limitare a riscului,
avand in vedere expunerea curenta fata de risc.

12



Auditul de conformitate


13



Conventional Bazat pe risc

Focalizarea Sistemul de control intern Riscurile afacerii
auditului

Focalizarea Activitatile de control intern Toate activitatile de
testelor gestionare a riscului

Focalizarea Adecvarea si eficacitatea Adecvarea si eficacitatea
rapoartelor controlului intern gestionarii riscului

Rezultatul Un sistem de control nou sau Gestionarea adecvata a
auditului imbunatatirea celui existent riscului

14



Factorii de risc

 Calitatea sistemului de control intern
 Competenta managementului
 Integritatea managementului
 Marimea companiei
 Modificari recente in sistemul contabil
 Complexitatea operatiunilor
 Lichiditatea activelor
 Schimbari recente ale personalului cheie
 Starea economica a companiei
 Crestere rapida
 Calitatea sistemelor informatice existente
15



Factorii de risc

 Timpul scurs de la ultima misiune de audit
 Presiunea asupra managementului pentru indeplinirea
obiectivelor
 Masura in care activitatea companiei este reglementata legal
 Nivelul moralului angajatilor
 Planurile de audit ale auditorilor independenti
 Expunerea la factorii politici
 Distantele dintre diferite puncte de lucru si sediul central al
companiei

16



Tipuri de expuneri

 Expunere financiara
 Expunere juridica
 Expunere IT
 Expunere de oportunitate
 Expunere de eficienta
 Expunere de resurse umane
 Expunere de mediu

17



Factori de interes pentru actionari si management

 Minimizarea surprizelor neplacute
 Rezolvarea incertitudinilor si variatiilor fata de asteptari
 Maximizarea oportunitatilor pentru succes si performante
superioare
 Angajarea intregii organizatii in procesul de administrare a riscului
 Alinierea obiectivelor organizatiei cu modul de actiune
 Un proces de comunicare eficienta a riscurilor precum si raportare
periodica asupra riscurilor si controalelor
 Un proces de identificare a oportunitatilor

18



Definirea riscului de afaceri

Din punct de vedere operational Din punctul de vedere al angajatilor
Exemple de riscuri: Exemple de riscuri:
• Deteriorarea, defectarea •Siguranta si securitatea locului de

echipamentelor, bunurilor. munca.
•Angajatii nu pot sau refuza sa •Clienti nemultumiti.

lucreze. •Plecarea din companie a colegilor.
•Produsele nu sunt functionale. •Nu fac fata cerintelor.
•Defectiuni ale •Compania este preluata de alta

sistemelor/tehnologiei. firma.
•Nefunctionarea controalelor •Departamentul meu se

financiare. externalizeaza.

19




Din punctul de vedere al Consiliului de Din punct de vedere strategic
Administratie
Principalele riscuri: Principalele riscuri:
•Strategia companiei este cea corecta? •Considerand lantul nostru de valori,

•Structura companiei este buna? care este profilul nostru de risc?
•Avem angajati competenti? •Care ar trebui sa fie profilul nostru de

•Procesele companiei sunt de cea mai recompensare?
•Care sunt limitele sau actiunile pe
buna calitate?
•Sistemele noastre informatice sunt care ar trebui sa le aplicam pentru
cele mai eficiente? gestionarea riscurilor noastre?
•Sunt •Cum cuantificam riscurile afacerii?
relatiile noastre de afaceri
•Care este opinia celorlalte grupuri
corecte?
•Cum comunicam toate aceste aspecte? interesate de organizatia noastra?

20




Riscul = gradul in care evenimente viitoare necunoscute pot avea un impact
asupra abilitatii organizatiei de a-si atinge obiectivele

Riscurile presupun:
• Hazard – riscul ca ceva rau sa se intample;
• Incertitudine – riscul ca rezultatele obtinute sa nu corespunda cerintelor
anticipate si de cele mai multe ori necesare;
• Oportunitate – permite exploatarea oportunitatilor identificate pe piata care
sa livreze un avantaj competitiv efectiv si sa creasca valoarea actiunilor
companiei.

21



Tratamentul riscului

TRANSFER Transferarea/impartirea responsabilitatii sau suportarii pierderii prin
mijloace legale, prin asigurare, joint ventures sau prin contracte de externalizare.
Aceasta implica de obicei un cost sau o plata pentru acoperirea riscului (plata
unei prime de asigurare).

EVITARE Luarea unei decizii informative pentru evitarea implicarii intr-o situatie
riscanta prin evitarea jurisdictiei, refuzarea furnizarii anumitor servicii sau
neinvestirea intr-o anumita clasa de active.

REDUCERE Eliminarea sursei riscului sau reducerea probabilitatii aparitiei acestuia
(ex. Proceduri pentru asigurarea calitatii, mentenanta preventiva,
implementarea unor controale procedurale si de management) sau Minimizarea
consecintelor riscurilor (ex. Elaborarea unui plan pentru situatii neprevazute,
managementul crizelor, conditii si termeni contractuali).

ACCEPTARE Acceptarea riscului sau riscul rezidual ramas dupa ce s-a pus in practica
unul dintre tratamentele de mai sus.
22



PROCESUL DE EVALUARE A RISCURILOR LA NIVEL DE ORGANIZATIE
Etape

1 – Planificarea activitatii de evaluare a riscurilor;

2 – Colectarea informatiei si identificarea riscurilor;

3 – Procesul de evaluare a riscurilor;

4 – Intocmirea si implementarea Planului de actiune si reducere a riscurilor;

5 – Monitorizarea implementarii Planului de actiune si reducere a riscurilor.

23



Obtinerea informatiilor

24


2.Conceptul de control intern

CONTROL INTERN - Definitie

 Controlul intern reprezinta totalitatea normelor de securitate care
contribuie la detinerea controlului asupra intreprinderii, in scopul de a
asigura, pe de o parte, protectia asupra patrimoniului si a calitatii
informatiei si pe de alta parte aplicarea instructiunilor conducerii si
favorizarea imbunatatirii performantelor (Ordinul Expertilor Contabili
1977).

25



CONTROL INTERN - Definitie

 Controlul intern cuprinde totalitatea sistemelor de control, financiare si
de alta natura, implementate de catre conducere, pentru a putea
desfasura afacerile intreprinderii intr-o maniera ordonata si eficace,
pentru a asigura respectarea politicilor de gestiune, pentru a proteja
activele si pentru a garanta pe cat posibil exactitatea si stadiul complet al
informatiilor inregistrate (Consultative Committee of Accountancy 1972).

26



FORMELE CONTROLULUI INTERN

 autocontrol
 control mutual
 control ierarhic
 control financiar preventiv
 control de gestiune
 control invizibil

27


3.Audit intern si alte concepte

AUDIT INTERN – AUDIT EXTERN

AUDIT INTERN – CONTROL INTERN

AUDIT INTERN - INSPECTIA

AUDIT INTERN – CONTROL DE GESTIUNE

28



Diferente

 statut – auditorul intern face parte dintre functiile intreprinderii, auditorul extern este
prestator de servicii independent din punct de vedere juridic;

 beneficiari – auditorul intern lucreaza in folosul managerilor intreprinderii, auditul
extern se adreseaza mai multor categorii de utilizatori;

 obiective – in timp ce obiectivul auditului intern este evaluarea controlului intern si
asigurarea despre acesta, obiectivul auditului extern este sa certifice imaginea fidelă a
situaţiilor financiare;

 domeniu de aplicare – domeniul de aplicare al auditului extern inglobeaza tot ceea ce
participa la determinarea rezultatelor si la elaborarea situatiilor financiare, in timp ce
domeniul de aplicare al auditului intern este mult mai vast deoarece include nu numai
toate funcţiile întreprinderii ci şi toate dimensiunile lor;
29



Diferente

 periodicitate auditari – auditorii externi isi efectueaza in general misiunile in mod
intermitent si in momente propice certificarii conturilor si doar in mod exceptional
pe tot parcursul anului la marile companii, in timp ce auditorii interni lucrează în
permanenta, avand misiuni planificate in functie de gradul de risc;

 legatura cu factorii din intreprindere - auditul intern schimba permanent
interlocutorii în funcţie de misiune, auditul extern are legătură cu aceleaşi
persoane

 prevenirea fraudei – auditul extern se preocupă de orice fraudă de îndată ce
aceasta are, sau se presupune că are o influenţă asupra rezultatelor. În schimb,
auditul intern este preocupat de toate problemele organizaţiei

30



Diferente

 independenţa – independenţa auditorului extern este cea a titularului unei
profesii liberale, este deci independent fata de clientul sau, auditorul intern este
independent in fapt, in exercitarea functiei sale, fata de subiectele auditului.

 metoda – auditorii externi isi efectueaza lucrarile dupa metode verificate, pe baza
de comparaţii, analize, inventare, în timp ce metoda auditorilor interni este
specifica si originala, in functie de riscuri.

 perspectiva auditului – nu se compenseaza cele doua forme de audit, insa intre
ele exista o complementaritate.

31



Diferente

AUDIT INTERN CONTROL INTERN
structura independenta integrat organizatiei
misiune planificata proces continuu
functie a conducerii entitatii in structura fiecarei functii a conduceri
organizat la cel mai inalt nivel organizat la fiecare nivel al
managementului
functie de asigurare asupra un ansamblu de instrumente, tehnici şi
functionalitatii controlului intern proceduri
semnaleaza eventualele disfunctionalitati elaboreaza politici si proceduri pentru
evaluarea riscurilor

32



Diferente

AUDIT INTERN CONTROL INTERN

ajuta entitatea sa-si atinga obiectivele urmareste aplicarea procedurilor

face constatari, emite recomandari si face constatari, stabileste raspunderi,
concluzii urmareste valorificarea constatarilor

recomandarile auditului nu sunt constatarile controlului sunt obligatorii
obligatorii

raporteaza celui mai inalt nivel al raporteaza sefului ierarhic
conducerii

33


4.Standardizarea auditului intern

STANDARDIZAREA AUDITULUI INTERN

1. Codul etic (deontologic) al auditorului intern

2. Standarde de calificare (de atribut)

3. Standarde de performanta (de realizare)

4. Standarde de implementare pentru asigurare si consiliere (subsidiare)

5. Ghiduri cu caracter facultativ

34



1. Codul etic (deontologic) al auditorului intern

INTEGRITATE

OBIECTIVITATE
PRINCIPII
CONFIDENTIALITATE

COMPETENTA

35



3. Codul etic - REGULI DE CONDUITA

 Indeplinirea corecta a misiunilor
 Respectarea legii
 Neparticiparea la activitati ilegale
 Respectarea eticii
 Impartialitate
 Neacceptarea compromisurilor
 Evidentierea faptelor semnificative
 Protejarea informatiilor
 Neurmarirea beneficiilor personale
 A face ceea ce se poate face
 Imbunatatirea competentelor
 Respectarea standardelor
36



2. Standarde de calificare (de atribut)

1000 Misiune, competente si responsabilitati

1100 Independenta si obiectivitate

1200 Competenta si constiinta profesionala

1300 Program de asigurare si de imbunatatire a calitatii

37



Standarde de de performanta (de realizare)

2000 Gestionarea auditului intern

2100 Natura activităţilor

2200 Planificarea misiunii

2300 Realizarea misiunii

2400 Comunicarea rezultatelor

2500 Supravegherea acţiunilor de evoluţie

2600 Acceptarea riscurilor de către direcţia generală
38


5.Reglementari nationale privind auditul intern

 Legea 301/17 mai 2002 pentru aprobarea Ordonanţei Guvernului nr.
119/1999 privind auditul intern si controlul financiar preventiv;

 Legea nr. 672/19 decembrie 2002 privind auditul public intern.

 Ordonanta 37/29 ianuarie 2004 pentru modificarea şi completarea
reglementarilor privind auditul intern(Legea 672/2002 si Ordonanta de
Urgenţă 75/1999)

 Ordinul 252/3 februarie 2004 pentru aprobarea Codului privind conduita
etică a auditorului intern

39



Entitati publice auditate:

 Autoritatile publice;
 Institutiile publice;
 Regiile autonome;
 Companiile / societatile nationale;
 Societatile comerciale cu capital de stat.

40



OBIECTIVELE AUDITULUI PUBLIC INTERN IN ROMANIA

 Asigurarea obiectiva si consilierea;
 Evaluarea sistemului de conducere;
 Imbunatatirea eficacitatii sistemului de conducere;
 Sprijinirea indeplinirii obiectivelor organizatiei publice.

41



SFERA AUDITULUI PUBLIC INTERN

 ACTIVITATILE FINANCIARE
 VENITURILE PUBLICE
 ADMINISTRAREA SI GESTIUNEA PATRIMONIULUI PUBLIC
 SISTEMELE DE MANAGEMENT FINANCIAR SI CONTROL

42



Organizarea auditului public intern

 Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI)
 Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern
(UCAAPI)
 Compartimente de audit public intern din organizatiile publice

43


6.Misiuni de audit intern

Etapele unei misiuni de audit public intern

 Pregatirea misiunii de audit
 Desfasurarea misiunii de audit
 Raportul de audit intern
 Urmarirea recomandarilor

44



Pregatirea misiunii de audit – Proceduri de efectuat

 Initierea auditului
 Colectarea si prelucrarea informatiilor
 Identificarea si analiza riscurilor
 Elaborarea programului de audit intern
 Sedinta de deschidere

45



Desfasurarea misiunii de audit – Proceduri de efectuat

 Colectare probe (dovezi fizice, declaratii, decumente de audit, etc.);
 Constatarea neregularitatilor si raportarea acestora conducatorului
deprtamentului de audit intern;
 Revizuirea documentelor de lucru (constituire dosare de audit intern;
revizuirea propriu-zisa a documentelor de lucru ; pastrarea si
arhivarea dosarelor de audit intern);
 Sedinta de inchidere
46



Raportul de audit intern – Proceduri de efectuat

 Elaborare proiect de Raport de audit intern (introducere; constatari
si recomandari; concluzii)
 Transmitere proiect de Raport de audit intern
 Reuniune de conciliere
 Intocmire Raport de audit intern final
 Distribuirea Raportului de audit intern

47


7.Guvernanta corporativa

GUVERNANTA CORPORATIVA
Definitie

“Guvernanta Corporativa cuprinde institutiile publice si private ale unei tari,
atat formale cat si informale, care guverneaza impreuna relatiile dintre
oamenii care administreaza corporatiile si toti cei care investesc resurse in
corporatiile din tara respectiva.”

48



FORMAL SI INFORMAL

 Formal
 reguli si regulamente

 Informal
 Practici de afaceri general acceptate

 Standarde etice

49



50


 Va multumesc pentru atentie !

Audit intern si guvernanta corporativa

Recommandé

Recommandé

Contenu connexe

Tendances

Tendances (16)

En vedette

En vedette (20)

Audit intern si guvernanta corporativa