Audit comptable et financier m.alawach.pptx

Audit comptable et financier
CHALTOUTE MOHAMED NOUAMANE

OBJECTIFS DE L’ACF
L’audit financier peut être scindé en deux :
-l’audit légal;
-et l’audit contractuel.
L’audit légal est le commissariat aux comptes, il s’applique à toutes les
sociétés remplissant les conditions prévues par les dispositions légales:
Société Anonyme : articles 159 et suite de la loi n °17-95 relative aux
sociétés anonymes « il doit être désigné dans chaque société anonyme,
un ou plusieurs commissaires aux comptes chargés d’une mission de
contrôle et de suivi des comptes sociaux dans les conditions et les buts
déterminés par la présente loi. Toutefois, les sociétés faisant appel
public à l’épargne sont tenues de désigner au moins deux commissaires
aux comptes; il en de même des sociétés de banque, de crédit,
d’investissement, d’assurance, de capitalisation et d’épargne ».

S.A.R.L . article 80 de la loi 5 -96 relative à la SNC,. article 80 de la loi 5 -
96 relative à la SNC, SCA, la SARL.. « les associés peuvent nommer un
ou plusieurs commissaires aux comptes …toutefois sont tenues de
désigner un commissaire aux comptes au moins, les sociétés à
responsabilité limitée dont le chiffre d’affaires, à la clôture d’un
exercice social, dépasse le montant de cinquante millions de dirhams,
hors taxes…. ».
l’audit contractuel est un audit non imposé par la loi; c’est un audit «
ponctuel » qui peut être demandé par une entreprise dans diverses
situations: rachat d’entreprise, évaluation,….

L’appréciation de l’auditeur des états financiers se fait au travers
de deux éléments: - la régularité, - la sincérité.
a-la régularité: Elle est la conformité à la réglementation, ou en son
absence, aux principes généralement admis.
b-la sincérité: -C’est l’application de la bonne foi dans les règles de
présentation des documents financiers. Autrement dit, la
sincérité résulte de l’évaluation correcte des valeurs comptables,
ainsi que d’une appréciation raisonnable des risques et des
dépréciations de la part des dirigeants.
-La notion de sincérité s’identifie à celle de l’image fidèle.

• L’examen de la régularité et de la sincérité des comptes aboutissent
normalement à la certification des états financiers. Au Maroc, la
certification est du ressort du commissaire aux comptes (CAC).
• Outre sa mission principale de certification, le CAC est chargé
également d’autres missions particulières ( contrôle de l’égalité entre
les actionnaires, examen des budgets et autres documents
prévisionnels, préventions des difficultés, etc.).

Pour émettre son opinion, l’auditeur doit préalablement apporter les
éléments de preuve aux questions ci-après:
1- Toutes les opérations de l’entreprise devant être comptabilisées ont-elles
fait l’objet d’un enregistrement? Principe d’exhaustivité.
2- Tous les enregistrements portés dans les comptes sont-ils la traduction
correcte d’une opération réelle? Principe de la réalité.
3-Toutes les opérations enregistrées durant l’exercice concernent-elles la
période écoulée et elle seule? Principe de spécialisation .
4-Tous les soldes apparaissant au bilan représentent -ils des éléments d’actif
et de de passif existant réellement? Principe de confirmation des soldes.
5-Ces éléments d’actif et du passif sont-ils évalués à leur juste valeur?
Principe de la bonne évaluation .
6-Les documents financiers sont-ils correctement présentés? Principe de la
bonne présentation .
7 -Les documents comptables font -ils l’objet l’objet des informations
complémentaires qui sont éventuellement nécessaires? Principe
d’importance significative .

Les normes de l’audit financier
Les normes de l’audit financier peuvent être classées en trois grandes
catégories :
1.Les normes relatives au comportement professionnel ;
2.Les normes de travail ;
3.Les normes de rapport.

I – NORMES RELATIVES AU COMPORTEMENT PROFESSIONNEL:
Norme 1 : Compétence
Pour exercer les fonctions d'auditeur, la loi 15/89 a défini les qualifications
requises (Article premier : ....L'expert comptable est seul habilité :
• Attester la régularité et la sincérité des bilans et des comptes de résultats et
des états comptables et financiers;
• Délivrer toute autre attestation donnant une opinion sur un ou plusieurs
comptes des entreprises ou des organismes;
• Exercer la mission de commissaire aux comptes.
Norme 2 : Indépendance
La loi, les règlements et la déontologie, font une obligation à l'auditeur d'être
et de paraître indépendant . Il doit non seulement conserver une attitude
d'esprit indépendante lui permettant d'effectuer sa mission avec intégrité
et objectivité, mais aussi être libre de tout lien réel qui pourrait être
interprété comme constituant une entrave à cette intégrité et objectivité .

Norme 3 : Qualité du travail
L'auditeur exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la
diligence permettant à ses travaux d'atteindre un degré de qualité
suffisant compatible avec son éthique et ses responsabilités.
Norme 4 : Secret professionnel
L'Auditeur est astreint au secret professionnel pour les faits, actes
et renseignements dont il a pu avoir connaissance en raison de
ses fonctions. Il s'assure également que ses collaborateurs sont
conscients des règles concernant le secret professionnel et les
respectent.

Norme 5 : Acceptation et maintien des missions
Toute mission proposée à l'auditeur fait l'objet, avant acceptation du
mandat, d'une appréciation de sa part de la possibilité d'effectuer cette
mission .
L'auditeur examine en outre, périodiquement, pour chacun de ses
mandats, si des événements remettent en cause le maintien de sa
mission .

II – NORMES DE TRAVAIL:
L'auditeur doit respecter, en plus des normes de comportement, des normes
de travail qui lui permettront de fonder son opinion sur la régularité, la
sincérité et l'image fidèle des comptes de l'entité auditée.
Norme 1 : Définition de la stratégie de révision et plan de mission.
L'Auditeur doit avoir une connaissance globale de l'entreprise lui permettant
d'orienter sa mission et d'appréhender les domaines et les systèmes
significatifs.
Cette approche a pour objectif d'identifier les risques pouvant avoir une
incidence significative sur les comptes et conditionne ainsi la
programmation initiale des contrôles et la planification ultérieure de la
mission qui conduisent à :
-Déterminer la nature et l'étendue des contrôles, eu égard au seuil de
signification ;
-Organiser l'exécution de la mission afin d'atteindre l'objectif de
certification de la façon la plus rationnelle possible, avec le maximum
d'efficacité et en respectant les délais prescrits.

Norme 2 : Evaluation du contrôle interne
A partir des orientations données par le programme général de travail ou
plan de mission, l'auditeur effectue une étude et une évaluation des
systèmes qu'il a jugés significatifs en vue d'identifier, d'une part les
contrôles internes sur lesquels il souhaite s'appuyer, et d'autre part les
risques d'erreurs dans le traitement des données afin d'en déduire un
programme de contrôle des comptes adapté.
Norme 3 : Obtention des éléments probants
L'auditeur obtient tout au long de sa mission les éléments probants
suffisants et appropriés pour fonder l'assurance raisonnable lui
permettant de délivrer sa certification .. A cet effet, il dispose de
diverses techniques de contrôle, notamment les contrôles sur pièces ,
l'observation physique, la confirmation directe, l'examen analytique …

Norme 4 : Délégation et supervision
L'opinion constitue un engagement personnel de l'auditeur Cependant, l'audit
est généralement un travail d'équipe et l'auditeur peut se faire assister ou
représenter par des des collaborateurs ou des auditeurs indépendants.
Norme 5 : Tenue des dossiers de travail
Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrôles effectués et
d'étayer les conclusions de l'auditeur.
Norme 6 : Utilisation des travaux des auditeurs internes
Pour déterminer si et dans quelles conditions il peut prendre en considération
les travaux réalisés par les auditeurs internes, l'auditeur : Apprécie la
fonction d'audit interne dans l'entreprise ; S'assure par des contrôles
appropriés de l'adéquation de leurs travaux et de leurs conclusions avec
les objectifs de sa mission ; Et conserve une documentation suffisante de
leurs travaux .
Norme 7 : Utilisation des travaux de l'expert comptable
L'auditeur prend contact avec l'expert comptable pour s'informer des
travaux que ce dernier a effectués. Il apprécie dans quelle mesure ceux
-ci peuvent servir les objectifs de sa mission et être pris en
considération .

Norme 8 : Coordination des travaux entre les auditeurs
Les auditeurs, étant chacun responsable de l'opinion formulée sur les états
de synthèse, se concertent afin de planifier en commun la mission,
s'informent mutuellement de leurs travaux et confrontent leurs
conclusions notamment par l'examen réciproque de leurs dossiers de
travail.
Norme 9 : Application des normes de travail aux petites entreprises
Les objectifs de l'auditeur sont indépendants des caractéristiques des
entreprises et notamment de leur taille. Les normes ont un caractère
général qui permet à l’auditeur d'atteindre ses objectifs quel que soit le
contexte dans lequel il exerce sa mission. Il applique donc les mêmes
normes quelle que soit la taille de l'entreprise. Par contre, il adapte son
approche, sa démarche et le choix de ses techniques pour tenir compte
des particularités de la petite entreprise .

III - NORMES DE RAPPORT:
Dans le cadre de sa mission, l'auditeur est amené à établir en particulier : Un
rapport d'audit qui contient notamment l'avis de l'auditeur si les états de
synthèse donnent pour tous leurs aspects significatifs, une image fidèle, du
patrimoine, de la situation financière et du résultat des opérations de la
société .
Un rapport de recommandations en vue de l'amélioration du contrôle interne
dans l'entité auditée en dehors de toute immixtion dans la gestion .
L'opinion de l'auditeur s'applique aux états de synthèse au titre de
l'exercice concerné uniquement. Tout autre exercice antérieur, non
spécifié dans le rapport général, n'est pas censé être concerné .
L'auditeur fait état dans son rapport qu'il établit, selon le modèle
prévu par les normes de la Profession, : De l'étendue de sa mission ;
Des réserves éventuelles ; De son opinion sur les états de synthèse .
Il annexe à son rapport général les états de synthèse élaborés par la
société .

Dans son rapport, l'auditeur doit obligatoirement donner son avis sur
l'image fidèle des états de synthèse. Il attestera si les états de synthèse
donnent une image fidèle de la situation financière, du patrimoine, du
résultat des opérations et des flux de trésorerie de l'exercice (voir étape
10 de la section 6 sur les opinions pouvant être exprimées par
l’auditeur).

Les fondements de la démarche
d’audit financier
La démarche d’audit financier s’articule autours de trois phases
principales:
1-prise de connaissance générale de l’entreprise,
2-évaluation du contrôle interne,
3-examen des comptes.

d’audit financier
1. prise de connaissance générale de l’entreprise:
Cette phase préliminaire consiste à prendre connaissance des réalités
économiques, juridiques, fiscales et sociales de l’entité auditée. Elle
permet à l’auditeur de faire le lien entre les données comptables et la
réalité qu’elles traduisent. Pour recueillir les informations nécessaires
pour le déroulement de sa mission l’auditeur peut recourir : - à la
documentation externe sur le secteur d’activité ( spécificité comptable,
statistiques…),
Cette phase préliminaire consiste à prendre connaissance des réalités
économiques, juridiques, fiscales et sociales de l’entité auditée. Elle
permet à l’auditeur de faire le lien entre les données comptables et la
réalité qu’elles traduisent.
Pour recueillir les informations nécessaires pour le déroulement de sa
mission l’auditeur peut recourir : - à la documentation externe sur le
secteur d’activité ( spécificité comptable, statistiques…),

d’audit financier
-à la documentation interne ( manuel des procédures comptables, manuel
d’organisation….), - entretiens avec les principaux responsables, -
visite des locaux de l’entreprise ( ateliers, magasins…). Cette phase
permettra à l’auditeur d’identifier les domaines et systèmes
significatifs, et décider ceux qui doivent faire l’objet d’une évaluation
du contrôle interne ou d’un contrôle spécifique. Elle débouche, in fine,
sur le plan du travail (ou plan de mission).

d’audit financier
2. Evaluation du contrôle interne:
« Le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la maitrise
de l’entreprise. Il a pour but, d’un coté, d’assurer la protection, la
sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’information, de l’autre,
l’application des instruments de la direction et l’amélioration des
performances. Il se manifeste par l’organisation, les méthodes et
procédures de chacune des activités de l’entreprise pour maintenir la
pérennité de celle-ci », OECCA
Pour l’audit, le contrôle interne constitue un élément fondamental de
l’appréciation portée sur l’entreprise, le système ou la fonction faisant
l’objet de la mission d’audit et du choix des méthodes à employer: un
contrôle interne défaillant oblige l’auditeur à examiner de manière
approfondie les activités et inversement, un bon contrôle interne réduit
l’étendue des travaux à mener.

d’audit financier
3. examen des comptes: L’évaluation du contrôle interne ne permet pas à
elle seule de s’assurer de la régularité et sincérité des comptes même si
cette évaluation se révèle satisfaisante. L’auditeur a tout au plus acquis
une présomption de la régularité et sincérité des comptes qu’il lui faut
confirmer par un examen direct des comptes. Notons enfin que
l’examen du contrôle interne ne permet pas d’appréhender les
écritures de clôture qui reflètent souvent les grandes options de
l’entreprise.

d’audit financier

d’audit financier
Evaluation du contrôle interne:
A ce stade l’objectif préliminaire de l’auditeur est de prendre
connaissance des procédures existantes. Dans le cas où ces procédures
sont inexistantes, il aura à les décrire et formaliser au travers des
entretiens avec les principaux responsables du secteur audité .
Deux techniques peuvent être utilisées:
-le mémorandum ( description écrite ou narrative),
-diagramme de circulation ( description graphique).

d’audit financier
Etape 4- les tests de conformité:
• Ce sont les premiers tests effectués par l’auditeur. Ces tests doivent
permettre à l’auditeur de vérifier qu’il a bien appréhender le système
existant c’est-à-dire qu’on lui a bien décrit les procédures qui sont
normalement appliquées dans l’entreprise.

d’audit financier
Etape 5: évaluation préliminaire du contrôle interne:
Celle-ci consiste à dégager, à partir de la description des procédures,
d’une part, les sécurités qui garantissent la bonne comptabilisation des
enregistrements, d’autre part, les défaillances qui font naitre un risque
d’erreurs. Ainsi, l’auditeur dégage les points forts et les points faibles
du système comptable.

d’audit financier
• Etape 6: les tests de permanence:
Les points forts relevés lors de l’évaluation préliminaire du contrôle
interne n’ont qu’un caractère théorique. Les tests de permanence
visent à ce titre de s’assurer que les procédures correspondant aux
points forts du système comptable font l’objet d’une application
constante. Que les points forts théoriques sont des points forts
appliqués.

d’audit financier
Etape 7 :évaluation définitive du contrôle interne
Au terme de cette étape, l’auditeur sera amené à distinguer:
- les véritables points forts qui sont à la fois théoriques et pratiques,
- les faiblesses imputables à un défaut dans la conception du
système,
- les faiblesses imputables à une mauvaise application des
procédures.

Phase3:Examen des comptes
Après l’évaluation du contrôle interne, l’auditeur dispose des
éléments nécessaires pour définir plus précisément son
intervention. Jusqu’à ce stade, l’auditeur n’a qu’une
présomption sur la régularité et le sincérité des comptes.
L’examen direct des comptes permettra d’apporter les
éléments de preuve suffisants sur le caractère raisonnable
des comptes.

d’audit financier
Les points forts du système justifieront certains allégements
du programme d’intervention, et inversement, les points
faibles le conduiront à le renforcer.
Etape9: Les tests de validation et de cohérence
Durant cette phase, l’auditeur aura à faire appel à deux tests
de base:
-les tests de validation (ou de validité),
-les tests de cohérence.

d’audit financier
* Les tests de validité :
Ils portent sur des éléments pris
individuellement et consistent à vérifier les
données de la comptabilité en les
rapprochant de la réalité qu’elles
représentent. Il existe différentes formes de
validation: validation sur base des
documents détenus par l’entreprise, par
confirmation externe et par inspection
physique.

*Les tests de cohérence:
Contrairement aux tests de validation, ils portent sur un
ensemble d’éléments. Ils ont pour but de rechercher les
anomalies qui peuvent exister entre les différentes
informations.
Ils comprennent :
- des revues de l’information à caractère comptable ou
opérationnel,
- des comparaisons par calcul.

Etape 10: achèvement de l’audit
Au terme de son travail, l’auditeur est
amené à émettre les rapports suivants:
1-un rapport d’opinion,
2-un rapport sur le contrôle interne,
3-un rapport sur le contrôle des comptes,
4-un rapport sur le suivi des recommandations des audits
précédents.
L’auditeur peut émettre quatre types d’opinion:

1-la certification sans réserve:
Elle répond à l’objectif de l’auditeur qui est de certifier que
les comptes annules sont réguliers et sincères et donnent
une image fidèle .
2-Une certification avec réserve:
Elle est émise lorsque un désaccord sur les états financiers ou
une limitation dans l’étendue des travaux ne permet pas à
l’auditeur d’exprimer une opinion sans réserve, sans
toutefois que l’incidence de ces réserves soit suffisamment
importante pour entrainer un refus ou une impossibilité de
certifier.

3-l’impossibilité de certifier:
Elle résulte d’une limitation dans l’étendue des travaux telle
que l’auditeur ne peut pas exprimer une opinion.
4-un refus de certifier:
Il est exprimé lorsque l’effet d’un désaccord est tel que
l’auditeur considère qu’une réserve est insuffisante pour
révéler le caractère trompeur ou incomplet de
l’information financière.

Audit comptable et financier m.alawach.pptx

Contenu connexe

Similaire à Audit comptable et financier m.alawach.pptx

Dernier

Audit comptable et financier m.alawach.pptx